АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Краснодар                                                                                              Дело № А32-57566/2019

 18 августа 2021 года

Резолютивная часть объявлена 11 августа 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 18 августа 2021 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Шкира Д.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Изосимовой В.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Транском», г. Сочи (ИНН 2320152366,
ОГРН 1072320011664),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю, г. Сочи (ИНН 2317064550, ОГРН 1062319004461)

о признании недействительным решения от 28.06.2019 № 16-21/5,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Гончаров С.А. – доверенность от 04.12.2019 (диплом);

от заинтересованного лица: Мерешкина Е.В. – доверенность от 29.12.2018 №05/202/198 (диплом), Терзян Л.А. – доверенность от 11.01.2021 №05/2021/6 (диплом),

                                                                УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Транском», г. Сочи (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю, г. Сочи (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 8 по Краснодарскому краю, г. Сочи от 28.06.2019 № 16-21/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления
налога на прибыль, НДС, соответствующих сумм пени и штрафов на общую сумму
13 853 696 руб.: НДС в размере 8 290 256 руб., налог на прибыль в размере 1 879 843 руб., пени в общей сумме 3 210 103 руб., штраф в размере 473 494 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании присутствовал, поддержал доводы, изложенные в заявлении и представленных дополнительных письменных пояснениях.

В материалы дела представил письменное ходатайство об уточнении заявленных требований в части их уменьшения в порядке статьи 49, 150 АПК РФ.

            Просит принять отказ Заявителя от иска и производство по делу прекратить в части требований о признании недействительным решения МИФНС России №8 по Краснодарскому краю от 28.06.2019 №16-21/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа на общую сумму 2 357 069 рублей, в том числе налог на прибыль в сумме 1 879 843рубля, пени в сумме 315 228рубля, штраф в сумме 161 998рублей.

           Признать недействительным решение МИФНС России №8 по Краснодарскому краю от 28.06.2019 №16-21/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС, соответствующих сумм пени и штрафа на общую сумму 11 496 256рублей, в том числе:

- НДС в размере 8 290 256 рублей;

- пени в общей сумме 2 894 875 рублей;

-  штрафа в размере 311 496 рублей.

Так указывает, что налоговым органом не правомерно доначислен НДС, соответствующие пени и штрафы всего в сумме 11 496 256 руб.,  в результате  не правильного определения обществом пропорции выручки при облагаемых и не облагаемых НДС операций согласно приказа об учетной политике общества между оптовой торговлей и розничной торговлей подпадающей под уплату ЕНВД за периоды 2015-2016г.г. и как следствие неправильно восстановленных в налоговом учете сумм НДС ранее заявленных к вычету

Обществом в ходе выездной налоговой проверки были в полном объеме представлены все документальные доказательства раздельного учета и перемещения товаров по складам в соответствующих объемах и суммах по оптовой и розничной реализации цемента. Обществом раздельный учет осуществлялся по фактически отгруженному о реализованному товару по оптовой реализации и реализации подпадающей под ЕНВД, что фактически было признано налоговым органом и указано в акте выездной налоговой проверки. Нормы налогового законодательства не регулируют порядок ведения раздельного учета при исчислении НДС по операциям, подпадающим под общую систему налогообложения и по розничной реализации товара подпадающей под систему ЕНВД.

Представители налогового органа в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали, поддержали доводы, изложенные в отзыве и представленных дополнительных письменных пояснениях.

Так указали, что обществом не соблюден порядок раздельного учета выручки от деятельности, подпадающей под налогообложение НДС и розничной реализацией цемента по полученной выручке, установленный учетной политикой общества и пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представленные первичные документы по движению товара для розничной реализации не совпадают с отражением в бухгалтерском и налоговом учете, что привело к  завышению налога предъявленного к возмещению по операциям по оптовой торговле цементом.

           Суд, проведя предварительное судебное заседание и судебное разбирательство, выслушав в судебных заседаниях лиц, участвующих в деле, изучив все представленные сторонами документальные доказательства, заключение проведенной судебной экспертизы в рамках дела и оценив их в совокупности, установил следующее.

Заявитель является юридическим лицом, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 04.12.2019 № ЮЭ9965-19-121160388.

Из материалов дела следует, что налоговым органом на основании решения от 26.12.2017 № 14-17/104 была проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей и сборов.

По результатам налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки
от 17.10.2018 № 16-20/13дсп, дополнение к акту выездной налоговой проверки от 10.04.2019 №16-20/2-д в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 17.10.2018 № 16-20/13дсп, дополнение к акту выездной налоговой проверки от 10.04.2019 №16-20/2-д,  представленные обществом возражения на акт выездной налоговой проверки и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено решение от 28.06.2019 № 16-21/5 о  привлечении общества к  ответственности за совершение правонарушения, которым обществу доначислено налог на добавленную стоимость в сумме 8 290 256руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2894 875руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (уменьшен в 2 раза в порядке стаьи112НК РФ) в сумме 311 496руб., налог на прибыль в сумме 1 879 843 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 315 228руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (уменьшен в 2 раза в порядке стаьи112НК РФ) в сумме 161 998руб., налог на доходы физических лиц в сумме 6007руб., пени во налогу на доходы физических лиц в сумме 3 090руб.

В связи с несогласием с вынесенным решением о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 8 290 256руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2894 875руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (уменьшен в 2 раза в порядке стаьи112НК РФ) в сумме 311 496руб., налога на прибыль в сумме 1 879 843 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 315 228руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (уменьшен в 2 раза в порядке стаьи112НК РФ) в сумме 161 998руб. общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю. Решением Управления от 18.10.2019 № 24-12-1206 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 20.12.2019 № 17-21/7 о привлечении  к  ответственности за совершение правонарушения в обжалуемой части общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании указанного решения.

При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельство, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие органы или должностное лицо.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основаниям для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которое приняли акт, решение.

