Гражданский кодекс часть 1

ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Белореченску №50 от 17.01.06 г. в части отказа в возмещении НДС в сумме 1299411 руб., принятого по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС по ставке 0% за сентябрь 2005 г., и обязании ИФНС России по г. Белореченску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения».

Налогоплательщиком заявлено ходатайство об уточнении исковых требований – признании недействительным решения №50 от 17.01.06 г., вынесенного ИФНС России по г. Белореченску, в части отказа в возмещении НДС в сумме 1299411 руб. В остальной части заявлен отказ от ранее предъявленных требований.

Данное ходатайство судом удовлетворено в порядке ст. 49 АПК РФ.

Отказ судом принят, поскольку не противоречит закону и не нарушает права других лиц. В этой части производство по делу подлежит прекращению в порядке ст. 150 АПК РФ.

В обоснование заявленных требований ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» ссылается на то, что полностью выполнило все условия, предусмотренные действующим законодательством, необходимые для возмещения из бюджета сумм НДС в размере 1299411 руб.

ИФНС России по г. Белореченску против удовлетворения заявленных требований возражает, считает принятое решение законным и обоснованным.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» 17.10.05 г. представило в ИФНС России по г. Белореченску налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за сентябрь 2005 г. и документы, указанные в п. 2 ст. 165 НК РФ, подтверждающие право на применение указанной ставки. По требованию №2.8-12/21685 от 25.11.05 г. в налоговый орган также были представлены документы, подтверждающие в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ право на применение налоговых вычетов по НДС.

По результатам камеральной проверки ИФНС России по г. Белореченску вынесено решение №50 от 17.01.06 г., согласно которому ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» отказано в возмещении НДС в размере 1299411 руб.

Как следует из материалов дела, ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» является производителем минеральных удобрений. Поставка минеральных удобрений осуществляется по внешнеторговому контракту №27.2.2.04/808 от 15.12.04 г. в адрес компании EuroChemTradingGmbh (Швейцария) через агента – ЗАО «МХК «ЕвроХим» в соответствии с условиями агентского договора №18.04./839 от 15.12.04 г.

В обосновании отказа в возмещении налоговый орган ссылается на нарушение ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» п. 6 ПБУ №14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н и п. 8 ПБУ №6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26г., а именно то, что Заявитель не принял на бухгалтерский учет программный продукт – единую корпоративную информационную систему управления ресурсами предприятия на базе модулей OracleE-BusinessSuite.

Мероприятия по внедрению системы OracleE-BusinessSuite на ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» осуществляется на основании договоров с ЗАО «Борлас Ай-Би-Си» №133 IBC/L-2004 от 23.11.04 г. и №156 IBC/L-2004 от 25.12.04 г. и включают в себя приобретение неисключительной лицензии на использование отдельных модулей системы OracleE-BusinessSuite и консультационные услуги по их адаптации и внедрению.

Основанием для заключения указанных договоров послужило присоединение заявителя к договору, заключенному ЗАО «МХК «ЕвроХим» с компанией «OracleNederlandBV» №RU-OSA-11518872-14-Dec-2004-39/04/905 от 11.01.05г. В соответствии с этим договором ЗАО «МХК «ЕвроХим» обязалось внедрить систему OracleE-BusinessSuite на своих дочерних предприятиях, и в т.ч. ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения».

По соглашению №081/091/00589/001363 от 11.01.05 г. заявитель обязался возмещать ЗАО «МХК «ЕвроХим» понесенные расходы по внедрению указанной выше системы.

На возмещение расходов ЗАО «МХК «ЕвроХим» выставило счета-фактуры №М1510041о - №М1510045о от 31.05.05 г., №М1810029о от 30.06.05 г. с выделенным НДС в сумме 1618397,03 руб., из которого доля налога, уплаченная в составе расходов, относящихся к экспорту и указанная в декларации по НДС по ставке 0% составляет 1299411 руб.

ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» полностью перечислило в адрес ЗАО «МХК «ЕвроХим» сумму НДС согласно указанным выше счетам-фактурам и приняло на бухгалтерский учет предоставленную неисключительную лицензию и консультационные услуги, связанные с ее приобретением.

ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» отразило расходы в виде оплаты консультационных услуг по внедрению системы OracleE-BusinessSuite по договорам с ЗАО «Борлас Ай-Би-Си» №133 IBC/L-2004 от 23.11.04 г. и №156 IBC/L-2004 от 25.12.04 г. на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» не согласилось с вынесенным решением, что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении заявленных требований по существу суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 2 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 - 5 пункта 1 настоящей статьи.

Исходя из положений Закона РФ от 23.09.92 г. №3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» приобретение неисключительной лицензии на программный продукт фактически означает приобретение права на его использование в своих интересах.

Согласно п. 24 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров.

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

На основании изложенного, ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» в декабре 2004 г., в мае и июле 2005г. отразило платежи по приобретению лицензии на отдельные модули системы OracleE-BusinessSuite на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг.

Довод налогового органа о том, что система OracleE-BusinessSuite должна быть принята к учету в качестве нематериального актива, т.е. по первоначальной стоимости, судом не принимается ввиду следующего.

Согласно п. 3 ПБУ №14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н обязательным условием для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве нематериального необходимо наличие доказательства, подтверждающего существование исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Согласно материалам дела, компанией «OracleNederlandBV» предоставляется не исключительное право на использование системы OracleE-BusinessSuite, а лишь право ее использования, т.е. неисключительное право.

Понятие основных средств дано в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н, в соответствии с которым к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Право на использование системы OracleE-BusinessSuite не отвечает понятию основного средства, указанному выше.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» правомерно отразило в бухгалтерском учете неисключительные лицензии на использование модулей системы OracleE-BusinessSuite, а также консультационные услуги по их адаптации и внедрению.

Материалами дела подтверждается представление Обществом в налоговую инспекцию документов, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

Согласно ч.2 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, решение ИФНС России по г. Белореченску №50 от 17.01.06 г. в части отказа ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» в возмещении НДС в сумме 1299411 руб. следует признать недействительным ввиду несоответствия его ст. ст. 172, 169 НК РФ и нарушение прав налогоплательщика.

На основании вышеизложенного, руководствуясь названными ненормативными актами, ст.ст. 27, 29, 159, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Белореченску №50 от 17.01.06 г. в части отказа ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» в возмещении НДС в сумме 1299411 руб.

В остальной части производство по делу прекратить.

ОАО «ЕвроХим – Белореченские Минудобрения» выдать справку на возврат госпошлины в сумме 2000 руб., уплаченной по платежному поручению №127 от 13.03.06 г.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его вынесения в апелляционную инстанцию арбитражного суда.

Судья В.В. Диденко