Гражданский кодекс часть 1

ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина», г. Анапа обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Анапа №72Д от 28.06.06 г. о привлечении СОК «Анапа-Нептун» (обособленного подразделения ФГУП НПО им. С.А. Лавочкина) к налоговой ответственности.

ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» заявлено ходатайство в порядке ст. 49 АПК РФ об уточнении заявленных требований и признании недействительным решения ИФНС России по г. Анапа №72Д от 28.06.06 г. в части доначисления СОК «Анапа-Нептун» налога на прибыль за 2003 г. на сумму 297550 руб., взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 59510 руб., пени в сумме 94986,13 руб. Данное ходатайство судом удовлетворено в связи с его соответствием ст. 49 АПК РФ. В остальной части заявлен отказ от требований. В этой части производство по делу подлежит прекращению на основании п. 4 ст. 150 АПК РФ.

ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обжалование решения. В обоснование ходатайства Заявитель ссылается на смену руководства предприятия и проведение реорганизационных процедур. Данное ходатайство судом удовлетворено, срок восстановлен.

В обоснование заявленных требований ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» ссылается на то, что предприятием правомерно отнесены к внереализационным расходам убытки от списания дебиторской задолженности в сумме 2178482 руб. с истекшим сроком исковой давности на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя, и, соответственно, правильно определена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражает, ссылаясь на неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

ГУДП СОК «Анапа-Нептун» зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Анапа №71 от 02.03.98 г. Учредителем ГУДП СОК «Анапа-Нептун» являлось ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина». Уставный капитал предприятия на момент образования и на момент организации составлял 21004995 руб.

Приказом ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» №54 от 09.02.04 г. ГУДП СОК «Анапа-Нептун» реорганизовано путем присоединения его к ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина». ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» является правопреемником дочернего предприятия «СОК Анапа-Нептун» по всем его обязательствам в отношении всех его кредиторов и должников. Передаточным актом от 30.03.04 г. переданы основные средства, иное имущество и обязательства от ФГУДП «НПО им. С.А. Лавочкина СОК «Анапа-Нептун» к ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» согласно балансу по состоянию на 30.03.04 г.

МРИ ФНС России №13 по Московской области 10 октября 2005 г. внесена запись в ЕГРЮЛ о государственной регистрации юридического лица в связи с прекращением деятельности путем реорганизации в форме присоединения ГУДП СОК «Анапа-Нептун».

Приказом ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» №115 от 17.03.04 г. на базе ФГУДП «НПО им. С.А. Лавочкина» санаторно-оздоровительного комплекса «Анапа-Нептун» создан филиал ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» санаторно-оздоровительный комплекс «Анапа-Нептун» в г. Анапа, ИНН5047003253, КПП230102001. (л.д. 22-27).

ИФНС России по г. Анапа проведена выездная налоговая поверка ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» по вопросам соблюдения налогового законодательства РФ, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей за период с 01.01.03 г. по 31.03.06 г. в связи с ликвидацией реорганизацией, по результатам которой составлен акт проверки №72Д от 26.05.06 г.

ИФНС России по г. Анапа на основании акта проверки вынесено решение №72Д от 28.06.06 г. о привлечении СОК «Анапа-Нептун» (ФГУДП НПО им. С.А. Лавочкина) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением доначислены оспариваемые Заявителем налог на прибыль в сумме 297,6 тыс. руб., штраф в размере 59,5 тыс. руб., пени в сумме 95,0 тыс. руб.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 26.07.06 г. №26-09-174-304 жалоба СОК «Анапа- Нептун» на решение ИФНС России по г. Анапа №72Д от 28.06.06 г. в части доначисления налога на прибыль, штрафа, пени оставлена без удовлетворения.

При проверке установлено, что в 2003 г. СОК «Анапа-Нептун» (ФГУДП ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина») в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ в состав внереализационных расходов включена неподтвержденная дебиторская задолженность, числящаяся за ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» с 1998 г. в сумме 2178481,92 руб. (приказ СОК «Анапа-Нептун» №134 от 31.12.03 г.).

В соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Из представленных материалов выездной налоговой проверки следует, что ГУДП «Анапа-Нептун» зарегистрировано со статусом юридического лица 02.03.98 г., до этого времени являлось структурным подразделением УГП НПО им. С.А. Лавочкина (ЛОК «Анапа-Нептун»).

При составлении разделительного баланса, НПО им. С.А. Лавочкина руководствовалось следующей схемой: НПО им. С.А. Лавочкина передает задолженность перед ИЧП Фея» в сумме 3719008,08 руб. в виде кредиторской задолженности на баланс СОК «Анапа-Нептун» (в 1996 г. в ЛОК «Анапа-Нептун» НПО им. С.А. Лавочкина был проведен капитальный ремонт двух спальных корпусов подрядчиком ИЧП «Фея». Финансирование работ должно было осуществлять НПО им. С.А. Лавочкина).

Вместе с тем предполагалось, что расчеты с ИЧП «Фея» будут производиться за счет денежных средств НПО им. С.А. Лавочкина, посредством перечисления денежных средств СОК «Анапа-Нептун».

