Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Лесных А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зиненко О.А., рассмотрев в судебном заседании заявление ООО «ПГС-Хазар» к ИФНС России по г. Новороссийску

о признании недействительным решения ИФНС по г. Новороссийску

№ 115д3 от 30.08.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения в части

При участии в заседании:

от заявителя: не явка, уведомлены;

от заинтересованного лица: ФИО1, Д. - представители по доверенности.

от УФНС РФ по Краснодарскому краю: не явка, уведомлены.

УСТАНОВИЛ:

ООО «ПГС-Хазар» обратилось с заявлением к ИФНС России по г. Новороссийску о признании недействительным решения ИФНС по г. Новороссийску № 115д3 от 30.08.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части (с учетом определения суда от 18.04.2011 г., которым удовлетворено ходатайство заявителя об отказе от требований, адресованных Управлению ФНС России по Краснодарскому краю и прекращении в указанной части производства по данному делу).

Заявитель, уведомленный надлежащим образом о месте и времени судебного заседания в суд своего представителя не направил.

Представители ИФНС в судебном заседании заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Третье лицо, уведомленное надлежащим образом о месте и времени судебного заседания в суд своего представителя не направило, в отзыве поддержало позицию ИФНС России по г. Новороссийску.

Суд, выслушав представителей налогового органа, изучив материалы дела, установил следующее.

ООО «ПГС-Хазар» зарегистрировано в качестве юридического лица в ИФНС по г. Новороссийску - ИНН<***>, КПП231501001, ОГРН<***>.

На основании решения исполняющего обязанности заместителя начальника ИФНС России по г. Новороссийску ФИО2 от 21 октября 2009 г. № 1730 ИФНС России по г. Новороссийску провела выездную налоговую проверку ООО «ПГС-Хазар» за период с 20.09.2006 г. по 30.09.2009 г., результаты которой отражены в акте выездной налоговой проверки от 30.07.2010 г. № 47д3.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений, дополнительных документов заместителем начальника инспекции в присутствии уполномоченных представителей налогоплательщика принято решение от 30.08.2010 г. № 115д3 о привлечении общества к налоговой ответственности.

Настоящее решение в соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса РФ до момента вступления в законную силу обжаловано ООО «ПГС-Хазар» путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в Управление Федеральной Налоговой Службы России по Краснодарскому краю.

Управление ФНС России по Краснодарскому краю, рассмотрев апелляционную жалобу ООО «ПГС - Хазар» на решение ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края от 30.08.2010 г. № 115д3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, принял решение № 16-12-1205 от 03.11.2010 г. которым утвердил Решение ИФНС России по г. Новороссийску от 30.08.2010 г. № 115д3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, а именно: в сумме налогов 508 877 руб. (налог на прибыль за 2007 г. - 456 756 руб., налог на имущество - 18 861 руб., НДФЛ - 28 841 руб., ЕСН - 4 419 руб.), соответствующих пеней и штрафов; в части не удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 1 926 руб. (3 034-1 108); уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2008 г. в сумме 12 488 746 руб.

Считая свои права нарушенными, ООО «ПГС-Хазар» обратилось в суд с настоящим заявлением в котором считает неправомерным:

- исключение из статьи расходов, уменьшающих сумму доходов за 2007 г., суммы амортизации в размере 1 716 102 руб. и на этом основании неправомерное доначисление налога на прибыль организаций за 2007 г. в размере 456 756 руб., налога на имущество организаций за 2007 г. в размере 3 227 руб.,

- исключение из статьи расходов, уменьшающих сумму доходов за 2008 г., суммы амортизации в размере 7 353 130 руб. и на этом основании неправомерное доначисление налога на имущество организаций за 2008 г. в размере 15 634 руб.,

- начисление пени по налогу на прибыль организаций в сумме 22 225, 16 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 2 506, 27 руб.,

- начисление штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций 91 301 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций 3 772 руб.,

- уменьшение убытка по налогу на прибыль организаций за 2008 г. в сумме 12 488 746 руб.

Свое заявление налогоплательщик аргументирует следующими доводами:

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ налогоплательщики, использующие амортизированные основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, но не выше 2.

В целях главы 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

Вышеуказанная норма, по мнению общества, не содержит такого условия применения специального коэффициента, как адаптированность оборудования у работе в условиях агрессивной среды.

Предприятием в работе используется забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «Marsh Line-2C» (с 09.07.2007 г.) и Морской сейсмический комплекс 3D «Marsh Line-2C» (забортная часть) (с 01.08.2008 г.), которое подвержено негативному воздействию окружающей среды (морская вода Каспийского моря) и дополнительных факторов (ежедневная смотка-размотка оборудования, зацепы браконьерских рыбацких сетей), что приводит к разрывам и повреждениям этого оборудования.

Налогоплательщик, основываясь на нормах действующего Налогового кодекса РФ, заключении предприятия-изготовителя оборудования, технических паспортах забортного оборудования, договорах подряда на выполнение сейсмических исследований в акватории Каспийского моря, договорах подряда на ремонт и замену частей (модулей) забортного оборудования XZone «Marsh Line-2C», Сборнике сметных норм на геологоразведочные работы (ССН-92, выпуск 6, часть 2) и специфике работы ООО «ПГС-Хазар», считает обоснованным применение специального коэффициента 2 для начисления ускоренной амортизации.

При этом, поскольку в законе отсутствуют специальные требования к видам документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение коэффициента, предусмотренного п.п. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, ООО «ПГС-Хазар» вправе подтвердить свою правоту всеми имеющимися у нее документами, в связи с чем ООО «ПГС-Хазар» при рассмотрении результатов выездной налоговой проверки представило с возражениями договоры подряда на выполнение сейсмических исследований в акватории Каспийского моря с помощью данного забортного оборудования в условиях его использования, договоры подряда на ремонт (замену различных частей) забортного оборудования XZone «Marsh Line-2C», технический паспорт, техническое заключение ООО «СИ Технолоджи Инструментс» (предприятие-изготовитель) (дополнительно к апелляционной жалобе были представлены фотографии), которые, по мнению налогоплательщика, являются доказательствами того, что общество имело полное право применить коэффициент, предусмотренный п.п.1 п.1 ст. 259.3 НК РФ.

Однако, по мнению налогоплательщика, ИФНС России по г. Новороссийску и УФНС России по Краснодарскому краю не дали полной, всесторонней и объективной правовой оценки представленным доказательствам.

Для целей бухгалтерского учета норма амортизации на забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «Marsh Line-2C» (в эксплуатации с 09.07.2007 г.) и Морской сейсмический комплекс 3D «Marsh Line-2C» (забортная часть) (в эксплуатации с 01.08.2008 г.) установлена организацией в размере 0, 05263 (1/19 мес.) в отношении каждого оборудования при линейном способе начисления амортизации.

Срок эксплуатации, равный 19 месяцам, ООО «ПГС-Хазар» применяло для целей бухгалтерского учета, руководствуясь Сборником сметных норм на геологоразведочные работы (ССН-92, выпуск 6, часть 2), утвержденном Приказом Министерства природных ресурсов РФ №81 от 21.03.2000 г., согласно которому при расчете смет на сейсморазведочные работы для забортного оборудования к годовой норме амортизации должен применятся коэффициент 5 и срок его эксплуатации по нормам ССН-92 не может превышать 1 года.