         Обществом в материалы дела представлен письменный  отказ  от иска в части требований о признании недействительным решения  МИФНС России №8 по Краснодарскому краю от 28.06.2019 №16-21/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа на общую сумму 2 357 069рублей, в том числе налог на прибыль в сумме 1 879 843рубля, пени в сумме 315 228рубля, штраф в сумме 161 998рублей.

          Судом указанный отказ рассмотрен и удовлетворен, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в указанной части подлежит прекращению.

Основанием для вынесения оспариваемого решения в части доначисления НДС за периоды 2015-2016годов  налога на добавленную стоимость в сумме 8 290 256руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2894 875руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (уменьшен в 2 раза в порядке стаьи112НК РФ) в сумме 311 496руб., 11 990 833руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5 123 583руб. послужило выявленное налоговым органом нарушение обществом закрепленного в учетной политике общества раздельного учета «входного НДС» методом определения пропорции, в соответствии с п. 4.1 статьи 170 НК РФ, в то время как организацией суммы НДС от стоимости приобретенных товаров, реализованных оптом, принимались к вычету в полном объеме, а по товарам, реализованным в розницу – НДС к вычету не принимался. По реализованным товарам в розницу, которые были приобретенным в прошлом налоговом периоде (НДС по которым был ранее принят к налоговому вычету) – налог восстанавливался. Определение пропорции применялось только к налогу на добавленную стоимость, относящимся к приобретенным работам и услугам.

Как следует из материалов дела, в 2014 году ООО «Транском» осуществляло деятельность по оптовой торговле, операции по которой подлежат обложению по общему режиму налогообложения. В 2015 и 2016 гг. общество осуществляло как оптовую торговлю, операции по которой подлежат налогообложению по общей системе налогообложения, так и розничную торговлю через стационарный объект торговли, облагаемую ЕНВД.

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Транском» приобретало у поставщиков-производителей цемент, как навалом, так и тарированный (в мешках).

Обществом заключен договор аренды с ООО «Главстрой-Адлер» на предмет использования складских помещений и силосов по адресу: г. Сочи, ул. Гастелло, д. 42. Складские помещения (для хранения тарированного цемента) и силосы (для хранения и выдачи цемента навалом) использовались ООО «Транском» для хранения и дальнейшей реализации товара.

При поступлении от поставщиков все товары первоначально принимались Обществом к учету на основной склад. Полученный товар (цемент навалом и в мешках) организацией предварительно не разграничивался по критериям его дальнейшей реализации: опт или розница.

Оптовая реализация цемента ООО «Транском» осуществлялась как навалом, так и в мешках, а реализация цемента покупателям в розницу осуществлялась только в мешках.

Для осуществления оптовой торговли, цемент навалом отгружался покупателям с силосов, а цемент в мешках отгружался с основного склада. Расчеты с покупателями при реализации цемента оптом осуществлялись наличным и безналичным способами, покупателям выписывались счета-фактуры с указанием количества приобретенного товара, его цены и суммы НДС.

Проанализировав методику ведения раздельного учета сумм «входного» НДС, закрепленную ООО «Транском» в учетной политике, и сопоставив ее с бухгалтерскими регистрами и пояснениями главного бухгалтера по ведению раздельного учета, инспекция пришла к выводу о том, что фактическое ведение раздельного учета организацией не соответствует положениям учетной политики общества.

В силу положений пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В целях исчисления НДС, при определении налоговой базы в соответствии со статьей 153 НК РФ, выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат налогоплательщиком восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

На основании абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) налогоплательщик имеет право не применять положения этого пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Поскольку положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ определен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для осуществления только облагаемых НДС операций или для осуществления только не облагаемых НДС операций, так и для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих обложению НДС операциях, то абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, который является специальной нормой по отношению к предыдущим абзацам, прямо указывает (в случае выполнения его условий) на право налогоплательщика не применять положения всего пункта 4 этой статьи.

Таким образом, на основании абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ в случае, если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

На основании пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Федеральным Законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (ч. 1 ст. 9).

При этом не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 10), не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета (ч. 3 ст. 10), бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 13).

Таким образом, регистры бухгалтерского учета предназначаются для внесения в них информации из документов первичного бухгалтерского учета определенного вида. Соответственно, в регистрах бухгалтерского учета отражается информация обо всех фактах хозяйственной жизни, произошедших у экономического субъекта за определенный период времени.  Записи бухгалтерского учета должны осуществляться посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок.

Форма счета-фактуры и порядок ее заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 N 1137 были введены в действие новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения, формы и Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Согласно пп. 1 п. 2 приложения 5 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур, а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Книга продаж предназначена для регистрации документов, составленных продавцами при совершении операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Книга продаж оформляется на основании счетов-фактур (или других документов) выписанных или выставленных налогоплательщиком во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п.2 раздела 2 приложение 5 Правил).

В соответствии с п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, декларация составляется на основании книг продаж и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика, а в случаях установленных НК РФ – на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика.

Таким образом, учитывая, что налогоплательщик уплачивает в бюджет суммы НДС, отраженные в налоговых декларациях по НДС, которые, в свою очередь, составляются на основании книг продаж общества.

При этом, соответствие показателей НДС данным книг продаж является безусловным требованием действующего законодательства.

Как установлено судом, ООО «Транском» осуществляло в проверяемом периоде оптовую и розничную торговлю цементом. Оптовая торговля подлежала обложению НДС, а розничная - ЕНВД. 

При этом, основанием для доначисления НДС послужил вывод налогового органа о том, что заявителем исчисление НДС по операциям по реализации по опту и по рознице осуществлялось не в соответствии с принятой учетной политикой путем составления пропорции, не обеспечено ведение чёткого раздельного учёта сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций, а представленные заявителем документы не позволяют налоговому органу достоверно определить суммы НДС, подлежащие налоговому вычету

Как указывает налоговый орган, в ходе анализа представленных регистров установлено следующее:

Как было установлено в ходе проверки, для реализации товара в розницу ООО «Транском» производилось фактическое перемещение товара (цемент в мешках) с основного склада на розничный. Перемещение товаров производилось на основании документа «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товара, тары», которая для отражения в бухгалтерском учете проводилась в программе «1С: Предприятие». Раздельный учет «входного» НДС по приобретенным товарам производился по факту внутреннего перемещения товаров с оптового склада на розничный, что отражалось на бухгалтерском счете 41 «Товары».

