Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Новотитаровское хлебоприемное предприятие», ст. Новопокровская (далее-Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к 1. Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю, ст. Динская (далее-Инспекция) 2. УФНС России по Краснодарскому краю, г. Краснодар о призвании недействительным и отмене решения № 02-2-21/0855 дсп от 06.06.2013 в части доначисления НДС в сумме 6 529 326 рублей, пеней по НДС в сумме 1 573 362,93 руб. и привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что основанием для доначисления НДС послужили выводы налогового органа о том, что ОАО «Новотитаровское ХПП» является организатором схемы, направленной на искусственное образование у Общества налоговых вычетов. Договоры с контрагентами: ООО «Платформа», ООО «Королев», ООО «Юг-Опт-Торг», ИП ФИО3 заключены фиктивно. Следовательно, в действиях Общества присутствуют признаки недобросовестности, и соответственно отсутствует право на налоговый вычет по НДС.

Все необходимые условия, указанные в ст. ст. 171, 172 НК РФ, ОАО «Новотитаровское ХПП» соблюдены при оформлении сделок с контрагентами: ООО «Платформа», ООО «Королев», ООО «Юг-Опт-Торг», ИП ФИО3 Необходимые документы представлены в Инспекцию во время проверки.

Заявитель, также не согласен с доначисленной суммой НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 31 007,00 руб., так как налоговая база, отраженная в декларации по НДС, соответствует выручке от реализации покупки товаров в декларации по налогу на прибыль.

Общество также возражает против привлечения к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за непредоставление в установленный срок товарно-транспортных накладных по контрагенту ООО «Платформа» в количестве 75 шт. в виде штрафа в размере 15 000,00 руб., так как товарно-транспортные накладные представлены в полном объеме.

На основании вышеизложенного ОАО «Новотитаровское ХПП» просит признать недействительным и отменить решение от 06.06.2013 № 02-2-21/0855дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Заявитель в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о дне рассмотрения спора.

Представители налоговых органов в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность вынесенного решения.

Суд, заслушав представителей заинтересованных лиц, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю, ст. Динская проведена выездная налоговая проверка ОАО «Новотитаровское ХПП» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, а также по страховым сборам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 17.04.2013 № 02-2-21/0647дсп.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, возражений налогоплательщика Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю, ст. Динская вынесено решение от 06.06.2013 № 02-2-21/0855дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 1 299 773,00 руб., ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 281 693,80 руб., ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 15 000,00 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 6 529 326,00 руб., по налогу на прибыль в размере 1 364,00 руб., пени в размере 1 573 362,93 руб. Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет, составила 9 700 519,73 рублей.

Основанием для вынесения обжалуемого Решения послужило следующее:

В нарушение ст. 249 НК РФ налогоплательщиком занижены доходы за 2010 года, в результате чего Инспекцией доначислен налог на прибыль в сумме 1 364,00 руб.

Нарушение Обществом ст. ст. 171, 172 НК РФ, выразившееся в неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС в 2010, 2011 годах суммы налога в размере 6 497 091,00 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентами: ООО «Платформа», ООО «Королев», ООО «Юг-Опт-Торг», ИП ФИО3

Инспекцией сделан вывод, что ОАО «Новотитаровское ХПП» не проявило должной осмотрительности и осторожности при заключении сделок со спорными контрагентами.

В нарушение ст. 153 НК РФ Обществом также занижен НДС в размере 32 235,00 руб. за 2009, 2010 годы в результате невключения в налоговую базу вознаграждения за предоставление поручительства.

В нарушение ст. 226 НК РФ установлено несвоевременное перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц в бюджет.

Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю, ст. Динская установлено, что Обществом занижена налоговая база по НДС за 4 квартал 2009 года и 1 квартал 2010 года, в результате чего доначислен НДС в сумме 32 235,00 руб. (4 квартал 2009 года – 31 007,00 руб., 1 квартал 2010 года – 1 228,00 руб.).

2009 год.

Налоговая база по НДС, согласно представленным налоговым декларациям, составила 47 415 610,00 руб., в том числе от реализации продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке 10% за 4 квартал 2009 года - 13 596 253,00 руб.

По данным проверки, налоговая база по НДС составила 47 725 684 руб., в том числе от реализации продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке 10% за 4 квартал 2009 года - 13 906 327 руб.

Таким образом, налоговая база по НДС занижена на 310 074 руб. (47 725 684,00 – 47 415 610,00), в том числе за 4 квартал 2009 года 310 074,00 руб. (13 906 327,00 – 13 596 253,00), в результате чего НДС за 4 квартал 2009 года занижен на 31 007,00 руб.

1 квартал 2010 года.

Между ОАО «Новотитаровское ХПП» (Поручитель) и ООО «Ого-Продукты» (Заемщик) заключено соглашение от 01.04.2009 № 1 о выплате вознаграждения.

Обществом в 1 квартале 2010 года не включены в налоговую базу вознаграждения за предоставление поручительства в сумме 6 820,00 руб., в результате чего занижена сумма НДС в размере 1 228,00 руб. Согласно приказу об учетной политике № 83 в разделе 2 указано, что определение даты получения дохода в целях налогообложения ведется по методу начисления.

Услуги по предоставлению поручительства ОАО «Новотитаровское ХПП» выполнены согласно соглашению № 1 от 01.04.2009.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, ОАО «Новотитаровское ХПП», в нарушение п. 1, 2 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ, занижена налоговая база по НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 310 074,00 руб., за 1 квартал 2010 года в сумме 6 820,00 руб., в результате чего правомерно доначислен НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 31 007,00 руб., за 1 квартал 2010 года в сумме 1 228 руб.

Инспекцией установлено неправомерное включение в состав налоговых вычетов по НДС в 2010 году суммы налога в размере 5 289 604,00 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентами: ООО «Платформа» (сумма НДС 2 621 348,00 руб.); ООО «Королев» (сумма НДС 1 131 666,00 руб.); ИП ФИО3 (сумма НДС 1 536 590,00 руб.), в 2011 году суммы налога в размере 1 207 487,00 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «Юг-Опт-Торг».

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в статьях 171 и 172 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении, в том числе товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет НДС возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Только при выполнении в совокупности всех вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету.

При этом документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом внесенных изменений и дополнений) (далее – Закон от 21.11.1996

№ 129-ФЗ).

Исходя из п. 1 ст. 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 ст. 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ и п. 13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации», утвержденного приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Документы, не соответствующие утвержденным формам или не содержащие обязательных реквизитов, а также содержащие сфальсифицированные сведения, не могут быть подтверждением учета совершения хозяйственных операций. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы должны включать в себя все обязательные реквизиты, установленные Законом № 129-ФЗ: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета – фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов – фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Поскольку из приведенных норм закона следует вывод о том, что надлежаще оформленный счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, то правомерен вывод об обязательности соблюдения при их составлении предъявляемых требований.

Согласно положениям главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и получение возмещения НДС из бюджета.

Следовательно, для признания за Обществом права на вычет НДС требуется документальное подтверждение того, что фактически на приобретение товаров (работ, услуг) Общество затратило именно те денежные средства, размер которых указан в представленных им документах, обосновывающих затраты.

Налогоплательщик, заключая сделку с поставщиками товара (работ, услуг), должен был исходить из того, что гражданско-правовые сделки влекут для него и налоговые последствия. Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 № 138-О указал, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, единственной целью всех вышеуказанных сделок являлось уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, которую предприятие должно было уплатить в бюджет, при этом, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента. Налоговый вычет по НДС предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат на уплату налога поставщикам товаров (работ, услуг) и связан с необходимостью подтверждения надлежащими документами факта приобретения и оплаты товаров (работ, услуг).