Обоснованность применения 19-месячного срока для целей бухгалтерского учета подтверждается, по мнению заявителя, заключением предприятия-изготовителя ООО «СИ Технолоджи Инструментс» от 12.08.2010 г. (исх.№79).

Выслушав представителей налогового органа, изучив материалы дела, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое в части решение ИФНС России по г. Новороссийску №115д3 от 30.08.2010 г. соответствует положениям НК РФ, является законным и обоснованным по следующим основаниям:

Так, налоговым органом выявлена неуплата (неполная уплата) налога на прибыль организаций за 2007 г. в сумме 456 756 руб., в том числе в Федеральный бюджет (ФБ) 123 705 руб., в краевой бюджет (КБ) 333 051 руб.

Неуплата (неполная уплата) налога на прибыль произошла в результате занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы в налоговом учете в нарушение п. 3 ст. 259 НК РФ, п. 7 ст. 259 НК РФ, п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 1 ст. 252 п. 19 ст. 270 НК РФ и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 г. на сумму 1 716 102 руб.

Занижение налогооблагаемой базы произошло в результате неверного исчисления амортизации основных средств, а именно:

ООО «ПГС Хазар» у ЗАО «Гео-Хазар» по договору купли-продажи № 26 от 02.07.2007 г. приобретено забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C, новое, инвентарный номер 855.

Акт приема-передачи объекта основных средств № 853 от 09.07.2007 г., первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составила 14 491 525, 42 руб.

Организация для целей налогового учета применила к норме амортизации забортного оборудования системы XZone «MarshLine-2C» повышающий коэффициент 2, с учетом повышающего коэффициента норма амортизации установлена в размере 0, 05263 (1/38мес. х 2).

В соответствии с приказом (распоряжением) № 07/1 от 02.03.2007 г. и п. 6 Положения об учетной политике для налогового учета на 2007 год, утвержденной генеральным директором 01.03.2007 г. по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды (забортное оборудование), к основной норме амортизации применен коэффициент 2.

По данным предприятия в условиях агрессивной среды в 2007 г. использовалось забортное оборудование телеметрической системы ХZоne «Marshline-2C», инвентарный номер 439, дата ввода в эксплуатацию 09.07.2007 г.

Сумма амортизации за 2007 г., начисленная организацией по данному забортному оборудованию в налоговом учете с учетом коэффициента 2, составила 3 432 203, 39 руб.

В соответствии с техническим паспортом изготовителя ООО «СИ Технолоджи Инструментс» XZone «MarshLine-2C» - цифровая телеметрическая система для проведения сейсмических исследований в транзитных зонах и на прилегающей суше с уникальной возможностью продолжения эффективных исследований при переходе сейсмических профилей в открытое море с глубиной погружения регистрирующих линий до 100 м.

Соответствие XZone «MarshLine-2C» требованиям, указанным в ТУ 4314-006-45840513-2005, подтверждает Сертификат соответствия, регистрационный номер ССГП01. 1. 1. 113 выданный 15.12.2005 г. Центральным сертификационным органом системы сертификации геофизической продукции Евро-азиатского Географического общества. Срок действия сертификата до 15.12.2010 г.

Указанные выше технические условия ТУ 4314-006-45840513-2005, а также руководство по эксплуатации СИТ 12.00.00.00 РЭ, техническое задание СИТ 12.00.00.00 ТЗ, копии паспортов на забортное оборудование, копии чертежей забортного оборудования, сертификаты соответствия комплектующих изделий были представлены Центральным сертификационным органом системы сертификации геофизической продукции Евро-азиатского Географического общества по запросу суда.

Согласно перечисленным документам назначение данного оборудования:

- региональные и детальные геологические исследования на шельфе, мелководье, в переходных зонах и на прилегающей суше;

- поиски и разведка месторождений нефти и газа и др.

Область применения: специально разработанная конструкция позволяет применять систему XZone «MarshLine-2C» в разнообразных геологических и географических условиях при большом диапазоне рабочих температур, система применяется для работ на акваториях (глубина от 10 до 100 м), на мелководье (глубина от 3 до 10 м), в транзитных зонах, на различных поверхностях суши (снег, песок, трава, заболоченные и поймовые участки).

Согласно проведенным испытаниям в 2003-2004 годах система Zone «MarshLine-2C» имеет высокие разрывные и абразивные свойства, что дает возможность буксировать косу по мелководью и по суше, без опасения нанести вред аппаратуре (Журнал «Приборы и системы разведочной геофизики» № 1, 2005 год, с. 36, ТУ 4314-006-45840513-2005, технические паспорта).

Конструктивно система состоит из двух основных частей:

·бортовое оборудование, главным элементом которого является центральная станция регистрации (ЦСР), которая выполняет функции по сбору, накоплению и хранению данных, промежуточную их обработку; калибровку, диагностику, управление работой системы и т.д.

·палубное и забортное оборудование, подключение телеметрической косы к ЦСР осуществляется через кабель палубный, по которому передаются данные регистрируемых (рабочих) каналов, осуществляется питание косы. Внешняя оболочка кабеля из полиуретана защищает электрические провода от повреждения и попадания влаги.

·забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) подключается к ЦСР через палубный кабель, по которому передаются данные регистрируемых (рабочих) каналов, осуществляется питание косы. Коса состоит из однотипных приборных модулей, соединенных между собой прочным кабель тросом и дополнительных специальных секций в начале и конце линий.

Приборный модуль- это герметичный цилиндрический контейнер, вмещающий датчики и электронику. В зависимости от проводимых работ в системе предусмотрены следующие варианты исполнения приборного модуля: при работе в водной среде (мелководье, транзитные зоны) устанавливается датчик давления - гидрофон и одно или трехкомпонентные датчики смещения-геофоны.

Приборный модуль состоит из прочного герметичного корпуса из нержавеющей стали.

Рабочая температура модуля с гидрофоном -5С…+50С.

Рабочая температура модуля без гидрофона -40С…+50С.

Приборные модули соединяются между собой соединительной секцией, изготовленной на основе прочного кабель - троса (разрывная прочность не менее 4 000 Н).

Кабель имеет двухповивную броню, внешнюю полимерную изоляцию и выдерживает давление до 600 атм.

Разрывное усилие кабеля составляет не менее 4, 5 тонн.

В системе предусмотрена высокая степень защиты от электрических наводок промышленной частоты, импульсивных помех искусственного и естественного происхождения за счет экранирования электрических линий и схем металлическим корпусом и оплеткой брони кабель - троса.

Внешняя оболочка кабеля из полиуретана защищает электрические провода от повреждений и попадания влаги.

Разъемы кабеля герметичны и изготовлены из материалов, устойчивых к воздействию соленой воды и коррозии.

Соединительная муфта кабеля выполнена из нержавеющей стали.

Низкое сопротивление трению в продольной оси, достигаемое благодаря конусообразному сочленению кабель-троса и корпуса модуля, позволяет буксировать косу по дну водоема или суше.

Следует отметить, что морская вода является природным раствором, который агрессивно воздействует на металлы, подверженные коррозии.

Морская коррозия - это особый вид коррозии металла под действием морской воды. Морская вода имеет высокую электропроводность за счет содержания легкодиссоциируемых солей и кислорода.

Основным и наиболее эффективным средством защиты металла от морской коррозии является применение полимерных покрытий на основе полиуретанов, эпоксидных, фенолформальдегидных олигомеров и др., а также использование химически стойких сплавов в оборудовании.

