Гражданский кодекс часть 1

При ведении протокола судебного заседания судьей Ломакиной И.П. в судебном заседании рассмотрев заявление Общественной организации Краснодарское краевое территориальное объединение организаций профессиональных союзов «Краснодарский краевой совет профессиональных союзов», г. Краснодар,

К ИФНС РФ № 1 по г. Краснодару, г. Краснодар,

о признании недействительным Решения от 12.12.05 № 45 в части суммы штрафа 1 682 243 руб.

При участии в заседании: от заявителя – ФИО1 (по доверенности),

от заинтересованного лица – ФИО2 (по доверенности).

Резолютивная часть Решения объявлена 07.12.2006. Полный текст Решения изготовлен 27.12.2006.

Заявлено требование о признании недействительным Решения от 12.12.05 № 45 в части суммы штрафа 1 682 243 руб. (с учетом уточнения от 07.12.06).

Заявитель обосновал свои требования тем, что налоговой инспекцией была проведена камеральная проверка уточненных налоговых деклараций по НДС за 2003-2004 г.г.

По результатам проверки принято Решение № 45 от 12.12.05 о привлечении Общественной организации Краснодарское краевое территориальное объединение организаций профессиональных союзов «Краснодарский краевой совет профессиональных союзов», г. Краснодар, (далее – Организация») по ст. 119 НК РФ к ответственности в виде штрафа в сумме 1 682 243 руб.

Организация не согласилась с принятым Решением, поскольку она в установленный законодательством срок представляла декларации по НДС (ежемесячно и ежеквартально).

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый периодом является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 1 млн. руб., налоговым периодом считается квартал.

По устному указанию налогового органа Организация представила уточняющие декларации, по которым и было принято оспариваемое Решение.

Организация считает, что не должна была представлять указанные декларации, так как у нее в эти периоды отсутствовала выручка превышающая 1 млн. руб.

Заинтересованное лицо требования заявителя не признало по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Судом исследованы представленные документы и установлено: налоговой инспекцией была проведена камеральная проверка уточненных налоговых деклараций Организации по НДС за 2003-2004 г.г.

Основанием для вынесения ИФНС № 1 по г. Краснодару спорного решения послужила, по мнению налогового органа, несвоевременная сдача Организацией налоговых деклараций по НДС.

Суд считает, что выводы налоговой инспекции полностью неосновательны, ввиду следующего:

Согласно ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается - квартал.

Соблюдая вышеназванные нормы НК РФ, Организация в 2003 – 2004 годах сдавала как квартальные, так и помесячные декларации в зависимости от объема реализации товаров (работ, услуг).

Судом установлено, что Приказом МНС РФ от 21.01.2002 г. № БГ-3-03/25 (зарегистрирован в Минюсте РФ 25.01. 2002 г. N 3187) была утверждена «Инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов».

В 2003 году (период сдачи Организацией деклараций за 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2003 г.) вышеназванная Инструкция действовала в редакции приказов МНС РФ от 05.03.2002 N БГ-3-03/113, от 06.08.2002 г. и N БГ-3-03/416, с изменениями, внесенными решением ВАС РФ от 13.02.2003 г. N 10462/02.

Вводной частью Инструкции было установлено, что формы налоговых деклараций и Инструкция по их заполнению являются обязательными для налогоплательщиков.

Пунктом 1 вышеназванной Инструкции было определено, что декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из титульного листа, разделов I, II по расчету сумм налога и приложений

- "А" операции по реализации товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь и нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ;

- "Б" - сумма налога, уплаченная хозяйствующим субъектам Республики Беларусь; а также при приобретении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа;

- "В" - операции, не подлежащие налогообложению, освобождаемые от налогообложения или операции, совершенные налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 НК;

- "Г"- выручка от реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщика, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 НК;

- "Д" - операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- "Е" - операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги).

Пунктом 5 инструкции было установлено, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

Кроме того, суммы, указанные в приложениях "В", "Г" и "Д" декларации, не учитываются при составлении разделов I и II декларации.