В силу ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск. При вступлении в гражданские правоотношения субъекты должны проявлять разумную осмотрительность, поскольку последствия выбора недобросовестного контрагента ложатся на эти субъекты. Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если при выборе контрагента он не проявил необходимой меры осторожности и осмотрительности. Установленный Налоговым кодексом РФ порядок уплаты НДС влечет для налогоплательщика риск неблагоприятных последствий от недобросовестности действий его контрагентов.

Исходя из пунктов 1, 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, для применения налогового вычета по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность этого вычета и включения затрат в расходы, при этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия. Требования к порядку составления первичных документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Все эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Помимо обязанности налогового органа доказать обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого ненормативного акта налогового органа, предусмотрена встречная обязанность налогоплательщика доказать добросовестное заявление им указанных прав.

При решении вопроса о применении налоговой ставки и налоговых вычетов учитываются также результаты мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении контрагентов о достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков, уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

В отношении контрагента ООО «Платформа».

Согласно представленным материалам проверки установлено, что у ООО «Платформа» ИНН <***> КПП 232801001 (адрес: 353100, Выселковский р-он, ст. Выселки, ул. Невская, 56, кв. 3 – после 09.06.2011, до 09.06.2011 адрес: 353380, <...>), ОАО «Новотитаровское ХПП» приобретало пшеницу в июле, августе и сентябре 2010 года на сумму 28 834 83,001 руб., в том числе НДС 2 621 348,00 руб.

В целях подтверждения факта приобретения сельхозпродукции направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Платформа» № 4746 от 08.07.2012 в ИФНС России по Выселковскому району Краснодарского края. Получен ответ № 09-05/3606дсп от 23.10.2012 с приложением копий запрашиваемых документов (договора, счета-фактуры, товарные накладные, книги покупок, книги продаж) кроме товарно-транспортных накладных.

Согласно представленным документам установлено, что основными покупателями зерна у ООО «Платформа» являлись: ОАО «Новотитаровское ХПП», ООО «Луис Дрейфус Коммодитиз Восток», ООО «Разгуляй-Кубань».

Поставщиками зерна в адрес ООО «Платформа» являлись: ООО «Монолит», ООО «Аура», ООО «Купец». Согласно информации, представленной ИФНС России по Выселковскому району Краснодарского края, сведения о наличии имущества, автотранспорта, земельных участков отсутствуют, сведения о численности работающих не подавались. Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2010 года ООО «Платформа» НДС исчислен в сумме 6 916 809,00 руб., НДС к вычету предъявлен в сумме 6 892 903,00 руб., НДС к уплате в бюджет в сумме 23 906,00 руб. Численность работников 1 человек – ФИО4

Инспекцией направлен запрос в ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодар КБ о предоставлении выписки по операциям на счете ООО «Платформа» от 03.10.2012 № 5656. Получен ответ от 19.10.2012 № 16-11/16228 с приложением выписки по операциям на счете № 40702810900400000542. При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «Платформа» за 2010 год установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.), перечисление денежных средств на счета поставщиков ООО «Монолит», ООО «Аура», ООО «Купец». Поступление денежных средств с банковских счетов ОАО «Новотитаровское ХПП», ООО «Луис Дрейфус Коммодитиз Восток», ООО «Разгуляй-Кубань». По расчётному счёту ООО «Платформа» проходят только транзитные операции за сельскохозяйственное сырьё, банковские услуги, минимальные перечисления налогов. Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1, 2 рабочих дней. Расчетный счет ООО «Платформа» и всех его контрагентов (поставщиков) открыты в одном банке - ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара.

В ходе проверки проведен допрос бывшего директора ОАО «Новотитаровское ХПП» (протокол допроса № 02-2-19/00851дсп от 21.01.2013) ФИО5, который пояснил, что поиском поставщиков занимался коммерческий директор ФИО6, с действующим в настоящее время директором ООО «Платформа» ФИО5 не знаком, договора заключались в коммерческом отделе, после чего он их подписывал, у кого ООО «Платформа» закупало зерно ему не известно, кому принадлежал транспорт, он не знает, транспортные услуги оплачивал поставщик.

В ходе проверки проведен допрос главного бухгалтера ОАО «Новотитаровское ХПП» (протокол допроса № 02-2-19/0278дсп от 22.01.2013) ФИО7, которая пояснила, что поиском поставщиков занимался коммерческий директор ФИО6, ООО «Платформа» знакомо, т.к. заключен договор купли-продажи зерна, у кого ООО «Платформа» закупало зерно, кому принадлежал транспорт, кто оплачивал транспортные услуги и каким образом, ФИО7 не известно.

В ходе допроса коммерческого директора ОАО «Новотитаровское ХПП» ФИО6 пояснил, что директоров контрагентов, у кого они закупали зерно, кто перевозил зерно и кто оплачивал автоуслуги, не знает. Показания ФИО6 подлежат сомнению, так как директором и главный бухгалтером ОАО «Новотитаровское ХПП» заявлено, что поиском поставщиков занимался коммерческий директор ФИО6

На основании информации, представленной ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края (письмо от 28.04.2011 № 08-1-05/01059дсп@ «О противоправной схеме ухода от налогообложения, связанной с осуществлением расчетов зерновых компаний с сельхозпроизводителями через ООО «Платформа»), установлено, что в ходе камеральной проверки налоговой отчетности группы юридических лиц (проверяемое лицо – ООО «Контур») установлено функционирование схемы, направленной на искусственное образование налоговых вычетов.

ООО «Платформа» зарегистрировано в ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края 15.04.2010 по адресу: 353380, <...> – адрес массовой регистрации. Основной вид деятельности по ОКВЭД 51.2 «Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными».

В ходе допроса учредитель и руководитель ООО «Платформа» ФИО4 подтвердил отсутствие автотранспорта, складских помещений, наличие расчетного счета в ОАО «Крайинвестбанке», назвал поставщиков зерна (ООО «Монолит», ООО «Купец», ООО «Аура»). На остальные вопросы, зафиксированные в протоколе допроса (адреса поставщиков, их номера телефонов, где хранятся первичные документы, размер уставного капитала, кто готовил документы на регистрацию ООО «Платформа»), ФИО4 ограничился ответами, что ничего не помнит. Почтовую корреспонденцию налогового органа, направленную в адрес ООО «Платформа»: <...>, получает согласно уведомлениям, ФИО8, руководитель офиса Некоммерческого партнёрства «Союз предпринимателей», осуществляющего юридические и бухгалтерские услуги в оборудованном офисе по адресу: <...>.

Согласно протоколу допроса от 24.03.2011 № 151 ФИО8 пояснил:

- осуществлял подготовку пакета документов для регистрации ООО «Платформа», ООО «Контур», ООО «Аура», ООО «Купец», ООО «Монолит»;

- впервые о регистрации ООО «Платформа», ООО «Контур», ООО «Аура», ООО «Купец», ООО «Монолит» услышал от ФИО4;

- он же обратился для представительства от имени вышеуказанных организаций;

- ООО «Платформа» по адресу: <...> не имеет оборудованных рабочих мест, почтовая корреспонденция передаётся ФИО4

Согласно представленным ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края ТТН за июль, август, сентябрь 2010 года по ООО «Платформа», установлено, что в ТТН отражены следующие сведения:

Заказчик автотранспорта – ООО «Платформа»;

Грузоотправитель - ООО «Платформа»;

Грузополучатель – ОАО «Новотитаровское ХПП»;

Пункт разгрузки – ОАО «Новотитаровское ХПП»;

Пункты погрузки в ТТН указаны в пределах Динского района и Краснодарского края – ст. Новотитаровская, х. К. ФИО9 49 А, ст. Мышастовская, ст. Нововеличковская, ст. Васюринская, ст. Пластуновская, ст. Воронцовская, ст. Каневская, г. Кореновск, ст. Новокорсунская, ст. ФИО10, ст. Калининская, г. Краснодар, ст. Медведовская и другие. Основные поставки зерна осуществлялись из станицы Новотитаровской и станиц Динского района, а также близлежащих станиц Динского района.

