Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 «далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару, г. Краснодар (далее – налоговый орган) с требованием о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару № 18-28/55 от 14.08.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции, утвержденной решением УФНС России по Краснодарскому краю №20-13-1174 от 10.12.2013 в виде начисления недоимки:

по НДФЛ за 2009 год в размере 6 603 руб., по ЕСН в федеральный бюджет за 2009 год в размере 8 041 руб., по ЕСН в ФФОМС за 2009 год в размере 881 руб., по ЕСН в ТФОМС за 2009 год в размере 2 093 руб., по НДС за 1 кв. 2009 года 519 302 руб., за 2 кв. 2009 год 253 715 руб., за 3 кв. 2009 года 439 536 руб., за 4 кв. 2009 года 667 847 руб., НДС 1 кв. 2010 год 171 497, по НДС 2 кв. 2010 г. 64 208 руб., за 3 кв. 2010 года 27 620 руб., НДС 2 кв. 2011 года 47 169 руб., за 4 кв. 2011 года 1 730 руб., по ЕНВД 2009 год 59 086 руб., ЕНВД 2010 года 66 776 руб., ЕНВД 2011 год 43 179 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов.

Заявителем представлено заявление об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым отказывается от заявленных требований в части признания недействительным пп. 4,5,6 п. 1 (ЕСН в федеральный бюджет за 2009 год в размере 8 041 руб., по ЕСН в ФФОМС за 2009 год в размере 881 руб., по ЕСН в ТФОМС за 2009 год в размере 2 093 руб.). Данное заявление судом рассмотрено и удовлетворено.

Представители заявителя в судебном заседании настаивали на удовлетворении заявленных требований.

В заявлении указали, что налоговым органом неправомерно не приняты представленные документы, подтверждающие правильность и правомерность применения налоговых вычетов по НДС за 2009-2011 годы, не доказано что данные в них являются недостоверными, противоречивыми или неполными. Налоговым органом неправомерно определена и доначислена сумма налога на вмененный доход, использованы неверные физические показатели базовой доходности. Налоговый орган должен был применить штрафные санкции согласно ст. 123 НК РФ по сроку за каждый факт несвоевременного перечисления налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым органом.

Представители налогового органа в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали, считают вынесенное решение обоснованным, поддержали доводы, изложенные в отзыве, в дополнительных пояснениях.

Суд, выслушав представителей сторон, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и оценив их в совокупности, установил следующее.

Заявитель является юридическим лицом, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, осуществляет деятельность на основании Устава общества.

Из материалов дела следует, что инспекция провела выездную налоговую проверку ИП ФИО1 соблюдения законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г., налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.01.2009г. по 31.05.2012г., а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки предлагалось привлечь ИП ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в размере 274 564 руб., статьи 123 Кодекса в размере 41 421 руб., взыскать суммы не полностью уплаченных налогов в бюджет, в т. ч.: НДС –
3 001 743 руб.; налога на доходы физических лиц – 672 123 руб., единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 169 041 руб., единого социального налога за 2009 год в сумме 57 103 руб., пени в размере 1 162 086,04 руб.

По результатам выездной проверки 20.05.2013 составлен акт №18-28/23 и вынесено решение 18-28/55 от 14.08.2013 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обжаловало его в Управление ФНС России по Краснодарскому краю (далее – управление).

Решением управления №22-13-1174 от 10.12.2013 решение налогового органа №18-28/55 от 14.08.2013 отменено в следующей части:

