Гражданский кодекс часть 1

сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоза) «Знамя Ленина»
(ИНН <***>, ОГРН <***>), ст. Старощербиновская Щербиновского района Краснодарского края,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Краснодарскому краю,

г. Ейск Краснодарского края,

о признании ненормативного акта недействительным,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – доверенность от 18.11.2016;

от ответчика: ФИО3 – доверенность от 18.01.2017: ФИО4 – доверенность от 18.01.2017;

УСТАНОВИЛ:

Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Знамя Ленина» обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Краснодарскому краю от 26.08.2016 № 10-25-15 в части начисления ЕСХН в размере 931 729 рублей, штрафа в размере 93 172,90 рубля и пени в соответствующей части.

Основания заявленных требований изложены в заявлении. В судебном заседании представитель заявителя требования поддержали. Представители ответчика в судебном заседании и отзыве на заявление против удовлетворения заявленных требований возражали, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Из представленных в материалы дела документов следует, что сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Знамя Ленина» имеет статус юридического лица и состоит на налоговом учете в МИФНС.

В период с 20.10.2015 по 24.05.2016 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Краснодарскому краю на основании решения от 20.10.2015
№ 11-19-22 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2014 (по НДФЛ – с 30.09.2013 по 19.10.2015).

По результатам налоговой проверки инспекцией составлен акт от 15.07.2016
№ 10-20-10, на основании которого принято решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.08.2016 № 10-25-15.

Указанным решением налогового органа обществу доначислен к уплате в бюджет ЕСХН в сумме 1 788 108 рублей, пени в размере 42 746 рублей. Кроме того, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Краснодарскому краю от 26.08.2016 № 10-25-15 организация привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕСХН в размере 178 810,80 рубля.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на решение от 26.08.2016 № 10-25-15 в части начисления ЕСХН в размере
931 729 рублей, штрафа в размере 93 172,90 рубля и пени в соответствующей части.

Однако Управление решением от 17.11.2016 № 22-12-1224 оставило решение налоговой инспекции без изменения.

Общество, не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Краснодарскому краю от 26.08.2016 № 10-25-15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления ЕСХН в размере 931 729 рублей, штрафа в размере 93 172,90 рубля и пени в соответствующей части, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.

Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, каких-либо возражений относительно содержания указанных документов не заявляло, суд считает процедуру рассмотрения материалов выездной налоговой проверки соблюденной.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу положений пункта 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации кооператив является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Статьей 346.4 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 стати 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи).

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств в период применения единого сельскохозяйственного принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

В абзаце 6 подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 Кодекса.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо
для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени,
срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Согласно пункту 13 ПБУ 6/01 капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 19.06.2002
№ 559 утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (далее - Методические рекомендации).

Пунктом 3 Методических рекомендаций предусмотрено, что к особенностям учета основных средств в сельскохозяйственных организациях, определяемых спецификой хозяйственной деятельности в отрасли сельского хозяйства, относится наличие особенностей:

- в учете садов, виноградников, многолетних насаждений, полезащитных тесных полос, других видов насаждений.

Пунктом 5 Методических рекомендаций установлено, что в качестве специализированной ведомственной формы первичной документации по учету движения основных средств, утвержденной приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 26.07.1996 № 215, используется акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК).

Согласно пункту 7 Методических рекомендаций акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК) предназначен для оформления приема законченных выращиванием многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию по плодовым насаждениям (после наступления плодоношения) и по полезащитным насаждениям (после смыкания крон, в возрасте не менее 5 лет). Акт подписывают члены комиссии, он утверждается руководителем сельскохозяйственной организации, после чего передается вместе с технической документацией в бухгалтерию, а техническая документация передается в службу главного агронома.

В соответствии с пунктом 35 Методических рекомендаций особенность аналитического учета затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений состоит в том, что ведется учет затрат только в пределах календарного года. Произведенные в течение года затраты по итогам года списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета «Многолетние насаждения» в дебет счета «Основные средства» (на аналитические счета по учету молодых насаждений), таким образом ежегодные затраты по уходу за молодыми насаждениями присоединяются к стоимости молодых насаждений. По окончании выращивания многолетних насаждений суммы затрат с аналитических счетов молодых насаждений перечисляются записью внутри счета 01 «Основные средства» на аналитические счета «Многолетние насаждения в эксплуатации».

Перечень затрат по закладке и выращиванию садов, виноградников, полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», определен пунктом 162 Методических рекомендаций и включает в себя:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Расходы на закладку и выращивание садов, виноградников, полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений группируются по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- семена и посадочный материал;

- удобрения минеральные и органические;

- средства защиты многолетних насаждений;

- содержание основных средств;

в том числе:

нефтепродукты;

амортизация основных средств;

ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- прочие затраты.

Пунктом 163 Методических рекомендаций установлено, что аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам.

В случае, когда с молодых многолетних насаждений получают продукцию, то стоимость ее в оценке возможной продажи или использования относят на дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в уменьшение затрат по выращиванию насаждений, а расходы, связанные с уборкой и транспортировкой этой продукции, относят в дебет этого счета.

