Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения ИФНС России по г. Новороссийску от 22.08.06 г. № 887 об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость и об обязании ИФНС России по г. Новороссийску принять решение о возмещении НДС в сумме 3 442 023 руб.,

при участии:

от заявителя: ФИО1 представитель по доверенности от 21.11.06 г., б/н,

от заинтересованного лица: ФИО2 представитель по доверенности от 23.01.07 г., № 04-182,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Нефтехимсервис», г. Новороссийск обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС РФ по г. Новороссийску о признании недействительным решения ИФНС России по г. Новороссийску от 22.08.06 г. № 887 об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость и об обязании ИФНС России по г. Новороссийску принять решение о возмещении НДС в сумме 3 442 023 руб.

ООО «Нефтехимсервис» в порядке ст. 49 АПК РФ уточнило заявленные требования, просит суд признать недействительными п. п. 2, 3 резолютивной части Решения ИФНС России по г. Новороссийску от 22.08.06 г. № 887 об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в части отказа возместить ООО «Нефтехимсервис» НДС в сумме 3 442 023 руб. и в части признания применения ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 3 442 023 руб. необоснованным.

Указанное уточнение принято судом, в связи с его соответствием ст. 49 АПК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя отказался от части заявленных требований, а именно об обязании ИФНС России по г. Новороссийску принять решение о возмещении НДС в сумме 3 442 023 руб. ООО «Нефтехимсервис».

Отказ от этой части заявленных требований принят судом.

Производство по делу в части отказа от заявленных требований подлежит прекращению по п.п. 4 п. 1 ст. 150 АПК РФ.

Представитель ООО «Нефтехимсервис» в судебном заседании настоял на удовлетворении заявленных требований. В обоснование своей позиции ссылается на то, что перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0% в соответствии с п. п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не является исчерпывающим.

Представитель заинтересованного лица возразил против заявленных требований, просит отказать в их удовлетворении. В обоснование своих требований ссылается на то, что реализация услуг по обработке нефтепродуктов, вывозимых за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта в соответствии со ст. 164 НК РФ налоговой ставкой 0% не облагается и является объектом налогообложения по НДС по ставке 18%.

Основания, по которым заявлено требование об оспаривании решения налогового органа, изложены в заявлении (л.д. 2-7).

При рассмотрении материалов дела, суд, установил следующее.

ООО «Нефтехимсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица, сведения внесены в единый государственный реестр юридических лиц, состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Новороссийску, присвоен ИНН <***>.

22.05.06 г. ООО «Нефтехимсервис» представило в ИНФС России по г. Новороссийску налоговую декларацию по НДС за апрель 2006 г. по налоговой ставке 0%. Согласно поданной декларации реализация по товарам (работам, услугам) всего составила 25 350 841 руб. (раздел 2), в том числе: реализация работ (услуг), предусмотренных п. п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ - 24 558 533 руб., реализация товаров, предусмотренных п. п. l п. 1 ст. 164 НК РФ - 792 308 руб.

Общая сумма налоговых вычетов по НДС по ставке 0 %, заявленная к возмещению из бюджета составила 3 544 609 руб. в том числе: сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ, уплаченная покупателем налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена 3 544 609 руб. (102 586 руб. по товару, 3 442 023 руб. по услугам).

По результатам камеральной налоговой проверки исполняющим обязанности руководителя налогового органа было вынесено решение от 22.08.06 г. № 887 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость ООО «Нефтехимсервис» НДС в сумме 3 442 023 руб., применение ООО «Нефтехимсервис» налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 24 558 533 руб. признано необоснованным.

Заявитель не согласился с решением ИНФС России по г. Новороссийску в части отказа возместить ООО «Нефтехимсервис» НДС в сумме 3 442 023 руб., что явилось для него основанием обращения в Арбитражный суд Краснодарского края за защитой своих прав.

Суд, заслушав в судебном заседании представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, пришел к выводу, о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 1, 4 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении споров о признании недействительными ненормативных актов суд проверяет обжалуемый ненормативный акт на соответствие требованиям закона и соблюдение прав и законных интересов хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст.ст. 64 - 66, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в основу выводов суда об обстоятельствах дела должны быть положены конкретные доказательства.

В соответствии с условиями договора от 01.06.04 г. № 49 с компанией «ФИО3.» (Швейцария), договора от 25.10.04 г. № 4 с компанией «Petroleum Trading Company PTC S.A.» (Швейцария) ООО «Нефтехимсервис» производит обработку партий дизельного топлива и мазута, отгружаемых на экспорт из портов путем добавления в нефтепродукты различных присадок в малом количестве, не изменяющем состав нефтепродуктов с целью изменения их низкотемпературных характеристик: «предельная температура фильтруемости на холодном фильтре» - для дизельного топлива и «температура застывания» - для мазутов.

