Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью фирма «Кубань-СФС» (далее – общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Инспекции ФНС РФ № 4 по г. Краснодару (далее – инспекция, ответчик) о признании недействительным и незаконным решения инспекции № 14-09/423 от 10.05.2007 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 488 911 руб.

В судебном заседании 17.06.2008 объявлен перерыв по делу до 24.06.2008 до 17 час. 30 мин.

24.06.2008 после окончания перерыва судебное заседание продолжено.

Заявитель изложил свои доводы в заявлении, обосновывая их приложенными к заявлению документальными доказательствами. В судебном заседании в порядке ст. 49 АПК РФ заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, в котором просит суд признать недействительным решение инспекции № 14-09/423 от 10.05.2007 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 488 911 руб.

Названное ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено, как соответствующее требованиям ст. 49 АПК РФ.

Настаивает на удовлетворении уточненных заявленных требований. Общество считает, что решение инспекции является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика. Указывает на то, что довод налогового органа о том, что в связи с выбытием товаров в результате хищения и отсутствием реализации товаров у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения, в связи с чем налогоплательщик утрачивает право на вычет, а сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет, не основан на нормах действующего законодательства. Решение инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 488 911 руб. не соответствует положениям ст.ст. 170, 171 НК РФ.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражает. Представил отзыв на заявление, в котором просит суд в удовлетворении заявленных требований отказать, считая, что инспекцией принято законное и обоснованное решение, соответствующее фактическим обстоятельствам дела. Указывает на то, что выбытие товарно-материальных ценностей в результате их утраты (хищения), не является операцией, облагаемой НДС. Следовательно, в случае не использования таких товаров в целях осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, в том числе и при выявлении недостачи товаров при инвентаризации, ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

Суд, выслушав представителя заявителя и ответчика, участвующих в деле, исследовав материалы дела, изучив все представленные документальные доказательства и оценив их в совокупности, пришел к следующему выводу.

Как явствует из материалов дела, общество является юридическим лицом, что подтверждается Выпиской из единого государственного реестра юридических лиц от 04.03.2008 г.

Согласно решению заместителя руководителя инспекции от 29.11.2006 № 14-10/58 проведена выездная налоговая проверка общества по соблюдению законодательства о налогах и сборах за период с 01.07.2005 по 30.09.2006.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 14-109/235 выездной налоговой проверки от 27.02.2007. Данным актом выездной налоговой проверки установлено: неполная уплата (неуплата) сумм налогов (ст. 45 НК РФ), а именно: налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 488 911 руб.

По результатам проверки предлагалось: взыскать с общества вышеуказанные суммы не полностью уплаченных налогов; пени (ст. 75 НК РФ) не начисляются в связи с тем, что на лицевом счете предприятие имеет переплату; внести необходимые исправления в бухгалтерский учёт.

10.05.2007 начальником инспекции по результатам выездной налоговой проверки, результатам рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика в отношении общества вынесено решение № 14-09/423 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предлагалось уплатить недоимку в размере 1 488 911 руб., пени по НДС не начислять в виду переплаты на лицевом счете налогоплательщика, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета общества.

Из содержания названного решения следовало, что 10.03.2004 общество заключило договор хранения с ОАО «Куберхлебопродукт» на хранение масличных культур подсолнечника в количестве 3480 т. Остаток подсолнечника, принадлежащего предприятию и находящегося на хранении ОАО «Куберхлебопродукт» составил 1997520 кг. На сумму 16 379 664 руб. До настоящего времени остаток подсолнечника с временного хранения не возвращен. В декабре 2005 бухгалтерской справкой остаток товара переведен на бухгалтерский счет 94 «недостачи и потери от порчи ценностей». 30.08.2006 обществом была представлена налоговая декларация по НДС за декабрь 2005, в которой отсутствовала выручка от реализации, налоговые вычеты, а также не исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Выбытие товарно-материальных ценностей в результате их утраты (хищения) является операцией, облагаемой НДС. Следовательно, в случае не использования таких товаров в целях осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, в том числе и при выявлении недостачи товаров при инвентаризации, ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

Иных доводов и обстоятельств, послуживших основаниями для принятия оспариваемого обществом решения, указанный нормативный правовой акт инспекции не содержит.

Заявитель, не согласившись с решением инспекции, обратился в суд с заявлением о признании его недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 488 911 руб.

При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствуется следующим.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров для осуществления производственной деятельности.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных объектов, указанных в пунктах 2, 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных объектов.

