Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Погорелова И.А., при ведении протокола помощником судьи Евдокимовой М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «ПКЗ «Лабинский», п. Восточный (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе России № 15 по Краснодарскому краю, г. Лабинск

о признании незаконным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации от 30.08.2015 № 10-09/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 110 424 рублей за 3 квартал 2012 года

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 –доверенность от 11.02.2016;

от заинтересованного лица: ФИО2 – доверенность от 18.02.2016;

ФИО3 – доверенность от 17.05.2016;

ФИО4 – доверенность от 18.02.2016.

У С Т А Н О В И Л:

ООО «ПКЗ «Лабинский», п. Восточный (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе России № 15 по Краснодарскому краю, г. Лабинск (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации от 30.08.2015 № 10-09/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 110 424 рублей за 3 квартал 2012 года.

Представитель заявителя настоял на заявленных требованиях по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных письменных доказательствах.

Представители заинтересованного лица возразили против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных письменных пояснениях.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на имущество, транспортного налога за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, а также налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По итогам налоговой проверки составлен акт от 10.06.2015 № 10-09-07, в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика руководителем инспекции принято решение № 10-09/10 о привлечении ООО «ПКЗ «Лабинский» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1 803 руб., а также ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ в качестве налогового агента в виде штрафа в размере 104 175 рублей.

Исчисление штрафных санкций произведено в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ с уменьшением в 2 раза с учетом обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.

Кроме того, на основании данного решения налогоплательщику доначислены НДС в сумме 143 672 руб., налог на прибыль в сумме 18 025 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 107 руб., а также НДФЛ в сумме 174 864 руб. и пени по НДФЛ в сумме 45 243 рубля.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением Управления от 05.10.2015 №21-12-740 жалоба удовлетворена частично, а решение Инспекции Решение Межрайонной ИФНС России № 15 по Краснодарскому краю от 30.07.2015 № 10-09/10 о привлечении к ответственности ООО «ПКЗ «Лабинский» изменено путем отмены в части доначисления НДС в сумме 17 026 руб. в отношении договора аренды недвижимого имущества, заключенного с ООО «АгроСоюз Юг Руси», а именно:

-1 квартал 2012 года - 2 256 руб.;- II квартал 2012 года - 2 256 руб.;

- III квартал 2012 года - 2 256 руб.;- IV квартал 2012 года - 2 256 руб.; -1 квартал 2013 года - 2 256 руб.;- II квартал 2013 года - 2 256 руб.;

- III квартал 2013 года - 1 745 руб.;- IV квартал 2013 года - 1 745 рублей.

Основанием для принятия решения налоговым органом в обжалуемой части послужило следующее.

Отказ обществу в применении вычетов по НДС в сумме 110 424 руб. при реализации освобождаемой от налогообложения сельскохозяйственной продукции за 3-й квартал 2012 года ввиду допущенной инспекцией ошибки при расчете доли расходов по операциям реализации, не подлежащих налогообложению НДС, поскольку вместо суммы расходов (1 003 425,56 руб.) при расчете использована сумма доходов от реализации по необлагаемым операциям (1 670 552 руб.).

Не согласившись с указанным решением налогового органа в обжалуемой части, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд установил, что требования заявителя заявлены необоснованно и не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом пункта 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ предусматривает, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание свое требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Общество в указанные период 2012 года в соответствии со статьей 143 НК РФ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ, в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, не облагаемых НДС (прямые расходы);

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (прямые расходы);

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, одновременно используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (общехозяйственные расходы). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Согласно абзацу 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Долю расходов по необлагаемым НДС операциям необходимо рассчитывать с учетом всех расходов, включая и прямые, и общехозяйственные, приходящиеся на необлагаемые операции (Письма Минфина России от 12.02.2013 № 03-07-11/3574, от 02.08.2012 № 03-07-11/223, от 28.06.2011 № 03-07-11/174, от 30.05.2011 № 03-07-11/149, от 29.12.2008 № 03-07-11/387, ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@).

Порядок распределения косвенных затрат между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями должен быть закреплен в учетной политике организации (Письмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475).

Учетной политикой организации не закреплено правило о применении 5% барьера и не определен порядок определения общей величины совокупных расходов на производство. Налоговый кодекс не устанавливает методику определения величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг).

Для определения 5% барьера общей величины совокупных расходов при проведении инспекцией проверки обществом представлялись расчеты.