подпункта 1 пункта 1 в сумме 177 972 руб., подпункта 2 пункта 1 в сумме 389 319 руб., подпункта 3 пункта 1 в сумме 98 229 руб., подпункта 4 пункта 1 в сумме 38 622 руб., подпункта 5 пункта 1 в сумме 2 959 руб., подпункта 6 пункта 1 в сумме 4 507 руб., подпункта 7 пункта 1 в сумме 5 414 руб., подпункта 8 пункта 1 в сумме 5 414 руб., подпункта 9 пункта 1 в сумме 5 415 руб., подпункта 10 пункта 1 в сумме 6 525 руб., подпункта 11 пункта 1 в сумме 6 525 руб., подпункта 12 пункта 1 в сумме 6 526 руб., подпункта 13 пункта 1 в сумме 4 792 руб., подпункта 14 пункта 1 в сумме 4 793 руб., подпункта 15 пункта 1 в сумме 4 793 руб., подпункта 16 пункта 1 в сумме 6 768 руб., подпункта 17 пункта 1 в сумме 6 768 руб., подпункта 18 пункта 1 в сумме 6 768 руб., подпункта 28 пункта 1 в сумме 22 965 руб., подпункта 29 пункта 1 в сумме 22 965 руб., подпункта 30 пункта 1 в сумме 22 967 руб., подпункта 31 пункта 1 в сумме 33 544 руб., подпункта 32 пункта 1 в сумме 33 544 руб., подпункта 33 пункта 1 в сумме 33 546 руб., подпункта 34 пункта 1 в сумме 22 365 руб., подпункта 35 пункта 1 в сумме 22 365 руб., подпункта 36 пункта 1 в сумме 22 365 руб., подпункта 37 пункта 1 в сумме 72 643 руб., подпункта 38 пункта 1 в сумме 72 643 руб., подпункта 39 пункта 1 в сумме 72 645 руб., подпункта 40 пункта 1 в сумме 94 687 руб., подпункта 41 пункта 1 в сумме 94 687 руб., подпункта 42 пункта 1 в сумме 94 687 рублей.

Заявитель не согласился с решением налогового органа от 14.08.2013 № 18-28/55, в редакции, утвержденной решением УФНС России по Краснодарскому краю №20-13-1174 от 10.12.2013, что и явилось основанием его обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 2, 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Следовательно, Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает четкую процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки и соблюдения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении данных материалов и представления своих возражений, несоблюдение данной процедуры является безусловным основанием для признания решения о привлечении к налоговой ответственности недействительным.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в соответствии с пунктом 7 статьи 101 НК РФ вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности ИП ФИО1 от 14.08.2013 №18-28/55, которое вручено представителю ФИО6, действующему по доверенности, что подтверждается подписью представителя налогоплательщика.

Письмом от 20.08.2013, поступившим в Инспекцию 29.08.2013,
ИП ФИО1 сообщил о том, что нотариальная доверенность, выданная им на имя ФИО6, отменена 20.08.2013.

Письмом от 28.08.2013, поступившим в Инспекцию 28.08.2013,
ИП ФИО1 сообщил, что ему 27.08.2013 в отделении главпочтамта вручено письмо Инспекции с вложением копии решения о принятии обеспечительных мер от 14.08.2013 № 18-41/2. В данном решении имеется ссылка на решение о привлечении к налоговой ответственности от 14.08.2013 № 18-28/55, которое ИП ФИО1 не получал.

Инспекцией в адрес нотариуса ФИО7 направлен запрос от 09.09.2013 № 18-18/15522 о представлении информации об отмене доверенности, выданной ФИО1 на имя ФИО6 Письмом от 12.09.2013 № 226 нотариус ФИО7 подтвердила факт удостоверения 20.08.2013 по реестру № 5-3374 распоряжения об отмене ФИО1 доверенности на имя ФИО6

В соответствии с пунктом 1 статьи 189 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность.

В соответствии с пунктом 2 статьи 189 ГК РФ права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, до того, как это лицо узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для выдавшего доверенность и его правопреемников в отношении третьих лиц.