Так, согласно «Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу» за 1 квартал 2015 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 990 255 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 979 491 руб. Однако, согласно ранее представленным ООО «Транском» регистрам: «Справка-расчет распределения входного НДС» и «Лист на перемещение в розницу», сумма НДС, подлежащая восстановлению за 1 квартал 2015 года, составила 788 414 руб. Также, согласно регистру «Восстановление НДС с авансов выданных» (представленных ООО «Транском» в ходе проверки) за 1 квартал 2015 сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 788 414 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 788 415 руб.

Согласно «Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу» за 2 квартал 2015 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 5 103 922 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 4 283 111 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 2 квартал 2015 года, согласно ранее представленным ООО «Транском» регистрам: «Справка-расчет распределения входного НДС» сумма восстановленного НДС составила 1 696 343 руб. и «Лист на перемещение в розницу» сумма восстановленного НДС составила 1 642 692 руб. Также, согласно регистру «Восстановление НДС с авансов выданных» (представленных ООО «Транском» в ходе проверки) за 2 квартал 2015 сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 1 674 943 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 1 674 943 руб.

Согласно «Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу» за 3 квартал 2015 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 4 397 227 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила
4 794 380 руб. Однако, согласно ранее представленным регистрам: «Справка-расчет распределения входного НДС» сумма НДС, подлежащая восстановлению за 3 квартал 2015 года составила 2 001 312 руб. и регистру «Лист на перемещение в розницу» сумма НДС, подлежащая восстановлению за 3 квартал 2015 года составила 2 001 312 руб. Также, согласно регистру «Восстановление НДС с авансов выданных» (представленных ООО «Транском» в ходе проверки) за 3 квартал 2015 сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 2 001 312 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 2 001 311 руб.

Согласно «Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу» за 4 квартал 2015 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 4 362 166 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 4 796 588 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 4 квартал 2015 года, согласно ранее представленным регистрам «Справка-расчет распределения входного НДС» составила 3 654 914 руб. и регистру «Лист на перемещение в розницу» составила 3 583 358 руб. Также, согласно регистру «Восстановление НДС с авансов выданных» (представленных ООО «Транском» в ходе проверки) за 4 квартал 2015 сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 3 654 914 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 3 654 914 руб.

Согласно «Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу» за 1 квартал 2016 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 8 076 184 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила
7 885 175 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 1 квартал 2016 года, согласно ранее представленным регистрам «Справка-расчет распределения входного НДС» составила 8 098 440 руб. и регистру «Лист на перемещение в розницу» составила
8 076 184 руб. Также, согласно регистру «Восстановление НДС с авансов выданных» (представленных ООО «Транском» в ходе проверки) за 1 квартал 2016 сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 8 098 440 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению составила
8 098 440 руб.

Согласно «Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу» за 2 квартал 2016 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 8 640 666 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила
5 801 317 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 2 квартал 2016 года, согласно ранее представленным регистрам «Справка-расчет распределения входного НДС» составила 8 657 400 руб. и регистру «Лист на перемещение в розницу», составила
8 640 666 руб. Также, согласно регистру «Восстановление НДС с авансов выданных» (представленных ООО «Транском» в ходе проверки) за 2 квартал 2016 сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 8 657 401 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила
8 657 401 руб.

Согласно «Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу» за 3 квартал 2016 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 8 276 515 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила
7 307 297 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 3 квартал 2016 года, согласно ранее представленным регистрам «Справка-расчет распределения входного НДС» составила 8 216 373 руб. и регистру «Лист на перемещение в розницу», составила
8 187 571 руб. Также, согласно регистру «Восстановление НДС с авансов выданных» (представленных ООО «Транском» в ходе проверки) за 3 квартал 2016 сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 7 312 931 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила
7 306 171 руб.

Согласно «Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу» за 4 квартал 2016 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 0 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 91 937 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 4 квартал 2016 года, согласно ранее представленным регистрам «Справка-расчет распределения входного НДС» составила
169 246 руб. и «Лист на перемещение в розницу», составила 0 руб. Также, согласно регистру «Восстановление НДС с авансов выданных» (представленных ООО «Транском» в ходе проверки) за 4 квартал 2016 сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила
0 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 0 руб.

По результатам анализа представленных сведений и документов налоговый орган пришел к выводу о том, что представленные «Регистры налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу» за 2015 и 2016 годы не соответствуют регистру «Справка-расчет распределения входного НДС», регистру «Лист на перемещение в розницу» и регистру «Восстановление НДС с авансов выданных».

Суд считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с правилами ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ
от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее Постановление № 1137) подлежат регистрации в книге покупок:

счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей
172 Налогового кодекса Российской Федерации;

счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.

Счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых суммы налога на добавленную стоимость были восстановлены в связи с дальнейшим использованием этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируются в книге покупок на момент определения налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с правилами  ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденными  Постановлением № 1137 при восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

В книге продаж указывается в графе 2 - код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Код вида операции 21, указанный заявителем напротив счетов-фактур, учтенных в книге продаж с целью восстановления,  используется при отражении покупателем (в книге продаж) операций по восстановлению сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Кодекса, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость. При заполнении записи в книге продаж по счету-фактуре с КВО 21 должны быть указаны: номер и дата счета-фактуры, наименование и ИНН/КПП покупателя (указываются собственные реквизиты), платежное поручение (в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах), стоимость товаров по счету-фактуре с НДС и без НДС, сумма НДС. (см. Письмо ФНС России от 20.09.2016 г. № СД-4-3/17657@ «О направлении информации для использования в работе»)

Заявителем полностью соблюдены требования приведенных нормативных правовых актов с целью достоверного учета НДС, подлежащего восстановлению.