Правомерность предъявления ранее к вычету сумм налога на добавленную стоимость в размере 1 488 911 рублей, уплаченных поставщикам, налоговый орган не оспаривает. Таким образом, нарушений порядка принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, установленного статьями 171, 172 НК РФ, не было.

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ возмещенные из бюджета суммы налога на добавленную стоимость подлежат восстановлению и уплате в бюджет в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в частности основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В приведенных нормах НК РФ отсутствуют положения, в соответствии с которыми у общества, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, возникает обязанность восстановить сумму налога на добавленную стоимость по товарам, ранее возмещенную в установленном главой 21 НК РФ порядке, в случае выбытия этого товара в результате хищения.

Данный вывод также подтверждается позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Решении от 23.10.2006 № 10652/06, согласно которой «недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ, не относятся».

В данном случае выбывшим товаром явился подсолнечник в количестве 1 997,52 тонн стоимостью 16 379 664 руб., который был приобретен при следующих обстоятельствах.

01.03.2004 общество (принципал) заключило с ООО «Агроальянс» (агент) агентский договор № 09, согласно условиям которого, агент обязуется по поручению принципала закупить подсолнечник товарный, урожая 2003, в количестве 3 480 т. Согласно п.1.1.6 данного договора стоимость закупаемой партии товара составила: 28 536 <***> руб. Вознаграждение агента, согласно п. 1.5 устанавливается в виде разницы в цене товара, установленной в п. 1.1.5 и в цене фактически закупленного товара агентом. В п.1.3 данного договора установлено, что в целях исполнения поручения по закупке товара для принципала агент вправе заключить субагентсткий договор с другим лицом (субагентом).

02.03.2004 во исполнение данного договора ООО «Агроальянс» (агент) заключило субагентсткий договор № 09/01 с ООО «ТрансМонтажСтрой» (субагент) на закупку товара в количестве, оговоренного в агентском договоре. Подсолнечник в количестве 3 480 т. ООО «ТрансМонтажСтрой» приобрело у ООО «Каргилл Юг». Таким образом, ООО «ТрансМонтажСтрой», также являясь добросовестным приобретателем 3 480 т. маслосемян подсолнечника на основании субагентского договора № 09/01 от 02.03.2004, заключенного на закупку в интересах и за счет ООО «АгроАльянс», исполнило перед ООО «АгроАльянс» свои обязательства по закупке маслосемян подсолнечника в количестве 3 480 т. на общую сумму 27 840 <***> руб.

ООО «АгроАльянс» произвело оплату маслосемян подсолнечника за общество «ТрансМонтажСтрой» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Каргилл Юг» по заявке № 88 от 02.03.2004 к субагентскому договору № 09/01 от 02.03. 2004.

ООО «АгроАльянс», являясь добросовестным приобретателем 3 480 т маслосемян подсолнечника и закупившее его по поручению и за счет общества в соответствии с агентским договором № 09 от 01.03.2004, отчиталось перед обществом за выполнение договорных обязательств, о чем был составлен отчет № 1 о ходе выполнения агентского договора № 09 от 01.03.2004.

Общество произвело оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «АгроАльянс» в сумме 28 536 <***> руб., что подтверждается платежными поручениями № 150 от 02.03.2004, № 151 от 03.03.2004, № 162 от 04.03.2004, № 171 от 09.03.2004.

На момент приобретения подсолнечника обществом выполнены все условия для предъявления налога на добавленную стоимость на вычет, что подтверждается фактом сдачи в налоговым орган налоговой декларации по НДС за март месяц 2004 с суммой НДС, подлежащего возмещению.

Указанное обстоятельство также инспекцией не оспаривается и соответствует фактическим обстоятельствам и документальным доказательствам, представленным в материалы дела.

В дальнейшем общество передало на временное хранение в ОАО «Куберлехлебопродукт» подсолнечник в количестве 3 480 т. В последующем в период времени с марта 2004 по апрель 2004 в адрес общества с элеватора ОАО «Куберлехлебопродукт» было отгружено 1 482,480 т. маслосемян подсолнечника. Остаток маслосемян подсолнечника, принадлежащего обществу, хранящегося на элеваторе ОАО «Куберлехлебопродукт», составил 1 997,52 т. стоимостью 16 379 664 руб. Данный факт подтверждается актом № 3 от 13.04.2004 Государственной хлебной инспекции при Правительстве РФ.