Процесс обработки дизельного топлива и мазута путем добавления различных присадок в нефтепродукты осуществляется следующим образом. Для этого непосредственно на территории нефтяного терминала предприятием установлено собственное технологическое оборудование, состоящее из специальной термоизоляционной цистерны, оборудованной системой электроподогрева; дозирующего шестеренного насоса; счетчика жидкости, манометра давления; системы соединения с магистралью нефтепровода с помощью шлангов. Все оборудование подключено к основной магистрали, через которую производится погрузка нефтепродуктов. В цистерну заливается необходимая присадка, которая подогревом доводится до нужной температуры, при которой она становится активным веществом. В процессе погрузки танкера, присадка равномерно впрыскивается (добавляется) с помощью дозирующего насоса в грузовой трубопровод. После подключения магистрали к погрузочным трубопроводам танкера и начла погрузки нефтепродукта на судно, с помощью дозирующего насоса, присадка равномерно добавляется в текущий по трубопроводу продукт, в пропорции 100-500 частей на миллион (0,0001 от объема нефтепродуктов). При этом присадка смешивается с нефтепродуктом, вступая во взаимодействие непосредственно с ним и со стенками трубопровода.

Механизм действия присадки, по которому ее молекулы вступают во взаимодействие с образующимися при пониженных температурах кристаллами п-парафинов, разбивая жесткие связи между ними и тем самым, увеличивая текучесть (прокачиваемость) нефтепродуктов, не позволяет отделить присадку от нефтепродукта. Таким образом, после впрыска присадка перестает существовать как отдельный продукт (товар, груз).

Обработка присадками не влияет на иные физико-химические характеристики нефтепродуктов и не изменяет их химический состав, соответственно, не ведет к изменению кода ТН ВЭД экспортируемого товара, что подтверждено протоколами испытаний Испытательной лаборатории Центральной таможенной лаборатории Государственного таможенного комитета РФ, заключением эксперта ЦТЛ ГТК РФ по определению кода ТН ВЭД СНГ образцов дизельного топлива с присадками от 24.09.99 г. № 99-3/178П, заключением эксперта Южной таможенной лаборатории (Экспертно-исследовательский отдел при Новороссийской таможне) от 20.11.01 г. № 2001/858, заключением эксперта Южной таможенной лаборатории (Экспертно-исследовательский отдел в г. Туапсе) от 13.08.01 г. № 03-13/Т100.

Основной целью добавления присадок является улучшение прокачиваемости в трубопроводах. При определенной температуре, присадка, являясь активным; веществом, вступает во взаимодействие с нефтью или нефтепродуктом и препятствует образованию кристаллов парафинов и пр. В результате снижается вязкость нефти или ее продуктов и, кроме этого, снижается температура застывания.

Конечной целью операции впрыскивания присадок в нефть или нефтепродукты при их погрузке является: ускорение процесса погрузки; предотвращение вредного воздействия кристаллизованных нефтепродуктов на погрузочное оборудование; сокращение стояночного времени судна; облегчение процесса выгрузки в порту назначения; соблюдение требований безопасности морских перевозок и экологии.

Услуга направлена, прежде всего, на удовлетворение потребностей в быстрой и качественной погрузке судна и представляет собой обслуживание процесса погрузки экспортируемого груза на танкера и последующей транспортировки.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0% в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не является исчерпывающим. Налогообложению по этой ставке подлежат также иные подобные работы (услуги), критерий определения которых указан в абзаце 1 подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ: непосредственная связь с производством и реализацией экспортируемых и импортируемых товаров.

Исходя из изложенного следует, что ООО «Нефтехимсервис» оказывает иностранным заказчикам услуги, сравнимые с услугами по перевалке, облегчающие погрузку (транспортировку) экспортируемых за пределы таможенной территории РФ нефти и нефтепродуктов, которые являются необходимым условием реализации этих товаров.