Изготовителем ООО «СИ Технолоджи Инструментс» при изготовлении забортного оборудования XZone «MarshLine-2C» применены химически стойкие сплавы (нержавеющая сталь, титан) и использована технология применения полимерного покрытия на основе полиуретана для защиты от воздействия морской воды.

Нержавеющая сталь - сложнолегированная сталь, устойчивая к коррозии в атмосфере и агрессивных средах.

Титан - легкий серебристо-белый металл. Точка плавления 1 671 градусов по Цельсию, точка кипения 3 260 градусов по Цельсию. При обычной температуре покрывается защитной пассивирующей пленкой оксида TiO2, благодаря этому коррозионностоек в большинстве сред.

Таким образом, в соответствии с техническим паспортом изготовителя ООО «СИ Технолоджи Инструментс», указанное забортное оборудование XZone «MarshLine-2C» является не только высокотехнологичным, специализированным для данных видов работ, выполняемых ООО «ПГС Хазар», но и специально предназначено для работы в условиях морской среды, на различных поверхностях суши (снег, песок, трава, заболоченные и поймовые участки).

Из вышеизложенного следует, что вопреки требованиям НК РФ ускоренную амортизацию налогоплательщик применял к оборудованию, изначально имеющему определенную степень защиты и специально предназначенному для работы в условиях морской среды.

При этом налогоплательщик не представил документального подтверждения, что указанное оборудование использовалось в неблагоприятных климатических или других естественных условиях эксплуатации, например, в отношении амортизируемых основных средств, используемых в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в условиях отсутствия автомобильных дорог.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период, в течение которого объект основных средств, служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 г. N 415, от 08.08.2003 г. N 476, от 18.11.2006 N 697) следует, что забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C» не включено ни в одну из амортизационных групп. В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 также не указано забортное оборудование системы XZone «MarshLine-2C».

До 2009 года в п. 5 ст. 258 НК РФ указывалось, что для основных средств, не предусмотренных Классификацией, срок полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В соответствии с техническими условиями ТУ 4314-006-45840513-2005, а также руководства по эксплуатации СИТ 12.00.00.00 РЭ, технического задания СИТ 12.00.00.00 ТЗ изготовителя ООО «СИ Технолоджи Инструментс», срок полезного использования забортного оборудования не менее 5-ти лет.

Организацией ООО «ПГС-Хазар» для налогового учета установлен срок полезного использования -3 года (без учета повышающего коэффициента 2).

В случае, когда основного средства нет в Классификации, т.е. невозможно воспользоваться сроком, указанным в Классификации, либо отсутствуют технические условия, а также, если нет рекомендаций изготовителя, организации следует сделать запрос в Минэкономики России. Без официального ответа этого ведомства организация не сможет для целей налогообложения прибыли начислять по данному объекту амортизацию.

В соответствии с Классификатором ОС N 1 и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 в третью амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) включено (до 24.02.2009 г.) по коду 142928000 Оборудование буровое нефтепромысловое и геолого-разведочное.

В ст. 259 НК РФ предусмотрен порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.

В соответствии п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Исключением являются основные средства первой, второй и третьей амортизационной групп, если амортизация начисляется нелинейным методом.

В целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Перечень таких основных средств налогоплательщик определяет самостоятельно с учетом требований технической документации.

Сроки полезного использования основных средств, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.

Специальные коэффициенты не применяются, если оборудование эксплуатируется в нормальных (для этого оборудования) условиях среды или сменности.

Начислять ускоренную амортизацию следует только в тех месяцах, когда условия эксплуатации позволяют применять повышающий коэффициент.

В соответствии с абзацем вторым п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Из указанного следует, что право на применение повышенного коэффициента законодательство связывает именно с фактическим нахождением объектов основных средств в условиях агрессивной среды, т.е. в период выполнении оборудованием работ, услуг.

Таким образом, применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с нормами абзаца второго п. 7 ст. 259 (в редакции, действовавшей до 2009 года) правомерно в случае, если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны быть документально подтверждены.

В противном случае, такие потери могут быть классифицированы как следствие нормального физического износа. При этом под "нормальным" следует понимать именно тот, который должен иметь место исходя из конкретных особенностей и условий использования объекта в конкретной организации.

Применение организацией ООО «ПГС Хазар» повышающего коэффициента для основных средств, работающих в морской среде следует признать необоснованными с учетом приведенных выше аргументов.

Таким образом, ИФНС пришла к правомерному выводу о том, что общество в нарушение п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 3, п. 7 ст. 259 НК РФ применило к основной норме амортизации забортного оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C», коэффициент 2, в результате этого в налоговом учете в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ на расходы неправомерно списана сумма амортизации в размере 1 716 102 руб. (3 432 203,39 /2), что повлекло занижение налога на прибыль.

Также налогоплательщиком в нарушение п.1 ст.252 НК РФ, п. 19 ст. 270 НК РФ на расходы отнесена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в сумме 187 044 руб., не подтвержденная документально.

В статье 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом в п. 19 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Расходами признаются обоснованные идокументально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Всего за 2007 г. налогооблагаемая база занижена на 1 903 146 руб. (1 716 102 руб.+187 044 руб.), что повлекло занижение налога на прибыль организаций в сумме 456 756 руб. (1 903 146 руб. х 24%).

Налоговым органом выявлено завышение убытков за 2008 г. в сумме 12 488 746 руб.

По отчетным данным организации, убыток, отраженный по стр. 060 листа 02 «Расчета налога на прибыль организаций» составил 103 857 558 руб., по стр. 120 налоговая база для исчисления налога отсутствует ввиду полученного убытка в размере 103 857 558 руб.

По данным проверки уменьшен убыток на 12 488 746 руб.

Завышение убытка произошло в результате завышения расходов на 12 488 746 руб.

Нарушения в исчислении установлены следующие: начисление ускоренной амортизации с применением повышающего коэффициента 2 и исключение НДС, отнесенного предприятием на расходы без подтверждающих документов.

Организацией ООО «ПГС-Хазар» в соответствии с договором купли-продажи № 26 от 02.07.2007 г. приобретено у ЗАО «Гео-Хазар» забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C», инвентарный номер 855, новое. Принятие к учету указанного оборудования оформлено на предприятии актом № 853 от 09.07.2007 г., первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составила 14 491 525, 42 руб., срок полезного использования установлен: для целей бухгалтерского учета 19 месяцев, для целей налогового учета 38 месяцев.

Способ начисления амортизации линейный.

По данным предприятия указанное оборудование для целей налогового учета отнесено к 3 амортизационной группе.

На предприятии в 2008 г. произведена модернизация оборудования подрядным способом всего на сумму 3494600 руб.

Организацией ООО «ПГС-Хазар» в соответствии с договором № ПГС06-М2-0108 от 21.01.2008 г. был приобретен у ООО «Си Технолоджи Инструментс» морской сейсмический комплекс 3D «MarshLine-2C» (забортная часть), инвентарный номер 993. Принятие к учету указанного оборудования оформлено на предприятии актом № 61 от 01.08.2008 г., первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составила 28 185 532, 70 руб., срок полезного использования для целей бухгалтерского установлен 19 месяцев, для целей налогового учета 38 месяцев, способ начисления амортизации линейный.

