Гражданский кодекс часть 1

ООО «Софитт», г. Краснодар обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России №2 по г. Краснодару от 14.11.08 г. №14-23/66 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель настаивает на удовлетворении требований.

Заинтересованное лицо просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил.

На основании решения от 26.03.08 г. ИФНС России №2 по г. Краснодару проведена выездная налоговая поверка ООО «Софитт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по всем налогам и сборам за период с 24.07.06 г. по 31.12.07 г., НДФЛ с 24.07.06 г. по 29.02.08 г. в связи с ликвидацией предприятия. На основании Решения ИФНС России №2 по г. Краснодару от 18.04.08 г. №14-10/1 проверка была приостановлена с 18.04.08 г. и возобновлена на основании решения от 18.05.08 г. с 28.05.08 г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт №14-23/56 от 01.09.08 г., которым установлена неуплата (неполная уплата) налога на прибыль за 2007 г. в сумме 2873871 руб., исчислена пеня по НДФЛ в сумме 4772 руб.

По итогам проверки ИФНС России №2 по г. Краснодару принято решение №14-23/66 от 14.11.08 г. о привлечении ООО «Софитт» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплаты налога на прибыль за 2007 г. (краевой бюджет) в виде взыскания штрафа в сумме 419107 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2007 г. (федеральный бюджет) в виде взыскания штрафа в сумме 155668 руб. Данным решением исчислены пени в сумме 243423 руб. и доначислен налог на прибыль в сумме 2873871 руб.

По мнению налогового органа, в проверяемом периоде Обществом производились операции по приобретению и реализации имущественных прав (50% доли в уставном капитале ООО «ППК «Союз»), однако в нарушение ст. 252 НК РФ расходы Общества, связанные с совершением данных сделок, не подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, право на долю не зарегистрировано в установленном законом порядке, в связи с чем не могут быть приняты в целях налогообложения.

Общество не согласилось с принятым решением, что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении заявленных требований по существу суд руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В проверяемом периоде ООО «Софитт» совершило сделки по приобретению и реализации доли в уставном капитале ООО «Промышленно-коммерческая компания «Союз» (ИНН<***>).

На основании договора купли-продажи №ЯрФ-1/_/06 от 27.07.06 г. гр. ФИО4 (ИНН<***>, паспорт серии 7899 №063989, выдан 24.08.99 г. Кировским РОВД г. Ярославля) передал в собственность ООО «Софитт» долю в размере 33% уставного капитала ООО «ППК «Союз» номинальной стоимостью 3300 руб., принадлежащую ему на праве собственности. Стоимость продаваемой доли составила 8026312,43 руб.

На основании договора купли-продажи №ЯрФ-1/_/06 от 27.07.06 г. гр. ФИО5 (паспорт серии 7804 №239541, выдан 13.04.04 г. Ленинским РОВД г. Ярославля) передал в собственность ООО «Софитт» долю в размере 17% уставного капитала ООО «ППК «Союз», номинальной стоимостью 1700 руб., принадлежащую ему на праве собственности. Стоимость продаваемой доли составила 4013156,20 руб.

В соответствии с условиями указанных договоров Заявителем произведена оплата приобретаемых долей в уставном капитале ООО «ППК «Союз» путем перечисления денежных средств на счет продавца: по платежному поручению №1 от 07.08.06 г. на сумму 4662891,76 руб., по платежному поручению №41 от 17.11.06 г. на сумму 2319999,67 руб. (продавец ФИО4); по платежному поручению №2 от 07.08.06 г. на сумму 2331445 руб., по платежному поручению №40 от 17.11.06 г. на сумму 1160000,20 руб. (продавец ФИО5), а также уплаты сумм НДФЛ в бюджет по платежному поручению №3 от 07.08.06 г. на сумму 1045131 руб., по платежному поручению №42 от 17.11.06 г. на сумму 520001 руб. (представлены в материалы дела).

Суммы денежных средств, направленные Заявителем на оплату доли в уставном капитале ООО «ППК «Союз», отражены в учете как долгосрочные финансовые вложения.

В соответствии с п. 6 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уступка доли (части доли) в уставном капитале общества должна быть совершена в простой письменной форме, если требование о ее совершении в нотариальной форме не предусмотрено уставом общества.