Организация в своем расчете определила совокупные расходы исходя из совокупных расходов на производство продукции (работ, услуг).

Налоговым органом определены совокупные расходы на реализованную продукцию в соответствии с предоставленными обществом документами, а именно: данные бухгалтерского учета, главной книги за 2012 г., оборотов по счету 90 «Продажи», по счету «91» «Прочие доходы и расходы», данные налоговой декларации по прибыли за период 9 мес. 2012.

В себестоимость реализованной в 3 кв. 2012 г. готовой сельхозпродукции включены расходы по незавершенному производству 2011 года.

Для расчета 5% барьера налоговым органом использовано отношение величины расходов по необлагаемым НДС операциям к общей величине совокупных расходов на реализованную продукцию в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 5.5 «Учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2012 год», утвержденной Приказом генерального директора № 2 от 11.01.2012 (далее-Учетная политика общества) - готовую продукцию следует отражать в бухгалтерском учете по нормативной (плановой) себестоимости.

Пунктом 5.6 Учетной политики общества определено - готовую продукцию учитывать используя счет 43 «Готовая продукция». В течение года готовая продукция учитывается по планово-учетной цене, а в конце года стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости.

Для целей расчета пропорции налогоплательщик определяет сумму расходов, относящихся к необлагаемым операциям. Эта сумма будет складываться из прямых затрат по освобожденным от НДС операциям, а также части косвенных затрат, приходящихся на эти операции.

Обществом в проверяемый период (2012-2013 годы) осуществлялись операции, освобожденные от налогообложения НДС согласно пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ, а именно: реализация продукции собственного производства, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составил не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Материалами дела установлено, что в ходе выездной налоговой проверки 19.03.2015 ООО «ПКЗ Лабинский» представлен расчет доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, в совокупных расходах Общества за 3-й квартал 2012 года. Налогоплательщиком 27.03.2015 в инспекцию представлен уточненный расчет, согласно которого сумма расходов по операциям. К облагаемым НДС, отражена в размере 1 670 552 рубля.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщик самостоятельно заявил в качестве расходов по операциям, необлагаемым НДС, натуроплату работникам за 3-й квартал 2012 года в сумме 1 670 552 руб., что подтверждается уточненным расчетом от 27.03.2015, подписанным лично руководителем ООО «ПКЗ Лабинский».

О выдаче натуральной оплаты (зерна пшеницы, ячменя, овса) на сумму 1 670 550 руб. свидетельствуют также соответствующие ведомости от 15.08.2012.

Следовательно, доводы- общества об ошибочном использовании инспекцией данных, отраженных в карточке счета 90-1 «Выручка» в сумме 1 670 552 руб., являются необоснованными, поскольку указанная сумма самостоятельно заявлена Налогоплательщиком в качестве расходов по операциям, не облагаемым НДС.

В заявлении обществом указано, что сумма расходов по операциям реализации, не подлежащим налогообложению НДС, составляет 1 003 425 руб., ссылаясь на данные счета 90.2.1.1 «Себестоимость продаж», однако указанная сумма расходов основана на плановой стоимости реализованной продукции.

При этом в материалах проверки имеется расчет уточненной себестоимости сельскохозяйственных культур урожая 2012 года и затраты незавершенного производства под урожай будущего года, в котором обществом отражена плановая и фактическая себестоимость зерна, в том числе пшеницы, ячменя и овса.

Принимая во внимание имеющиеся сведения о расходах, понесенных обществом по операциям, не подлежащим налогообложению НДС, в ходе рассмотрения заявления и проведения анализа представленных налогоплательщиком документов установлено, что такими расходами является натуральная оплата продукцией (пшеницей, ячменем, овсом), выраженная также в денежном эквиваленте.

Так, согласно трем ведомостям от 15.08.2012 ООО «ПКЗ Лабинский» выдало в качестве натуральной оплаты:

- пшеницу в количестве 90 000 кг по цене 7 руб. за 1 кг на общую сумму 630 000 руб.;

- ячмень в количестве 50 150 кг по цене 7 руб. за 1 кг на общую сумму 351 050 руб.;

- овес в количестве 98 500 кг по цене 7 руб. за 1 кг на общую сумму 689 500 рублей. Общая сумма стоимости выданного зерна составила 1 670 550 рублей.

