Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «СВ», ст. Тбилисская (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Краснодарскому краю, г. Кропоткин (далее – налоговый орган) с требованием о признании недействительным полностью решения № 97дсп от 11.09.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Представитель общества в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В заявлении указал, что налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки не правомерно не были приняты представленные документальные доказательства, подтверждающие понесенные расходы при исчислении УСН за 2006-2008г.г. по контрагентам общества ООО «ТК-Технолоджи», ООО «Фаворит», ООО «Символ ХХI». Обществом были представлены в ходе проверки все первичные документы, подтверждающие понесенные расходы по данным контрагентам, а именно накладные, счета-фактуры, договора, платежные документы.

Приобретенные материальные ценности отражены в бухгалтерском учете и использованы в производственной деятельности. Фактические обстоятельства, складывающиеся при поставке товара, не требуют наличия у общества товарно-транспортных документов в случае доставки товара силами поставщика. Недобросовестность контрагентов по сдаче отчетности не влияет на право общества на понесенные расходы. Обществом подтверждены первичными документами расходы, понесенные в сумме 1 473 604,62 руб., которые были представлены полностью в ходе выездной налоговой проверки.

Не соответствующим законодательству является вывод налогового органа о неправомерности отнесения в расходы по сделкам, по которым были заключены договора цессии.

Представитель налогового органа в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал, поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Так указывает, что налоговым органом правомерно не приняты расходы по контрагентам ООО «ТК-Технолоджи», ООО «Фаворит», ООО «Символ ХХI», которые были ликвидированы в 2006г., отсутствуют товарно-транспортные документы, подтверждающие поставку товара именно данными предприятиями, не соответствует ИНН, фамилия директора и т.д. Обществом не правомерно в расходы 2006-2008г.г. включены расходы, понесенные по проблемным поставщикам поставка товара и оплата по которым осуществлена была в 2005г. и по которым были заключены договоры цессии с ОАО «Агропромхимия», ООО «Вираж», СПК «Агрофирма Киц», ООО «Русь-Агро», ООО «Анис», КФХ «Аверс».

Обществом не подтверждены документально расходы в сумме 869 754 руб.

В судебном заседании 19.05.2010 в 12час. 30мин был объявлен перерыв до 25.05.1020 до 111час. 30мин. После перерыва судебное заседание было продолжено.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и оценив их в совокупности, установил следующее.

Заявитель является юридическим лицом, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 08.12.2009, осуществляет деятельность на основании Устава общества.

Как видно из материалов дела, налоговым органом на основании решения заместителя начальника налогового органа от 07.04.2009 № 38, проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по вопросам правильности и удержания и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 07.04.2006 по 01.04.2009.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 30.06.2009 № 85, в котором указано, что обществом неправомерно уменьшена налогооблагаемая база по УСН, что привело к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет за период 2006-2008 гг. в сумме 1 273 364 руб., а именно в за 2006 год в сумме 269 883 руб., за 2007 год в сумме 734 167 руб., за 2008 год в сумме 269 314 руб., завышен единый минимальный налог, при применении упрощенной системы налогообложения в сумме 71 718 руб.

По итогам проведенной выездной налоговой проверки, налоговым органом вынесено решение от 11.09.2009 № 97, на основании которого обществу доначислен к уплате налог по УСН за 2006-2008 года в общей сумме 1 273 364 рублей, в том числе за 2006 год в сумме 269 883 руб., за 2007 год в сумме 734 167 руб., за 2008 год в сумме 269 314 руб., уменьшен единый минимальный налог, при применении упрощенной системы налогообложения в сумме 71 718руб., пени за неуплату налога по УСН в сумме 253 433,04 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 508,86 руб., а также заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН в виде штрафа в сумме 254 672,80 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 18.11.2009 № 16-12-818-1595 решение налогового органа от 11.09.2009 № 97 оставлено без изменений.

Не согласившись с решением налогового органа от 11.09.2009 № 97, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Принимая решение по данному делу, суд руководствовался следующим.

В силу статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом.

Заявитель в порядке статьи 346.12 НК РФ в 2006-2008 годах являлся плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения.

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Пунктами 4, 5 статьи 346.11 установлено, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

У общества в 2006-2008 г.г. в соответствии с частью 2 пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения являлись доходы, уменьшенные на величину расходов.