Следовательно, согласно проведенным мероприятиям налогового контроля, а также использование федеральных информационных ресурсов Федеральной налоговой службы России (далее - ФИР) и полученных результатов по ним установлены в отношении ООО «Платформа» признаки подставной организации:

- ООО «Платформа имеет адрес массовой регистрации;

- ФИО4, учредитель и руководитель ООО «Платформа», не владеет информацией в отношении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Платформа»;

- численность работников – 1 человек, ФИО4;

- отсутствие налогоплательщика по указанному в Едином государственном реестре юридических лиц адресу: 353380, <...>;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, складских помещений, транспортных средств;

- отсутствие платежей по банковскому счету ООО «Платформа» на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.);

- незначительность показателей налоговой и бухгалтерской отчетности по сравнению с оборотами по банковскому счету, ООО «Платформа» имеет минимальный уровень рентабельности, налоговая нагрузка отсутствует;

- идентичность сумм, поступивших и списанных со счета, по расчётному счёту ООО «Платформа» проходят только транзитные операции за сельскохозяйственное сырьё, банковские услуги, минимальные перечисления налогов;

- перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1, 2 рабочих дней;

- счета ООО «Платформа и всех его контрагентов открыты в одном банке - ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара;

- контрагентами по расходной части ООО «Платформа» являются только ООО «Монолит», ООО «Аура», ООО «Купец»;

- регистрация всех предприятий осуществлялась ФИО8 по просьбе ФИО4 в один день 15.04.2010.

В целях выявления схемы, направленной на искусственное образование налоговых вычетов, направлены поручения об истребовании документов (информации) у контрагентов ООО «Платформа» - ООО «Монолит», ООО «Аура», ООО «Купец».

ООО «Монолит» ИНН/КПП <***>/233701001.

Дата постановки на учёт 15.04.2010.

Основной вид деятельности по ОКВЭД 51.2 «Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными».

Адрес: 640022, <...>, (предыдущий: 353380, <...>).

Согласно информации, представленной ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края, в отношении ООО «Монолит» установлено: за 2010 год численность работающих 1 человек; сведения о наличии имущества, автотранспорта, земельных участков, складских помещений отсутствуют. Согласно декларации за 3 квартал 2010 года НДС исчислен в сумме 2 149 012,00 руб., НДС к вычету 2 270 33,00 руб., сумма НДС, исчисленная к уменьшению в бюджет, 121 323,00 руб.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете <***> ООО «Монолит», открытом в ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара, за 2010 год налоговым органом установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д). Перечисление денежных средств производились только на счет поставщика - ООО «Контур». Поступление денежных средств с банковских счетов покупателей только ООО «Платформа». Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в тот же день или в течение 1, 2 рабочих дней. Расчетный счет ООО «Монолит» и его контрагентов открыты в одном банке - ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара.

На допрос директор ООО «Монолит» ФИО11 не явился.

ООО «Аура» ИНН/КПП <***>/233701001.

Дата постановки на учёт 15.04.2010.

Основной вид деятельности по ОКВЭД 51.2 «Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными».

Адрес: <...> (предыдущий адрес: 353380, <...>).

Согласно информации, представленной ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края, в отношении ООО «Аура» установлено: за 2010 год численность работающих 1 человек; сведения о наличии имущества, автотранспорта, земельных участков, складских помещений отсутствуют.

Согласно декларации за 3 квартал 2010 года НДС исчислен в сумме 3 043 577,00 руб., НДС к вычету 3 037 182,00 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, 6 395,00 руб.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете № <***> ООО «Аура», открытом 20.05.2010 в ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара, за 2010 год налоговым органом установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.). Перечисление денежных средств производились только на счет поставщика - ООО «Контур». Поступление денежных средств с банковских счетов покупателей только ООО «Платформа». Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в тот же день или в течение 1, 2 рабочих дней. Расчетный счет ООО «Аура» и его контрагентов открыты в одном банке - ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара.

На допрос директор ООО «Аура» ФИО12 не явился, согласно акту обследования местонахождения налогоплательщика от 24.03.2011 № 268 установлено, что по заявленному адресу регистрации: <...>, ФИО12 выписан около месяца назад, где проживает, не известно.

ООО «Купец» ИНН/КПП <***>/233701001.

Дата постановки на учёт 15.04.2010.

Основной вид деятельности по ОКВЭД 51.2 «Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными».

Адрес: <...> (предыдущий адрес: 353380, <...>).

Согласно информации представленной, ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края в отношении ООО «Купец» установлено: ООО «Купец» состоит на учете в инспекции с 28.04.2011 является «мигрантом»; адрес госрегистрации - <...> - адрес массовой регистрации юридических лиц (зарегистрировано более 90 организаций, которые фактически по этому адресу не находятся); согласно письменному пояснению владельца помещения, с ООО «Купец» договор не заключался; с момента постановки на учет в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Купец» не предоставлялась; в собственности имущества, транспортных средств не имеет; операции по расчетному счету приостановлены.

Согласно информации, представленной ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края, в отношении ООО «Купец» установлено: за 2010 год численность работающих 1 человек; сведения о наличия имущества, автотранспорта, земельных участков, складских помещений отсутствуют; согласно декларации за 3 квартал 2010 года НДС исчислен в сумме 2 051 831,00 руб., НДС к вычету 2 045 666,00 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, 6 165,00 руб.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете № <***> ООО «Купец», открытом 21.05.2010 в ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара, за 2010 год установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.). Перечисление денежных средств производились только на счет поставщика ООО «Контур», а поступление денежных средств с банковских счетов покупателей - только ООО «Платформа». Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в тот же день или в течение 1, 2 рабочих дней. Расчетный счет ООО «Купец» и его контрагентов открыты в одном банке - ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара.

На требование ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «Контур», ООО «Монолит», ООО «Аура», ООО «Купец» не представили.

Организация-комиссионер ООО «Контур» ИНН <***> КПП 233701001.

Постановка на учёт 15.04.2010.

Основной вид деятельности по ОКВЭД 51.2 «Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными».

Адрес: 162600, <...> (предыдущий адрес: 353380, <...>).

Согласно информации, представленной ИФНС России № 12 по Вологодской области, в отношении ООО «Контур» установлено: состоит на учете в инспекции с 26.07.2011 (миграция из ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа); сведения о численности работающих за 2010 год не представляло; письмо с требованием вернулось в инспекцию с отметкой курьера на конверте: по данному адресу организации нет, вывески нет, возврат письма; предприятие относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган с момента постановки на учет; в собственности ООО «Контур» имущество, транспортные средства, земельные участки в инспекции не зарегистрированы.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете № <***> ООО «Контур», открытом 21.05.2010 в ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара, за 2010 год установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.). Перечисление денежных средств производились на счета поставщика - ООО «Авангард» и ООО «Изумруд». Поступление денежных средств с банковских счетов покупателей ООО «Монолит», ООО «Аура» и ООО «Купец». Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в тот же день или в течение 1, 2 рабочих дней. Расчетный счет ООО «Контур» и его контрагентов открыты в одном банке - ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара.