При приобретении товара и оприходовании его на оптовом складе с целью последующее его реализации в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, заявителем суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, отражены в книге покупок соответствующего периода приобретения. Затем, в связи с перемещением товара на розничный склад с целью реализации его в деятельности, не облагаемой НДС, заявителем отражены сведения о подлежащей уплате (восстановлению) суммы НДС в книге продаж соответствующего периода. Эти счета-фактуры выписаны самим заявителем и отражены с указанием реквизитов соответствующих счетов-фактур.

Из материалов дела следует, что обществом в подтверждение факта ведения раздельного учёта представлены накладные на внутреннее перемещение товаров с  оптового склада на розничный, регистры «Движение документа «Перемещение товаров», которые составлялись к каждой накладной на внутреннее перемещение и отражали каждую проводку по раздельному учёту передаваемых для реализации в розницу товаров , а именно:

наименование передаваемого товара для продажи в розницу, его количество, стоимость товара, проводка по передаче в розничный склад -  (Д-т 41,2 - К-т 41,1), номер поступления (партии товара), которая присваивалась каждой входящей накладной и соответственно, входящей счет-фактуре, сумма «входного» НДС по передаваемой партии товара в разрезе счетов-фактур и проводки по восстановлению «входного» НДС  - Д-т 19 - К-т 68.2 и Д-т 44 - К-т 19 (Списание НДС на расходы (ЕНВД), если ранее НДС был заявлен в возмещению) или Д-т 41.2 К-т 19 (если НДС ещё не был возмещён).

В своих доводах общество указывает, что вывод налогового орган о невозможности определить по ассортименту товара, в каком режиме данный товар будет реализован, а также сумму НДС, подлежащую восстановлению не основан на фактических обстоятельствах, так как  по каждой партии товара, передаваемого для реализации в розницу и  учитываемого на счёте 41.2 и соответствующей партии счет-фактуре можно однозначно отследить, с какой партии данная номенклатура передавалась, какая сумма НДС восстанавливалась по конкретной счет-фактуре. Кроме того, для подтверждения факта реализации именно этого товара в розницу заявителем были представлены Справки-отчеты кассира-операциониста по каждой рабочей смене, которые содержат подробную расшифровку количества, номенклатуру проданных товаров, счетов учёта, № партии, № и даты входящих счетов-фактур, по которой реализуемые товары закупались у поставщиков. В этой справке также отражались покупная стоимость и входящий НДС по реализованным товарам в разрезе входящих счетов-фактур.

Помимо этого, заявителем представлены сводные таблицы, для детального отражения факта ведения раздельного учета.

В материалы дела заявителем были представлены следующие документы (регистры налогового учета), подтверждающие ведения раздельного учета ООО «Транском» и обоснованность уплаченных сумм НДС за 2015-2016 гг:

1. Товарные отчеты реализации товаров в розницу в 2015-2016гг, в которых отражены следующие сведения - наименование товара проданного в розницу, его количество, стоимость товара, документ на основании которого было поступление товара (партии товара), реквизиты входящей счет-фактуры от поставщика, сумма НДС по реализованной партии товара в розницу подлежащей восстановлению.

2. Регистры налогового учета о движении товаров с оптового склада на розничный в 2015-2016 г., в которых отражены - наименование передаваемого товара  для продажи в розницу, его количество, стоимость товара, проводка по передаче товара на розничный склад, номер поступления (партии товара), наименование поставщика, реквизиты входящей счет-фактуры, сумма НДС по счет-фактуре Поставщика передаваемой партии товара на розничный склад подлежащей восстановлению, в связи с дальнейшей реализацией в розницу.

3. Регистры налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу 2015-2016гг в которых отражены - наименование реализованного товара  в розницу, его количество, сумма НДС по счет-фактуре Поставщика подлежащей восстановлению.

4. Сводный отчет по восстановленному НДС за 2015-2016гг, в котором расшифрованы суммы начисленного и восстановленного НДС отраженные в декларациях по НДС за 2015-2016гг по коду строки 080 «Суммы подлежащие восстановлению» в разделе 3.

5. Регистры налогового учета доходов и расходов за 2015-2016 гг., в которых отражены – виды дохода\расхода, первичный документ, содержание, сумма. Информация из регистров отражена в декларациях на прибыль за 2015-2016гг

На основании представленных документов (регистры налогового учета), произведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и сделаны следующие выводы:

Разница между доначислениями МИФНС и представленной отчетностью ООО «Транском» (отражены в сводных таблицах) возникли в связи применением инспекцией в ходе проверки пропорционального метода восстановления входного НДС, основанного на выводах, что в общество не обеспечено ведение чёткого раздельного учёта сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций. Данные документов в «1С-Предприятие», распечатанные и предоставленные в суд,  подтверждают ведения раздельного учета ООО ТРАНСКОМ,  дают возможность точно отследить входной НДС в разрезе номенклатуры и входящих документов  по реализованным в розницу товарам от момента принятия товара к учёту до момента его реализации в розницу, подтверждают обоснованность уплаченных сумм НДС за 2015 г. -  2016 г.

Достоверность отражения операций по 1-4 кв. 2015 г. – 1-2 кв. 2016 г. подтверждается следующим образом:

1 кв. 2015 г.:

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного по мнению налогового органа раздельного учета. За 1 кв. 2015 г. налоговой инспекцией доначислено 997 319 руб. НДС.

  В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма
997 319 руб. НДС  отражена в ячейке 10:5.

  Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом) составляет 3808346 (ячейка 4:3), стр. 25 акта налоговой проверки

Сумма НДС отраженная в декларации (строка 080 за вычетом строки 090 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад, как подлежащая восстановлению  составляет 788415 (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 26 акта проверки.

  В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 1 кв. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем в 1 кв. 2015 г. в сумме 788 697,5 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету.

  Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 1 квартале 2015 г. так же видно количество перемещенного товара в розницу, сумма НДС перемещенного товара. Остальные перемещения на розничный склад в сумме
201 839,53 руб. не участвовали в возмещении НДС при приобретении товара (не включались в книгу покупок), соответственно эти суммы не заявлялись в качестве восстановленных в налоговой декларации в 1 кв. 2015 г.

