Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения налоговой инспекции №135д2 от 02.08.2005г. в части привлечения к налоговой ответственности в виде 101571 руб. штрафа, начисления 507855 руб. налога на прибыль, 67228,72 руб. пени по налогу на прибыль ______

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – дов. от 16.03.2007г.

от ответчика: не явка, уведомлен.

ООО «Юг-Транс-Ойл» обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по г. Новороссийску №135д2 от 02.08.2005г. в части привлечения к налоговой ответственности в виде 101571 руб. штрафа, начисления 507855 руб. налога на прибыль, а также 67228,72 руб. пени по налогу на прибыль.

Решением арбитражного суда от 31.05.2006г., оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.08.2006г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Заявителю выдана справка на возврат из федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины, уплаченной по квитанции от 07.11.2005г.

Постановлением кассационной инстанции от 16.11.2006г. судебные акты первой и апелляционной инстанций отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При этом суду при новом рассмотрении дела предложено дать оценку действиям общества с позиции наличия у общества налоговой выгоды и ее обоснованности.

Свои требования заявитель обосновал следующим. В соответствии со ст. 288 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, в целом по налогоплательщику.

Основными признаками обособленного структурного подразделения являются: территориальная обособленность; наличие стационарных рабочих мест. Из имеющихся в материалах документов следует, что представительство было создано 25.06.2002г., приказом №1-а от 01.07.2002г. деятельность представительства приостановлена.

Удельный вес среднесписочной численности работников определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) на конец отчетного периода. При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизмененным в течение налогового периода.

Поскольку среднесписочная численность представительства, а также расходы на оплату труда в представительстве равнялись нулю, показатель удельного веса среднесписочной численности (расходов на оплату труда) также равен нулю.

Представитель Инспекции ФНС РФ по г. Новороссийску заявленные требования не признал, доводы по заявлению изложены в апелляционной, кассационной жалобах, отзыве на заявление (т. 14 л.д. 99-103, 124-128, т. 15). Представительство ООО «Юг Транс Ойл» в г. Новороссийске осуществляло комиссионную торговлю нефтепродуктами в порту г. Новороссийск. В налоговую инспекцию сдавалась нулевая бухгалтерская и налоговая отчетности по обособленному подразделению. Расчеты общества ведутся через открытый в ФАКБ «Югбанк» Приморский филиал г. Новороссийск расчетный счет №<***>, бухгалтерское обслуживание осуществлялось в г. Новороссийске ООО «ЦБУ «Эксперт». Проверкой было установлено, что обществом в г. Новороссийске арендовалось помещение площадью 40 кв.м. на основании договора аренды с ООО «Алкион». Услуги связи работникам общества оказывались ЗАО «Кубань-GSM». Директор ООО «Юг-Транс Ойл» ФИО2 и исполнительный директор ФИО3, который одновременно является директором представительства, фактически зарегистрированы и проживают в г. Новороссийске. Эксплуатация и ремонт автомобилей, числящихся на балансе головного предприятия, производились на территории Краснодарского края, что подтверждается счетами-фактурами, актами приемки-сдачи выполненных работ.

Кроме того, факт осуществления деятельности через представительство в г. Новороссийске подтверждается счетами-фактурами по закупке расходных материалов.

Таким образом, решение налогового органа №135д2 от 02.08.2005г. в части привлечения общества к налоговой ответственности в виде 101571 руб. штрафа, начисления 507855 руб. налога на прибыль, а также 67228,72 руб. пени по налогу на прибыль вынесено в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Изучив материалы дела, и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

ООО «Юг Транс Ойл» является юридическим лицом, зарегистрированным в г. Москве, что подтверждается свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 77 №007121994 от 11.03.2003г.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По итогам выездной налоговой проверки ООО «Юг Транс Ойл», представительства общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей Инспекцией ФНС РФ по г. Новороссийску был составлен акт №135д2 от 17.05.2005г. и вынесено решение от 02.08.2005г. №135д2 о привлечении общества к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства.

Решением №135д2 от 02.08.2005г. ООО «Юг Транс Ойл» доначислено 507855 руб. налога на прибыль, 67228,72 руб. пени за несвоевременную уплату налогу на прибыль.

Также оспариваемым решением налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль в сумме 101571 руб.

В своем решении в качестве обоснования доначисления налога на прибыль налоговая инспекция указала следующее. В нарушение ст. 288 Налогового кодекса РФ головной организацией ООО «Юг Транс Ойл» не представлялись в налоговую инспекцию декларации по налогу на прибыль с отражением сумм авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований по месту нахождения представительства общества в г. Новороссийске исходя из доли прибыли, приходящейся на это представительство.

Представительство ООО «Юг Транс Ойл» в г. Новороссийске осуществляло комиссионную торговлю нефтепродуктами в порту г. Новороссийск. Расчеты общества велись через открытый в ФАКБ «Югбанк» Приморский филиал г. Новороссийск расчетный счет №<***>, бухгалтерское обслуживание осуществлялось в г. Новороссийске ООО «ЦБУ «Эксперт». На основании договора аренды с ООО «Алкион» общество в г. Новороссийске арендовало помещение площадью 40 кв.м. Услуги связи работникам общества оказывались ЗАО «Кубань-GSM». Эксплуатация и ремонт автомобилей, числящихся на балансе головного предприятия, производились на территории Краснодарского края, что подтверждается счетами-фактурами, актами приемки-сдачи выполненных работ. Директор ООО «Юг-Транс Ойл» ФИО2 и исполнительный директор ФИО3, который одновременно является директором представительства, фактически зарегистрированы и проживают в г. Новороссийске.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В оспариваемом решении налогоплательщику было предложено уплатить доначисленные суммы налога, пени, штрафа в добровольном порядке.