Согласно протоколу допроса от 14.03.2011 № 160 бухгалтер ООО «Контур» ФИО13 пояснила, что бухгалтером является с 04.03.2011, о существовании ООО «Контур» узнала через знакомую ФИО14, которая является подругой жены директора; ФИО15, директор ООО «Купец», является её братом, ФИО4 (директор ООО «Платформа») не знает; где расположен офис ООО «Контур» не знает, на дату проведения допроса никаких документов ООО «Контур» не подписывала, с видами деятельности Общества не ознакомлена, кто передаёт первичные документы и в каком месте не знает.

Согласно протоколу допроса от 07.04.2011 № 02-4-19/05538 директор ООО «Контур» ФИО16 пояснил, что ФИО13 является подругой его жены, и договор с ней не заключался, ФИО4 (руководитель ООО «Платформа») ему не знаком (при том, что ФИО4 осуществлял представительство при регистрации ООО «Контур»); фамилий директоров ООО «Купец», ООО «Аура», ООО «Монолит» не помнит, однако при дальнейшем указании фамилий по ходу допроса точно определяет их как руководителей указанных организаций; при регулярных финансовых взаимоотношениях с ООО «Купец», ООО «Аура», ООО «Монолит» не может назвать ни адресов офисов, ни их телефонов.

Свидетель указывает, что фактическим видом деятельности ООО «Контур» является оптовая реализация, а он сам занимался составлением договоров, подписанием документов, закупкой и реализацией сельскохозяйственной продукции.

Целью регистрации ООО «Контур» за пределами региона, где осуществляется фактическая деятельность, ФИО16 назвал удобное географическое расположение, а местом осуществления деятельности ООО «Контур» - Крымский район, хотя расположение всех участников схемы при анализе их финансовых и товарных потоков никаким образом с г. Крымском и Крымским районом не связано.

В отношении поставщиков ООО «Изумруд», ООО «Авангард», ООО «Классик» ФИО16 пояснил, что информацией об указанных контрагентах послужил интернет, что с их директором ФИО17, познакомился во время осуществления деятельности. Однако в ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что фактически ФИО16 являлся непосредственным участником деятельности ООО «Авангард», ООО «Классик». Так, согласно письмам Динского отделения СБ России № 5186 от 04.04.2011, № 12-02-41/247, № 12-02-41/246 от 04.04.2011 ФИО16 является распорядителем расчётного счёта в качестве заместителя генерального директора и единственным владельцем электронно-цифровой подписи по системе СПЭД ООО «Авангард» и ООО «Классик».

На основании вышеизложенного установлены контрагенты, причастные к получению ОАО «Новотитаровское ХПП» необоснованной налоговой выгоды путем искусственного создания гражданско-правовых взаимоотношений, направленных на прикрытие сделок, не отвечающим требованиям законодательства Российской Федерации, с использованием подставных организаций.

Участниками финансовой цепочки, где происходит образование искусственного налога на добавленную стоимость, являются лица, непосредственно контактирующие по перечислению или передаче денежных средств сельскохозяйственным производителям – ООО «Изумруд», ООО «Авангард», ООО «Классик».

ООО «Авангард» ИНН <***>

Дата постановки на учёт 05.07.2010.

Основной вид деятельности по ОКВЭД 51.2 «Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными».

Адрес: <...>, литер В, ком. 312.

Согласно информации, представленной ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары, в отношении ООО «Авангард» установлено, что состоит на учете в инспекции с 20.05.2011; сведения о численности работающих за 2010 год отсутствуют; предприятие относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган с даты постановки на учет; сведения о наличии в собственности ООО «Авангард» имущества, транспортных средств, земельных участков в инспекции отсутствуют.

До регистрации в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары ООО «Авангард» состояло на учете в Межрайонной ИФНС № 17 по Санкт-Петербургу (с 05.07.2010).

Межрайонной ИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу предоставлены: декларация по НДС за 3 квартал 2010 года (к уплате в бюджет 40 998,00 руб.), отчет о прибылях и убытках (убыток 22 000,00 руб.), баланс за 9 месяцев 2010 года (основные средства отсутствуют).

При анализе движения денежных средств на расчетном счете № <***> ООО «Авангард», открытом 13.07.2010 в ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара, за 2010 год установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.). Осуществляется обналичивание денежных средств. Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в тот же день или в течение 1, 2 рабочих дней.

Контрагентом ООО «Авангард» является ООО «Кладовая Солнца».

ООО «Кладовая Солнца» ИНН <***> является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, налогоплательщиком НДС не является.

Согласно выписке по расчетному счету ООО «Авангард» на расчетный счет ООО «Кладовая Солнца» ООО «Авангард» перечислено 525 750,00 руб. за сельхозпродукцию, без НДС. Согласно копиям ТТН, заверенным ОАО «Новотитаровское ХПП», отгрузка производилась в адрес ООО «Платформа». В частности в ТТН № 001116 от 06.08.2010 отражены следующие сведения:

Автомобиль КАМАЗ, госномер в106ко;

Водитель – ФИО18;

Заказчик автотранспорта – ООО «Платформа»;

Грузоотправитель - ООО «Платформа»;

Грузополучатель – ОАО «Новотитаровское ХПП»;

Пункты погрузки – ст. Новотитаровская, ООО «Кладовая Солнца»;

Пункт разгрузки – ОАО «Новотитаровское ХПП».

Согласно данным Федерального информационного ресурса (удаленный доступ ФИР о транспортных средствах, принадлежащих физическим и юридическим лицам) автомобиль КАМАЗ, госномер в106ко 93 в Краснодарском крае не зарегистрирован.

ООО «Изумруд» ИНН <***> КПП 774301001.

Постановка на учёт 18.06.2010.

Основной вид деятельности по ОКВЭД 51.2 «Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными».

Адрес: 125080, <...>.

Согласно информации, представленной ИФНС России № 40 по г. Москва в отношении ООО «Изумруд» установлено, что организация состоит на учете в инспекции с 18.06.2010; сведения о численности работающих за 2010 год не представляло; предприятие относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган с 4 квартала 2010 года; в собственности общества имущество, транспортные средства, земельные участки в инспекции не зарегистрированы.

Учредитель ООО «Изумруд» Хайрулина О.П. «массовый» (10 и более случаев) участник (заявитель, учредитель) организации.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «Изумруд», открытом 15.06.2010 в ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара, за 2010 год установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.). Осуществляется обналичивание денежных средств. Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в тот же день или в течение 1, 2 рабочих дней.

Контрагентами ООО «Изумруд» являются:

- ИП глава КФХ ФИО19;

- ИП ФИО20;

- ИП ФИО21;

- ИП ФИО22.

Все они являются плательщиками сельскохозяйственного налога, налогоплательщиками НДС не являются.

