Гражданский кодекс часть 1

от заявителя: Воронина Н.В. – дов. от 21.11.06 г., Першина В.А. – дов. от 21.11.06 г., Акимова И.С. – дов. от 21.11.06 г., Гаврюшенко А.В. – дов. от 21.11.06 г.

от заинтересованного лица: Круглова Ю.Е. – дов. от 29.09.06 г.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Нефтехимсервис», г. Новороссийск обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Новороссийску №836 от 20.07.06 г. и обязании ИФНС России по г. Новороссийску принять решение о возмещении ООО «Нефтехимсервис» НДС в сумме 654506 руб.

ООО «Нефтехимсервис» уточнило заявленные требования в порядке ст. 49 АПК РФ и просит признать недействительными п.п. 2, 3 резолютивной части Решения ИФНС России по г. Новороссийску №836 от 20.07.06 г. в части отказа возместить ООО «Нефтехимсервис» НДС в сумме 654506 руб. и о признании применения ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 4522812 руб. необоснованным. Данное уточнение судом принято в связи с его соответствием ст. 49 АПК РФ. В части требования об обязании ИФНС России по г. Новороссийску принять решение о возмещении НДС в сумме 654506 руб. ООО «Нефтехимсервис» заявлен отказ. Отказ судом принят, поскольку не противоречит закону и не нарушает права других лиц. В этой части производство по делу подлежит прекращению в порядке п. 4 ст. 150 АПК РФ.

ООО «Нефтехимсервис» в судебном заседании настаивает на удовлетворении заявленных требований. В обоснование ссылается на то, что перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0% в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не является исчерпывающим.

ИФНС России по г. Новороссийску возражает против заявленных требований, просит отказать в их удовлетворении. В обоснование ссылается на то, что реализация услуг по обработке нефтепродуктов, вывозимых за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта в соответствии со ст. 164 НК РФ налоговой ставкой 0% не облагается и является объектом налогообложения по НДС по ставке 18%.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил.

Сведения об ООО «Нефтехимсервис» внесены в единый государственный реестр юридических лиц, ИНН2315107424.

20.04.06 г. ООО «Нефтехимсервис» представило в ИНФС России по г. Новороссийску налоговую декларацию по НДС за март 2006 г. по налоговой ставке 0%. Согласно поданной декларации реализация по товарам (работам, услугам) всего составила 10232600 руб., в т.ч. реализация работ (услуг), предусмотренных п.п. 2 п.1 ст. 164 НК РФ – 4522815 руб.; реализация товаров, предусмотренных п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ – 5709887 руб.

По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение от 20.07.06 г. №836 об отказе в возмещении ООО «Нефтехимсервис» НДС в сумме 654506 руб., применение ООО «Нефтехимсервис» налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 4522812 руб. признано необоснованным.

ООО «Нефтехимсервис» не согласилось с Решением ИФНС России по г. Новороссийску №836 от 20.07.06 г. в части отказа возместить ООО «Нефтехимсервис» НДС в сумме 654506 руб., что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

При принятии решения суд руководствуется следующим.

В соответствии с условиями договора №49 от 01.06.04 г. с компанией «Ларут С.А.» (Швейцария), договора №4 от 25.10.04 г. с компанией «PetroleumTradingCompanyPTCS.A.» (Швейцария) ООО «Нефтехимсервис» производит обработку партий дизельного топлива и мазута, отгружаемых на экспорт из портов путем добавления в нефтепродукты различных присадок в малом количестве, не изменяющем состав нефтепродуктов с целью изменения их низкотемпературных характеристик: «предельная температура фильтруемости на холодном фильтре» - для дизельного топлива и «температура застывания» - для мазутов.

Процесс обработки дизельного топлива и мазута путем добавления различных присадок в нефтепродукты осуществляется следующим образом. Для этого непосредственно на территории нефтяного терминала предприятием установлено собственное технологическое оборудование, состоящее из специальной термоизоляционной цистерны, оборудованной системой электроподогрева; дозирующего шестеренного насоса; счетчика жидкости, манометра давления; системы соединения с магистралью нефтепровода с помощью шлангов. Все оборудование подключено к основной магистрали, через которую производится погрузка нефтепродуктов. В цистерну заливается необходимая присадка, которая подогревом доводится до нужной температуры, при которой она становится активным веществом. В процессе погрузки танкера, присадка равномерно впрыскивается (добавляется) с помощью дозирующего насоса в грузовой трубопровод. После подключения магистрали к погрузочным трубопроводам танкера и начла погрузки нефтепродукта на судно, с помощью дозирующего насоса, присадка равномерно добавляется в текущий по трубопроводу продукт, в пропорции 100-500 частей на миллион (0,0001 от объема нефтепродуктов). При этом присадка смешивается с нефтепродуктом, вступая во взаимодействие непосредственно с ним и со стенками трубопровода.

Механизм действия присадки, по которому ее молекулы вступают во взаимодействие с образующимися при пониженных температурах кристаллами п-парафинов, разбивая жесткие связи между ними и тем самым увеличивая текучесть (прокачиваемость) нефтепродуктов, не позволяет отделить присадку от нефтепродукта. Таким образом, после впрыска присадка перестает существовать как отдельный продукт (товар, груз).

Обработка присадками не влияет на иные физико-химические характеристики нефтепродуктов и не изменяет их химический состав, соответственно, не ведет к изменению кода ТН ВЭД экспортируемого товара, что подтверждено протоколами испытаний Испытательной лаборатории Центральной таможенной лаборатории ГТК РФ, заключением эксперта ЦТЛ ГТК РФ по определению кода ТЕ ВЭД СНГ образцов дизельного топлива с присадками №99-3/178П от 24.09.99 г., заключением эксперта Южной таможенной лаборатории (Экспертно-исследовательский отдел при Новороссийской таможне) №2001/858 от 20.11.01 г., заключением эксперта Южной таможенной лаборатории (Экспертно-исследовательский отдел в г. Туапсе) от 13.08.01 г. №03-13/Т100.