Как указывает общество, на его неоднократные требования об отгрузке остатка маслосемян подсолнечника, ОАО «Куберлехлебопродукт» выполнены не были в виду отсутствия маслосемян подсолнечника на элеваторе, в результате чего обществу был причинен ущерб на сумму 16 379 664 руб.

В сложившейся ситуации, после неоднократных требований вернуть подсолнечник общество в мае 2004 обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с исковым заявлением об истребовании у ОАО «Куберлехлебопродукт» семян подсолнечника в количестве 1 997,52 т. на сумму 16 379 664 руб.

Также полагая, что в отношении общества ОАО «Куберлехлебопродукт» совершены мошеннические действия и растрата имущества, переданного на хранение, директор общества 01.06.2004 обратился в правоохранительные органы с заявлением о привлечении генерального директора ОАО «Куберлехлебопродукт» к уголовной ответственности.

21.12.2004 по делу № А-32-42949/2004-15/1232 принято решение об изъятии семян подсолнечника в количестве 1 997,52 т. на сумму 16 379 664 руб., а также выдан исполнительный лист. Поскольку в данный период было возбуждено уголовное дело в отношении генерального директора ОАО «Куберлехлебопродукт» по факту хищения и растраты вверенного имущества с использованием своего служебного положения, исполнительный лист ООО «Кубань-СФС» в службу судебных приставов не направлялся, полагая, что исполнительные действия не приведут к фактическому исполнению судебного решения, что также подтверждается письмом Орловского районного отдела УФССП по Ростовской области.

24.07.2006 Орловский районный суд Ростовской области, рассмотрев материалы уголовного дела, признал ФИО3 (генеральный директор ОАО «Куберлехлебопродукт»), ФИО4 (главный бухгалтер ОАО «Куберлехлебопродукт»), ФИО5, ФИО6, состоящих в организованной преступной группе, виновными по факту хищения у ООО «Кубань-СФС» имущества и приговорил по ст.159 ч. 4 УК РФ – мошенничество (хищение чужого имущества путем обмана и злоупотребления доверием, совершенное лицом с использованием своего служебного положения, организованной группой, в особо крупном размере).

Согласно приговору от 24.07.2006 ФИО3, являясь генеральным директором ОАО «Куберлехлебопродукт» (элеватор), куда был передан на хранение приобретенный обществом подсолнечник, действуя из корыстных побуждений, с целью совершения ряда умышленных преступлений, путем обмана и злоупотребления доверием, с использованием своего служебного положения, а также растраты вверенного имущества в крупном и особо крупном размере с использованием своего служебного положения, в 2003 в пос. Красноармейский Ростовской области создал устойчивую организованную преступную группу (ОПГ). В созданную ОПГ ФИО3 вовлек подчиненных ему по работе коммерческого директора ОАО «Куберлехлебопродукт» ФИО6, главного бухгалтера ФИО4, а также своего знакомого ФИО5, являющегося директором ООО «Торговый дом «Куберлехлебопродукт».

ФИО3 осуществлял общее руководство группой, определял организации, с которыми необходимо было заключать договоры купли-продажи зернопродукции с целью получения денежных средств и последующего их хищения, подписывал фиктивные квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления отраслевой формы ЗПП-13 (зерно, продукты переработки – ЗПП) и иные бухгалтерские документы, на основании которых на расчетный счет ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» перечислялись денежные средства за несуществующие объемы зернопродукции, распределял похищенные денежные средства среди членов ОПГ.

Коммерческий директор ОАО «Куберлехлебопродукт» ФИО6, являясь непосредственным исполнителем, по указанию ФИО3 осуществлял поиск покупателей зернопродукции из числа юридических лиц, а также подписывал фиктивные бухгалтерские и иные документы.

Главный бухгалтер ОАО «Куберлехлебопродукт» ФИО4, являясь непосредственным исполнителем, подписывала фиктивные бухгалтерские и иные документы, на основании которых для ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» перечислялись денежные средства.

ФИО5, будучи непосредственным исполнителем, в совершении преступлений, действуя по указанию ФИО3, 29.08.2003 учредил ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт», являясь при этом единственным учредителем и директором данного Общества, от своего имени заключал договоры поставок зернопродукции с различными предприятиями, снимал с расчетного счета своей организации и передавал ФИО3 денежные средства, которые затем похищались и распределялись между участниками ОПГ.