Согласно представленной объяснительной от 15.03.2011 б/н ИП ФИО19 пшеница завезена на ОАО «Новотитаровское ХПП» в количестве 70390 кг для продажи ООО «Платформа» через коммерческого директора ОАО «Новотитаровское ХПП» ФИО6, но в данной организации не было денег для оплаты завезенного зерна, в связи с чем оплату произвело ООО «Изумруд». Переговоры по поставке и оплате вёл коммерческий директор ОАО «Новотитаровское ХПП» ФИО6

Согласно протоколу допроса от 25.03.2011 № 02-4-19/04797 ФИО19 пояснила, что на сбыт своей продукции вела предварительные переговоры с ОАО «Новотитаровское ХПП»; ОАО «Новотитаровское ХПП» продукцию не закупало, коммерческий директор ОАО «Новотитаровское ХПП» предлагал ФИО19 покупателей продукции; от ООО «Изумруд» по факсу сброшен договор на закупку пшеницы 4 класса в количестве 70350кг, которая ранее завезена в ОАО «Новотитаровское ХПП». Данное зерно предназначалось другому покупателю, который не смог своевременно за него оплатить и таким образом сделка состоялась с ООО «Изумруд». Оплату за зерно произвело ООО «Изумруд», а документы на отгрузку были оформлены на ООО «Платформа».

Далее ООО «Изумруд» отгружает зерно ООО «Контур» (так как ООО «Контур» единственный покупатель у ООО «Изумруд») уже с НДС. ООО «Контур» отгружает зерно одному из троих своих покупателей (ООО «Монолит», ООО «Аура» или ООО «Купец», других покупателей у ООО «Контур» нет) с НДС. Далее зерно продается ООО «Платформа». Последняя операция – ООО «Платформа» согласно ТТН отгружает зерно ОАО «Новотитаровское ХПП», выписывая счет-фактуру с НДС. Фактически из всей цепочки «схемы» никто зерно не перевозил, зерно было доставлено фермером на ООО «Новотитаровское ХПП» своим транспортом, пункт погрузки (ст. Новотитаровская, х. К. Маркса, Белевцы 49 А) находится в нескольких километрах от ООО «Новотитаровское ХПП».

Согласно протоколу допроса свидетеля от 25.03.2011 № 02-4-19/04796 ФИО21 пояснил, что позвонил незнакомый гражданин, с ним определились с количеством и ценой, на следующий день после поступления денег на расчётный счёт произведена отгрузка зерна из - под комбайна; никакой информацией об ООО «Изумруд» не обладает; вывоз продукции осуществлялся транспортом покупателя.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 24.03.2011 № 02-4-19/04752 ФИО22 пояснил, что представитель ООО «Изумруд» связался по телефону и уточнил наличие продукции и её качество, договорились о цене и объёме поставки; сделка с ООО «Изумруд» разовая; вывоз продукции осуществлялся транспортом покупателя.

По перечисленным производителям схема такая же, как и с КФХ ФИО19 ООО «Изумруд» оплачивает за зерно, «формально» зерно переходит в собственность следующего участника «схемы», но уже с НДС и так до последнего участника «схемы» - ООО «Платформа», от которого переходит в собственность ОАО «Новотитаровское ХПП». У всех участников «схемы» отсутствуют ТТН на перемещение зерна.

ООО «Классик» ИНН <***> КПП 784001001.

Дата постановки на учёт 05.07.2010.

Основной вид деятельности по ОКВЭД 51.2 «Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными».

Адрес: 191002, <...>, литер А, оф. пом. 27Н.

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 9 по г. Санкт-Петербургу, установлено, что ООО «Классик» состоит на учете в инспекции с 05.07.2010; сведения о численности работающих за 2010 год отсутствуют; предприятие относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган с 4 квартала 2010 года; сведения о наличии в собственности имущества, транспортных средств, земельных участков в инспекции отсутствуют.

ООО «Классик» имеет единственного массового учредителя: ФИО23.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете № <***> ООО «Классик» открытом 28.07.2010 в Юго-Западном банке Сбербанка РФ за 2010 год установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.). Осуществляется обналичивание денежных средств. Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в тот же день или в течение 1, 2 рабочих дней.

Согласно письму Динского отделения № 5186 Сбербанка России № 12-02-41/247 от 04.04.2011 установлено, что распорядители счета – ФИО17 (директор ООО «Авангард»), ФИО16 (директор ООО «Контур»), владелец ЭЦП по системе СПЭД – ФИО16.

Контрагентами ООО «Классик» являются:

- ИП ФИО24;

- ООО «ОПХ им. К.А. Тимирязева»;

Контрагенты являются плательщиками сельскохозяйственного налога, налогоплательщиками НДС не являются.

ИП ФИО24 представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Классик», согласно которым зерно отпускалось без НДС.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 18.03.2011 № 9 ФИО24 пояснил, что представитель ООО «Классик» приехал во время уборки на поле, договорились о цене; информацией об ООО «Классик» не владеет; вывоз продукции осуществлялся транспортом покупателя.

Из представленных документов ИФНС России по Усть-Лабинскому району Краснодарского края, истребованных у ООО «ОПХ им. К.А.Тимирязева», подтверждаются взаимоотношения с ООО «Классик» и факт отгрузки зерна без НДС.

Таким образом, ООО «Классик» закупало зерно у товаропроизводителей без НДС, что подтверждается выписками банка и документами, представленными ИП КФХ ФИО24 и ООО «ОПХ им. К.А. Тимирязева». Фиктивная реализация зерна осуществлялась в адрес ООО «Авангард» и ООО «Изумруд» уже с НДС.

Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля, при проверке документов у непосредственных производителей сельскохозяйственной продукции установлено, что крестьянско-фермерские хозяйства и ООО «ОПХ им. К.А.Тимирязева»:

- не являются плательщиками налога на добавленную стоимость;

- в первичных документах НДС покупателям не выделяют;

- реализуют продукцию на условиях самовывоза (при этом ООО «Авангард», ООО «Изумруд», ООО «Классик», ООО «Контур», ООО «Купец», ООО «Аура», ООО «Монолит», ООО «Платформа» в собственности транспортных средств не имеют, расчёты за аренду транспорта не ведут, найма рабочей силы не имеют);

- информацией о покупателях не владеют.

Каждое из вышеуказанных лиц (ООО «Платформа», ООО «Купец», ООО «Аура», ООО «Монолит», ООО «Контур», ООО «Изумруд», ООО «Авангард», ООО «Классик») не занимается никакой реальной производственной деятельностью, кроме как перечислением по кругу «заказных» денежных средств от клиента до сельскохозяйственного производителя.

Характеристика участников схемы, сформированная по результатам всего комплекса контрольных мероприятий, свидетельствует о прямой взаимосвязи лиц.

Вышеуказанные факты свидетельствуют об отсутствии права на налоговые вычеты у ОАО «Новотитаровское ХПП», как выгодоприобретателя, ввиду функционирования схемы по созданию фиктивного документооборота через группу лиц без реального движения товара от ООО «Платформа».

Таким образом, указанные выше обстоятельства взаимоотношений ОАО «Новотитаровское ХПП» с ООО «Платформа» свидетельствуют об установленных признаках получения ОАО «Новотитаровское ХПП» необоснованной налоговой выгоды в виде вычета по НДС.

В отношении контрагента ИП ФИО3.

Согласно представленным материалам проверки установлено, что у ИП ФИО3 ИНН <***> (адрес: 353715, Каневской р-он, ст-ца Челбасская, ул. Красная, 17) ОАО «Новотитаровское ХПП» приобретало пшеницу в июне, июле и августе 2010 года на сумму 16 902 489,00 руб., в том числе НДС 1 536 590 руб.