  При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановление НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а так же налоговой декларации можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара с учетом ведения раздельного  учета.

  Так, в книге покупок отражена счет-фактура, выставленная АО «Серебряковцемент» № 5482 от 26.03.215 г. с выделенным НДС в сумме 80 542,37 руб.

  В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 1 квартале 2015 г. из общего количества оприходованного товара по накладной отражено перемещение части товара 285 300 руб., в том числе НДС в сумме 43 520,34 руб.

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению.

Соответственно, разница 37 022,03 руб. между суммой  НДС 80 542,37 руб. и 43 520,34 руб. осталась в качестве вычета ввиду того, что часть товара, оприходованного от АО «Серебряковцемент» реализована оптом.

А товар, приобретенный у АО «Серебряковцемент», отраженный в книге покупок счетами-фактурами № 4527 от 18.03.2015 г., № 5200 от 24.03.2015 г., продан полностью в розницу. Соответственно в книге продаж эти счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС как восстановленные.

Налоговой инспекцией неправомерно  определена сумма НДС подлежащая уплате в бюджет 997 319 руб. (стр. 28-29 акта проверки таблица № 2). В результате применения пропорций (стр. 27 акта проверки таблица № 1) Из этой таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 1 кв. 2015 г.

2 квартал 2015 г.

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного, по мнению налогового органа, раздельного учета. За 2 кв. 2015 г. налоговой инспекцией доначислено 700 776 руб. НДС.

  В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма 700 776 руб. НДС  отражена в ячейке 10:5.

  Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом) составляет 11 063725 (ячейка 4:3), стр. 29 акта налоговой проверки

Сумма НДС отраженная в декларации (строка 080 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад и оказания услуг в розницу, как подлежащая восстановлению  составляет 1 674 943 (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 30 акта проверки.

  В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 2 кв. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем в 1 кв. 2015 г. в сумме
1 674 943,2 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров и услуг, полученных от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету.

  Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад во 2 квартале 2015 г. так же видны количество перемещенного товара в розницу и услуг, сумма НДС перемещенного товара и приобретенных услуг (5 103 922 руб.). Остальные перемещения на розничный склад в сумме 3 428 979 руб. не участвовали в возмещении НДС при приобретении товара (не включались в книгу покупок), соответственно эти суммы не заявлялись в качестве восстановленных в налоговой декларации во 2 кв. 2015 г.

При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановление НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а так же налоговой декларации можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара с учетом ведения раздельного  учета.

  Так, например, в книге покупок за 1 кв. 2015 г. отражена счет-фактура, выставленная АО «Серебряковцемент» № 4229  от 15.03.2015 г. с выделенным НДС в сумме 228 908,90 руб.

  В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад во 2  квартале 2015 г. все количество оприходованного товара по накладной отражено как перемещенное на розничный склад.

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению. (№ 616 в книге продаж)

Аналогичным образом отражен товар, приобретенный у АО «Новроросцемент», отраженный в книге покупок счет-фактурой № 05800564 от 25.03.2015 г., на сумму 982 080, 84 руб., в том числе НДС в сумме 149 808, 94 продан полностью в розницу. Соответственно в книге продаж эти счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС как восстановленные (№ 623 в книге продаж).

Налоговой инспекцией неправомерно определена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 700 776 руб. (стр. 32 акта проверки таблица № 4). В результате применения пропорций (стр. 31 акта проверки таблица № 3) Из этой таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 2 кв. 2015 г.

3 квартал 2015 г.

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного по мнению налогового органа раздельного учета. За 3 кв. 2015 г. налоговой инспекцией доначислено 2 228 935 руб. НДС.

В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма
2 228 935 руб. НДС  отражена в ячейке 10:5.

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом) составляет
9 744 506  (ячейка 4:3), стр. 33 акта налоговой проверки

Сумма НДС отраженная в декларации (строка 080 за вычетом строки 090 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад, как подлежащая восстановлению  составляет 2 001 311 (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 33 акта проверки.

В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 3 кв. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем в 3 кв. 2015 г. в сумме
2 022934,26 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету.

Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в
3 квартале 2015 г. так же видны количество перемещенного товара в розницу, сумма НДС перемещенного товара. Остальные перемещения на розничный склад в сумме
2 395 916.26 руб. не участвовали в возмещении НДС при приобретении товара (не включались в книгу покупок), соответственно эти суммы не заявлялись в качестве восстановленных в налоговой декларации в 3 кв. 2015 г.

При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановление НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а так же налоговой декларации можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара с учетом ведения раздельного  учета.

Так, например, в книге покупок за 2 кв. 2015 г. отражена счет-фактура, выставленная АО «Новоросцемент» № 050702232 от 03.4.2015 г. с выделенным НДС в сумме
43 291,55 руб.

В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 3 квартале 2015 г. из общего количества оприходованного товара по накладной отражено перемещение части товара 124 700 руб., в том числе НДС в сумме 19 022,05 руб.

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению.

Соответственно, разница 24 269,5 руб. между суммой  НДС 43 291,55 руб. и 19 022,05  руб. осталась в качестве вычета ввиду того, что часть товара, оприходованного от АО «Новоросцемент» реализована оптом.

Продажа товара, приобретенного у АО «Новоросцемент», отраженного в книге покупок счет-фактурой № 05802388  от 02.09.2015 г., осуществлена в розницу. Соответственно, в книге продаж эти счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС  147 199,67 руб. как восстановленные.

Таким образом, налоговой инспекцией неправомерно  определена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в размере 2 228 935 руб. (стр. 35-36 акта проверки таблица № 6). В результате применения пропорций (стр. 35 акта проверки таблица № 5) из этой таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 3 кв. 2015 г.

4 квартал 2015 г.

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного, по мнению налогового органа, раздельного учета. За 4 кв. 2015 г. налоговой инспекцией доначислено 1 248 273 руб. НДС.

  В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма 1 248 273 руб. НДС  отражена в ячейке 10:5.

  Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом), составляет
12 867 220 рублей (ячейка 4:3), стр. 36 акта налоговой проверки.

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 080 за вычетом строки 090 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад и приобретенных услуг, как подлежащая восстановлению, составляет 3 654 914 руб. (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 39 акта проверки.

  В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 3 кв. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем в 4 кв. 2015 г. в сумме
3 654 914 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров и услуг от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету.

  Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 4 квартале 2015 г. также видны количество перемещенного товара в розницу и услуг, сумма НДС перемещенного товара. Остальные перемещения на розничный склад в сумме 868 599,99 руб. не участвовали в возмещении НДС при приобретении товара (не включались в книгу покупок), соответственно эти суммы не заявлялись в качестве восстановленных в налоговой декларации в 4 кв. 2015 г.

При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановление НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а также налоговой декларации, можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара с учетом ведения раздельного  учета.

  Так, например, в книге покупок за 3 кв. 2015 г. отражена счет-фактура, выставленная АО «Новоросцемент» № 05710516 от 31.08.2015 г. с выделенным НДС в сумме 149 117, 54 руб.

  В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 4 квартале 2015 г. все количество оприходованного товара по накладной отражено как перемещенное на розничный склад.

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению (№ 450 в книге продаж).

Аналогичным образом отражен товар, приобретенный у АО «Новроросцемент», отраженный в книге покупок счет-фактурой № 05713821 от 23.09.2015 г. на сумму 934 338,44 руб., в том числе НДС в сумме 142 526, 20 руб., продажа которого осуществлена в розницу. Соответственно, в книге продаж указанные счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС как восстановленные (№ 483 в книге продаж).

Таким образом, налоговой инспекцией неправомерно определена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в размере 1 248 273 руб. (стр. 39  акта проверки таблица
№ 8). В результате применения пропорций (стр. 35 акта проверки таблица № 7) из приведенной таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 4 кв. 2015 г.

1 квартал 2016 г.

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного, по мнению налогового органа, раздельного учета. За 2 кв. 2016 г. налоговой инспекцией доначислено 1 208 797 руб. НДС.

В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма
1 208 797  руб. НДС  отражена в ячейке 10:5.

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом), составляет
10 293 755  (ячейка 4:3), стр. 40 акта налоговой проверки.

Сумма НДС отраженная в декларации (строка 080 за вычетом строки 090 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад, как подлежащая восстановлению  составляет 8 098 440 (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 42 акта проверки.

В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 1 кв. 2016 г. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем в 1 кв. 2016 г. в сумме 8 098 440 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету.

Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 1 квартале 2016 г. также видны количество перемещенного товара в розницу, сумма НДС перемещенного товара и приобретенных услуг в сумме НДС 8 098 440 руб.

При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановление НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а также налоговой декларации можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара и приобретенных услуг с учетом ведения раздельного  учета.

Так, например, в книге покупок за 1 кв. 2016 г. отражена счет-фактура, выставленная АО «Новоросцемент» № 05724025 от 24.12.2015 г. с выделенным НДС в сумме
213 528,02 руб. В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 1 квартале 2016 г. все количество оприходованного товара по накладной отражено как перемещенное на розничный склад.

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению (№ 462 в книге продаж).

Аналогичным образом отражен товар, приобретенный у АО «Новроросцемент», отраженный в книге покупок счет-фактурой № 05724025  от 24.12.2015 г. на сумму 1 616 560, 88 руб., в том числе НДС в сумме 246 594,03 руб., продажа которого осуществлена полностью в розницу. Соответственно, в книге продаж эти счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС как восстановленные (№ 463 в книге продаж).

Таким образом, налоговой инспекцией неправомерно определена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в размере 1 208 797 руб. (стр. 42  акта проверки таблица № 10). В результате применения пропорций (стр. 42 акта проверки таблица № 9) Из этой таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 1 кв. 2016 г.

2 квартал 2016 г.

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного, по мнению налогового органа, раздельного учета. За 2 кв. 2016 г. налоговой инспекцией доначислено 688 552 руб. НДС.

В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма
688 552 руб. НДС  отражена в ячейке 10:5.

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом) составляет
15 559 293  (ячейка 4:3), стр. 43 акта налоговой проверки.

Сумма НДС отраженная в декларации (строка 080 за вычетом строки 090 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад, как подлежащая восстановлению  составляет 8 657 401 руб. (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 46 акта проверки.

В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 2 кв. 2016 г. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем во 2 кв. 2016 г. в сумме 8 657 401 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету.

Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад во 2 квартале 2016 г. также видны количество перемещенного товара в розницу и приобретенных услуг, а также сумма НДС перемещенных товаров и услуг.

При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановления НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а также налоговой декларации можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара с учетом ведения раздельного  учета.

Так, например, в книге покупок за 2 кв. 2016 г. отражена счет-фактура, выставленная ООО «Россвет» № ЦМ10 от 26.05.2016 г. с выделенным НДС в сумме 339 690, 82 руб.

В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад во 2 квартале 2016 г. все количество оприходованного товара по накладной отражено перемещение товара на всю сумму.

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению. (№ 652 в книге продаж).

Аналогичным образом отражены операции с товаром, приобретенным у ООО «Россвет» по счету-фактуре № ЦМ9 от 22.05.2016 г. с выделенным НДС в сумме 398 034,90 руб.

Товар, приобретенный у ООО «Россвет» по счету-фактуре № ЦМ9  от 22.05.2016 г. с выделенным НДС в сумме 398 034,90 руб., продан полностью в розницу. Соответственно, в книге продаж эти счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС  398 034,90  руб. как восстановленные.

Налоговой инспекцией неправомерно определена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в размере 688 552 руб. (стр. 46 акта проверки таблица № 12). В результате применения пропорций (стр. 45 акта проверки таблица № 11), из представленной таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 2 кв. 2016 г.