Планомерно и последовательно осуществляя свой преступный умысел, действуя согласно заранее распределенных ролей, ФИО3 в составе ОПГ с ФИО6, ФИО4 и ФИО5 в период времени с августа 2003 по апрель 2004 в разноименных составах совершили, в том числе в отношении общества умышленные преступления.

ФИО3, ФИО5, ФИО6, ФИО4 в декабре 2003 г. реализуя свой преступный умысел, направленный на хищение чужого имущества путем обмана и злоупотребления доверием из корыстных побуждений, с использованием своего служебного положения, в составе ОПГ зная о фактическом отсутствии маслосемян подсолнечника на открытом в ОАО «Куберлехлебопродукт» лицевом счете ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт», действуя согласно распределенных ролей, не имея намерений исполнять в полном объеме контракты по поставке маслосемян подсолнечника, совершили следующее. ФИО3 дал указание ФИО6 на ведение предварительных переговоров с представителем ООО «Каргилл Юг» ФИО7 с целью убеждения последнего о целесообразности заключения контрактов купли-продажи и введения его в заблуждение относительно фактической возможности поставки маслосемян подсолнечника. Получив от ФИО6 устные сведения о желании ФИО7 заключить контракты, ФИО3 поручил ФИО5 подписать фиктивные, заведомо неисполнимые контракты, что последний и сделал, подписал от имени директора ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» контракты № 3626 от 16.12.2003 и № 3655 от 22.12.2003 о продаже 3 480 т маслосемян подсолнечника на общую сумму 23 812 <***> руб. на условиях поставки франко-элеватор ОАО «Куберлехлебопродукт».

После этого ФИО3 и ФИО6 подчиненной по работе начальнику отдела оперативного учета элеватора ФИО8 дали устное указание об оформлении на двух фирменных бланках, предоставленных ФИО5, писем на перемещение подсолнечника в количестве 2 <***> т и 1 480 т с лицевого счета ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» на лицевой счет ООО «Каргилл Юг».

Работниками отдела оперативного учета ОАО «Куберлехлебопродукт», неосведомленными о преступных намерениях указанных лиц, на основании указанных писем, фиктивных приказов отраслевой формы ЗПП-16 № 341 от 16.12.2003 № 344, от 22.12.2003, подписанных ФИО3 и ФИО4, и фиктивных актов отраслевой формы ЗПП-12 № 341 от 16.12.2003, № 344 от 22.12.2003, подписанных ФИО3, было произведено перемещение маслосемян подсолнечника общей массой 3 480 т с лицевого счета ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» на лицевой счет ООО «Каргилл Юг», что было отражено в «Журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов» отраслевой формы ЗПП-36, который велся на элеваторе.

С целью понуждения ООО «Каргилл Юг» перечислить денежные средства за фактически проданную несуществующую зернопродукцию в количестве 3 480 т, ФИО3, ФИО6 и ФИО4, понимая и осознавая незаконность совершаемых ими действий, дали указание подчиненным им по работе сотрудникам бухгалтерии элеватора оформить фиктивные квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления отраслевой формы ЗПП-13 № 000093 от 16.12.2003, подписанную ФИО6 и ФИО4, № 000101 от 22.12.2003, подписанную ФИО3 и ФИО4, которые после оформления были выданы ФИО7

Согласно записям в «Журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов» отраслевой формы ЗПП-36 по лицевому счету ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» по состоянию на 16.12.2003 и 22.12.2003 числился значительный отрицательный остаток маслосемян подсолнечника.

ООО «Каргилл Юг», будучи введенное в заблуждение относительно приобретенных, но фактически несуществующих маслосемян подсолнечника в количестве 3 480 т, на основании оформленных работниками элеватора указанных бухгалтерских документов, платежными поручениями № 131 от 17.12.2003 и № 149 от 23.12.2003 перечислило на расчетный счет ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» денежные средства в общей сумме 23 812 <***> руб.

27.02.2004. ООО «Каргилл Юг», являясь добросовестным приобретателем 3 480 т маслосемян подсолнечника и будучи введенным, в заблуждение относительно фактического наличия на своем лицевом счете указанного объема маслосемян подсолнечника, по контракту № 03852 продало его в ООО «ТрансМонтажСтрой» по цене 27 840 <***> руб. и направило в адрес ФИО3 распорядительное письмо № 271 от 05.03.2004 о переводе 3 480 т маслосемян подсолнечника со своего лицевого счета на лицевой счет ООО «ТрансМонтажСтрой».