Руководствуясь прямыми нормами закона (пункт 6 ст. 145, пункт 12 ст. 149, ст. 162, пункт 2 ст. 163, пункт 4 ст.169 Налогового Кодекса РФ) и вышеназванной Инструкцией, Организация сдавала как квартальные, так и помесячные декларации в зависимости от объема реализации товаров (работ, услуг).

Суд установил, что Организация в установленные законом сроки сдала декларации:

- 21.04.2003 г. - за I квартал 2003 г. общая сумма выручки, облагаемая НДС за квартал – 932669 руб.(январь- 199181 руб., февраль - 235006 руб., март - 498482 руб.).

- 18.07.2003 г. - общая сумма выручки, облагаемая НДС за квартал – 960394 руб. (апрель 308437 руб., май 308604 руб., июнь 343353 руб.).

- 20.10.2003 г. за III квартал 2003 г. общая сумма выручки, облагаемая НДС за квартал – 1088505 руб.

- 19.01.2004 г. за IV квартал 2003 г. общая сумма выручки, облагаемая НДС за квартал – 993724 руб. (октябрь 327120 руб., ноябрь 313126 руб., декабрь 353478 руб.).

- 20.04.2004 г. - за I квартал 2004 г. общая сумма выручки, облагаемая НДС за квартал - 1143908 руб. (январь 335685 руб., февраль 342330 руб., март 465893 руб.).

- 19.05.2004 г. - за апрель 2004 г. общая сумма выручки, облагаемая НДС за месяц - 8017742 руб.

- 21.06.2004 г. - за май 2004 г. общая сумма выручки, облагаемая НДС за месяц - 388866 руб.

- 16.07.2004 г. - за июнь 2004 г. общая сумма выручки, облагаемой НДС, за месяц – 433098 руб.

- 07.10.2004 г. - за III квартал 2004 г. общая сумма выручки, облагаемой НДС за месяц – 1261068 руб.

- 19.01.2005 г. - за IV квартал 2004 г. общая сумма выручки, облагаемой НДС за квартал – 2428811 руб. (октябрь 488879 руб., ноябрь 389914 руб., декабрь 1550018 руб.).

Своевременно сданные Организацией в 2003 – 2004 годах декларации содержали все необходимые данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налог на добавленную стоимость был оплачен своевременно и в полном объеме, недоимка отсутствовала.

Суд установил, что Приказом МНС РФ от 09.02.2004 г. № БГ-3-03/89 «О внесении изменений и дополнений в приказ МНС от 21.01.2002 г. № БГ-3-03/25 «Об утверждении инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость», введенным в действие, начиная с налогового периода за январь (I квартал) 2004 года (п. 2 данного приказа), были внесены изменения в ранее действующую редакцию инструкции.

А именно, раздел 1 «Общие положения» был изложен в следующей редакции:

для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период установлен пунктом 2 статьи 163 Кодекса как квартал.

В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 2 статьи 163 Кодекса не включается сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе.

Операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4 п.п. 1 и в п. 2 ст. 146 НК РФ, а также в статье 162 Кодекса.

Операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Кодекса.

Данная редакция инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость действовала до 01.01.2005 г.

Она была отменена приказом Минфина РФ от 03.03.2005 г. № 31н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории республики Беларусь и порядков их заполнения».

Последующие изменения касались иных моментов, кроме порядка определения суммы выручки в целях п. 2 ст. 163 НК РФ.

Всеми вышеназванными инструкциями в соответствии с Налоговым кодексом РФ был определен следующий порядок сдачи деклараций.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период установлен пунктом 2 статьи 163 Кодекса - как квартал.

В соответствии с пунктом 2 ст. 162 НК РФ положения пункта 1 ст. 162 НК РФ (увеличение налогооблагаемой базы) не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Согласно подпункту 12 пункта 2 ст. 149 НК не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация долей в уставном капитале организаций и реализация ценных бумаг.

Пунктом 4 ст. 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 ст. 145 НК РФ, документами, подтверждающими суммы выручки от реализации, являются выписки из книги продаж и журналы полученных и выставленных счетов-фактур.

При сдаче налоговых деклараций ни в 2003, ни в 2004 году налоговым органом нарушений у Организации выявлено не было.