Кроме того, в связи с возникшими вопросами, требующими специальных познаний в бухгалтерском и налоговом учете и  определения достоверности ведения раздельного учета по операциям, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость, и операций, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость, и отражения их бухгалтерском и налоговом учете за период 2015-2016 годы и, соответственно, правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, ООО “Транском» было заявлено ходатайство о назначении по настоящему делу бухгалтерской экспертизы.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.10.2020 по настоящему делу назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Проведение экспертизы поручено ООО «КУБАНЬ-АУДИТ».

Перед экспертом поставлены следующие вопросы:

1. Организовано или нет в ООО «Транском» ведение раздельного учета в соответствии с требованиями законодательства и учетной политики общества, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость хозяйственных операций по реализации цемента при оптовой продаже и в розницу для целей бухгалтерского и налогового учета в 2016-2016годах?

2. На основании имеющихся данных первичного бухгалтерского учета, данных регистров бухгалтерского и налогового учета в ООО «Транском» определить суммы облагаемых и не облагаемых НДС операций по реализации цемента для целей налогообложения в налоговых периодах 2015-2016годах?

3. Соответствуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные ООО «Транском» в налоговых декларациях за 2015-2016годы данным налогового учета ООО «Транском» отраженным в книгах покупок и книгах продаж? В случае несоответствия определить отклонения.

Эксперт предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения по ст. 307 УК РФ, в связи с чем заключение экспертизы от 24.11.2020 г. № 12 принимается судом в качестве допустимого доказательства по настоящему делу.

По результатам проведенной экспертизы эксперт пришел к выводу о том, что раздельный учет сумм налога НДС в ООО «Транском» ведетсяв соответствии с действующим законодательством РФ. Однако, в представленной вделе учетной политике, данный порядок учета не зафиксирован.

ТакжеООО «Транском» ведется раздельный учет облагаемых инеоблагаемых налогом на добавленную стоимость операций по реализации приоптовой продаже и в розницу.Данный порядок учета подтверждается наличием субсчетов по счету 90.01«Выручка», а именно - 90.01.1, «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» 90.01.2, «Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения» (Страница 53 тома 3 из 3), а также наличием реестров документов «Отчет о розничных продажах» (Страница 30 тома 1 из 18) (Страница 1 Тома 3 из 3), товарных отчетов к справке кассира-операциониста (Страница 38 тома 1 из 18), справками — отчет кассира-операциониста, отчетами к справке кассира операциониста (Страница 212 тома 2 из 18).

По второму вопросу эксперт указал следующее:

1) облагаемые НДС операции по реализации товаров для целей налогообложения в 2015 году – 245 727 111,52 рублей; не облагаемые НДС операции по реализации товаров для целей налогообложения в 2015 году – 118 578 338,60 рублей;

2) облагаемые НДС операции по реализации товаров для целей налогообложения в 2016 году – 416 129 302,30 рублей; не облагаемые НДС операции по реализации товаров для целей налогообложения в 2016 году – 165 844 823,24 рублей.

По третьему вопросу эксперт указал, что за период 2015-1-2 кв. 2016 года, суммы налога на добавленную стоимость, отраженные ООО «Транском» в налоговых декларациях, соответствуют данным налогового учета ООО «Транском», отраженным в книгах покупок и книгах продаж.

При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления сумм НДС, налога на прибыль и соответствующих сумм пени и штрафов за 2015 г. и 1-2 кв. 2016 г.

Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки были представлены регистры «Восстановление НДС с авансов выданных». В ходе анализа представленных налогоплательщиком регистров установлено следующее:

В регистре бухгалтерского учета «Восстановление НДС с авансов выданных» отражены суммы восстановленного НДС ООО «Транском». В данном регистре содержатся все суммы НДС, подлежащие восстановлению, то есть как суммы НДС по авансам выданным, так и суммы НДС по реализации товаров в розницу. В данном регистре не содержится информация по каким операциям НДС восстановлен по авансам выданным, а по каким операциям НДС восстановлен по реализации товаров в розницу (определить можно по ставкам 18/118 - авансы, 18 - реализация в розницу).

Так, в декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 7 306 171 руб. (за вычетом НДС восстановленного по авансам выданным). В «Сводном отчете по восстановленному НДС» за 3 квартал 2016 года сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 8 216 373 руб. (за вычетом НДС восстановленного по авансам выданным). Сумма НДС, подлежащая восстановлению, согласно «Сводному отчету по восстановленному НДС» за 3 квартал 2016 года также не соответствует регистру «Восстановление НДС с авансов выданных» за 3 квартал 2016 года (сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 7 306 171 руб.) и регистру «Лист на перемещение в розницу» за 3 квартал 2016 года (сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 8 187 571 руб.).

В декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 0 руб. В «Сводном отчете по восстановленному НДС» за 4 квартал 2016 года сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 169 246 руб. (за вычетом НДС восстановленного по авансам выданным). Сумма НДС, подлежащая восстановлению, согласно «Сводному отчету по восстановленному НДС» за 4 квартал 2016 года также не соответствует регистру «Восстановление НДС с авансов выданных» за 4 квартал 2016 года (сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 0 руб.) и регистру «Лист на перемещение в розницу» за 4 квартал 2016 года (сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 0 руб.).

Таким образом, представленные обществом в ходе проверки «Сводные отчеты по восстановленному НДС» за 3 и 4 кварталы 2016 года не соответствуют идентичным регистрам «Восстановление НДС с авансов выданных» за 3 и 4 кварталы 2016 года, представленным в ходе выездной налоговой проверки. Несоответствие регистров по учету и распределению сумм входного НДС является недопустимым для правильного и полноценного ведения раздельного учета сумм входного НДС.

Применяемый ООО «Транском» метод ведения раздельного учета не обосновывает правомерность включения сумм налога на добавленную стоимость в состав вычета в проверяемом периоде, а также правомерность восстановления сумм НДС, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Кроме того, заключением экспертизы от 24.11.2020 г. № 12 по 3-4 кв. 2016 г. подтверждено следующее.