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю, установлено, что ИП ФИО3 представлена декларация по НДС за 2 и 3 кварталы 2010 года, сведения о численности работающих в инспекцию не подавались, согласно декларации по НДС за 2 квартал 2010 года НДС исчислен в сумме 843 551,00 руб., НДС к вычету предъявлен в сумме 840 024,00 руб., НДС к уплате в бюджет составил 3 527,00 руб., за 3 квартал 2010 года представлена «нулевая» декларация.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете № <***>, открытом в ОАО Юго-Западный банк «Сбербанк России», ИП ФИО3 за 2010 год установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.). Перечисление денежных средств производились на счета поставщиков – производителей сельхоз продукции: ООО «МТС ЮгАгро», ЗАО «Агрофирма Апротек – Подгоренская», ООО «Ш.А.Р.», ИП КФХ ФИО19 и др. Поступление денежных средств с банковских счетов покупателей - только ОАО «Новотитаровское ХПП». Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1, 2 рабочих дней. Согласно выписке с расчетного счета ИП ФИО3 покупал зерно у сельхозпроизводителей без НДС, а реализацию зерна в адрес ОАО «Новотитаровское ХПП» осуществлял с НДС.

На допрос ФИО3 не явился.

В целях подтверждения факта приобретения товара Инспекцией направлены требования о предоставлении документов контрагентами, получены ответы, согласно которым установлено:

- ООО «МТС ЮгАгро» ИНН <***> КПП 233001001, документы получены в полном объеме. Книга продаж не ведется, т.к. предприятие является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, ТТН не выписывались, т.к. продажа осуществлялась путем переписывания с карточки поставщика ООО «МТС ЮгАгро» на карточку покупателя ИП ФИО3 далее на ОАО «Новотитаровское ХПП». В счетах-фактурах, товарных накладных, платежных документах НДС не отражен;

- ЗАО «Агрофирма Апротек – Подгоренская» ИНН <***> КПП 362401001. Книга продаж не ведется, т.к. предприятие является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, ТТН не выписывались, т.к. продажа осуществлялась путем переписывания с карточки производителя на карточку покупателя ИП ФИО3 В счетах-фактурах, товарных накладных, платежных документах НДС не отражен;

- ООО «Ш.А.Р.» ИНН <***> КПП 233401001. Книга продаж не ведется, т.к. предприятие является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. В счетах-фактурах, товарных накладных, платежных документах НДС не отражен.

В целях подтверждения факта перемещения зерна направлены поручения о допросе свидетелей: ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29 в Межрайонную ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю, в Межрайонную ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю. Получены ответы с приложением протоколов допросов, согласно которым вышеперечисленные свидетели являются владельцами автотранспорта, сдают автомобили в аренду и по существу вопросов ничего сказать не могут.

В товарно-транспортных накладных, представленных ОАО «Новотитаровское ХПП», отражена следующая информация:

Заказчик автотранспорта - ФИО3

Грузоотправитель - ИП ФИО3;

Грузополучатель – ОАО «Новотитаровское ХПП», на карточку ОАО «Новотитаровское ХПП»;

Пункты погрузки – ст. Челбасская, г. Тимашевск;

Пункт разгрузки – ОАО «Новотитаровское ХПП».

Таким образом, зерно сельхозпроизводителей, хранящееся у ОАО «Новотитаровское ХПП», переоформлялось на ИП ФИО3 без НДС, после чего оформлялось на ОАО «Новотитаровское ХПП», в стоимость которого уже включался НДС. ИП ФИО3 является участником схемы, направленной на искусственное образование у ОАО «Новотитаровское ХПП» налоговых вычетов, без фактического осуществления ИП ФИО3 соответствующих хозяйственных операций по движению товара.

ОАО «Новотитаровское ХПП» является организатором схемы, направленной на искусственное образование у ОАО «Новотитаровское ХПП» налоговых вычетов, без фактического осуществления ИП ФИО3 соответствующих хозяйственных операций по движению товара.

Таким образом, с учетом изложенного ИП ФИО3 введено в цепочку поставки зерна от сельхозпроизводителей ОАО «Новотитаровское ХПП» уже с выделением НДС. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях Общества "схемы" формального документооборота с участием контрагента ИП ФИО3, с целью получения необоснованной налоговой выгоды, о фиктивности договорных отношений между ОАО «Новотитаровское ХПП» и его контрагентом ИП ФИО3, о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика ОАО «Новотитаровское ХПП» и соответственно об отсутствии у него права на налоговый вычет по НДС.

В отношении контрагента ООО «Королев».

Согласно представленным материалам проверки установлено, что у ООО «Королев» (адрес: 353780, ст-ца Калининская, ул. Мира, 262) ОАО «Новотитаровское ХПП» приобретало пшеницу в 3 квартале 2010 года на сумму 12 448 328,00 руб., в том числе НДС 1 131 666,00 руб.

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю, установлено, что декларация по НДС за 3 квартал 2010 года, сведения о численности работающих, о наличии имущества, автотранспорта и земельных участков налогоплательщиком не представлялись. Основной вид деятельности – оптовая торговля зерном, основных средств на балансе ООО «Королев» не значится. Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2010 года ООО «Королев» НДС исчислен в сумме 37 100,00 руб., НДС к вычету предъявлен в сумме 0 руб., НДС к уплате в бюджет в сумме 37 100,00 руб.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете № <***>, открытом в ОАО Крайинвестбанк, за 2010 год установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.). Перечисление денежных средств на счета поставщиков пшеницы – производителей сельхоз продукции КФХ ФИО30, ООО «Федоровское». Поступление денежных средств с банковских счетов покупателей пшеницы - только ОАО «Новотитаровское ХПП». Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1, 2 рабочих дней. ООО «Королев» осуществлялось обналичивание денежных средств. Согласно выписке с расчетного счета ООО «Королев» перечисляло за зерно сельхозпроизводителям денежные средства без НДС, а реализацию зерна в адрес ОАО «Новотитаровское ХПП» осуществляло с НДС. Денежные средства с расчетного счета обналичивались с указанием назначение платежа «возврат займа своим рабочим» (численность работающих в ООО «Королев» отсутствует).

Оперуполномоченным отдела в г. Краснодаре УЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю майором полиции ФИО31 проведен опрос ФИО32 (директора ООО «Королев»), который пояснил, что числится директором ООО «Королев», кто учредитель и когда зарегистрировано предприятие он не знает. Кроме того ФИО32 пояснил, что примерно в середине 2010 года стать директором ООО «Королев» его попросил знакомый ему ФИО33 за денежное вознаграждение. В 2010 году ФИО32 никаких документов от имени директора ООО «Королев» не подписывал, в деятельности предприятия участия не принимал, покупателей и поставщиков не искал, все документы оформлял ФИО33, однако в конце 2011 года ФИО33 принес какие-то документы, и он их подписал.

В целях подтверждения факта приобретения товара направлены поручения об истребовании документов (информации) у ИП ФИО30 ИНН <***> и ООО «Федоровское» ИНН <***>. Согласно представленным документам:

- ИП ФИО30 книга продаж не ведется, т.к. предприятие является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. В счетах-фактурах, товарных накладных, платежных документах НДС не отражен;

- ООО «Федоровское» находится в стадии ликвидации - требование в программном комплексе «ЭОД» не формируется. ООО «Федоровское» не является плательщиком НДС. Находится на спецрежиме: единый сельскохозяйственный налог. Плательщиком сданы декларации по ЕСХН за 2010, 2011 годы.

В целях подтверждения факта перемещения зерна направлено Поручение о допросе свидетеля ФИО34 (водитель), который пояснил, что автомобиль КАМАЗ № У023СР 93 ему не известен, предприятия ОАО «Новотитаровское ХПП» и ООО «Королев» он не помнит, перевозил груз из ст. ФИО35 в ст. Новотитаровскую, но название фирмы не помнит (ТТН № 121 от 03.09.2010).