Организация для целей налогового учета применила к норме амортизации забортного оборудования Морского сейсмического комплекса 3D «MarshLine-2C» повышающий коэффициент 2, с учетом повышающего коэффициента норма амортизации установлена в размере 0,05263 (1/38 мес. х 2).

В соответствии с приказом (распоряжением) № 120 от 28.12.2007 г. и п.7 положения об учетной политике для налогового учета на 2008 год, утвержденной генеральным директором от 28.12.2007 г. по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды (забортное оборудование), к основной норме амортизации применить коэффициент 2.

По данным организации в условиях агрессивной среды в 2008 г. использовалось:

Забортное оборудование телеметрической системы ХZоne «Marshline-2C», инвентарный номер 855, дата ввода в эксплуатацию 09.07.2007 г.

Морской сейсмический комплекс 3D «MarshLine-2C» (забортное оборудование), инвентарный номер 993, дата ввода в эксплуатацию 01.08.2008 г.

Сумма амортизации за 2008 г., начисленная организацией по забортному оборудованию телеметрической системы ХZоne «Marshline-2C», в налоговом учете с учетом коэффициента 2 составила 9 345 709, 18 руб.

Сумма амортизации за 2008 год, начисленная организацией по морскому сейсмическому комплексу 3D «MarshLine-2C» (забортное оборудование), в налоговом учете с учетом коэффициента 2 составила 5 360 549, 48 руб.

В соответствии с техническим паспортом изготовителя ООО «СИ Технолоджи Инструментс»: XZone «MarshLine-2C» - цифровая телеметрическая система для проведения сейсмических исследований в транзитных зонах и на прилегающей суше с уникальной возможностью продолжения эффективных исследований при переходе сейсмических профилей в открытое море с глубиной погружения регистрирующих линий до 100 м.

Сертификат соответствия, регистрационный номер ССГП ,1.1.1.113 выдан 15.12.2005 г. ООО «СИ Технолоджи Инструментс» Центральным сертификационным органом системы сертификации геофизической продукции, срок действия сертификата до 15.12.2005 г.

Сертификатом удостоверяется, что партия из двадцати экземпляров цифровой сейсморазведочной телеметрической системы для исследования транзитных зон XZone «MarshLine-2C», изготовленная ООО «СИ Технолоджи Инструментс», соответствует требованиям технических условий ТУ 4314-006-45840513-2005.

Назначение цифровой сейсморазведочной телеметрической системы для исследования транзитных зон XZone «MarshLine-2C»: региональные и детальные геологические исследования на шельфе, мелководье, в переходных зонах и на прилегающей суше; поиски и разведка месторождений нефти и газа и др.

Виды исследований осуществляемых с помощью цифровой сейсморазведочной телеметрической системы для исследования транзитных зон XZone «MarshLine-2C»:

·2 D профилирование;

·3D исследования;

·изучение ВЧР (верхней части разреза) и др [1] .

Конструктивно система состоит из двух основных частей:

·бортовое оборудование, главным элементом которого является центральная станция регистрации (ЦСР), которая выполняет по сбору, накоплению и хранению данных, промежуточную их обработку; калибровку, диагностику, управление работой системы и т.д.

Коса состоит из однотипных приборных модулей, соединенных между собой прочным кабель тросом и дополнительных специальных секций в начале и конце линий.

Приборный модуль - это герметичный цилиндрический контейнер, вмещающий датчики и электронику. В зависимости от проводимых работ в системе предусмотрены следующие варианты исполнения приборного модуля: при работе в водной среде (мелководье, транзитные зоны) устанавливается датчик давления - гидрофон и одно или трехкомпонентные датчики смещения-геофоны.

Приборный модуль состоит из прочного герметичного корпуса из нержавеющей стали. Рабочая температура модуля с гидрофоном -5С…+50С.

Рабочая температура модуля без гидрофона -40С…+50С.

Приборные модули соединяются между собой соединительной секцией, изготовленной на основе прочного кабель-троса.

Кабель выдерживает давление до 600 атм. Разрывное усилие его не менее 4.5 тонн.

Внешняя оболочка кабеля из полиуретана защищает электрические провода от повреждений и попадания влаги. Разъемы кабеля герметичны и изготовлены из материалов, устойчивых к воздействию соленой воды и коррозии. Соединительная муфта кабеля выполнена из нержавеющей стали.

Таким образом, в соответствии с техническим паспортом изготовителя ООО «СИ Технолоджи Инструментс», указанное оборудование является специализированным для данных видов работ, выполняемых ООО «ПГС Хазар» и специально предназначено для работы в условиях морской среды, на различных поверхностях суши (снег, песок, трава, заболоченные и поймовые участки).

Из всех приведенных обстоятельств видно, что ускоренную амортизацию налогоплательщик применял к оборудованию, изначально имеющему определенную степень защиты и предназначенному для работы в условиях морской среды.

На предприятии отсутствуют документы, подтверждающие работу этих ОС в условиях агрессивной среды:

-свидетельство о регистрации ОС в качестве опасного производственного объекта;

-техническое заключение об условиях эксплуатации ОС, например о наличии вредных выбросов непосредственно в зоне работы ОС;

-документы, подтверждающие неблагоприятные климатические или другие естественные условия эксплуатации, например, в отношении амортизируемых основных средств, используемых в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в условиях отсутствия автомобильных дорог.

Такми образом, суд пришел к выводу о том, что, забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C» и забортное оборудование Морского сейсмического комплекса 3D «MarshLine-2C» нельзя рассматривать как имеющие непосредственный контакт с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой. В связи с чем, применение ООО «ПГС Хазар» повышающего коэффициента для основных средств, работающих в морской среде, следует признать необоснованным.

Таким образом, применение предприятием к норме амортизации забортного оборудования системы XZone «MarshLine-2C», забортного оборудования Морского сейсмического комплекса 3D «MarshLine-2C» повышающего коэффициента 2 не соответсвует положениям НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 г. N 415, от 08.08.2003 г. N 476, от 18.11.2006 г. N 697), видно, что забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C», Морской сейсмический комплекс 3D «MarshLine-2C»(забортная часть) не включены ни в одну из амортизационных групп.

В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 также не указаны забортное оборудование системы XZone «MarshLine-2C» и Морской сейсмический комплекс 3D «MarshLine-2C» (забортная часть).

До 2009 года в п. 5 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что для основных средств, не предусмотренных Классификацией, срок полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В соответствии с Классификатором ОС N 1 и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 в третью амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) включено (до 24.02. 2009 г.) по коду 142928000 Оборудование буровое нефтепромысловое и геолого - разведочное.

Таким образом, обществу следовало установить срок полезного использования указанных выше основных средств для целей налогового учета не менее 38 месяцев.

В статье 259 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.

Исключением являются основные средства первой, второй и третьей амортизационной групп, если амортизация начисляется нелинейным методом.

Кроме того, начислять ускоренную амортизацию следует только в тех месяцах, когда условия эксплуатации позволяют применять повышающий коэффициент.

Под агрессивной технологической средой (в том числе и взрыво-, пожароопасной, токсичной) понимаются вещества, признанные опасными в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", определяющие перечень опасных веществ (Приложение N 1 указанного Федерального закона).

Например, в приложении 1 указанного Закона к категории опасных объектов отнесены объекты, где используется оборудование, работающее под давлением более 0, 07 мегапаскаля или при температуре нагрева воды более 115 градусов Цельсия.