ООО «ППК «Союз» о совершенной продаже доли в уставном капитале было уведомлено 28.07.06 г., что подтверждено отметками на договорах купли-продажи.

В соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.01 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляются:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. В заявлении подтверждается, что изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и в заявлении, достоверны и соблюден установленный федеральным законом порядок принятия решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;

б) решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;

в) изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица;

г) документ об уплате государственной пошлины.

ООО «ППК «Союз» в регистрирующий орган были представлены документы, необходимые для регистрации изменений в учредительных документах, в т.ч., заявление по форме №13001, решение о внесении изменений в учредительные документы, новая редакция устава, новая редакция учредительного договора, квитанция об оплате госпошлины.

На основании представленных документов налоговым органом 08.08.06 г. произведена регистрация новой редакции устава и учредительного договора, которые содержат сведения об ООО «Софитт» как об участнике ООО «ППК «Союз» (ГРН запись 2067604117590). В ЕГРЮЛ внесены сведения о включении ООО «Софитт» в состав участников ООО «ППК «Союз» (ГРН запись 2067604117689).

В результате совершения вышеуказанных сделок ООО «Софитт» приобрело право собственности на долю в уставном капитале ООО ППК «Союз» в размере 50% уставного капитала.

05.03.07 г. ООО «Софитт» заключило договор купли-продажи, на основании которого доля в размере 50% уставного капитала ООО «ППК «Союз» номинальной стоимостью 5000 руб. был отчуждена в пользу ООО «Вега» (ОРГН 1072311000563), о чем ООО «ППК «Союз» было уведомлено 05.03.07 г., что подтверждено соответствующей отметкой на договоре. Стоимость продаваемой доли составила 12039468,63 руб.

На основании представленных документов налоговым органом произведена регистрация новой редакции устава, учредительного договора, которые содержат сведения об ООО «Вега» как об участнике общества (ГРН записи 2077604038829).

30.11.08 г. в ЕГРЮЛ внесены сведения об исключении ООО «Софитт» из состава участников ООО «ППК «Союз» и включении в состав участников данного общества ООО «Вега» (ГРН записи 2087604142998).

В результате совершения вышеуказанных сделок ООО «Софитт» продало принадлежащую ему на праве собственности долю в уставном капитале ООО ППК «Союз» в размере 50% уставного капитала.

Исходя из вышеизложенного, в проверяемом периоде у Заявителя не возникло объекта налогообложения по налогу на прибыль, а величина расходов, уменьшающих величину полученных доходов, подтверждена документально.

Довод налогового органа о том, что при покупке и продаже доли в уставном капитале ООО «ППК «Союз» были нарушены нормы законодательства РФ, в связи с чем расходы Заявителя по приобретению доли не подтверждены надлежаще оформленными документами, является ошибочным ввиду следующего.

Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке.

В соответствии с п. 4 ст. 12 Федерального закона от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» изменения, внесенные в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Договоры купли-продажи доли в уставном капитале ООО «ППК «Союз» совершены в простой письменной форме. О совершенных уступках доли в уставном капитале ООО «ППК «Союз» было своевременно уведомлено, в связи с чем у участников (в т.ч. у ООО «Софитт», а в последующем у ООО «Вега») возникли права и обязанности участника для реализации внутрикорпоративных отношений.

Изменения в учредительные документы ООО «ППК «Союз», касающиеся изменения состава участников, были своевременно внесены и зарегистрированы в установленном порядке.

Следует отметить, что требование по регистрации внесения изменений в учредительные документы не является дополнительным требованием к форме сделки купли-продажи долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и, соответственно, не влияет на факт возникновения права собственности на долю у ее приобретателя – право собственности на долю возникло у ООО «Софитт» в результате заключения договора купли-продажи доли и уведомления ООО «ППК «Союз» о совершенной уступке доли.

