Гражданский кодекс часть 1

ИФНС России №3 по г. Краснодару обратилась с заявлением о взыскании с ООО «Кубтехстройсервис» 14005367,44 руб. налоговых санкций по решению №7399 ДСП от 26.07.06 г.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования, настаивает на их удовлетворении.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные письменные доказательства, считает заявление налогового органа подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Сведения об ООО «Кубтехстройсервис» внесены в единый государственный реестр юридических лиц, ИНН<***>.

На основании решения №577 от 27.03.06 г. ИФНС России №3 по г. Краснодару проведена выездная налоговая проверка ООО «Кубтехстройсервис» по соблюдению законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей за период с 05.02.04 г. по 31.12.05 г., по НДФЛ по 28.02.06 г.

Результаты проверки отражены в акте от 07.08.06 г. №6729 ДСП, в котором зафиксированы следующие нарушения:

- неуплата НДС в сумме 19504621 руб., в том числе за 2004 г. – 3858096 руб., за 2005 г. – 15646525 руб.,

- неуплата налога на прибыль в сумме 21188290 руб., в т.ч. за 2004 г. – 4532649 руб., за 2005 г. – 16655641 руб.

- неуплата НДФЛ в сумме 9830452 руб.

- неуплата ЕСН, зачисляемой в ФБ ПФР – 15752356 руб., в ФСС – 2482662 руб., ФФОМС – 557807 руб., ТФОМС – 1622380 руб.

- неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 10586640 руб.

Всего неуплата налогов составила 81525208 руб.

По итогам проверки Инспекцией вынесено Решение №7399 ДСП от 26.07.06 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение следующих налоговых правонарушений:

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, в виде взыскания штрафа в сумме 4237658 руб.

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС, в виде взыскания штрафа в сумме 3900924 руб.

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) ЕСН, в виде взыскания штрафа в сумме 4083040 руб.

- по ст. 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет по НДФЛ, в сумме 1966090 руб.

- по п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ – 18 документов (справки по ф. 2НДФЛ) – 900 руб.

Всего начислено штрафов в сумме 14188612 руб. Налоговым органом исчислена пеня в сумме 12548299 руб.

Требованием №8420 от 28.07.06 г. ответчику предлагалось в добровольном порядке оплатить суммы штрафов в срок до 07.08.06 г.

Однако, до настоящего времени сумма штрафов ответчиком не уплачена, что и явилось основанием для взыскания его в судебном порядке.

При принятии решения суд руководствуется следующим.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

На основании ст.ст. 143, 146, 153-158 НК РФ ООО «Кубтехстройсервис» является плательщиком налога на добавленную стоимость с выручки от реализации товаров (работ, услуг) и сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), поступивших от покупателей товаров на расчетный счет организации.

В нарушение п. 1 ст. 146 НК РФ предприятием занижена налогооблагаемая база для исчисления НДС в результате невключения в облагаемый оборот денежных средств, поступивших на расчетный счет организации от контрагентов за выполненные работы и оказанные услуги. По документам о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Кубтехсервис» в 2004 г. в счет выполненных работ и оказанных услуг от контрагентов поступили денежные средства в сумме 25650021,25 руб., в т.ч. НДС – 3912715,11 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

За 2004 г. суммы неуплаченного НДС составили – 3858096 руб.

В 2005 г. в счет выполненных работ и оказанных услуг от контрагентов на расчетный счет ООО «Кубтехстройсервис» поступили денежные средства в сумме 102715415,13 руб., в том числе НДС – 15668453 руб.

За 2005 г. суммы неуплаченного НДС составили – 15646525 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Налоговым органом правомерно исчислена сумма налоговых санкций за 2004 г. по НДС в размере 584300 руб., за 2005 г. в размере 3134278,16 руб.

В соответствии со ст. 246 НК РФ ООО «Кубтехстройсервис» является плательщиком налога на прибыль организаций.

В силу ст. 247, ст. 248 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), уменьшенные на величину расходов.

Налоговым органом в ходе поверки было установлено, что по данным выписки с расчетного счета предприятие заключало договоры и предъявляло счета за выполнение строительно-монтажных работ, поставку строительных материалов, приборов и оборудования. В документах о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Кубтехстройсервис» имеются ссылки на номера и даты договоров, номера и даты счетов и счетов-фактур. За период с 01.03.04 г. по 31.12.04 г. на расчетный счет ООО «Кубтехстройсервис» в счет реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг от контрагентов поступили денежные средства в сумме 25650021,25 руб., в т.ч. НДС – 3912715,11 руб. По данным предприятия доходы за 2004 г. составили – 318026 руб., по данным выездной налоговой проверки доходы от реализации товаров (работ, услуг) за 2004 г. составили 21737307 руб. Таким образом, занижение доходов от реализации товаров составило – 21419281 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ обществом в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, включены документально не подтвержденные расходы в сумме 263962 руб. Вместе с тем, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, подлежат увеличению на 2797205 руб. – сумму ЕСН доначисленного по акту выездной налоговой проверки.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога на прибыль составляет 18886038 руб. Неуплата налога на прибыль составила – 4532649 руб.