В связи с тем, что налоговому органу стало известно об отмене вышеуказанной доверенности 29.08.2013 (по письму ИП ФИО1), Инспекцией 04.09.2013 направлены телеграммы по адресам: <...> (место жительства ФИО1); <...> (место осуществления деятельности ФИО1); <...> (место осуществления деятельности ФИО1) о необходимости явки в налоговый орган для получения решения о привлечении к налоговой ответственности от 14.08.2013 № 18-28/55. Согласно представленным Почтой России уведомлениям о вручении телеграмм установлено:

- телеграмма по адресу: <...> (место жительства ФИО1) не доставлена, квартира закрыта. Адресат по извещению за телеграммой не является;

- телеграмма по адресу: <...> (место осуществления деятельности ФИО1) вручена 05.09.2013 продавцу ИП ФИО1 с фамилией Банек;

- телеграмма по адресу: <...> (место осуществления деятельности ФИО1) не доставлена в связи с тем, что по указанному адресу организация отсутствует.

В связи с неявкой ИП ФИО1 в налоговый орган для получения решения о привлечении к налоговой ответственности, в адрес предпринимателя направлено письмо от 04.09.2013 № 18-31/12 с приложением копии решения от 14.08.2013 № 18-28/55, что подтверждается квитанцией об отправке и описью вложения.

Сотрудниками Инспекции 25.09.2013 осуществлен очередной выезд по адресу: <...> (место осуществления деятельности ФИО1) с целью вручения решения о привлечении к налоговой ответственности от 14.08.2013 №18-28/55 (вручено 25.09.2013 лично ИП ФИО1, что подтверждается подписью налогоплательщика).

Следовательно, налоговым органом соблюден порядок, установленный статьей 101 Налогового Кодекса Российской Федерации при рассмотрении материалов налоговой проверки и вынесении решения, что обществом и не оспаривалось.

Согласно пунктам 1-3 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания или в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 13 статьи 265 Налогового Кодекса Российской Федерации внереализационными расходами признаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Согласно подпункту 8 пункта 7 статьи 272 Налогового Кодекса Российской Федерации датой признания расходов в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) считается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

НДС 2009 год

Из материалов дела следует, что предпринимателем не представлены в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-4 квартал 2009 года, соответственно не исчислен налог с операций, подлежащих налогообложению.

В ходе выездной налоговой проверки ИП ФИО1 выставлено требование о представлении документов от 21.12.2012 №18-30/42, согласно которому налогоплательщику необходимо было представить доказательства представления в налоговый орган деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1-4 квартал 2009 года. На указанное требование, налогоплательщиком не представлено доказательств, представления в налоговый орган деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1-4 квартал 2009 года, что подтверждается письмом ИП ФИО1

Также на указанное требование, налогоплательщиком представлены книги продаж за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, которые подтверждают осуществление в период с 1-4 квартал 2009 года операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. Одновременно, ИП ФИО1 представлено письменное пояснение от 21.01.2013, согласно которому налогоплательщик сообщил, что ввиду отсутствия технической возможности в изготовлении копий счетов-фактур и товарных накладных, поименованных в требовании о представлении документов от 21.12.2012 №18-30/42 и указанных в книгах продаж за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 представляются журналы учета выданных счетов-фактур и товарных накладных за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, при этом оригиналы документов имеются в наличии и могут быть представлены для обозрения по адресу: <...>.

В соответствии с п. 1 ст.146 НК РФ (редакция, действовавшая в 2009 году) объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.

По общему правилу для принятия сумм НДС к вычету должны быть соблюдены следующие условия:

- товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

- указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету, о чем свидетельствует наличие соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ);

- наличие счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 №23/11 применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в гл. 21 НК РФ. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Пунктами 2.1.29, 2.1.30 и 2.1.39 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51141-98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 №28, предусмотрено, что копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы. Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу. Под реквизитом документа понимается обязательный элемент оформления документа.

В соответствии с Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 03.03.2003 №65-ст «О принятии и введении в действие государственного стандарта Российской Федерации» («ГОСТ Р 6.30-2003. Государственный стандарт Российской Федерации. Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов») при заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита «Подпись» проставляют заверительную надпись: «Верно»; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Копия документа заверяется печатью организации. В рассматриваемом случае, печатью индивидуального предпринимателя.