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на которые уменьшаются доходы при определении налогооблагаемой базы при исчислении налога по УСН.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статьей 270 настоящего Кодекса).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы в целях принятия к учету должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по УСН, должны быть реально поднесенными и документально подтвержденными.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5, и с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.07.2006 года № 267-О, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263 и 264 настоящего Кодекса.

Согласно статье 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 НК РФ).

Как указано в статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

На основании пунктов 1-5 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Из материалов дела следует, что обществом представлена в налоговый орган декларация по УСН за 2006 год, в которой указана сумма доходов за период, учитываемая при определении налоговой базы – 3 351 760 рублей, расходы указаны в сумме 3 148 058 рублей, доход получен в сумме 177 591 рублей, налог по УСН исчислен в сумме 26 639 рубля (177591*15%). Общество исчислило и перечислило в бюджет сумму минимального налога в размере 33 518 руб.

По данным выездной налоговой проверки в состав расходов для налогообложения неправомерно включены расходы, не принимаемые при исчислении налоговой базы по единому налогу в сумме 1 595 516,87 руб., в связи с нереальностью сделок с контрагентамиб.в сумме 1 595 для налогообложения неправомерно включены расходы, не принимаемые при исчислении налоговой базы по единому нал.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление) указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

По сделкам с ООО «ТК -Технолоджи» в 2006 г. обществом на расходы отнесено 136 705 руб.Для подтверждения отнесения на расходы данной суммы общество представило следующие документы: авансовый отчет за № 1 от 30.03.2006, договор купли продажи № 3 средств защиты растений от 17.01.2006. Указанный договор купли продажи подписан руководителем ООО «ТК -Технолоджи» ФИО2, счета-фактуры № 3 от 17.01.2006, товарная накладная от 17.01.2006 № 3 на сумму 820 538руб. подписанные Твердой В.С., для подтверждения оплаты представлены квитанции к приходным кассовым ордерам на сумму 859 093руб. и кассовые чеки.

Согласно материалам налоговой проверки ООО «ТК-Технолоджи» ИНН <***> встало на налоговый учет 19.08.2003, снялось с учета 28.05.2006 в связи с ликвидацией по решению учредителей. Адрес регистрации: 687000 Агинский Бурятский АО, пгт. Агинское, ул. Базара-Ринчино, 105. Руководителем ООО «ТК-Технолоджи» являлся ФИО2.

При указанных обстоятельствах суд считает, что обществом правомерно в 2006г. в расходы отнесена сумма 136 705руб. по поставке 83кг. средства защиты растений «Гранстар».

По сделкам с ООО «Символ XXI век» в 2006 г. обществом на расходы отнесено 573 524руб. Общество в подтверждение указанных расходов представило: авансовые отчеты № 1 от 30.03.2006, № 4 от 30.09.2006, счет-фактуру и товарную накладную № 2 от 08.01.2006, на сумму – 121 160 руб., счет-фактуру и товарную накладную № 8 от 17.02.2006 на сумму 29 614 руб., товарную накладную № 41 от 01.07.2006 на сумму 452 500руб., квитанции к приходно-кассовым ордерам с чеками ККТ № 1 от 10.01.2006, № 2 от 11.01.2006, № 3 от 12.01.2006 всего на сумму 121 160 руб., чек ККТ № 31 от 17.02.2006 на сумму 29 614 руб., а также приходно-кассовые ордера и чеки ККТ № 54 от 22.08.2006, № 56 от 23.08.2006, № 57 от 24.08.2006,. № 60 от 27.08.2006, № 62 от 28.08.2006, № 66 от 29.08.2006, № 67 от 30.08.2006, № 67 от 01.09.2006 всего на сумму 452 500 руб. (расходы заявлены в сумме 422 750руб.)

Как видно из договоров купли-продажи № 2 от 08.01.2006, № 8 от 17.02.2006, а также счетов-фактур и товарных накладных № 2 от 08.01.2006, № 8 от 17.02.2006 предметом договора являются комбикорм и отходы кукурузные. Однако, в квитанциях к приходно-кассовым ордерам основанием уплаты указаны средства защиты растений.