Налоговым органом правомерно исчислена сумма налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 906529,80 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

За 2005 г. в нарушение п. 1 ст. 248 НК РФ в состав доходов от реализации товаров предприятием не включены доходы в сумме 87046962 руб., поступившие на расчетный счет организации. По данным выписки с расчетного счета общество заключало договоры и предъявляло счета за выполнение строительно-монтажных работ, поставку строительных материалов, приборов и оборудования. В документах о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Кубтехстройсервис» имеются ссылки на номера и даты договоров, номера и даты счетов и счетов-фактур.

В нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ обществом в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, включены документально не подтвержденные расходы в сумме 121827 руб. Вместе с тем расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, подлежат увеличению на 17618000 руб. – на сумму ЕСН доначисленного по акту выездной налоговой проверки. Таким образом, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации подлежат увеличению на 17496173 руб. Налоговая база для исчисления налога на прибыль составляет 69398505 руб. Неуплата налога составляет – 16655641 руб.

Налоговым органом правомерно исчислена сумма налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 3331128,2 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

ООО «Кубтехстройсервис» перечисляло физическим лицам на банковские счета денежные средства с комментарием в платежном документе: «Депонирование средств для расчетов по пластиковым картам (с указанием номера счета и ФИО физического лица). Согласно выписке из банка о движении денежных средств за поверяемый период обществом перечислено физическим лицам депонированных средств для расчетов по пластиковым картам всего на сумму 3379535 руб. Также обществом в проверяемом периоде перечислены денежные средства на банковские счета физическим лицам с комментарием в платежном документе: «Перечисление на лицевой счет подотчетной суммы на закупку товара (с указанием номера счета и ФИО физического лица)». Подотчетные лица закупку товара не производили, расчетных документов не представляли. Перечисленные на их счет денежные средства признаются доходом, подлежащим налогообложению. Согласно выписке из банка физическим лицам перечислены денежные средства в сумме 2239322 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц составляет 75618857 руб.

Ставка по НДФЛ в соответствии со ст. 224 НК РФ составляет 13%. Неправомерное неудержание и неперечисление сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом составляет 9830451,41 руб., в том числе за 2004 г. – 1021451 руб., за 2005 г. – 8809001 руб.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговым органом правомерно исчислена сумма штрафа в размере 1966090,28 руб., в т.ч. за 2004 г. – 204290,2 руб., за 2005 г. – 1761800,2 руб.

На основании ст. 235 НК РФ ООО «Кубтехстройсервис» является плательщиком единого социального налога.

Проверкой своевременности представления налоговых расчетов по авансовым платежам ЕСН, декларации по ЕСН, достоверности данных, отраженных в расчетах по авансовым платежам, их соответствия с данными регистров бухгалтерского учета установлено: неуплата ЕСН за 2004 г. – 2005 г. – 9828565 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

ООО «Кубтехстройсервис» ЕСН на сумму заниженной налоговой базы не начислялся и налоговый вычет не применялся. Таким образом, неуплата ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет ПФ РФ составила 10586640 руб.

Налоговым органом правомерно исчислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2005 г. в размере 3523600 руб., за 2004 г. – 559441 руб.

В соответствии со ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Материалами дела полностью подтверждается факт совершения ответчиком правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ст. 122, 123, 126 НК РФ, в связи с чем, привлечение организации к налоговой ответственности Решением заявителя является правомерным.

Таким образом, Решение ИФНС России №3 по г. Краснодару от 26.07.06 г. №7399 ДСП о привлечении ООО «Кубтехстройсервис» к налоговой ответственности, в виде взыскания штрафов в размере 14005367,44 руб. является законным и обоснованным, а заявленные требования подлежат удовлетворению.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 23, 45, 122, 123, 126 Налогового Кодекса РФ, ст.ст. 29, 156, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ООО «Кубтехстройсервис» (<...>, ИНН<***>), в доход бюджета штрафы в сумме 14005367,44 руб., в доход федерального бюджета 81526 руб. госпошлины.

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья В.В. Диденко