Такая среда находится в непосредственном контакте с самим оборудованием, которое является механической границей агрессивной среды и в рабочем режиме представляет собой опасный производственный объект.

При этом, в случае, если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования или источник аварийной ситуации.

В противном случае, такие потери могут быть классифицированы как следствие нормального физического износа. При этом под «нормальным» следует понимать именно тот, который должен иметь место исходя из конкретных особенностей и условий использования объекта в конкретной организации.

Таким образом, общество в нарушение п. 7 ст. 259 НК РФ применило к основной норме амортизации забортного оборудования системы XZone «Marsh Line-2C» и забортного оборудования Морского сейсмического комплекса 3D «Marsh Line-2C» коэффициент 2, в результате чего на расходы в нарушение п.1 ст. 252 НК РФ неправомерно отнесена сумма амортизации в размере 7 353 130 руб. (9 345 709 руб. + 5 360 550 руб.)/2), что повлекло завышение расходов и соответственно убытков.

В связи с тем, что обществомв нарушение п. 3 ст. 259 НК РФ, п. 7 ст. 259 НК РФ, п. 1 ст. 258 НК РФ неверно определена амортизация основных средств, на расходы в налоговом учете за 2008 г. в нарушение п.1 ст. 252 НК РФ неправомерно списана сумма амортизации в размере 7 353 130 руб., что в свою очередь повлекло завышение убытков.

Проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщиком на внереализационные расходы отнесена сумма НДС в размере 5 189 177 руб., сумма предъявленного поставщиками НДС, относящегося к работам выполненным по подрядным работам Республике Казахстан без документов, подтверждающих обоснование отнесения указанной суммы НДС на внереализационные расходы.

В п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Фактически, организацией в соответствии с п.п.п. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ ранее отнесены на затраты суммы НДС в размере 5 135 615, 71 руб., предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Проверкой, с учетом решения УФНС России правомерность отнесения на затраты и сама сумма НДС в размере 5 135 615, 71 руб. подтверждена.

Сумма НДС 5 135 615, 71 руб. включает в себя: сумму НДС в размере 4 540 271, 18 руб., предъявленную ОАО «Севморнефтегеофизика» - Мурманск за субподрядные работы согласно договору подряда № КМ 9/М от 10.09.2008 г. (Выполнено работ акватории Каспийского моря ОАО «Севморнефтегеофизика» (исполнитель) на сумму 29 764 000 руб., в том числе НДС - 4540 271 руб.) и сумму НДС в размере 595 345, 53 руб. - предъявленная поставщиками прочих услуг, связанных с работами выполненными в акватории Каспийского моря.

Таким образом, всего за 2008 г. расходы (соответственно и убытки) завышены в размере 12 488 746 руб. (7 353 130 руб. + 5 135 616 руб.).

Налоговым органом выявлена неуплата (неполная уплата) налога на имущество организаций 18 861 руб., в том числе: за 2007 г. в сумме 3 227 руб., за 2008 г. в сумме 15 634 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) налоговая база для исчисления налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговым органом установлены следующие нарушения в исчислении налога на имущество.

В 2007 г. - неуплата (неполная уплата) налога на имущество в размере 3 227 руб. произошла в результате занижения налогооблагаемой базы (среднегодовой (средней) стоимости имущества) в бухгалтерском учете и соответственно в налоговой декларации по налогу на имущество организаций на 146 675 руб. в результате допущенных налогоплательщиком нарушений:

- организацией в нарушение ПБУ6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н) в бухгалтерском учете излишне начислена амортизация за 2007 г. в размере 1 906 780 руб., в результате чего занижена среднегодовая стоимость имущества (налогооблагаемая база) на 146 675 руб.(1 906 780 руб.:13) , что повлекло занижение налога на имущество.

2008 г. - неуплата (неполная уплата) налога на имущество в размере 15 634 руб. произошла в результате занижения налогооблагаемой базы (среднегодовой (средней) стоимости имущества) в бухгалтерском учете и соответственно в налоговой декларации по налогу на имущество организаций на 710645 руб. в результате допущенных налогоплательщиком нарушений:

- организацией в нарушение ПБУ6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н) в бухгалтерском учете излишне начислена амортизация за 2008 год в размере 9 238 384 руб.(6 207 413 руб.+3 030 971 руб.)., в результате чего занижена налогооблагаемая база (среднегодовая (средняя) стоимость имущества) на 710 645 руб. (9 238 384 руб.: 13), что повлекло занижение налога на имущество.

Проверкой установлено, что в 2007 г. организацией ООО «ПГС Хазар» в соответствии с договором купли-продажи № 26 от 02.07.2007 г. приобретено у ЗАО «Гео-Хазар» забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C», новое, инвентарный номер 855.

Принятие к учету указанного оборудования оформлено актом № 853 от 09.07.2007, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составила 14 491 525, 42 руб.

Согласно акту № 853 от 09.07.2007 г. приема-передачи (акта ввода в эксплуатацию) установлен номер амортизационной группы 3, однако организацией для целей бухгалтерского учета срок полезного использования по забортному оборудованию (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C» установлен 19 месяцев, норма амортизации установлена в размере 0, 05263 (1/19 мес.). Способ начисления амортизации линейный.

Фактически забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C» использовалось при выполнении работ, услуг в 2007, 2008, 2009 годах и приносило доход течении этого периода организации ООО «ПГС Хазар». Указанное оборудование числится на балансе организации ООО «ПГС Хазар» на момент проверки 26.05.2010 г.

В соответствии с ПБУ6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26 н) по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

В соответствии с п.4 ПБУ6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26 н) сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

В соответствии с вышеизложенным, организации ООО «ПГС Хазар», необходимо было определить срок полезного использования указанных основных средств исходя из предполагаемого срока их эксплуатации.

Таким образом, организации следовало установить срок полезного использования указанного выше основного средства для целей бухгалтерского учета 38 месяцев, как и для налогового учета (см. п. 2.2.4. акта).

Для целей бухгалтерского учета норма амортизации установлена организацией в размере 0,05263 (1/19 мес.), а следовало применить норму амортизации в размере 0, 2632 (1/38 мес.).

Сумма амортизации за 2007 г., начисленная организацией по забортному оборудованию (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C» для целей бухгалтерского учета, составила 3 813 559, 30 руб., а фактически сумма амортизации для целей бухгалтерского учета составила 1 906 780 руб. (3 813 559 руб.:2).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета организацией неправомерно излишне начислена сумма амортизации по забортному оборудованию (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C в размере 1 906 780 руб.

Итого в бухгалтерском учете излишне начислена амортизация за 2007 г. в размере 1 906 780 руб., что повлекло занижение налога на имущество.

Таким образом, по данным проверки фактически среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый период по коду строки 140, составила 87 326 546 руб., налоговая база по коду строки 160 составила 87 326 544 руб., сумма налога на имущество организаций за 2007 г., исчисленная по ставке 2.2 % составила 1 921 184 руб.

Следовательно, занижение среднегодовой (средней) стоимости имущества составило 146 682 руб.(87 326 544 руб. - 87 179 862руб.), занижение суммы налога на имущество составило 3 227 руб. (1 921 184 руб. -1 917 957руб.).

В 2008 г. по данным декларации по налогу на имущество организаций по месту нахождения организации ООО «ПГС Хазар», среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый период по коду строки 150, налоговая база по коду строки 190 составила 100689413 руб., сумма налога, исчисленная по ставке 2.2 % по коду строки 220, составила 2 215 167 руб.