Согласно, полученного ответа по месту учета ООО «Символ XXI век» данное общество снято с учета 08.12.2006г. в связи с ликвидацией в связи с банкротством по решению суда.

Таким образом, по сделкам с ООО «Символ XXI век» в 2006 г. обществом на расходы необоснованно отнесены затраты в сумме 150 774 руб.

Судом по расходам произведенным по сделкам с ООО «Символ XXI век» принимаются затраты по товарной накладной № 41 от 01.07.2006 в сумме 422 750 руб.

Следовательно, налоговым органом не правомерно не приняты затраты общества по сделке с ООО «Символ XXI век» в сумме 422 750руб. по товарной накладной №41 от 01.07.06 по приобретению средств защиты растений.

По сделкам с ООО «Фаворит» в 2006 г. обществом на расходы отнесено 429 440 руб. Налогоплательщик в подтверждение указанных расходов представил: договор купли-продажи за № 11 от 13.03.2006, авансовые отчеты № 1 от 30.03.2006, № 3 от 30.06.2006, товарную накладную № 11 от 13.03.2006, товарную накладную № 14 от 01.07.2006 и квитанции к приходно-кассовым ордерам с чеками ККТ № 25 от 13.04.2006, № 15 от 14.03.2006, № 16 от 15.03.2006, № 14 от 13.03.2006, № 19 от 20.03.2006 всего на сумму 275 340 руб., чек ККТ № 21 от 10.04.2006, № 22 от 11.04.2006, № 24 от 12.04.2006 на сумму 154 100 руб.

Согласно материалам налоговой проверки ООО «Фаворит» ИНН <***> встало на налоговый учет 22.03.2004. Адрес регистрации: 129099, <...>. Генеральный директор ФИО3. Организация снята с учета 28.05.2006 в связи с ликвидацией.

Таким образом, по сделкам с ООО «Фаворит» в 2006 г. обществом на расходы обоснованно отнесены затраты в сумме 275 640 руб. на основании товарной накладной № 11 от 13.03.2006, а затраты по товарной накладной № 14 от 01.07.2006 в сумме 154 100 руб. обществом отнесены неправомерно, поскольку ООО «Фаворит» снято с учета 28.05.2006 в связи с ликвидацией.

Судом не может быть принят довод налогового орган о том, что данные расходы по приобретенному товару не могут быть приняты в расходы в связи с отсутствием товарно-транспортных накладных подтверждающих доставку товара.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 «Об утверждении
Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных
машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» предусмотрена товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т), которая предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей. Наличие товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции и затраты по перевозке, является обязательным как для отправителя груза, так и для его получателя.

Обязанность представить товарно-транспортную накладную лежит на покупателе в случае доставки товара транспортном сторонней организации. Доказательств того, что указанный товар доставлялся сторонней организацией налоговым органом в материалы дела не представлено.

Обществом в нарушение статьи 346.16 НК РФ в расходы неправомерно принята покупная стоимость полученного права требования (по договорам цессии) в размере 40 077, 25 руб., которая не включена в перечень расходов при УСН (копия книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2006 год), а именно, 30.12.2005 между ООО «СВ» и ОАО «Агропромхия» был заключен договор № 6 уступки права требования. Цедент ОАО «Агропромхимия» в счет погашения своей задолженности перед Цессионарием «ООО «СВ» по договору купли-продажи № 5 от 30.12.2005 уступил последнему право требования задолженности за услуги по договору № 16 от 06.10.2004 с ЗАО «Алексеетенгинское», именуемое в дальнейшем «Должник», в сумме 1 229 665,16 руб. По исполнительным листам Арбитражного суда Краснодарского края денежные средства по договорам цессии были взысканы «Алексеетенгинское» и перечислены на расчетный счет ООО «СВ» Тбилисским районным отделом службы судебных приставов.