При этом пунктом 164 Методических рекомендаций определено, что по итогам года затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений на основании промежуточного акта приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК) списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства», где присоединяют к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. Амортизация по молодым насаждениям не начисляется.

В соответствии с пунктом 165 Методических рекомендаций стоимость плодовых многолетних насаждений после наступления плодоношения и полезащитных лесных полос после смыкания крон в возрасте не менее 5 лет согласно итоговому акту приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК) отражается на счете по учету основных средств.

Принятыми в эксплуатацию являются плодовые многолетние насаждения после наступления плодоношения (Письмо Минфина России от 17.08.2016 № 07-05-06/212).

Таким образом, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, являются по сути не объектами основных средств, а вложениями во внеоборотные активы.

Следовательно, момент ввода в эксплуатацию основных средств - многолетних насаждений связан с моментом достижения саженцами эксплуатационного возраста (в зависимости от вида и сорта саженцев).

Исхода из вышеприведенных нормативных положений затраты по закладке и выращиванию сада, произведенные до наступления плодоношения, формируют первоначальную стоимость многолетних насаждений либо относятся на увеличение первоначальной стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию.

В связи с этим при определении налоговой базы по ЕСХН расходы на закладку и выращивание многолетних насаждений могут учитываться в вышеуказанном порядке только после ввода их в эксплуатацию.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, заявителем учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений (фруктовые сады, виноградники, лесопосадки) с указанием видов и времени посадки, а также с присвоением инвентарных номеров в проверяемый период осуществлялся на счете 08.03 «Вложения во внеоборотные активы» в группе «Многолетние насаждения».

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде СПК (колхоз) «Знамя Ленина» вел учет указанных затрат в пределах календарного года. Произведенные в течение года затраты по итогам года списывались в соответствии с Методическими рекомендациями с кредита счета 08.03 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

В результате анализа налогового регистра «Капитальный ремонт и реконструкция основных средств, уходные работы за многолетними насаждениями» налоговым органом установлено, что доходы при определении налоговой базы по ЕСХН за 2014 год уменьшены на расходы по закладке и выращиванию молодых фруктовых садов (алыча, вишня, слива, черешня, яблоня), виноградников, лесопосадок 2010-2013 годов посадки на общую сумму
15 528 816 рублей.

Заявителем не оспаривается, что в учетной политике СПК (колхоз) «Знамя Ленина» на 2014 год порядок определения сроков достижения молодыми насаждениями эксплуатационного возраста, то есть периода полного плодоношения, и момент ввода многолетних насаждений в эксплуатацию не предусмотрен.

Инспекцией в ходе проверки заявителю направлялось требование о представлении документов (информации) от 20.05.2016 № 11-19-22/Тр.4, которым у кооператива запрашивались акты ввода в эксплуатацию плодовых насаждений и виноградников за 2014 год. Указанные документы СПК (колхоз) «Знамя Ленина» не представлены.

В свою очередь из представленных заявителем актов о приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1) на спорные многолетние насаждения, следует, что данные объекты введены в эксплуатацию 30.12.2013.

Вместе с тем, в Отчете о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства за 2014 год, представленном СПК (колхоз) «Знамя Ленина» в Управление сельского хозяйства и продовольствия Краснодарского края, кооперативом в графе «площадь молодых садов, не вступивших в период плодоношения» отражены данные о молодых садах, учтенных СПК (колхоз) «Знамя Ленина» на счете 08.03 «Вложения во внеоборотные активы», расходы по закладке и выращиванию которых составили
15 528 816 рублей.

Кроме того, в указанном отчете заявителем не заполнена строка 411 «сады интенсивного типа», что свидетельствует об отсутствии урожая с молодых деревьев в 2014 году.

Таким образом, указанные кооперативом в актах о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1) даты ввода в эксплуатацию спорных многолетних насаждений (30.12.2013), противоречат сведениям содержащимся в Отчете о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства за 2014 год.

Вышеперечисленные обстоятельства позволяют суду сделать вывод о том, что период плодоношения молодых фруктовых садов (алыча, вишня, слива, черешня, яблоня), виноградников, лесопосадок 2010-2013 годов посадки не наступил, вследствие чего расходы по закладке и выращиванию указанных многолетних насаждений на общую сумму
15 528 816 рублей неправомерно включены кооперативом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН за 2014 год.

Ссылку заявителя на судебную практику суд считает несостоятельной, поскольку кооператив не являлся стороной в перечисленных делах, а предметом исследования судами являлись иные фактические обстоятельства.

Довод заявителя о том, что Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 19.06.2002 № 559, не являются обязательными к применению, судом отклоняется, поскольку согласно пункту 1 ПБУ 6/01 данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Как установлено судом и не оспаривается заявителем федеральный и (или) отраслевой стандарт по ведению бухгалтерского учета сельскохозяйственными организациями отсутствует.

Следовательно, с учетом того, что бухгалтерский учет основных средств в кооперативе имеет отраслевые особенности, препятствий для применения кооперативом Методических рекомендаций не имеется.

В связи с чем заявленные организацией требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья Д.В. Купреев