Представленные налогоплательщиком копии документов заверены не надлежащим образом. Так, в частности отсутствуют обязательные реквизиты (элементы оформления): расшифровка подписи лица (Ф.И.О., должность), заверившего документ; дата заверения; реквизиты документа, подтверждающего полномочия лица заверившего документ (в случае заверения документов представителем по доверенности). Кроме того, в представленных налогоплательщиком копиях названных документов отсутствует полная информация с оригинала документа, а именно не возможно идентифицировать отделение связи – отправившего оспариваемую корреспонденцию, отсутствует номер (идентификатор) почтового отправления. В связи с чем, указанные копии документов не могут иметь юридической силы.

На представленных копиях описей вложений отсутствуют сведения об отправителе корреспонденции в связи с чем, не представляется возможным определить, каким образом названные документы подтверждают отправку налоговых деклараций по НДС за 1-4 квартал 2009 года именно ИП ФИО1 (либо его представителем).

В подтверждение отправки в адрес налогового органа деклараций по НДС за 1-4 квартал 2009 года, налогоплательщиком не представлены почтовые реестры, кассовые чеки, которые, могли бы подтверждать факт направления налоговых деклараций в адрес налогового органа.

Таким образом, представленные налогоплательщиком копии документов (декларации по НДС за 1-4 квартал 2009 года, описи вложения) однозначно не свидетельствуют об их отправке именно ИП ФИО1 в адрес ИФНС России №4 по г. Краснодару.

Представленные копии платежных поручение об уплате НДС за 2009 год, также не подтверждают уплату налога ИП ФИО1 за указанный период, так как фактически указанными платежными поручениями НДС был уплачен за 1-2 квартал 2008 года.

НДС 2010-2011

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В силу статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

Счета-фактуры, выставляемые и предъявляемые ИП ФИО1 своим покупателям соответствуют требованиям, предусмотренным п.5, п.6 ст.169 гл.21 ч.2 НК РФ. Нарушений в представленных первичных документах проверкой не установлено.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, учитывается в стоимости или принимается к вычету в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК.

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Согласно представленного предпринимателем приказа об учетной политике, раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций по налогу на добавленную стоимость производится на основании расчета входящего НДС согласно выручки, относящейся к оптовой и розничной торговли в процентном соотношении.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Согласно представленному предпринимателем приказу об учетной политике раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций по НДС производился на основании расчета входящего НДС согласно выручке, относящейся к оптовой и розничной торговле в процентном соотношении.

Из материалов дела следует, что при формировании книг покупок с использованием программы 1С: Бухгалтерия учтены не все счета-фактуры, полученные от поставщиков, а при сопоставлении данных 1С: Торговля с базой 1С: Бухгалтерия установлено, что в результате неверной выгрузки документов стоимость приобретенных товаров, отраженная в системе 1С: Торговля, больше стоимости приобретенных товаров, отраженных в системе 1С: Бухгалтерия, что подтверждается актами сверок с контрагентами, полученными в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и представленными в налоговый орган по требованию от 05.07.2013
№ 18-30/18.

В результате проведенной сверки налогоплательщиком составлены книги покупок, достоверно отражающие данные о счетах-фактурах, полученных от поставщиков, которые представлены в Инспекцию 26.07.2013.

Судом не принимается довод заявителя о том, что данные документы налоговым органом не исследованы, ввиду того, что представлены налогоплательщиком в день окончания дополнительных мероприятий налогового контроля, что ограничило Инспекцию во времени, необходимом для проверки представленных сведений, более того данные документы исследованы при рассмотрении апелляционной жалобы УФНС России по КК.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров и отраженные в книгах покупок с дополнительными листами, с учетом коэффициентов, рассчитанных Заявителем при корректировке стоимости отгруженных товаров, и отраженные в апелляционной жалобе, указаны в завышенных размерах, чем вычеты по НДС, отраженные в налоговых декларациях, представленных в Инспекцию.