Судом установлено, что расходы по фактической себестоимости налоговым органом определены из отчета фактической себестоимости сельскохозяйственных культур урожая 2012 г., представленного налогоплательщиком и составили 1 632 806,50 руб. в том числе:

Пшеница 628 200 руб. (90 000 кг х 6,98 руб.);

Ячмень 351 551,50 руб. (50 150 кг х 7,01 руб.);

Овес 653 055 руб. (98 500 кг х 6,63руб.)

На основании данного расчета усматривается, что сумма расходов по операциям, не облагаемым НДС, исходя из их фактической себестоимости, установленной самим Налогоплательщиком, составила 1 632 806,50 рублей.

Согласно пункту 6.5 Учетной политики общества незавершенное производство принято отражать в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

Согласно пункту 6.4 Учетной политики общества сумму расходов отчетного периода принято относить на уменьшение доходов от реализации в данном отчетном периоде, за исключением сумм относящих к незавершенному производству, невыполненным и не предоставленным услугам.

В соответствии с пунктом 3.2 Положения о налоговой политике организации на 2012 год расходы уменьшающие доходы для целей налогообложения признавать обоснованные и документально подтвержденные затраты данного налогового периода.

По данным предоставленных плательщиком документов: главной книги за 2012 год, оборотов по счету 90 «Продажи», по счету «91» «Прочие доходы и расходы», совокупные расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за 9 месяцев 2012 г. составили 27 865 808 р.

Данные расходы организации определены по дебету счета «90» в сумме 27 553 497 р.:

- Дебет счета 90 «Продажи» с Кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в Шразмсрс 1 544 447 р.

- Дебет счета 90 «Продажи» с Кредита счета 23 «Вспомогательное производство» в размере 146 875 р.

- Дебет счета 90 «Продажи» с Кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в размере 262 588 р.

- Дебет счета 90 «Продажи» с Кредита счета 41 «Товары» в размере 394 591 р.

- Дебет счета 90 «Продажи» с Кредита счета 43 «Готовая продукция» в размере 25 204 996 р.

Данные расходы организации определены по дебету счета «91» в сумме 312 311 р.:

- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с Кредита счета 10 «Материалы» списание зерноотходов, семян в размере 115 428 р.

- Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с Кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» питание работников во время полевых работ в размере 196 883 р.

Итого: 27 865 808 р. (27 553 497 + 312311).

Кроме того, по данным представленной ООО «ПКЗ Лабинский» уточненной налоговой декларации за 9 месяцев 2012 г. (per. № 14130131 от 28.11.2012) сумма расходов составляет 27 553 497 р., сумма внереализационных расходов 1 584 194 р., в том числе списание зерноотходов, семян в размере 115 428 р., питание работников во время полевых работ в размере 196 883 р.

Согласно пукнту 5 Положения о налоговой политике ООО «ПКЗ Лабинский» на 2012 г. - дата реализации товаров (работ, услуг), возникновения обязанности по уплате НДС установлена по мере отгрузки, что соответствует п. 1 ст. 167 НК РФ.

На основании вышеуказанной нормы налогового законодательства налоговым органом, при расчете величины совокупных расходов, использовались суммы понесенных обществом затрат на реализованный (отгруженный) товар в 3 квартале 2012 г., которые составили 27 865 808 р.

Соответственно соотношение доли расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, к величине совокупных расходов на производство составила 5,9% (1 632 806,50 руб.: 27 865 808 руб. х 100%), что превышает допустимые абзацем 7 п. 4 ст. 170 НК РФ 5 процентов.

Таким образом, исходя из данного расчета с учетом документов, представленных налогоплательщиком в рамках проведения выездной налоговой проверки, вывод инспекции о том, что доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, является обоснованным и свидетельствует о невозможности применить вычет по НДС в 3-м квартале 2012 года в сумме в сумме ПО 424 руб. при реализации освобождаемой от налогообложения сельскохозяйственной продукции в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ

Предоставленный обществом в дополнении к заявлению анализ счетов, в соответствии с которыми квартальные обороты расходов составили 35 678 168 руб., не соответствуют понятию совокупных расходов, используемому при исчислении НДС, а так же неправомерно включены расходы не соответствующего налогового периода.

При таких обстоятельствах инспекцией правомерно доначислен НДС за 3 квартал 2012 года в размере ПО 424 руб., что подтверждается материалами выездной налоговой проверки.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что в удовлетворении требования заявителя о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 15 по Краснодарскому краю от 30.07.2015 №10-09/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 110 424 руб. следует отказать.

При указанных обстоятельствах требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования, что имеет место в данном конкретном случае.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 197 - 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течении одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья И.А. Погорелов