В нарушение статьи 346.16 НК РФ в расходы принята покупная стоимость полученного права требования (по договорам цессии) в размере 99 016 руб., которая не включена в перечень расходов при УСН (копия книги учета доходов и расходов организаций, применяющим упрощенную систему налогообложения за 2006 год), а именно, 13.12.2005 между ООО «СВ» и ООО «Вираж» был заключен договор уступки права требования. Цедент «ООО «Вираж» в счет погашения своей задолженности перед Цессионарием «ООО «СВ» по договору поставки № 2 от 12.12.2005 уступил последнему право требования задолженности по дубликату исполнительного листа, выданного Арбитражным судом Краснодарского края на основании определения от 02.09.2005 по делу №А-32-16947/2004-20/443, на взыскание в пользу «Цедента» с ЗАО «Алексеетенгинское», именуемое в дальнейшем «Должник», в сумме 633 541,60 руб. убытков и 8802,20 руб. госпошлины согласно постановлению апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 06.05.2005.

Следовательно полученные обществом денежные средства переуступленные по договорам цессии являются доходом предприятия, а не его расходами.

В нарушение статьи 252 НК РФ обществом неправомерно приняты затраты в сумме 316 754,62 руб. в расходы без подтверждающих расходы первичных документов.

При изложенных обстоятельствах, обществом в 2006 г. на расходы не обоснованно отнесены затраты в сумме 760 721,87 руб. и, следовательно, налоговым органом неправомерно на основании оспариваемого решения доначислен заявителю к уплате налог по УСН за 2006 год в сумме 125 219 руб., пени в сумме 25 343 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 25 044 руб.

Итого налоговым органом правомерно отнесено к расходам общества за 2006 год 2 387 336,13 руб. (3148058,00-760721,87).

Налоговая база для исчисления налога за 2006 год по расчету составила
- 964423,87 руб. (3351760,00-2387336,13).

Таким образом, налоговым органом правомерно доначислен налог по УСН за 2006 год в сумме 144 663,58 руб. (964423,87x15%).

Обществом излишне исчислен минимальный налог за 2006г. в сумме 33 518руб.

Из материалов дела следует, что обществом представлена в налоговый орган декларация по УСН за 2007 год, в которой указана сумма доходов за период, учитываемая при определении налоговой базы – 7 138 028 рублей, расходы указаны в сумме 6 658 132 рублей, доход получен в сумме 479 896 рублей, налог по УСН исчислен в сумме 71 984,40 руб. (479 896 *15%). Общество исчислило и перечислило в бюджет сумму минимального налога в размере 71 380 руб.

По данным выездной налоговой проверки в состав расходов для налогообложения неправомерно включены расходы, не принимаемые при исчислении налоговой базы по единому налогу в сумме 5 374 342,14 руб., в связи с нереальностью сделок с контрагентамиб.в сумме 1 595 для налогообложения неправомерно включены расходы, не принимаемые при исчислении налоговой базы по единому нал.

По сделкам с ООО «Фаворит» в 2007 г. обществом на расходы отнесено 879 432,80 руб. Налогоплательщик в подтверждение указанных расходов представил: авансовые отчеты № 1 от 30.03.2007, № 3 от 30.11.2007, товарные накладные № 2 от 10.01.2007, № 9 от 08.06.2007, № 8 от 20.04.2007, № 9/1 от 28.06.2007, № 13 от 20.03.2007, № 46 от 05.10.2007.Для подтверждения оплаты представлены квитанции к приходно-кассовым ордерам с чеками ККТ № 2 от 10.01.2007, № 5 от 11.01.2007, № 6 от 12.01.2007, № 7 от 13.01.2007, № 8 от 15.01.2007, № 10 от 16.01.2007, № 31 от 20.03.2007, № 52 от 07.10.2007, № 53 от 08.10.2007, № 51 от 06.10.2007, № 50 орт 05.10.2007.

Таким образом, по сделкам с ООО «Фаворит» в 2007 г. обществом на расходы необоснованно отнесены затраты в сумме 879 432,80 руб., поскольку ООО «Фаворит» снято с учета 28.05.2006 в связи с ликвидацией.

По сделкам с ООО «Символ XXI век» в 2007 г. обществом на расходы отнесено 407 125 руб. Налогоплательщик в подтверждение указанных расходов представил: товарную накладную № 57 от 16.11.2007, № 21 от 22.10.2007, № 19 от 22.10.2007, № 20 от 22.10.2007, № 12 от 28.09.2007, № 18 от 22.10.2007.Для подтверждения оплаты представлены квитанции к приходно-кассовым ордерам с чеками ККТ № 2 от 10.01.2007, № 5 от 11.01.2007, № 6 от 12.01.2007, № 7 от 13.01.2007, № 8 от 15.01.2007, № 10 от 16.01.2007, № 31 от 20.03.2007, № 52 от 07.10.2007, № 53 от 08.10.2007, № 51 от 06.10.2007, № 50 орт 05.10.2007.