Свидетель ФИО36 (водитель) пояснил, что автомобиль КАМАЗ № У023СО 93 принадлежал его товарищу, предприятие ООО «Королев» не помнит, в адрес ОАО «Новотитаровское ХПП» возил зерно, но от какой организации и адрес погрузки, не помнит. (ТТН № 133 от 06.09.2010). ФИО37, ФИО38 (водители) на допрос не явились, ведутся оперативные мероприятия по выяснению местонахождения данных лиц.

В товарно-транспортных накладных, представленных ОАО «Новотитаровское ХПП», отражена следующая информация:

Заказчик автотранспорта - ООО «Королев»;

Грузоотправитель - ООО «Королев»;

Грузополучатель – ОАО «Новотитаровское ХПП», на карточку ОАО «Новотитаровское ХПП»;

Пункты погрузки – ООО «Федоровское», пос. Ахтарский, пос. Советский, ОАО «Ольгинский элеватор», х. Колосистый, х. Джумайловка.

Пункт разгрузки – ОАО «Новотитаровское ХПП».

Согласно выписке с расчетного счета ООО «Королев» денежные средства в адрес ОАО «Ольгинский элеватор» не перечислялись. Это означает что зерно, доставленное сельхозпроизводителями на ОАО «Ольгинский элеватор» и хранящееся там, оформлялось изначально на ООО «Королев» без НДС, затем переоформлено на ОАО «Новотитаровское ХПП» с учетом НДС. Также не отражена по расчетному счету оплата за автоуслуги ООО «Федоровское».

Таким образом, зерно сельхозпроизводителей, как привезенное на ОАО «Новотитаровское ХПП» и другие элеваторы, так и хранящееся там, переоформлялось с сельхозпроизводителей изначально на ООО «Королев» без НДС, после чего оформлялось на ОАО «Новотитаровское ХПП», в стоимость которого уже включался НДС. ООО «Королев» является участником схемы, направленной на искусственное образование у ОАО «Новотитаровское ХПП» налоговых вычетов, без фактического осуществления ООО «Королев» соответствующих хозяйственных операций по движению товара.

С учетом вышеизложенного ООО «Королев» введено в цепочку поставки зерна от сельхозпроизводителей ОАО «Новотитаровское ХПП» уже с выделением НДС. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях Общества "схемы" формального документооборота с участием контрагента ООО «Королев» с целью получения необоснованной налоговой выгоды, о фиктивности договорных отношений между ОАО «Новотитаровское ХПП» и его контрагентом ООО «Королев», о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика ОАО «Новотитаровское ХПП» и соответственно об отсутствии у него права на налоговый вычет по НДС.

В отношении контрагента ООО «Юг-Опт-Торг».

Согласно представленным материалам проверки установлено, что у ООО «Юг-Опт-Торг» ИНН <***> КПП 233301001 (353780, ст-ца Калининская, ул. Ленина, 101-А) ОАО «Новотитаровское ХПП» приобретало пшеницу в 3 квартале 2011 года на сумму 13 282 365,00 руб., в том числе НДС 1 207 487,00 руб.

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю, установлено, что основных средств, автотранспорта на балансе ООО «Юг-Опт-Торг» не значится, основной вид деятельности – оптовая торговля зерном. Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2011 года ООО «Юг-Опт-Торг» НДС исчислен в сумме 531 405,00 руб., НДС к вычету предъявлен в сумме 330 190,00 руб., НДС к уплате в бюджет в сумме 201 215,00 руб.

Согласно информации, полученной от директора ООО «Юг-Опт-Торг» ФИО39, первичные документы изъяты следователями.

В СО по Динскому району СУ СК РФ по Краснодарскому краю направлено письмо от 11.12.2012 № 02-2-21/13179дсп о содействии в обеспечении доступа к изъятым документам для изготовления копий документов по взаимоотношениям ООО «Юг-Опт-Торг» с поставщиками зерна, которое в дальнейшем реализовано в адрес ОАО «Новотитаровское ХПП». Получен ответ, что СО по Динскому району СУ СК РФ по Краснодарскому краю уголовное дело с приобщенными документами передано по месту совершения преступления в СО по Тимашевскому району СУ СК РФ по Краснодарскому краю.

Из СО по Тимашевскому району СУ СК РФ Краснодарского края ответ не получен.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «Юг-Опт-Торг» № 4070281030010630, открытом 28.04.2011 в ОАО «Крайинвестбанк» г. Краснодара, за 2011 год установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.). Перечисление денежных средств производилось на счет поставщика пшеницы – производителя сельхоз продукции ООО «Тарекса» в сумме 3 301 650,00 руб. без НДС. Поступление денежных средств с банковских счетов покупателей пшеницы - только ОАО «Новотитаровское ХПП» в сумме 3 301 650,00 руб. с НДС. ООО «Юг-Опт-Торг» денежные средства возвращены в связи с непоставкой зерна. ООО «Юг-Опт-Торг» осуществлялось обналичивание денежных средств в сумме 2 000 000,00 руб. на хоз. нужды.

При анализе движения денежных средств на расчетном счете ООО «Юг-Опт-Торг» № 407028103240000077, открытом в ОАО «Россельхозбанк», за 2011 год установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.). Перечисление денежных средств производились на счета поставщиков пшеницы – производителей сельхоз.продукции - ООО «АПФ Агросервис» и ООО «МТС ЮгАгро». Поступление денежных средств с банковских счетов покупателей пшеницы - только ОАО «Новотитаровское ХПП». ООО «Юг-Опт-Торг» осуществлялось обналичивание денежных средств. Согласно выписке с расчетного счета ООО «Юг-Опт-Торг» перечисляло за зерно сельхозпроизводителям денежные средства без НДС, а реализацию зерна в адрес ОАО «Новотитаровское ХПП» осуществляло с НДС. ООО «Юг-Опт-Торг» перечислило на счета: ООО «АПФ Агросервис» и ООО «МТС ЮгАгро» 1 978 696,00 руб., а от ОАО «Новотитаровское ХПП» на счет ООО «Юг-Опт-Торг» поступило 13 282 365,00 руб., в т.ч. НДС 1 207 487 руб., т.е. ООО «Юг-Опт-Торг» производило оплату поставщикам наличными денежными средствами. Согласно выписке с расчетного счета ООО «Юг-Опт-Торг» оплата за зерно осуществлялась без НДС.

Согласно декларации за 3 квартал 2011 года ООО «Юг-Опт-Торг» предъявлено к вычету 330 190,00 руб., налоговая база по НДС отражена в сумме 5 314 045,00 руб., а по расчетному счету она составила 12 074 878,00 руб.

В ходе допроса ФИО39 пояснил, что в 2011 году являлся директором ООО «Юг-Опт-Торг», численность работающих 1 человек, основные средства и транспорт отсутствовали, стал директором по предложению ФИО33 за денежное вознаграждение, финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Юг-Опт-Торг» не занимался, подписывал бумаги возле дома, которые ему давали, не вникая в суть, документы и печать находились у ФИО33, поставщиков зерна, пункты погрузки и разгрузки не знает.

В ходе проведения ОРМ сотрудником УЭБ и ПК ГУ МВД России установлено, что ФИО33, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является адвокатом Калининского филиала Краснодарской коллегии адвокатов.

Оперуполномоченным отдела в г. Краснодаре УЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю майором полиции ФИО31 проведен опрос ФИО39, который подтвердил данные ранее показания. Кроме того, он пояснил, что в отношении его заведено уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного ч. 4 ст. 159 УК РФ «мошенничество».