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11 применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных главой 21 НК РФ. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

ЕНВД

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м.

Магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абзац 26 статьи 346.27 Кодекса).

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 22 статьи 346.27 Кодекса), под которыми понимаются любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.

В силу пункта 3 статьи 346.29 Кодекса для исчисления суммы ЕНВД через объекты торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах).

Инспекцией на основании представленных предпринимателем договоров аренды нежилых помещений, находящихся в собственности арендодателя от 31.12.2008 № 12 и от 03.08.2009 № 37 (с приложениями) установлено, что арендодатель в лице ОАО «Стройсервис» ИНН <***> предоставляет арендатору в лице ИП ФИО1 во временное пользование за плату нежилые помещения общей площадью 88,3 кв.м. по адресу: <...> под оптовую и розничную торговлю. В акте приема-передачи вышеуказанного нежилого помещения ИП ФИО1 принимает согласно техническому паспорту БТИ помещения общей площадью 88,3 кв.м., в том числе помещения площадью20,7кв.м.и 20,6 кв.м., используемые предпринимателем под торговый зал.

На основании договора аренды помещения от 21.12.2009
№ 400-КДА/К1 установлено, что арендодатель в лице ОАО «Сити-Парк» ИНН <***> предоставляет арендатору в лице ИП ФИО1 в 2009 году во временное владение и пользование за плату часть нежилого помещения общей площадью 40 кв.м. согласно документам технического учета ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ», расположенного в подвале здания Многофункционального торгово-развлекательного центра «Краснодар-Сити» по адресу: <...> под розничную торговлю сувенирами.

На основании договора аренды помещения от 11.10.2010
№ 469-КДА/К1, установлено, что арендодатель в лице ОАО «Галерея Краснодар» ИНН <***> предоставляет арендатору в лице
ИП ФИО1 с октября 2010 года во временное владение и пользование за плату часть нежилого помещения № 29 Литер А1, площадью 10 кв.м. в подвале торгового центра, расположенного по адресу: <...>, Литер А, А1 под розничную торговлю сувенирами.

На основании договора аренды от 18.01.2010 № 03/2010, установлено, что арендодатель в лице Управления по охране, реставрации и эксплуатации историко-культурных ценностей (наследия) Краснодарского края передает арендатору в лице ИП ФИО1 в 2010 году во временное владение и пользование помещение общей площадью 6,63 кв.м. объекта культурного наследия регионального значения «Краснодарский Дом книги, 1974 г., архитектор ФИО8» расположенный по адресу: г. Краснодар, угол ул. Красной, 41-43-45 и ул. Гоголя, 64.

Однако, в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях по ЕНВД за 2009 - 2011 годы физический показатель площадь торгового зала, заявлен в меньших размерах, чем площадь, указанная в представленных документах, а именно: площадь торгового зала по видам деятельности - розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: <...> заявлена в размере 30 кв.м. Кроме того в декларациях за 2009, 2010 годы не учтен объект налогообложения, расположенный по адресу: <...>, в декларациях за 2011 год не учтен объект налогообложения, расположенный по адресу: <...>.

При этом ни в ходе проверки, ни к апелляционной жалобе документы, подтверждающие доводы предпринимателя о том, что физический показатель, указанный в декларациях по ЕНВД, является достоверным, не представлены.

К апелляционной жалобе налогоплательщиком представлена копия договора аренды помещения, расположенного по адресу: <...> от 29.10.2012 № 9 с приложением копий писем на согласование перегородки, а именно: копия Акта согласования – приложение к Договору от 31.12.2008 № 12 и копия письма от 05.01.2009 № 1. Следует отметить, что представленный Акт согласования является приложением к Договору от 31.12.2008 № 12, однако сам договор не представлен.