В целях подтверждения произведенных расходов на покупку доли в ООО «ПКК «Союз» налогоплательщиком были представлены договоры купли-продажи доли ООО «ПКК «Союз» №ЯрФ-1/_/06 от 27.07.06 г. с гр. ФИО5, №ЯрФ-1/_/06 от 27.07.06 г. с гр. ФИО4, платежные поручения, копия выписки из ЕГРЮЛ ООО «ПКК «Союз»; копия новой редакции устава от 01.08.06 г., копия новой редакции учредительного договора от 01.08.06 г., копия протокола общего собрания участников от 28.07.06 г., копия свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, связанной с внесением изменений в учредительные документы от 08.08.06 г., копия новой редакции устава от 19.03.07 г., копия новой редакции учредительного договора от 19.03.07 г., копия протокола внеочередного общего собрания участников от 19.03.07 г., копия свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, связанной с внесением изменений в учредительные документы от 28.03.07 г.

Из представленных документов следует, что изменения в учредительные документы ООО «ППК «Союз», касающиеся изменения состава участников (как при приобретении ООО «Софитт» доли в уставном капитале, так и при продаже доли), были своевременно внесены и зарегистрированы в установленном законодательством РФ порядке.

Довод налогового органа о том, что представленные налогоплательщиком одновременно с возражениями копии документов по принадлежности являются документами ООО «ППК «Союз», однако не заверены соответствующим образом должностными лицами ООО «ППК «Союз», либо налоговым органом по месту регистрации последнего, в связи с чем не могут служить доказательством совершенных ООО «Софит» сделок, является ошибочным ввиду следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Согласно Письму ФНС РФ от 02.08.05 г. №01-2-04/1087 в пункте 1 статьи 93 НК РФ под словами "заверенных должным образом копий" следует понимать удостоверение исполнительным органом налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента копий документов путем проставления на них необходимых реквизитов, т.е. печати и росписи полномочного должностного лица, придающих им юридическую силу.

Судом установлено, что налогоплательщиком были представлены в налоговый орган копии документов, заверенные в установленном порядке (подписью ликвидатора и печатью ООО «Софитт»).

С учетом изложенного, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления ООО «Софитт» налога на прибыль в сумме 2873871 руб., в т.ч. 778340 руб. налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, 2095531 руб. налога на прибыль в краевой бюджет»; штрафа в размере 574775 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени в размере 238651 руб.

Оспариваемым решением ООО «Софитт» начислена пеня по налогу на доходы физических лиц в сумме 4772 руб. В обоснование начисления указанной пени налоговый орган указал на несвоевременное перечисление Обществом НДФЛ, не указав при этом в оспариваемом решении периода просрочки, ставку, основания начисления пени.

В соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций признаются доходами физического лица, полученными от источников в РФ. Данные доходы, в свою очередь, на основании ст. 209 НК РФ являются объектом налогообложения НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

ООО «Софитт», покупая долю в уставном капитале ООО ППК «Союз» у гр. ФИО4 и гр. ФИО5, приобрело обязанности налогового агента по НДФЛ и на основании п. 4 ст. 226 НК РФ должно было удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Фактическая выплата доходов указанным физическим лицам осуществлена ООО «Софитт» 07.08.06 г. и 17.11.06 г. по платежным поручениям №1, №2, №40, №41 (л.д. 64-67 т.1) и сумма налога, удержанная из соответствующей выплаты, перечислена в бюджет платежными поручениями №3 от 07.08.06 г., №42 от 17.11.06 г. (л.д. 68-69 т.1).

Таким образом, ООО «Софитт» своевременно и в полном объеме выполнило свои обязанности налогового агента по перечислению суммы НДФЛ в бюджет.

В соответствии со ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, решение ИФНС России №2 по г. Краснодару №14-23/66 от 14.11.08 г. о привлечении ООО «Софитт» к налоговой ответственности следует признать недействительным, в связи с несоответствием его ст. 44, ст.226, ст.252 НК РФ, фактическим обстоятельствам дела и нарушением прав заявителя.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 44, 226, 247, 252 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 29, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение ИФНС России №2 по г. Краснодару №14-23/66 от 14.11.08 г. о привлечении ООО «Софитт» к налоговой ответственности.

ООО «Софитт», г. Краснодар выдать справку на возврат госпошлины в сумме 2000 руб., уплаченной по платежному поручению №150 от 12.12.08 г.

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья В.В. Диденко