ООО «ПГС Хазар» в соответствии с договором купли-продажи № 26 от 02.07.2007 г. приобретено у ЗАО «Гео-Хазар» забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C», новое, инвентарный номер 855.

Фактически забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C», использовалось при выполнении работ, услуг в 2007, 2008, 2009 годах и приносило доход течении этого периода организации ООО «ПГС-Хазар».

Указанное оборудование числится на балансе предприятия ООО «ПГС-Хазар» на момент проверки 26.05.2010 г.

ООО «ПГС Хазар» в соответствии с договором купли-продажи № ПГС06-М2-0108 от 21.01.2008 г. был приобретен у ООО «Си Технолоджи Инструментс» морской сейсмический комплекс 3D «MarshLine-2C»(забортная часть), новый, инвентарный номер 993.

Принятие к учету указанного оборудования оформлено актом № 61 от 01.08.2008 г.первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составила 28 185 532, 70 руб., срок полезного использования для целей бухгалтерского установлен 19 месяцев, для целей налогового учета 38 месяцев, способ начисления амортизации линейный.

Проверкой установлено, что в соответствии с ПБУ6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26 н) по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

В соответствии с Классификатором ОС N 1 и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 в третью амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) включено (до 24.02.2009 г.) по коду 142928000 оборудование буровое нефтепромысловое и геолого - разведочное.

Кроме того, организацией принято в соответствии с п. 3 Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 г., срок полезного использования основных средств определять с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 г. N 415, от 08.08.2003 г. N 476, от 18.11.2006 г. N 697).

По данным организации с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 г. N 415, от 08.08.2003 г. N 476, от 18.11.2006 г. N 697) Морской сейсмический комплекс 3D «MarshLine-2C»(забортная часть), инвентарный номер 993 для целей налогового учета отнесен к 3 амортизационной группе.

Следовательно, организации ООО «ПГС Хазар», необходимо было определить срок полезного использования указанных основных средств для целей бухгалтерского учета, как и для налогового учета, исходя из предполагаемого срока их эксплуатации, то есть не менее 38 месяцев.

Фактически для целей бухгалтерского учета норма амортизации установлена предприятием в размере 0, 05263 (1/19 мес.).

Сумма амортизации за 2008 г., начисленная организацией по забортному оборудованию (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C», для целей бухгалтерского учета составила 12 414 826, 26 руб., а по данным проверки сумма амортизации для целей бухгалтерского учета составила 6 207 413 руб. (12 414 826, 26 руб.:2).

Обществом также неправомерно установлен срок полезного использования Морского сейсмического комплекса 3D «MarshLine-2C»(забортная часть), инвентарный номер 993 для целей бухгалтерского учета в размере 19 месяцев.

Следовало, в соответствии с п.4 ПБУ6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26 н), принятой учетной политикой для целей бухгалтерского учета и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 г. N 415, от 08.08.2003 г. N 476, от 18.11.2006 г. N 697) установить срок полезного использования указанного выше основного средства для целей бухгалтерского учета 38 месяцев, как и для налогового учета.

Для целей бухгалтерского учета норма амортизации установлена организацией в размере 0, 05263 (1/19 мес.), а следовало применить норму амортизации в размере 0, 2632 (1/38 мес.).

Сумма амортизации за 2008 год, начисленная организацией по морскому сейсмическому комплексу 3D «MarshLine-2C» (забортное оборудование) для целей бухгалтерского учета, составила 6 061 942, 19 руб., фактически сумма амортизации для целей бухгалтерского учета составила 3 030 971 руб. (6 061 942 руб.:2).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета организацией неправомерно излишне начислена сумма амортизации по морскому сейсмическому комплексу 3D «MarshLine-2C» (забортное оборудование) в размере 3 030 971 руб.

Итого в бухгалтерском учете излишне начислена амортизация за 2008 г. в размере 9 238 384 руб.(6 207 413 руб. + 3 030 971 руб.), в результате чего занижена среднегодовая стоимость имущества, что повлекло занижение налога на имущество.

Таким образом, по данным проверки фактически среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый период по коду строки 150, составила 101 400 058 руб., налоговая база по коду строки 190 составила 101 400 058 руб., сумма налога на имущество организаций за 2008 год, исчисленная по ставке 2.2 % составила 2 230 801 руб., а, следовательно, занижение среднегодовой (средней) стоимости имущества составило 710 645 руб. (101 400 058 руб.- 100 689 413 руб.), занижение суммы налога на имущество за 2008 г. составило 15634 руб. (2 230 801 руб.- 2 215 167руб.).

Итого ООО «ПГС-Хазар» не уплачен налог на имущество организаций за 2007-2008 год в сумме 18 861 руб.

ООО «ПГС-Хазар» ходатайствовало о приобщении к материалам дела следующих документов (исх.№03/83 от 11.03.2011) рапортов, направленных с места работ начальниками партий и капитанами судов по электронной почте в офис ООО «ПГС-Хазар»; приказа от 21.03.2000 г. № 81 об утверждении сборника сметных норм на геологоразведочные работы (ССН-92), выпуск 6, часть 2.

Суд критически оценивает представленные документы, поскольку рапорты, направленные с места работ начальниками партий и капитанами судов по электронной почте в офис ООО «ПГС-Хазар» по своей природе являются докладами о фактах поломки оборудования. В представляемых документах не усматривается конкретная причина таких поломок. Причинами износа (старения) основных средств в процессе их эксплуатации могут быть различные факторы: использование оборудования на различных скоростях, недостаточная квалификация работников, небрежное хранение и эксплуатация оборудования и т.п. Например, использование оборудования на пересечённой местности на скорости 2 км/час не приведёт к его поломке, а использование этого же оборудования в той же пересечённой местности на скорости 70 км/час приведёт к порче оборудования, хотя скорость движения не относится к критериям, определяющим агрессивность/не агрессивность окружающей среды.

Следуя логике налогоплательщика, то основную массу дорог РФ можно признать условиями неблагоприятной окружающей среды, хотя таковыми они не являются. Та же ситуация и с акваториями. Нарушение пределов разумности при эксплуатации забортного оборудования не является воздействием агрессивной среды. Так как прилагаемые документы не содержат заключения экспертов, то нельзя однозначно утверждать, претерпело ли забортное оборудование повышенный износ по причине воздействия каких-либо природных и (или) дополнительных факторов. Суд полагает, что вышеуказанные рапорты не подтверждают факт подверженности забортного оборудования воздействию совокупности природных и (или) дополнительных факторов, влияние которых вызвало повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации, а, следовательно не являются надлежащим доказательством по делу.

ООО «ПГС-Хазар» ходатайствовало о приобщении к материалам дела приказа от 21.03.2000 г. № 81 об утверждении сборника сметных норм на геологоразведочные работы (ССН-92), выпуск 6, часть 2, в качестве доказательства по делу.

Суд критически оценивает данный документ, поскольку указанный документ не был официально опубликован. Согласно п. 3 этого Приказа, он предназначен для исполнения территориальными органами Министерства природных ресурсов России при проектировании и определении стартовой (базовой) цены геологического задания на проведение морских геологоразведочных работ, обязанность руководствоваться им у налогового органа отсутствует.