После этого работниками отдела оперативного учета ОАО «Куберлехлебопродукт», неосведомленными о преступных намерениях указанных лиц, на основании письма, фиктивного приказа отраслевой формы ЗПП-16 № 51 от 10 марта 2004г., подписанного ФИО3 и ФИО4, было произведено перемещение маслосемян подсолнечника массой 3 480 т с лицевого счета ООО «Каргилл Юг» на лицевой счет ООО «ТрансМонтажСтрой», что было отражено в «Журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов» отраслевой формы ЗПП-36, который велся на элеваторе.

В свою очередь ООО «ТрансМонтажСтрой», также являясь добросовестным приобретателем 3 480 т маслосемян подсолнечника, на основании субагентского договора № 09/01 от 02.03.2003, заключенного на закупку в интересах и за счет ООО «АгроАльянс», также, будучи неосведомленным, о фактическом отсутствии на своем лицевом счете маслосемян подсолнечника, отчиталось об исполнении договорных обязательств, о чем был составлен акт приема-передачи выполненных работ от 22.03.2004 к субагентскому договору № 09/01, согласно которого ООО «ТрансМонтажСтрой» исполнило перед ООО «АгроАльянс» свои обязательства по закупке маслосемян подсолнечника в количестве 3 480 т на общую сумму 27 840 <***> руб.

ООО «АгроАльянс» произвело оплату маслосемян подсолнечника за Общество «ТрансМонтажСтрой» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Каргилл Юг» по заявке № 88 от 02.03.2004 к субагентскому договору № 09/01 от 02.03.2004.

В свою очередь, ООО «АгроАльянс», также являясь добросовестным приобретателем 3 480 т маслосемян подсолнечника и закупившее его по поручению и за счет ООО «Кубань СФС» в соответствии с агентским договором № 09 от 01.03.2004, будучи неосведомленным относительно фактического отсутствия на лицевом счету ООО «ТрансМонтажСтрой» маслосемян подсолнечника, отчиталось перед ООО «Кубань СФС» за выполнение договорных обязательств, о чем был составлен акт приема-передачи выполненных работ от 26.03.2004 к агентскому договору № 09 от 01.03.2004.

На основании требования ООО «ТрансМонтажСтрой», а также указания ФИО3 и ФИО6 работниками отдела оперативного учета ОАО «Куберлехлебопродукт», неосведомленными о преступных намерениях указанных лиц, на основании приказа отраслевой формы ЗПП-16 № 59 от 16.03.2004 произведено перемещение маслосемян подсолнечника массой 3 480 т с лицевого счета ООО «ТрансМонтажСтрой» на лицевой счет ООО «Кубань СФС», что было отражено в «Журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов» отраслевой формы ЗПП-36, который велся на элеваторе.

В последующем, с целью сокрытия преступных действий, ФИО3, ФИО6 и ФИО4 понимая и осознавая незаконность совершаемых ими действий, дали указание подчиненным им по работе сотрудникам бухгалтерии элеватора оформить фиктивную квитанцию отраслевой формы ЗПП-13 № 000117 от 16.03.2004, подписанную ФИО3 и ФИО4, которая после оформления была выдана представителю ООО «Кубань СФС».

Общество, будучи введенное в заблуждение относительно приобретенных, но фактически несуществующих маслосемян подсолнечника в количестве 3 480 т, на основании оформленных работниками элеватора указанных бухгалтерских документов, произвело оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «АгроАльянс» в сумме 28 536 <***> руб.

В период времени с марта 2004 по апрель 2004 в адрес общества с элеватора ОАО «Куберлехлебопродукт» отгружено 1 482,480 т маслосемян подсолнечника, принадлежащего другим владельцам, хранившим его на элеваторе.

По документам остаток маслосемян подсолнечника, принадлежащего обществу, но фактически несуществующего и не хранящегося на элеваторе ОАО "Куберлехлебопродукт", составил 1 997,52 т стоимостью 16 379 664 руб.

В дальнейшем неоднократные требования общества об отгрузке остатка маслосемян подсолнечника, ФИО3, ФИО5, ФИО6 и ФИО4 выполнены не были в виду отсутствия маслосемян подсолнечника на элеваторе, в результате чего общесьву был причинен ущерб в особо крупном размере на сумму 16 379 664 руб. (л.д.7,8,19,20)

Согласно приговору от 24.07.2006, установлено, что (л.д. 26, 27) согласно записям в журнале отраслевой формы ЗПП-36 на лицевой счет ООО «Кубань СФС» 10.03.2004 перемещено 3480 т подсолнечника с лицевого счета ООО «ТрансМонтажСтрой», а на лицевой счет последнего 3480 т подсолнечника было перемещено с лицевого счета ООО «Каргилл Юг». В свою очередь на лицевой счет ООО «Каргилл Юг» 3480 т подсолнечника перемещено с лицевого счета ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» 16.12.2003 - 2<***> т и 22.12.2003 - 1480 т.