За период 3 кв. и 4 кв. 2016 года декларации и книги продаж не соответствуют данным бухгалтерского учета и регистров «Итого НДС по перемещенным в розницу в разрезе поступивших счетов-фактур» и «НДС по перемещенным в розницу ТМЦ, отнесенный на расходы ЕНВД», а именно:

B 3 кв. 2016 не отражено в декларации и книге продаж восстановление НДС, в сумме 910 202 рубля, по переведенным в розницу товарам.

В регистре «Итого НДС по перемещенным в розницу в разрезе поступивших за 3 квартал 2016 года (Страница 16 тома 1 из 3) отражен НДС в сумме 8 276 514,51 руб. (всего НДС отнесенный на розничную торговлю).

В регистре «НДС по перемещенным в розницу ТМЦ, отнесенный на расходы ЕНВД» за 3 квартал 2016 года (Страница 4 тома 1 из 3) отражен НДС в сумме 8 187 570,84 руб. (НДС подлежащие восстановлению, ранее возмещенные из бюджета)

В регистре «НДС по перемещенным в розницу ТМЦ, списанным на стоимость товаров» за 3 квартал 2016 года (Страница 120 тома 1 из 3) отражен НДС   в сумме 88 493,67 руб. (НДС по операциям, отнесенным сразу на розничную торговлю) (к возмещению данные суммы не принимались).

По данным декларации за 3 квартал 2016 года (Страница 130 тома 3 в 3), строка 080 Раздела 3: «Сумма налога, подлежащая восстановлению (всего)» — 7 368 933 руб.,

строка 090 Раздела 3: числе: суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп.3 п. 3 ст.170 НК РФ» – 62 762 руб. (сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (услуг, работ), принятая вычету покупателя предыдущих периодах, подлежащая восстановлению в текущем периоде, учитываемая по счету 76 ВА «ҢДС с авансов выданных»)

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по товару, отраженная в декларации –
7 306 171 руб. (определена арифметическим путем: 7 368 933 минус 62 762)

В результате чего, не отражено в декларации и книге продаж восстановление НДС в сумме 881 400 руб. по переведенным в розницу товарам (8 187 570,84 минус 7 306 171).

При этом в бухгалтерском учете: анализ счета 68.2 «НДС» за 3 квартал 2016 года (страница 22 тома 3 из 3) отражено восстановление НДС (проводка Дт 19.3 КТ 68.2) в сумме 8 216 373,49 руб.

В регистре «НДС по перемещенным в розницу ТМЦ, отнесенный на расходы ЕНВД» сумма НДС, подлежащая восстановлению за 3 квартал 2016 года, меньше чем в бухгалтерском учете на 28 802,65 руб. (8 216 373,49 минус 8 187 570,84)

Таким образом судом установлено, что обществом в книге покупок и книгах продаж за 3 квартал 2016года НДС подлежащий восстановлению по перемещенным в розницу товарам отражен в сумме меньше чем регистрах бухгалтерского учета на сумму 910 202руб.

в 4 квартале 2016 года, не отражено в декларации и книге продаж восстановление НДС в сумме 169 246 руб. по списанным товарам.

в бухгалтерском учете, анализ счета 41 «Товары» за 4 квартал 2016 года (страница 44 тома 3 из 3) отражено списание товара (проводка Дт 94 Кт 41.1) в сумме
940 199,51 рублей, НДС составляет сумму 169 240 рублей (940 199,51x18%), в анализе счета 68.2 «НДС» за 4 квартал 2016 года (страница 24 тома 3 из 3) отражено восстановление НДС (проводка Дт 19.3 Кт 68.2) в сумме 169 245,55 руб.

В результате, за период 3-4 квартал 2016 г., суммы налога на добавленную стоимость отраженные ООО «Транском» в налоговых декларациях и в книгах покупок и Книгах продаж, меньше данных бухгалтерского учета и регистров на сумму НДС в размере 1 079 448 рублей (881 400 плюс 169 246 плюс 28 802)

Таким образом, заключением экспертизы подтвержден факт наличия у заявителя ведения раздельного учета налога (НДС) по приобретенным товарам, что подтверждается соответствующими налоговыми регистрами.

Экспертным заключением установлен факт соответствия сумм НДС, отраженных заявителем в налоговых декларациях 2015-2016г.г. данным налогового учета, за исключением 3 и 4 кв. 2016 г.

Несоответствие сумм НДС в декларациях, налоговых регистрах  регистрам бухгалтерского учета экспертом установлено при анализе товаров, перемещенных с оптового склада в розницу  в разрезе поступивших счетов-фактур (в 3 кв. 2016 г.). В 4 квартале 2016 г. не отражено восстановление НДС по списанным товарам (п. 2.4. заключения).

В соответствии с частью 1 статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

При таких обстоятельствах, заявленные требования ООО «Транском» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 8 по Краснодарскому краю, г. Сочи от 28.06.2019 № 16-21/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежат удовлетворению в части признания решения незаконным в части доначисления сумм налога на добавленную стоимость и соответствующих пеней и штрафов за 2015 год и 1-2 кварталы 2016 года и 3 квартал 2016года в сумме 188 274руб.

В остальной части заявленных требований следует отказать.

       В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

     В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

    На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

        Отказ от заявленных требований в части признания недействительным решения МИФНС России №8 по Краснодарскому краю от 28.06.2019 №16-21/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа на общую сумму 2357069рублей, в том числе налог на прибыль в сумме 1 879 843рубля, пени в сумме 315 228рубля, штраф в сумме 161 998рублей принять.

      Производство по делу в указанной части требований прекратить.

 Признать недействительным решение МИФНС России №8 по Краснодарскому краю от 28.06.2019 №16-21/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 7 260 926рублей;

- соответствующих пени за несвоевременную уплату по налогу на добавленную стоимость;

-  штрафа по статье 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 280 755,60рублей, как не соответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации

     В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

      Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8, г. Сочи
(ИНН 2317064550, ОГРН 1062319004461) в пользу  общества с ограниченной ответственностью «Транском», г. Сочи (ИНН 2320152366,  ОГРН 1072320011664) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья                                                                                                                                 Д.М. Шкира