Вместе с тем с 01.01.2002 г. введена в действие глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», установившая порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения, а в соответствии с указанной главой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 утверждена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В соответствии с пунктами 1-5 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

На основании ст. 67 АПК РФ Арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу.

Арбитражный суд не принимает поступившие в суд документы, содержащие ходатайства о поддержке лиц, участвующих в деле, или оценку их деятельности, иные документы, не имеющие отношения к установлению обстоятельств по рассматриваемому делу, и отказывает в приобщении их к материалам дела. На отказ в приобщении к материалам дела таких документов суд указывает в протоколе судебного заседания.

В связи с тем, что при рассмотрении судебного спора по заявлению ООО «ПГС-Хазар» возник вопрос о прочности забортного оборудования и влиянии морской среды на забортное оборудование (цифровая телеметрическая приемная коса) системы XZone «MarshLine-2C» и морской сейсмический комплекс 3D «Marsh Line-2C» (забортная часть)) при его эксплуатации в водах Каспийского моря, суд направлял запрос в Центральный сертификационный органа Системы сертификации геофизической продукции Евро-Азиатского геофизического общества и запрос в Архив Центрального сертификационного органа Системы сертификации геофизической продукции Евро-Азиатского геофизического общества в которых запрашивал документы, представленные ООО «СИ Технолоджи Инструментс» для сертификации цифровой сейсморазведочной телеметрической системы для исследования транзитных зон XZone Marsh Line, а именно:

1. нормативный документ на выпускаемую продукцию (ТУ 4314-006-45840513-2005),

2. паспорт, инструкцию, руководство по эксплуатации указанного оборудования,

3. техническую документацию изготовителя на забортное оборудование системы XZone Marsh Line, касающуюся материалов, из которых изготовлены: корпус модуля приборного, кабель палубный и его внешняя оболочка, секция соединительная (кабель-трос), секция гибкая, секция удлинительная,

4. технические характеристики забортного оборудования системы XZone Marsh Line,

5. протоколы испытаний забортного оборудования системы XZone Marsh Line,

6. сертификаты (декларации соответствия) поставщиков комплектующих изделий и материалов.

В целях представления суду объективной и достоверной информации аналогичный запрос был направлен в адрес предприятия-изготовителя - ООО «СИ Технолоджи Инструментс», расположенное в г. Геленджике Краснодарского края. Однако, до вынесения судом решения по делу ответ на запрос судом не получен.

Во исполнение запроса суда Центральный сертификационный орган Системы сертификации геофизической продукции Евро-Азиатского геофизического общества 10.08.2011 направил в суд соответствующие документы.

Ознакомившись с представленными в материалы дела документами, суда установил следующее:

1. В соответствии с представленными техническими условиям ТУ 4314-006-45840513-2005 (распространяются на цифровую телеметрическую систему для исследования транзитных зон XZoneMarshLine):

- система надежно работает не только в переходных зонах, но и на суше в пересеченных местностях, на мелководных участках морей и озер, в заболоченной местности, по пескам, на снегу и на льду (стр. 4 указанных ТУ).

- в соответствии с п. 1.1.2.6. ТУ разрывная прочность секций системы должна быть не менее 4000 Н +- 10%.

- в соответствии с п.1.1.3.1. «б» ТУ для забортного оборудования средний срок службы не менее 5-ти лет.

- в соответствии с п.1.1.4 1. «а» ТУ требований стойкости к внешним воздействиям система должна сохранять работоспособность и параметры, установленные настоящими ТУ, при и после воздействия для забортного оборудования рабочая температура от -5 до 50 градусов по Цельсию.

В соответствии с п.1.1.7.3. ТУ забортное и палубное оборудование должно отвечать следующим требованиям:

1) соединятся друг с другом специальными муфтами, которые должны обеспечивать герметическое соединение и надежное электрическое соединение;

2) должны быть изготовлены из некоррозирующих в морской воде материалов.

В соответствии с п.1.1.7.4. ТУ измерительные модули и секции должны быть снабжены транспортными заглушками.

В соответствии с п.1.1.7.5. ТУ хвостовые секции системы должны быть снабжены заглушками.

2. В соответствии с представленным руководством по эксплуатации СИТ 12.00.00.00. РЭ, утвержденными главным конструктором и директором ООО «СИ Технолоджи Инструментс», технические характеристики системы XZoneMarshLine полностью соответствуют ТУ4314-006-45840513-2005 и отражены на страницах 4-8 РЭ. Указанные технические характеристики системы XZoneMarshLine полностью соответствуют данным, отраженным в проспектах размещенных в сети «Интернет» на сайте предприятия-изготовителя ООО «СИ Технолоджи Инструментс».

3. В соответствии с представленным техническим заданием на разработку системы для исследования транзитных зон XZoneMarshLine система создана для работы в различных климатических условиях. Благодаря несущему кабель - тросу (секция соединительная) и прочному герметическому корпусу измерительных модулей из нержавеющей стали, система должна надежно работать не только в переходных зонах, но и на суше в пересеченных местностях (стр. 3 технического задания).

В соответствии с п. 4.2.1.1. технического задания система должна обеспечивать сохранность характеристик и целостность конструкции после буксировки ее со скоростью до 5 узлов на глубине до 100 м, а также на суше - со скоростью до 5 км/ч.

В соответствии с п. 4.4. 1. требования к технологичности: система должна иметь блочно-модульную конструкцию. Компоновка системы должна обеспечивать легкосъемность составных частей, удобство при эксплуатации и ремонте (страница 13 требований).

В соответствии с п. 4.8. 1. требования к сырью, материалам и покупным изделиям: все узлы цифровой косы, контактирующие с морской водой, должны быть изготовлены из коррозионно-стойких материалов (страница 15 требований).

Также были представлены технические паспорта на: кабель палубный, модуль приборный, секцию удлинитель, секцию соединительную.

В представленных сертификационным центром документах содержится информация о коррозионно-стойких материалах, из которых изготовлено забортное оборудование, а именно:

Корпус модуля приборного изготавливается из материалов:

1.Труба 70х6-12Х18Н10Т ГОСТ 9941-81;

2.Сталь 14Х17Н2 ГОСТ5632-72;

Кабель палубный:

1.Оболочка из шланга полиуретанового двухслойного 3/4";

2.Сталь 14Х17Н2 ГОСТ5632-72;

Секция соединительная и секция удлинитель:

1.Труба 70х8-12Х18Н10Т ГОСТ 9941-81;

2.Сталь 14Х17Н2 ГОСТ5632-72;

3.Кабель-трос КГ (2х1,5+2х(2х0,2))-70 Оа (Псковкабель);

Секция гибкая:

1.Капролон В ТУ 6-05-988;

2.Сталь 14Х17Н2 ГОСТ5632-72;

3.Кабель КСТ-6 (Уфимкабель).

Сертификационный центр также представил сертификаты и паспорта на указанные материалы, которые свидетельствуют о высоких износостойких свойствах материалов и их устойчивости к воздействию коррозии.

ФНС России в письме от 17.11.2009 г. N ШС-17-3/205@ "Об условиях применения повышающего коэффициента при работе основных средств в агрессивной среде" разъяснила, в каких случаях организации, эксплуатирующие опасные производственные объекты, могут применять повышающий коэффициент амортизации в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды. Налоговая служба считает, что в целях применения повышающего коэффициента в таких организациях необходимо выделять две группы основных средств.