Из представленных копий документов следует, что арендодатель в лице ОАО «Стройсервис» ИНН <***> предоставляет арендатору в лице ИП ФИО1 во временное пользование за плату нежилые помещения общей площадью 88,3 кв.м. по адресу: <...> под оптовую и розничную торговлю. В приложении к договору, в акте приема-передачи вышеуказанного нежилого помещения ИП ФИО1 принимает согласно техническому паспорту БТИ помещения общей площадью 88,3 кв.м., в том числе помещения площадью 20,7 кв.м. и
20,6 кв.м., используемые предпринимателем под торговый зал. Представленные предпринимателем копии писем на согласование перегородки не подтверждают довод налогоплательщика о том, что указанный физический показатель в декларациях по ЕНВД указан верный, в связи с тем, что в письмах не указана ни дата, ни площадь реконструированного помещения.

В части довода заявителя относительно того, что из правоустанавливающих документов видно, что наличие торгового зала было предусмотрено договором аренды необходимо отметить, что правоустанавливающие документы (в данном случае таковым является договор аренды) определяют/устанавливают лишь право (аренды или иное вещное право) на данный объект. Предназначение же объекта определяется в инвентаризационных документах. При этом, правоустанавливающие документы не должны и не могут противоречить инвентаризационным.

Экспликации (приложения к договорам аренды) не имеют юридической силы, поскольку налогоплательщик не наделен правом составлять инвентаризационные документы. Данная позиция поддержана судебной практикой (определение ВАС РФ от 25.02.2013 №ВАС-2074/13).

Кроме того, в договорах аренды экспликации не указаны в качестве приложений, соответственно, они не являются его неотъемлемой частью.

НДФЛ

Налоговым органом выявлено нарушение в части несвоевременного перечисления в бюджет исчисленных и удержанных ИП ФИО1 НДФЛ с работников (агент) в 2009-2011гг, нарушений в части исчисления и удержания сумм НДФЛ налоговый орган и не устанавливал.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Материалам дела подтверждено, что индивидуальным предпринимателем в нарушение п.6 ст.226 НК РФ несвоевременно перечислялись в бюджет исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в 2009-2011 годах, что подтверждается выписками из лицевого счета за 2009-2011гг., карточками и анализами счетов 70, 68.1 за 2009 -2011 года.

Выписка из лицевого счета – это карточка расчетов налогоплательщика с бюджетом (КРСБ), которая формируется в инспекции и свидетельствует о перечислении налогоплательщиком платежей (налогов, пеней, штрафов) в бюджет.

Карточка 70 счета – подробная информация об исчислении и удержании сумм НДФЛ с работников (содержит все бухгалтерские операции конкретно по каждому работнику.

Карточка 68.1 счета – подробная информация о перечислении сумм исчисленных и удержанных сумм НДФЛ с работников (содержит точную дату перечисления налогоплательщиком налога в бюджет, «дубликат» КРСБ в части данного налога).

Выводы налогоплательщика в письменных пояснениях противоречат друг другу.

Судом не принимается довод налогового органа относительно расчета сумм штрафа НДФЛ

При изложенных обстоятельствах суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства, оценил их в совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и пришел к выводу о том, что решение налогового органа от 14.08.2013 № 18-28/55 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено правомерно в соответствии с законодательством, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Доводы заявителя, изложенные в заявлении, не могут быть приняты судом, как несоответствующие обстоятельствам дела, установленным судом и действующему законодательству.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании вышеизложенного, руководствуясь названными ненормативными актами, статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Ходатайство об уточнении заявленных требований – удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России №4 по г.Краснодару от 14.08.2013 № 18-28/55 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции . утвержденной УФНС России по Краснодарскому краю от 10.12.2013 №20-13-1174 , в части привлечения к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ в размере 25 088 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований – отказать.

Предпринимателю ФИО1, г.Краснодар выдать справку на возврат государственной пошлины в размере 1800 рублей , уплаченной по платежному поручению № 10 от 09.01.2014.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.В.Иванова