При этом 16.12.2003 по лицевому счету ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» числится отрицательное сальдо по остатку подсолнечника в количестве 4588,845 тонн, на 22.12.2003 числится отрицательное сальдо по остатку подсолнечника в количестве 6501,975 тонн.

То есть на лицевой счет ООО «Каргилл Юг» изначально было перемещено несуществующее количество подсолнечника в количестве 3480 т, которое в последующем было зачислено на лицевой счет общества.

Указанное движение несуществующего количества подсолнечника подтверждается следующими документальными доказательствами:

- контрактами заключенными ООО «Каргилл Юг» с <***> «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» ССРО № 3626 от 16.12.2003 на поставку подсолнечника в количестве 2<***> тонн и ССРО № 3655 от 22.12.2003 на поставку товарного подсолнечника в количестве 1480 тонн;

- на реализованную в соответствии с контрактами продукцию были выписаны счета-фактуры и товарные накладные: счет-фактура № 14 от 16.12.2003 на сумму 13600000 руб. - 2<***> тонн; товарная накладная № 14 от 16.12.2003 на сумму 13600000 руб. - 2<***> тонн, выписана ФИО9; счет-фактура №16 от 22.12.2003 на сумму 10212<***>,46 руб. - 1480 тонн; товарная накладная № 16 от 22.12.2003 на сумму 10212<***>,46 руб. – 1480 тонн, выписана ФИО9;

- письмами ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» в адрес ОАО «Куберлехлебопродукт» без номера и даты с просьбой о переводе товарного подсолнечника в количестве 2<***> тонн, и в количестве 1480 тонн принадлежащего ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» на лицевой счет ООО «Каргилл ЮГ». Данные письма написаны ФИО8 и в верхнем левом углу каждого письма имеется резолюция с указанием за подписью ФИО3 на оформление перевода;

- в нижнем правом углу письма на перевод 2<***> т подсолнечника стоит подпись ФИО6 «Квитанциями на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления» № 000093 от 16.12.03 г. подписана ФИО4 и ФИО6 и № 000101 от 22.12.2003 отраслевой формы № ЗПП -13 подписана ФИО3 и ФИО4, которые подтверждают, что ООО «Каргилл Юг» является собственником закупленной в ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» и якобы находящейся на хранении в ОАО «Куберлехлебопродукт» сельхозпродукции;

- актами на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой» № 341 от 16.12.03 г. на 2<***> тонн и № 344 от 22.12.03 г. на 1480 тонн (отраслевая форма ЗПП-12), подписаны ФИО3

За приобретенный подсолнечник ООО«Каргилл ЮГ» оплатило на расчетный счет ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт» 23 812 <***> руб., что подтверждается платежными поручениями: № 149 от 23.12.2003 на сумму 10212<***> руб.; №131 от 17.12.2003 на сумму 13600000 руб.

3480 т подсолнечника закупленных ООО «Каргилл ЮГ» хранилось на элеваторе ОАО «Куберлехлебопродукт» в соответствии с заключенным договором хранения № 18/07 от 14.07.2003;

На услуги по хранению подсолнечника, (переоформленного с лицевого счета ООО «Торговый Дом «Куберлехлебопродукт») ОАО «Куберлехлебопродукт» выставило ООО «Каргилл ЮГ» счета-фактуры на общую сумму 635061,2 руб.: №241 от 31.12.03 г. на сумму 98236,4 руб., подписана им, ФИО4 и ФИО9; №33 от 09.03.04 г. на сумму 71096,4 руб., подписана ФИО3, ФИО4 и ФИО9; №26 от 29.02.04 г. на сумму 229088,4 руб., подписана им, ФИО4 и ФИО9; №9 от 30.01.04 г. на сумму 236640 руб., подписана им, ФИО4 и ФИО9

Оплату услуг в соответствии с выставленными счетами-фактурами ООО «Каргилл ЮГ» произвело на расчетный счет ОАО «Куберлехлебопродукт» в полном объеме.