В результате сумма дебиторской задолженности на баланс СОК «Анапа-Нептун» передана в виде свернутого сальдо, состоящего из задолженности НПО им. С.А. Лавочкина перед СОК «Анапа-Нептун» по финансированию расчетов с ИЧП «Фея» в сумме 3719008,08 руб. и задолженности СОК «Анапа-Нептун» перед НПО им. С.А. Лавочкина в сумме 1134422,10 руб.

Таким образом, дебиторская задолженность по разделительному балансу составила 2584585,98 руб. (3719008,08 руб. – 1134422,10 руб.).

С 1998 г. по 2003 г. производилось частичное погашение кредиторской задолженности ИЧП «Фея» за счет средств как НПО им. С.А. Лавочкина, так и за счет средств СОК «Анапа-Нептун». На конец 2003 г. дебиторская задолженность, т.е. сумма задолженности НПО им. С.А. Лавочкина перед СОК «Анапа-Нептун», составила 2178484,92 руб.

В суд с целью взыскания дебиторской задолженности СОК «Анапа-Нептун» не обращался, действия по истребованию задолженности плательщиком не принимались.

31.12.03 г. руководителем СОК «Анапа-Нептун» издан приказ №134 о признании данной дебиторской задолженности, неподтвержденной и списании ее в убыток 2003 г.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки для целей налогообложения не принята во внереализационные расходы дебиторская задолженность в сумме 2178482 руб.

Дебиторская задолженность, числящаяся за ФГУП НПО им. С.А. Лавочкина с 1998 г., признана неподтвержденной, т.к. документы по данной задолженности для проверки не были представлены.

В результате завышения СОК «Анапа-Нептун» внереализационных расходов, ИФНС России по г. Анапа произведено доначисление налога на прибыль за 2003 г. в сумме 297550 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 59510 руб., пени в размере 94986,13 руб.

При списании дебиторской задолженности необходимо учитывать, что в соответствии с законодательными актами РФ дебиторскую задолженность необходимо разделять на два вида: истребованную и неистребованную. Порядок списания этих видов дебиторской задолженности различен.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой использованы все имеющиеся возможности для ее погашения (возврата). К таким возможностям относятся:

1) досудебный порядок урегулирования споров, когда это предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором. До подачи дела в арбитражный суд предприятию – дебитору высылается претензионное письмо с указанием претензии, фактов, подтверждающих обоснованность претензии, суммы претензии и ее обоснования;

2) предъявление иска в Арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату госпошлины.

Предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием истребования дебиторской задолженности. При выполнении всех названных условий дебиторскую задолженность организации можно считать истребованной, что позволяет списать ее в общеустановленном порядке по истечении срока исковой давности в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ.

Неистребованная дебиторская задолженность – это задолженность, по которой организацией-кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату. Списанная сумма неистребованной дебиторской задолженности не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы.

Поскольку СОК «Анапа-Нептун» не приняты все возможные меры по возврату дебиторской задолженности, действия ИФНС Росси по г. Анапа по доначислению налога на прибыль в сумме 297550 руб. и пени в сумме 94986,13 руб. являются правомерными и не противоречат налоговому законодательству.

Правильность произведенного расчета налога на прибыль за 2003 г. и пени судом проверена и соответствует действующему законодательству.

В части же привлечения ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкин» к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 59510 руб. решение следует признать недействительным по следующим основаниям.

Решение ИФНС России по г. Анапа №72Д о привлечении СОК «Анапа-Нептун» (ФГУДП «НПО им. С.А. Лавочкина») принято 28.06.06 г. Решение же о государственной регистрации юридического лица в связи с прекращением деятельности путем реорганизации путем присоединения принято 10.10.05 г. (л.д. 26).

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ на правопреемника реорганизованного юридического лица обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов возлагается только в том случае, если штрафы были наложены на само реорганизуемое юридическое лицо до завершения его реорганизации.

Правопреемник обязан уплатить штрафы, которые были наложены на юридическое лицо еще для окончания его реорганизации, но не штрафы за прошлое правонарушение уже несуществующего юридического лица (ФГУДП СОК «Анапа-Нептун»).

Применение в рассматриваемом случае п. 9 ст. 50 НК РФ необоснованно, поскольку данная норма предусматривает обязанность по уплате налогов, но не штрафов.

Указанные выводы подтверждены правоприменительной практикой ФАС СКО.

Следует отметить, что в оспариваемом решении допущено неточное наименование юридического лица (указано наименование ныне существующего обособленного подразделения, а в скобках – организационно-правовая форма уже прекратившего свою деятельность юридического лица).

Суд отмечает данные некорректные формулировки, однако сами по себе они не влекут недействительность решения.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 252, 265, 266, 122, 50 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 27, 29, 159, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Ходатайство ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» о восстановлении срока на обжалование решения ИФНС России г. Анапа №72Д от 28.06.06 г. удовлетворить, срок восстановить.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Анапа №72Д от 28.06.06 г. в части привлечения ФГУП «НПО им. С.А. Лавочкина» к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 59510 руб.

В части отказа от заявленных требований о доначислении пени по ЕСН и НДФЛ производство по делу прекратить.

В части доначисления налога на прибыль за 2003 г. на сумму 297550 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 94986,13 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его вынесения в апелляционную инстанцию арбитражного суда.

Судья В.В. Диденко