Согласно материалам налоговой проверки ООО «Символ XXI век» ИНН <***> встало на налоговый учет 10.12.1999. Адрес регистрации: 155900, <...>. Директор ФИО4. Организация снята с учета 08.12.2006 в связи с банкротством по решению суда.

Таким образом, по сделкам с ООО «Символ XXI век» в 2007 г. обществом на расходы необоснованно отнесены затраты в сумме 407 125 руб., поскольку ООО «Символ XXI век» снято с учета 08.12.2006 в связи с банкротством.

В нарушение пункта 2 статьи 346.17 НК РФ в расходы принят Флоргумат, полученный по товарной накладной от ООО «Якутдаймонд» № 13 от 22.09.2007 на сумму 1 000 000 руб.

Так представленными в материалы дела документальными доказательствами, а именно платежным поручением № 32 от 07.09.2007 общество оплатило только 580 000 руб. Других документов по оплате 420 000 руб. плательщиком не представлено.

В нарушение статьи 346.16 НК РФ в расходы неправомерно принята покупная стоимость полученного права требования (по договорам цессии) в размере 3 187 888,34 руб., которая не включена в перечень расходов при УСН (копия книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2007 год), на основании договоров уступки права требования между ООО «СВ» и ОАО «Агропромхия» № 6 от 30.12.2005, между ООО «СВ» и ООО «Вираж» от 13.12.2005, между ООО «СВ» и СПК Агрофирмой «КИЦ» от 14.12.2005, между ООО «СВ» и ООО «Русь-Агро» от 07.07.2006, между ООО «СВ» и ООО «Апис» от 18.04.2006, между ООО «СВ» и К/х «Аверс» от 06.04.2006.

Всего расходы за 2007 год обществом завышены на сумму 4 894 446,14 руб.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно отнесено к расходам общества за 2007 год 1 763 685,86 руб. (6658132 -4894446,14).

Налоговая база для исчисления налога за 2007 год по расчету составила
- 5 374 342,14руб. (7138028-1763685,86).

Таким образом, налоговым органом правомерно доначислен налог по УСН за 2007 год в сумме 806 151 руб. (5374342,14 x15%).

Из материалов дела следует, что обществом представлена в налоговый орган декларация по УСН за 2008 год, в которой указана сумма доходов за период, учитываемая при определении налоговой базы – 3 819 950 рублей, расходы указаны в сумме 3 727 724 руб., доход получен в сумме 92 226 рублей, налог по УСН исчислен в сумме 13 834 руб. (92226 *15%). Общество исчислило и перечислило в бюджет сумму минимального налога в размере 38 200 руб.

По данным выездной налоговой проверки в состав расходов для налогообложения неправомерно включены расходы, не принимаемые при исчислении налоговой базы по единому налогу в сумме 1 795 426 руб., в связи с нереальностью сделок с контрагентамиб.в сумме 1 595 для налогообложения неправомерно включены расходы, не принимаемые при исчислении налоговой базы по единому нал.

По сделкам с ООО «Фаворит» в 2008 г. обществом на расходы отнесено 1 443 200 руб. Налогоплательщик в подтверждение указанных расходов представил: авансовые отчеты № 1 от 18.01.2008, № 3 от 10.03.2008, товарные накладные № 1 от 09.01.2008, № 10 от 20.02.2008, № 21 от 04.04.2008. Для подтверждения оплаты представлены квитанции к приходно-кассовым ордерам с чеками ККТ № 1 от 09.01.2008, № 2 от 10.01.2008, № 4 от 11.01.2008, № 5 от 12.01.2008, № 7 от 14.01.2008, № 8 от 15.01.2008, № 15 от 25.02.2008, № 16 от 26.02.2008, № 18 от 27.02.2008, № 19 от 28.02.2008, № 21 от 29.02.2008, № 24 от 01.03.2008, № 17 от 02.04.2008, № 24 от 07.04.2008, № 21 от 06.04.2008, № 20 от 05.04.2008.