В целях подтверждения факта перемещения зерна направлено поручение о допросе свидетеля ФИО40 (водителя) № 15-25/2384 от 26.09.2012 в Межрайонную ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю. Получен ответ № 06-19/002764дсп от 28.11.2012, согласно которому ФИО40 пояснил, что автомобиль КАМАЗ № Т200АТ 61 ему не принадлежит и ему не известен, предприятие ОАО «Новотитаровское ХПП» он знает, он там не был, ООО «Юг-Опт-Торг» не знает, зерно от ООО «Юг-Опт-Торг» в адрес ОАО «Новотитаровское ХПП» не перевозил, подпись на ТТН № 007 от 16.07.2011 ему не принадлежит, ФИО39 не знает.

Согласно протоколу допроса 15-25/2386 от 26.09.2012 ФИО41 (водитель) пояснил, что автомобиль КАМАЗ № Е228УТ 23 принадлежит ему, предприятие ОАО «Новотитаровское ХПП» и ООО «Юг-Опт-Торг» ему не известны, зерно от ООО «Юг-Опт-Торг» в адрес ОАО «Новотитаровское ХПП» не перевозил, в 2011 году перевозил c поля ст. Калининская в НКХП г. Новороссийск, оплата наличными, ФИО39 не знает (ТТН № 012 от 17.07.2011).

Согласно протоколу допроса № 15-25/2383 от 26.09.2012 ФИО42 (водитель) пояснил, что автомобиль КАМАЗ № Т140ТУ 23 принадлежит ему, предприятие ОАО «Новотитаровское ХПП» и ООО «Юг-Опт-Торг» ему не известны, зерно от ООО «Юг-Опт-Торг» в адрес ОАО «Новотитаровское ХПП» не перевозил, в 2011 году перевозил c поля ст. Калининская в НКХП г. Новороссийск, ТТН выписывал представитель на весовой, оплата производилась наличными в г. Новороссийске после выгрузки, ФИО39 не знает, подпись на ТТН № 009 от 17.07.2011 отсутствует.

В товарно-транспортных накладных, представленных ОАО «Новотитаровское ХПП», отражена следующая информация:

Заказчик автотранспорта - ОАО «Новотитаровское ХПП»;

Грузоотправитель - ООО «Юг-Опт-Торг»;

Грузополучатель – ОАО «НКХП», г. Новороссийск;

Пункты погрузки – станица Калининская;

Пункт разгрузки – ОАО «НКХП», г. Новороссийск.

Согласно показаниям свидетелей, представленным ТТН, зерно отправлялось из ст. Калининской с поля в г. Новороссийск. Это означает, что зерно, загруженное у сельхозпроизводителей, фиктивно оформлялось изначально на ООО «Юг-Опт-Торг» без НДС, затем на ОАО «Новотитаровское ХПП» с учетом НДС, после чего это зерно оформлялось на ОАО «НКХП» с учетом НДС. Зерно ООО «Юг-Опт-Торг» не перевозилось, что подтверждается выпиской с расчетного счета и товарно-транспортными накладными, согласно которым заказчик автотранспорта ОАО «Новотитаровское ХПП», а оплата производилась в г. Новороссийск.

Таким образом, зерно сельхозпроизводителей, перевезенное из ст. Калининской на ОАО «НКХП», оформлялось изначально на ООО «Юг-Опт-Торг» без НДС, после чего оформлялось на ОАО «Новотитаровское ХПП», в стоимость которого уже включался НДС. ООО «Юг-Опт-Торг» является участником схемы, направленной на искусственное образование у ОАО «Новотитаровское ХПП» налоговых вычетов, без фактического осуществления ООО «Юг-Опт-Торг» соответствующих хозяйственных операций по движению товара.

ОАО «Новотитаровское ХПП» является организатором схемы, направленной на искусственное образование у ОАО «Новотитаровское ХПП» налоговых вычетов, без фактического осуществления ООО «Юг-Опт-Торг» соответствующих хозяйственных операций по движению товара.

ОАО «Новотитароское ХПП» для достижения цели (получения налогового вычета) использовало схему искусственного включения в систему хозяйственных связей отдельного звена – ООО «Юг-Опт-Торг».

Таким образом, с учетом изложенного ООО «Юг-Опт-Торг» введено в цепочку поставки зерна от сельхозпроизводителей ОАО «Новотитаровское ХПП» уже с выделением НДС.

Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях Общества "схемы" формального документооборота с участием контрагента ООО «Юг-Опт-Торг» с целью получения необоснованной налоговой выгоды, о фиктивности договорных отношений между ОАО «Новотитаровское ХПП» и его контрагентом ООО «Юг-Опт-Торг», о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика ОАО «Новотитаровское ХПП» и соответственно об отсутствии у него права на налоговый вычет по НДС.

Исходя из вышеизложенного, установлено, что сведения, содержащиеся в документах по взаимоотношениям ОАО «Новотитаровское ХПП» с ООО «Платформа», ИП ФИО3, ООО «Королев», ООО «Юг-Опт-Торг», неполны, недостоверны и противоречивы.

Следовательно, Инспекцией обоснованно доначислен НДС в размере 6 529 326,00 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентами: ООО «Платформа», ИП ФИО3, ООО «Королев», ООО «Юг-Опт-Торг».

3. В отношении привлечения Общества к ответственности по ст. 126 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

ОАО «Новотитаровское ХПП» на требование № 1 о представлении документов от 21.12.2012 представлены 32 ТТН по контрагенту ООО «Платформа».

Согласно письму ОАО «Новотитаровское ХПП» пояснило, что зерно закупалось у ООО «Платформа» для ООО «ОЗК», где грузополучателем является ОАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов». Так как ОАО «Новотитаровское ХПП» является третьим лицом, а не прямым поставщиком и покупателем, ООО «Платформа» не обязано предоставлять ТТН третьим лицам, следовательно, представлено 32 ТТН, имеющихся в наличии.

Вместе с тем, по запросу ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края № 1804 от 01.03.2011 в связи с проведением камеральной налоговой проверки ООО «Контур», ИФНС России по Динскому району истребованы документы у ОАО «Новотитаровское ХПП», касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Платформа» (контрагента) - товарно-транспортные накладные, которые получены в количестве 107 шт. и заверены главным бухгалтером ОАО «Новотитаровское ХПП».

В ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края на письмо № 02-2-21/12296@ от 22.11.2012 о предоставлении материалов камеральной налоговой проверки ООО «Контур» (контрагент ООО «Платформа») получен ответ от 11.01.2013 № 07-05/00018дсп@ с приложением материалов камеральной налоговой проверки, в т.ч. товарно-транспортные накладные по ООО «Платформа», полученные в марте 2011 года и заверенные главным бухгалтером ОАО «Новотитаровское ХПП» в количестве 107 шт.

Таким образом, ОАО «Новотитаровское ХПП» в ходе проведения выездной налоговой проверки не представлены ТТН по контрагенту ООО «Платформа» в количестве 75 документов (107-32).

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ, следовательно, сумма штрафа составила 15 000,00 руб. (75 х 200). Таким образом, в соответствии с действующим законодательством штрафные санкции применены к налогоплательщику правомерно.

С учётом изложенного суд приходит к выводу, что решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю, ст. Динская №02-2-21/0855 дсп от 06.06.2013 в оспариваемой части соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает законные права и интересы общества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закон у или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с п. 4 ст. 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу п. 6 Постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа недействительным является одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Судом не могут быть приняты доводы ОАО « Новотитаровское хлебоприемное предприятие», как не основанные на верном толковании норм законодательства о налогах и сборах, так и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 4, 6.1, 27, 65, 71, 110, 133-137, 153, 163, 167-170, 176, 189, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.В. Иванова