Ранее, 06.08.2004 г. вышеуказанные периоды (2003 г. в том числе и по НДС) были проверены ИФНС РФ № 1 по городу Краснодару в рамках выездной налоговой проверки, которой также не выявлены нарушения налогового законодательства.

Первоначальные и своевременно сданные Организацией декларации содержали все сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога, поэтому полностью соответствовали понятию налоговой декларации, установленному статьей 80 НК РФ.

Налоговый орган принял декларации, о чем на их копиях имеются отметки ИФНС № 1 по г. Краснодару с датой принятия.

Из содержания ч. 2 ст. 163 НК РФ следует, что налогоплательщик может определить обязанность по представлению налоговых деклараций помесячно только по окончании квартала.

Налоговый кодекс не содержит норм, устанавливающих срок предоставления деклараций по НДС за месяц, предшествующий месяцу, в котором произошло превышение суммы выручки.

Так же отсутствуют нормы обязывающие налогоплательщика предоставить налоговую декларацию за этот месяц в срок, предусмотренный для предоставления ежеквартальной декларации.

Судом были исследованы представленные в дело:

- декларации по НДС за 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2003 года;

- декларации по НДС за 1-й квартал, апрель, май, июнь, 3-й, 4-й кварталы 2004 года;

- подлинные книги покупок за 2003-2004 г.;

- подлинные книги продаж за 2003 – 2004 г.;

- подлинные журналы учета выставленных счетов-фактур за 2003-2004 г.;

- оборотно-сальдовые ведомости (регистры бухгалтерского учета) помесячные за 2003 г., 2004 г.;

- главные книги по счетам 68, 90 за 2003-2004 г.;

- подлинные отчеты о прибылях и убытках за 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2003-2004 г. (форма2) и справка по сдаче деклараций по НДС, а также копии распоряжений об утверждении учетной политики Организации на 2003, 2004 годы.

Указанными документами подтверждено ведение Организацией раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения по НДС. Эти же документы подтверждают суммы реализации, указанные в декларациях за спорный период.

Таким образом, Организация в полном объеме выполнила требования п. 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы, выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав устанавливается, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Из п. 1 статьи 119 Кодекса усматривается, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Пунктом 2 той же статьи предусмотрено, что непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представление такой декларации, влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10-ти процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Таким образом, штраф рассчитывается от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации.

Как установлено судом, у Организации недоимка по налогу отсутствует.

Вместе с тем налоговый орган произвел расчет штрафа, исходя из сумм налога, заявленных в декларациях, без учета операций, не подлежащих налогообложению, что свидетельствует об отсутствии сумм налога, своевременно не заявленных в декларации.

Следовательно, налоговая инспекция необоснованно привлекла Организацию к налоговой ответственности в виде штрафа на сумму 1 682 243 руб. по п. 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данный вывод суда подтвержден сложившейся судебной арбитражной практикой (Постановление кассационной инстанции Федерального Арбитражного суда Северо-кавказского округа от 09.10.2006 г. по делу № А-32-8102/06-59/217 Вх. Ф08-4608/2006-1973А).

Исходя из изложенного, суд считает, что доводы налогового органа являются необоснованными, а требования заявителя (с учетом уточнений) подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 167-171, 176, 101, 110-112, 197-201 АПК РФ, ст. 145, 149, 162, 163, 153, 169, 174 НК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Уточнение требований Заявителя принять.

Признать недействительным Решение ИФНС № 1 по г. Краснодару № 45 от 12.12.05 в части суммы штрафа по ст. 119 НК РФ в размере 1 682 243 руб., как не соответствующее ст. 145, 149, 162, 163, 153, 169, 174 НК РФ.

Обязать ИФНС РФ № 1 по г. Краснодару устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общественной организации Краснодарское краевое территориальное объединение организаций профессиональных союзов «Краснодарский краевой совет профессиональных союзов», г. Краснодар.

Возвратить Заявителю из федерального бюджета 2 000 руб. государственной пошлины, уплаченной платежным поручением № 139 от 14.03.06.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в апелляционную инстанцию арбитражного суда Краснодарского края и /или/ в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья И. П. Ломакина.