ООО «Каргилл ЮГ» закупленный подсолнечник реализовало в ООО «ТрансМонтажСтрой» по заключенному контракту СС8 № 03852 от 27.02.2003 на поставку товарного подсолнечника в количестве 3480 тонн.

Во исполнение вышеуказанного контракта на реализованную продукцию ООО «Каргилл Юг» выписан счет-фактура № 152 от 10.03.2004 на сумму 27840010,44 руб. - 3480 тонн и товарная накладная № 152 от 10.03.2004 на сумму 27840010,44 руб. - 3480 тонн.

На основании письма № 271 от 05.03.2004 ООО «Каргилл ЮГ» в адрес ОАО «Куберлехлебопродукт» подсолнечник в количестве 3480 тонн был переведен с лицевого счета ООО «Каргилл ЮГ» на лицевой счет <***> «ТрансМонтажСтрой».

Оплата за вышеуказанную сельскохозяйственную продукцию в сумме 27840000 руб. произведена на расчетный счет ООО «Каргилл ЮГ» по заявке № 88 от 02.03.2004 ООО «Агроальянс» за ООО «ТрансМонтажСтрой».

ООО «АгроАльянс», действующий на основании Агентского договора № 09 от 01.03.2004, заключило с ООО «ТрансМонтажСтрой» субагентский договор №09/01 от 02.03.2004. В соответствии с вышеуказанным договором ООО «ТрансМонтажСтрой» по поручению ООО «АгроАльянс» в интересах и за счет последнего обязуется закупить подсолнечник товарный в количестве 3480 тонн.

Согласно акту приема-передачи выполненных работ от 22.03.2004 к субагентскому договору №09/01 от 02.03.04 г. ООО «ТрансМонтажСтрой» исполнил свои обязательства по закупке подсолнечника товарного в количестве 3480 тонн на общую сумму 27840000 руб.

Оплату за подсолнечник ООО «Агроальянс» произвело по заявке № 88 от 02.03.2004 к Субагентскому договору №09/01 от 02.03.2004, в соответствии с которой ООО «ТрансМонтажСтрой» просит произвести перечисление суммы 278400000 руб. для закупки подсолнечника, согласно заключенного Контракта СС8 №03852 от 27.02.03 г. на расчетный счет ООО «Каргилл ЮГ».

Факт оплаты подтверждается платежными поручениями.

В соответствии с агентским договором № 09 от 01.03.04 г. ООО«Агроальянс» обязуется по поручению и за счет ООО «Кубань-СФС», закупить подсолнечник в количестве 3480 тонн по цене 8200 руб. за тонну. Стоимость закупаемой партии товара 28536<***> руб.

На вышеуказанную сельскохозяйственную продукцию ООО «Агроальянс» был выписан счет-фактура №18/002 от 26.03.2004 на сумму 27840000 руб.

Согласно акту приема-передачи выполненных работ от 26.03.2004 по агентскому договору № 09 от 01.03.2004. Агент исполнил свои обязательства в полном объеме.

ООО «ТрансМонтажСтрой», осуществляющее в качестве субагента закупку подсолнечника для ООО «Агроальянс», направило ОАО «Куберлехлебопродукт» письмо № 107 от 16.03.2004 с просьбой перевести на карточку общества подсолнечник в количестве 3480 тонн.

В подтверждение того, что на лицевой счет общества зачислен подсолнечник в количестве 3480 т, последнему ОАО «Куберлехлебопродукт» была выписана квитанция отраслевой формы ЗПП-13 № 000117 от 16.12.2003 подписана ФИО4 и ФИО3

Кроме этого на перемещение подсолнечника с лицевого счета ООО «ТрансМонтажСтрой» на лицевой счет общества на элеваторе был выписан приказ ЗПП-16 №59 от 16.03.2002, подписанный ФИО4, ФИО3 и ФИО10.

Оплату за сельскохозяйственную продукцию в сумме 28536<***> руб. общество произвело на расчетный счет ООО «Агроальянс».

Исходя из вышеизложенного на лицевой счет общества подсолнечник фактически не поступал, а числилось согласно записей в «Журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов» (отраслевой формы № ЗПП-36) 3480 тонн.

Общество обратилось с письмом № 40 от 12.03.2004 в адрес ОАО «Куберлехлебопродукт» с просьбой отгрузить подсолнечник с лицевого счета общества в количестве 3480 тонн в автотранспорт.