ООО «Нефтехимсервис», обрабатывая присадками отгружаемые на экспорт нефтепродукты, оказывает тем самым услуги, связанные с погрузкой и транспортировкой экспортируемых за пределы СНГ нефтепродуктов, которые относятся к «иным подобным работам», указанным в подпункте 2 пункта 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ при реализации указанных работ (услуг) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг); выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта и транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В качестве подтверждения экспортного характера оказываемых услуг ООО «Нефтехимсервис» согласно подпункту 4 пункта 1 ст. 165 НК РФ представило в налоговый орган следующие документы: контракты с инопартнерами - компанией «ФИО3.» (Швейцария) и компанией «Petroleum Trading Company PTC S.A.» (Швейцария); выписки банка о поступлении экспортной валютной выручки; копии коносаментов, содержащих наименование груза, его количество, наименование судна, дату составления, в качестве «Портов разгрузки» указаны порты, находящиеся за пределами территорий стран - участников СНГ; копии поручений на погрузку с отметками таможни; копии ГТД с отметками таможни «товар вывезен» (на оказанные до 01.01.06 г. услуги); акты приема выполненных работ, содержащие точное количество груза, дату выполнения работ, наименование судна.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 14.07.2003 г. № 12-П признал недопустимым формальный подход к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком права на применение налоговой ставки 0%, в том числе и по документальному подтверждению обоснованности применения этой ставки, и подтвердил свою правовую позицию о необходимости учитывать в сфере налоговых правоотношений публичные интересы государства, связанные с его экономической безопасностью, и частные интересы физических и юридических лиц как субъектов гражданских правоотношений и внешнеэкономической деятельно сти.

В связи с тем, что товар, в отношении которого Обществом осуществлялись работы (услуги), фактически вывезен за пределы таможенной территории РФ, как того требует п. 1 ст. 164 НК РФ, и что налогоплательщиком представлен полный пакет документов, предусмотренный п. 4 ст. 165 НК РФ, то в данном случае выполненные Обществом работы (услуги) можно отнести к «иным подобным работам (услугам)», при реализации которых налогообложение производится по ставке 0%.

Кроме того, правопредшественник Заявителя - ООО «Транспорт и услуги» обращалось в налоговый орган с официальным запросом за разъяснением порядка применения нулевой ставки НДС по услугам по обработке присадками нефтепродуктов. УМНС РФ по Краснодарскому краю письмами от 19.03.01 г. № 02.02.21-828 и от 27.04.01 г. № 02.02.21-1304/3380 подтвердило, что услуги по обработке присадками экспортируемых нефтепродуктов следует считать экспортируемыми и применять нулевую ставку НДС, при условии предоставления контракта, выписки банка, коносамента и поручения на отгрузку. ООО «Нефтехимсервис» ежемесячно подавало в налоговый орган декларацию по ставке 0%, который принимал решение о возмещении НДС (копия решения от 19.04.06 г. № 3160 представлена в материалы дела л.д. 57-58).

Как следует из материалов дела, в предоставленном отзыве налоговый орган обосновывает свою позицию тем, что «обработка присадками нефтепродуктов не подпадает под определение «реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса».

В судебном заседании представитель налогового органа заявил, что указанный в декларации код - 1010405 - не соответствует видам услуг, оказываемых Заявителем (коды утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.05 г. № 1бЗн). При этом представитель заявителя пояснил суду, что действительно, этот код был указан Заявителем в декларации ошибочно. Оказываемые Заявителем работы (услуги) подпадают под действие кода 1010406 -«реализация работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иных подобных работ (услуг), а также работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории». По этому коду оказываемые услуги также подлежат обложению по ставке налога 0 процентов.

В соответствии со ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, п. п. 2, 3 решения ИФНС России по г. Новороссийску от 22.08.06 г. № 887 об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, в части признания применения ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 24 558 533 руб. необоснованным и в части отказа в возмещении ООО «Нефтехимсервис» НДС в сумме 3 442 023 руб. подлежат признанию недействительными, в связи с несоответствием ст. ст. 44, 164, 165 НК РФ, фактическим обстоятельствам дела и нарушением прав заявителя.

В соответствии со ст. ст. 101, 102, 104, 110 АПК РФ при удовлетворении заявленных требований расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

В силу ст. 333.37 НК РФ налоговые органы освобождаются от уплаты государственной пошлины.

Уплаченная по настоящему делу государственная пошлина подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь вышеперечисленными правовыми актами и статьями 65, 156, 167-170, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными п. п. 2, 3 решения ИФНС России по г. Новороссийску от 22.08.06 г. № 887 об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в части признания применения ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 24 558 533 руб. необоснованным и в части отказа в возмещении ООО «Нефтехимсервис» НДС в сумме 3 442 023 руб.

В остальной части производство по делу прекратить.

Выдать ООО «Нефтехимсервис», расположенного по адресу: <...>, ИНН <***> справку на возврат госпошлины в сумме 2 000 руб., уплаченной по платежному поручению от 10.10.06 г. № 2792.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Краснодарского края в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья И.А. Погорелов