В ст. 11 Налогового кодекса РФ указано обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места . Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца .

Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

ООО «Юг Транс Ойл» зарегистрировано в г. Москве по юридическому адресу: <...>, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС РФ №13 по г. Москве.

В г. Новороссийске обществом создано представительство по адресу: <...> состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС РФ по г. Новороссийску.

В силу ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

Судом установлено, что обществом за проверяемый период (2002-2004г.г.) по месту нахождения головного предприятия был уплачен налог в федеральный, субъекта федерации, городской бюджеты в сумме 1271746,05 руб., что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

В Инспекцию ФНС РФ по г. Новороссийску в указанный период сдавалась нулевая бухгалтерская и налоговая отчетность по обособленному подразделению.

Из материалов дела следует, что на основании договора аренды с ООО «Алкион» заявитель арендовал помещение в <...>. Услуги связи работникам предприятия оказывались ЗАО «Кубань-GSM», бухгалтерское обслуживание общества осуществлялось в г. Новороссийске обществом «ЦБУ «Эксперт».

Кроме того, эксплуатация и ремонт автомобилей, числящихся на балансе общества, производилась на территории Краснодарского края, что подтверждается счетами-фактурами, актами приемки-сдачи выполненных работ ООО «СБСВ-КлючАвто» (г. Горячий Ключ).

Таким образом, обществом фактически осуществлялась деятельность в г. Новороссийске по месту регистрации обособленного подразделения ООО «Юг Транс Ойл».

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Из представленных в материалы дела деклараций и бухгалтерских балансов общества по налогу на прибыль следует, что доходы ООО «Юг Транс Ойл» за 2002г. составили 141868378 руб., расходы составили 141629347 руб., налогооблагаемая прибыль составила 239031 руб., в целом по предприятию налог на прибыль исчислен в размере 57367 руб.

Доходы общества от хозяйственной деятельности за 2003г. составили 9100373 руб., расходы – 7001679 руб., налогооблагаемая прибыль составила – 2098694 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 503687 руб.

За 2004г. доходы предприятия составили 4657155 руб., затраты – 2658964 руб., налогооблагаемая прибыль – 1998191 руб., налог на прибыль организаций исчислен в размере 479566 руб.

В соответствии со ст. 288 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества , определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Судом установлено, что налоговая инспекция, не располагая данными о численности работающих и стоимости имущества подразделения, неправомерно определила налог исходя из объемов дохода общества, полученных от деятельности в г. Новороссийске.

Кроме того, в материалы дела представлен приказ директора представительства №1-а о приостановлении производственной деятельности представительства ООО «Юг Транс Ойл» с 01.07.2002г.

Как указано в постановлении кассационной инстанции, суду при новом рассмотрении дела необходимо дать оценку действиям общества с позиции наличия у общества налоговой выгоды и ее обоснованности.

Согласно ст. 170 Арбитражного процессуального кодекса РФ в мотивировочной части решения могут содержаться ссылки на постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам судебной практики.

В п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №53 от 12.10.2006г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из представленных в дело документов следует, что налоговая база по налогу на прибыль не уменьшалась, налоговый вычет или налоговые льготы обществом не заявлялись.

На запрос суда из Инспекции ФНС РФ №13 по г. Москве был получен ответ (исх. 10-25/20703 от 03.05.2007г.) о том, что ООО «Юг Транс Ойл» (ИНН <***>) состоит на учете в ИФНС РФ №13 по г. Москве. Последний отчет представлен 01.01.2007г. Уплата налога на прибыль организацией за 2002-2004г.г. составила 545331,18 руб.

В соответствии со ст. 13 Гражданского кодекса РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В силу п. 6 Постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ №6/8 от 01.07.1996г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Обязанность доказывания, согласно п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ, соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Судом установлено, что оспариваемым решением налоговой инспекции №135д2 от 02.08.2005г. в части привлечения к налоговой ответственности в виде 101571 руб. штрафа, начисления 507855 руб. налога на прибыль, а также 67228,72 руб. пени по налогу на прибыль нарушены права и имущественные интересы заявителя, при этом, Инспекцией ФНС РФ по г. Новороссийску не доказаны обстоятельства, послужившие основанием для вынесения обжалуемого решения.

В п. 5 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №117 от 13.03.2007г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ» указано, что в соответствии с пунктом 47 статьи 2 и пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» с 01.01.2007 признан утратившим силу пункт 5 статьи 333.40 Кодекса, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производился из бюджета.

Таким образом, с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования, от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика.

К таким делам относятся, в частности, дела об оспаривании нормативных и ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц; дела о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) государственных органов (органов местного самоуправления) либо должностных лиц этих органов; дела о взыскании с публично-правовых образований убытков, возникших в связи с неполучением организациями оплаты за товары (работы, услуги), предоставленные потребителям бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот; дела по искам, предъявленным к публично-правовым образованиям в порядке субсидиарной ответственности по обязательствам созданных ими учреждений.

Установлено, что заявителю по настоящему делу была выдана справка на возврат из федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины, уплаченной по квитанции от 07.11.2005г.

В соответствии со ст. 333.21 Налогового кодекса РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается в размере 2000 руб. – для организаций.

Руководствуясь ст. ст. 64, 65, 167-170, 176, 180, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции ФНС РФ по г. Новороссийску №135д2 от 02.08.2005г. в части привлечения ООО «Юг Транс Ойл» к налоговой ответственности в виде штрафа - 101571 руб., начисления 507855 руб. налога на прибыль, а также 67228,72 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль.

Взыскать с Инспекции ФНС РФ по г. Новороссийску (<...>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционную инстанцию арбитражного суда Краснодарского края и в кассационную инстанцию в двухмесячный срок после вступления решения в законную силу.

Судья А. И. Чабан