Основной целью добавления присадок является улучшение прокачиваемости в трубопроводах. При определенной температуре, присадка, являясь активным веществом, вступает во взаимодействие с нефтью или нефтепродуктом и препятствует образованию кристаллов парафинов и пр. В результате снижается вязкость нефти или ее продуктов и, кроме этого, снижается температура застывания.

Конечной целью операции впрыскивания присадок в нефть или нефтепродукты при их погрузке является: ускорение процесса погрузки; предотвращение вредного воздействия кристаллизованных нефтепродуктов на погрузочное оборудование; сокращение стояночного времени судна; облегчение процесса выгрузки в порту назначения; соблюдение требований безопасности морских перевозок и экологии.

Услуга направлена прежде всего на удовлетворение потребностей в быстрой и качественной погрузке судна и представляет собой обслуживание процесса погрузки экспортируемого груза на танкера и последующей транспортировки.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0% в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не является исчерпывающим. Налогообложению по этой ставке подлежат также иные подобные работы (услуги), критерий определения которых указан в абзаце 1 подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ: непосредственная связь с производством и реализацией экспортируемых и импортируемых товаров.

Исходя из изложенного следует, что ООО «Нефтехимсервис» оказывает иностранным заказчикам услуги, сравнимые с услугами по перевалке, облегчающие погрузку (транспортировку) экспортируемых за пределы таможенной территории РФ нефти и нефтепродуктов, которые являются необходимым условием реализации этих товаров.

ООО «Нефтехимсервис», обрабатывая присадками отгружаемые на экспорт нефтепродукты, оказывает тем самым услуги, связанные с погрузкой и транспортировкой экспортируемых за пределы СНГ нефтепродуктов, которые относятся к «иным подобным работам», указанным в подпункте 2 пункта 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии с Пунктом 4 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации указанных работ (услуг) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг); выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта и транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В качестве подтверждения экспортного характера оказываемых услуг ООО «Нефтехимсервис» согласно подпункту 4 пункта 1 ст. 165 НК РФ представило в налоговый орган следующие документы: контракты с компанией «Ларут С.А.» (Швейцария) и компанией «PetroleumTradingCompanyPTCS.A.» (Швейцария); выписки банка о поступлении экспортной валютной выручки; копии коносаментов, содержащих наименование груза, его количество, наименование судна, дату составления, в качестве «Портов разгрузки» указаны порты, находящиеся за пределами территорий стран- участников СНГ; копии поручений на погрузку с отметками таможни; копии ГТД с отметками таможни «товар вывезен» (на оказанные до 01.01.06 г. услуги); акты приема выполненных работ, содержащие точное количество груза, дату выполнения работ, наименование судна.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 14.07.2003 №12-П признал недопустимым формальный подход к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком права на применение налоговой ставки 0%, в том числе и по документальному подтверждению обоснованности применения этой ставки, и подтвердил свою правовую позицию о необходимости учитывать в сфере налоговых правоотношений публичные интересы государства, связанные с его экономической безопасностью, и частные интересы физических и юридических лиц как субъектов гражданских правоотношений и внешнеэкономической деятельности.

В связи с тем что товар, в отношении которого Обществом осуществлялись работы (услуги), фактически вывезен за пределы таможенной территории РФ, как того требует п. 1 ст. 164 НК РФ, и что налогоплательщиком представлен полный пакет документов, предусмотренный п. 4 ст. 165 НК РФ, то в данном случае выполненные Обществом работы (услуги) можно отнести к «иным подобным работам (услугам)», при реализации которых налогообложение производится по ставке 0%.

Кроме того, правопредшественник Заявителя – ООО «Транспорт и услуги» обращалось в налоговый орган с официальным запросом за разъяснением порядка применения нулевой ставки НДС по услугам по обработке присадками нефтепродуктов. УМНС РФ по Краснодарскому краю письмами от 19.03.01 г. №02.02.21-828 и от 27.04.01 г. №02.02.21-1304/3380 подтвердило, что услуги по обработке присадками экспортируемых нефтепродуктов следует считать экспортируемыми и применять нулевую ставку НДС, при условии предоставления контракта, выписки банка, коносамента и поручения на отгрузку. ООО «Нефтехимсервис» ежемесячно подавало в налоговый орган декларацию по ставке 0%, который принимал решение о возмещении НДС (копия решения №3160 от 19.04.06 г. представлены в материалы дела).

В соответствии со ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, п.п. 2, 3 решения ИФНС России по г. Новороссийску №836 от 20.07.06 г. в части отказа возместить ООО «Нефтехимсервис» НДС в сумме 654506 руб. и о признании применения ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 4522812 руб. необоснованным подлежат признанию недействительными в связи с несоответствием ст. ст. 44, 164, 165 НК РФ, фактическим обстоятельствам дела и нарушением прав заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 44, 164, 165 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 27, 29, 159, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными п.п. 2, 3 решения ИФНС России по г. Новороссийску № 836 от 20.07.06 г. об отказе ООО «Нефтехимсервис», г. Новороссийск, в возмещении НДС в сумме 654506 руб. и о признании применения ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 4522812 руб. необоснованным.

В остальной части производство по делу прекратить.

ООО «Нефтехимсервис», г. Новороссийск, выдать справку на возврат госпошлины в сумме 2000 руб., уплаченной по платежному поручению №2791 от 10.10.06 г.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его вынесения в апелляционную инстанцию арбитражного суда.

Судья В.В. Диденко