Таким образом, по сделкам с ООО «Фаворит» в 2008 г. обществом на расходы необоснованно отнесены затраты в сумме 1 443 200 руб., поскольку ООО «Фаворит» снято с учета 28.05.2006 в связи с ликвидацией.

По сделкам с ООО «Символ XXI век» в 2008 г. обществом на расходы отнесено 100 000 руб. Налогоплательщик в подтверждение указанных расходов представил: товарную накладную № 19 от 02.04.2008. Для подтверждения оплаты представлена квитанция к приходно-кассовым ордерам с чеками ККТ № 1 от 02.04.2008.

Таким образом, по сделкам с ООО «Символ XXI век» в 2008 г. обществом на расходы необоснованно отнесены затраты в сумме 100 000 руб., поскольку ООО «Символ XXI век» снято с учета 08.12.2006 в связи с банкротством.

Всего расходы за 2008 год обществом завышены на 1 703 200 руб.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно отнесено к расходам общества за 2008 год 2 024 524 руб. (3727724 -1703200).

Налоговая база для исчисления налога за 2008 год по расчету составила
- 1 795 426руб. (3819950 -2024524).

Таким образом, налоговым органом правомерно доначислен налог по УСН за 2008 год в сумме 269 314 руб. (1795426x15%).

В силу статьи 207 НК РФ общество являлось плательщиком налога на доходы физических лиц, как налоговый агент.

В нарушении статей 24, 226 НК РФ налоговым агентом обществом допускалось несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами (см. т. 3 л.д.8-62) и обществом по существу не оспаривалось.

В результате чего налоговым органом правомерно доначислена пеня в сумме 508,86руб., в том числе по периодам: 2006 год – 5,18 руб.. 2008 года – 503,68 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 2, 3 статьи 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Следовательно, НК РФ устанавливает четкую процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки и соблюдения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении данных материалов и представления своих возражений, несоблюдение данной процедуры является безусловным основанием для признания решения о привлечении к налоговой ответственности недействительным.

Из материалов дела видно, что акт проверки от 30.06.2009 № 85 составлен в присутствии законного представителя общества – директора ФИО5

31.07.2009 налоговым органом рассмотрены материалы проверки общества в отсутствие надлежаще уведомленного представителя общества согласно уведомления от 07.07.09., что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 31.07.09.

Налоговым органом 03.08.09 было принято решение №2 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. Указанное решение вручено было директору общества ФИО5

03.08.2009 налоговым органом вынесено решение № 2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля до 03.09.2009. Указанное решение вынесено в присутствии законного представителя общества – директора ФИО5

Уведомлением от 02.09.2009 № 15-41/05269 законный представитель общества извещался о времени и месте ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля на 03.09.2009.

Протоколом от 03.09.2009 № 3 подтверждается ознакомление законного представителя общества с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Уведомлением от 03.09.2009 законный представитель общества извещался о времени и месте рассмотрения материалов проверки на 08.11.2009. Указанное уведомление получено законным представителем общества – директором ФИО6

Согласно протоколу рассмотрения материалов налоговой проверки от 08.09.2009 № 2664 законный представитель общества, извещенный надлежащим образом, на вынесение решения не явился.

Следовательно, налоговым органом соблюден порядок установленный статьей 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки и вынесении решения, что обществом и не оспаривалось.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае если арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах судом установлено, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Краснодарскому краю, г. Кропоткин о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.09.2009 № 97 подлежит признанию недействительным в части доначисления единого налога по УСН в сумме 125 219 руб. пени в сумме 25 343 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 25 044 руб., следовательно, заявленные требования общества подлежат удостоверению в части.

В порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по настоящему делу следует возложить на ответчика.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 29, 110, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение № 97дсп от 11.09.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Краснодарскому краю в части:

- доначисления единого налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 125 219 руб.,

- пени за несвоевременную уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 25 343 руб.,

- штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 25 044 рублей, как несоответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части заявленных требований в удовлетворении – отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Краснодарскому краю в пользу ООО «СВ», ст. Тбилисская судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 (две тысячи) рублей, уплаченной по платежному поручению № 2 от 12.01.2010.

Решение может быть обжаловано в течении месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Д.М. Шкира