За период с 22.03.2004 по 07.04.2004 г. списано с лицевого счета общества 1482,480 тонн подсолнечника. Факт списания подтверждается «Товарно-транспортными накладными (зерно)» (отраслевой формы СП-31) № 977, №979 от 07.04.04 г. и «Товарно-транспортными накладными на перевозку хлебопродуктов автомобильным транспортом» (специализированной формы №1-хлебопродукты): №882, №883, №884, №885, №889, №890, №891, №892, №893, №894 от 30.03.04 г., №895, №896 от 31.03.04 г., №802, №803, №806, №815, №818, №819 от 22.03.04 г., №820, №821, №822, №823, №824, №825, №826, №828, №829, №830, №833 от 23.03.04 г., №836, №838, №839, №841, №844, №847, №850 от 24.03.04 г., №852, №855, №857, №859, №860, №861, №863 от 25.03.04 г., №864, №865, №866, №867, №868, №870, №871, №872, №873, №874 от 26.03.04 г., №877, №879 от 29.03.04 г., №904, №905, №906, №906а, №907а, №908 от 01.04.04 г., №909, №918, №931, №923, №929, №930, №924, №928 от 02.04.04 г.

Согласно записей в «Журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов» (отраслевой формы № ЗПП-36) на лицевом счете общества на 07.04.2004 числился остаток подсолнечника в количестве 1997,52 тонн, однако фактически на лицевой счет подсолнечник не поступал и остаток составил 0 кг.

На отгрузку подсолнечника в количестве 3480 т ОАО «Куберлехлебопродукт» обществу был выставлен счет № 9 от 16.03.2004 на предоплату в сумме 504 600 руб., по которому оплата была произведена в полном объеме.

В связи с тем, что отгрузка подсолнечника в адрес общества была произведена не в полном объеме в количестве 1482,480 т, за услуги оказанные по отгрузке указанного объема были выставлены счета-фактуры № 40 от 31.03.2004 и № 46 от 14.04.2004 на общую сумму 214 959 руб. 60 коп.

Кроме этого на оплату за услуги по хранению 3480 т подсолнечника обществу была выставлена счет-фактура № 41 от 31.03.2004 на сумму 102 694 руб. 80 коп.

Оплата по данным счетам фактурам была зачтена в счет ранее поступивших денежных средств в качестве предоплаты за отгрузку. Задолженность ОАО «Куберлехлебопродукт» согласно акта сверки взаиморасчетов, перед обществом составляет 186945 руб. 60 коп.

Названными обстоятельствами, в том числе и представленным в материалы дела приговором Орловского районного суда Ростовской области от 24.07.2006, с учётом положений п. 3 ст. 69 АПК РФ, подтверждается фактическое хищение названной продукции у общества.

Суд исходит из того, что согласно статье 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.

Пункт 3 статьи 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ, не относятся.

Таким образом, суд приходит к выводу о незаконности решения инспекции № 14-09/423 от 10.05.2007 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 488 911 рублей ввиду его несоответствия требованиям ст. 170 НК РФ.

С учётом изложенных обстоятельств дела, требования заявителя являются правомерными и подлежат удовлетворению в полном объёме.

Довод инспекции, приведенный в отзыве, о том, что в связи с выбытием товарно-материальных ценностей в результате хищения и отсутствием реализации товаров у налогоплательщика отсутствует и объект налогообложения, в том числе и при выявлении выбытии товарно-материальных ценностей в результате их утраты (хищения), в связи с чем ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет, не основан на нормах действующего законодательства о налогах и сборах, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить и уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 488 911 руб. в случае хищения приобретенного товара.

В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно ст.ст. 67, 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться иными доказательствами.

Обществом, в порядке ст. 65 АПК РФ, доказаны обстоятельства, на которые оно ссылалось, как на основания заявленных требований о признании недействительным названного решения инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость.

Судом не могут быть приняты доводы инспекции как не основанные на верном толковании норм законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст.ст. 102, 110 АПК РФ, предоставленной заявителю отсрочкой по уплате государственной пошлины при подаче заявления, государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика.

Руководствуясь ст. 120 Конституции РФ, ст.ст. 29, 49, 101-102, 110, 167-170, 180-182, 197-201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований – удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России № 4 по г. Краснодару № 14-09/423 от 10.05.2007 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 488 911 руб.

Взыскать с Инспекции ФНС России № 4 по г. Краснодару в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 <***> руб.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные АПК РФ.

Судья Федькин Л.О.