Во-первых, это имущество, которое непосредственно не соприкасается с агрессивной средой. По таким основным средствам нельзя применять ускоренную амортизацию, если они эксплуатируются с соблюдением правил техники безопасности.

Во-вторых, это непосредственно сам опасный производственный объект.

Применить повышающий коэффициент к данному объекту можно, только если технической документацией его эксплуатация в условиях агрессивной среды не предусмотрена. Обоснована данная точка зрения таким образом.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации, а также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной средой, которая может послужить причиной возникновения аварийной ситуации, при этом в Письме отмечено, что если оборудование изначально создавалось для использования в контакте с агрессивной средой, то такая среда не является причиной его ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа, а также не является причиной возможной аварийной ситуации. Минфин России придерживается подобной точки зрения (Письмо от 14.10.2009 N 03-03-05/182).

При этом из смысла положений законодательства усматривается, что воздействие агрессивной среды может расцениваться как условие для применения повышенного коэффициента амортизации тогда, когда воздействие такой среды испытывает объект изначально для эксплуатации в таких условиях не предназначенный. Такого рода воздействие вызывает его повышенный износ, с целью экономической компенсации которого законодателем предусмотрена ускоренная амортизация (коэффициент 2).

Аналогичная правовая позиция по указанному вопросу высказана в определении ВАС РФ от 08.12.2010 г. №ВАС-15731/10, где указано, что если конкретное основное средство предназначено по своим характеристикам для эксплуатации в определенных условиях, то данные условия не могут рассматриваться в качестве агрессивной среды по отношению к такому средству и влечь его ускоренный износ (по сравнению со сроком износа, установленным производителем).

Вместе с тем налогоплательщики могут применять ускоренную амортизацию по таким объектам, если они зарегистрированы как опасный производственный объект в установленном порядке. При этом не имеет значения то обстоятельство, что оборудование или имущество изначально предназначалось для использования в условиях агрессивной среды. Это не исключает воздействия такой среды на основное средство.

Правила отнесения оборудования, имущества к опасным производственным объектам содержатся в Федеральном законе от 21.07.1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов".

Согласно п. 2 ст. 2 данного Закона опасные производственные объекты подлежат регистрации в государственном реестре.

Согласно п.3 Правил регистрации в государственном реестре опасных производственных объектов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24.11.1998 г. № 1371 (в редакции Постановления Правительства РФ от 01.02.2005 г. № 49) регистрацию опасных производственных объектов в государственном реестре осуществляет Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору, а также федеральные органы исполнительной власти, которым в установленном порядке предоставлено право проводить регистрацию подведомственных объектов.

Материалы, представленные ООО «ПГС-Хазар» при проведении выездной налоговой проверки и в суде, не содержат каких-либо сведений о том, что оборудование, эксплуатируемое ООО «ПГС-Хазар», а именно система XZone Marsh Line, зарегистрировано в государственном реестре опасных производственных объектов в установленном порядке, а. следовательно, к указанному оборудованию не применима ускоренная норма амортизации.

Кроме того, специальные коэффициенты не применяются, если оборудование эксплуатируется в нормальных (для этого оборудования) условиях среды или сменности (письмо ФНС России от 17.11.2009 г.).

То есть, если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования или источник аварийной ситуации.

Таким образом, применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с нормами п. 7 ст. 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 2009 г., правомерно в случае, если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны быть документально подтверждены налогоплательщиком.

Документы, представленные ООО «ПГС-Хазар» при проведении выездной налоговой проверки и в суде, а именно: сертификат соответствия цифровой сейсморазведочной телеметрической системы для исследования транзитных зон XZone Marsh Line требованиям технических условий ТУ 4314-006-45840513-2005 от 15.12.2005 г., копии паспортов на секцию соединительную СИТ 12.02.00.00-02.02 пс и на модуль приборный СИТ 12.01.00.00-04.01, акты приема-передачи № 853 от 09.07.2007 г., № 443 от 14.03.2007 г. и № 714 от 14.03.2007 г. и ввода в эксплуатацию, договоры подряда для ремонта составляющих систем XZone Marsh Line не подтверждают то, что ООО «ПГС-Хазар» использует данное оборудование в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, а также не подтверждают то, что ООО «ПГС-Хазар» использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях.

Вышесказанное свидетельствует о том, что при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности в отношении ООО «ПГС-Хазар» налоговый орган, анализируя все материалы, представленные при проверке, не выявил законных оснований для применения к основной норме амортизации специального коэффициента 2.

Между тем, в соответствии с представленными техническим паспортами и сертификатами на материалы из которого сделаны все составляющие забортного оборудования, очевидно, что данное оборудование предназначено для работы в условиях агрессивной морской среды, так как имеет химическую и механическую защиту (применены: нержавеющая сталь, полимерные составы и покрытия, материалы повышенной прочности).

Таким образом, исходя из технических характеристик забортного оборудования, которое предназначено для работы в условиях агрессивной морской среды, применение повышающего коэффициента амортизации по ним является неправомерным, поскольку указанные объекты исходя из их технических паспортов и инструкций по эксплуатации изначально предназначены для работы в условиях агрессивной морской среды.

В связи с тем, что предприятие-изготовитель Компания «СИ Технолоджи» на запрос суда о предоставлении документации на забортное оборудование такие документы до настоящего момента не представило при подготовке к судебному заседанию налоговым органом была получена информация с официального сайта производителя оборудования системы XZone Marsh Line компании «СИ Технолоджи» (адрес сайта www.intromarin.ru), в которой указаны технические характеристики оборудования системы XZone Marsh Line, в том числе забортного.

Данная информация не является рекламной на основании Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (не содержит пометки «реклама» или пометки «на правах рекламы»).

Технические характеристики забортного оборудования системы XZone Marsh Line, указанные на сайте и представленные Центральным сертификационным органом Системы сертификации геофизической продукции Евро-Азиатского геофизического общества, полностью совпадают с техническими характеристиками, указанными в проспекте, выпущенном ООО «СИ Технолоджи Инструментс», и правомерно использованными Инспекцией при проведении выездной налоговой проверке за неимением иной документации.

Вместе с тем, выездная налоговая проверка ООО «ПГС-Хазар» проведена Инспекцией в соответствии с требованиями статьи 89 НК РФ. Результаты выездной налоговой проверки оформлены в соответствии с требованиями статьи 100 НК РФ.

Акт и решение о привлечении к налоговой ответственности вынесены и вручены налогоплательщику в порядке и сроки, предусмотренные статьей 101 НК РФ, что подтверждается копиями материалов выездной налоговой проверки.

Таким образом, правовых оснований к признанию недействительным оспариваемого решения не имеется.

В силу п. 6 Постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 01.07.1996 г. № 6/8 № «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского Кодекса РФ» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа недействительным является одновременно как его несоответствие закону или иному ненормативному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (ч. 3 ст. 201 АПК РФ).

Заявитель не представил суду доказательства несоответствия оспариваемого им решения ИФНС действующему законодательству и нарушение этим решением его прав и имущественных интересов.

Заинтересованное лицо, в свою очередь, доказало суду обстоятельства, послужившие основанием для вынесения оспариваемого решения, в связи с чем заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ при отказе в удовлетворении заявленных требований расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь указанными правовыми нормами, статьями 41, 65, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение тридцати дней с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья А.В. Лесных.

[1]Благодаря гибкой архитектуре построения, система XZone «MarshLine может быть использована для многих видов сейсмических исследований.