Гражданский кодекс часть 1

судьи Купреева Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мандрик И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью «ДВС» (ИНН <***>,
ОГРН <***>), г. Москва,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю,
г. Сочи Краснодарского края,

о признании незаконным и отмене постановления от 02.03.2012 № 36

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 10.05.2012 № 1005-12/01; ФИО2 – доверенность от 10.05.2012 № 1005-12/02;

от ответчика: не явился, уведомлен надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ДВС» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю от 02.03.2012 № 36 по делу об административном правонарушении.

Основания заявленных требований изложены в заявлении. В судебном заседании представители заявителя требования поддержали. Представитель ответчика в судебное заседание не явился, уведомлен надлежащим образом. Отзыв на заявление налоговым органом не представлен.

Судебное заседание проводится в отсутствие представителя ответчика в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «ДВС» имеет статус юридического лица и состоит на налоговом учете в МИФНС.

07.02.2012 работниками налоговой инспекции на основании поручения от 07.02.202
№ 22-23/1-36 проведена проверка общества на предмет соблюдения требований Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», работы с денежной наличностью, проверки полноты учета выручки, постановки на учет в налоговом органе, снятию фискальной памяти с ККТ.

В ходе проверки выявлен факт применения обществом с ограниченной ответственностью «ДВС» в магазине «Техносклад», расположенном по адресу: г. Сочи,
ул. Северная 6, контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее применения (ККТ модель Элвес-Микро К, версия 01, с заводским номером № 00550481 в нарушение пункта 6 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.2007
№ 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» не обеспечивала ввод в нее информации о проведенном расчете с использованием платежной карты).

По результатам проверки налоговой инспекцией 07.02.2012 составлены акт проверки
№ 103161/22-24/29, протокол осмотра № 108199, на основании которых 22.02.2012 составлен протокол об административном правонарушении № 100166/22-25/35.

02.03.2012 налоговым органом вынесено постановление по делу об административном правонарушении № 36, котором общество с ограниченной ответственностью «ДВС» привлечено к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с постановлением налоговой инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В соответствии с частью 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), влечет предупреждение или наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, составляет, в частности, использование контрольно-кассовой техники с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения.

Осуществление контроля за соблюдением законодательства при применении организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники возложено на налоговые органы статьей 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» под контрольно-кассовой техникой понимаются контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством Российской Федерации. При этом контрольно-кассовая техника (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна: быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика; быть исправна, опломбирована в установленном порядке; иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Пунктом 3 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470, установлены требования, согласно которым контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники и применяемая пользователями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, должна:

а) иметь корпус, фискальную память, накопитель фискальной памяти, контрольную ленту и устройство печати кассовых чеков;

б) обеспечивать печать кассовых чеков, некорректируемую регистрацию информации и энергонезависимое долговременное хранение информации;

в) обеспечивать фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

г) обеспечивать возможность ввода в фискальную память информации при первичной регистрации и перерегистрации в налоговых органах в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

д) обеспечивать возможность вывода фискальных данных, зафиксированных в фискальной памяти и на контрольной ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

е) эксплуатироваться в фискальном режиме;

ж) регистрировать в фискальном режиме на кассовом чеке и контрольной ленте признаки такого режима, подтверждающие некорректируемую регистрацию информации о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт, в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

з) блокировать в фискальном режиме фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте при отсутствии признаков фискального режима в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

и) иметь часы реального времени в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

к) быть исправной;

л) обеспечиваться технической поддержкой поставщика или центра технического обслуживания;

м) соответствовать образцу, представленному в Министерство промышленности и торговли Российской Федерации при внесении сведений о модели контрольно-кассовой техники в Государственный реестр;

н) иметь паспорт установленного образца;

о) иметь идентификационный знак установленного образца;

п) иметь марки-пломбы установленного образца и эксплуатационную документацию;

р) иметь знак "Государственный реестр" установленного образца;

с) иметь знак "Сервисное обслуживание" установленного образца.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), обязаны: осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах; применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти); выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки; обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию; производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр (пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Судом установлено, что используемая обществом модель ККТ Элвес-Микро К, версия 01, согласно Протоколу заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 12.03.2004 № 1/77-2004 включена в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации.

Кроме того, на момент проведения проверки 07.02.2012 в соответствии с Приказом Федерального агентства по промышленности от 06.03.2007 № 105 «О государственном реестре контрольно-кассовой техники» модель ККТ Элвес-Микро К версии 01 входила в перечень моделей ККТ, применяемых при осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Пунктом 6 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470, установлено, что при печати кассового чека с оплатой по платежной карте контрольно-кассовая техника должна кроме кассового чека обеспечивать печать документа, подтверждающего факт осуществления расчета с использованием платежной карты. При этом устройство для считывания информации с платежных карт должно входить в состав контрольно-кассовой техники или обеспечивать ввод в нее информации о проведенном расчете с использованием платежной карты.

Согласно доводам заявителя используемая обществом модель ККТ Элвес-Микро К, версия 01 напрямую не подключена к устройству для считывания информации, однако имеет несколько секций, в том числе секцию для обеспечения ввода информации о проведенном расчете с использованием платежных карт, что соответствует требованиям 6 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470.

Материалами дела подтверждается, что ООО «ДВС» в целях обеспечения технической поддержки и сервисного обслуживания, а также соблюдения условий регистрации и применения ККТ обращалось в специализированную организацию по установке и сервисному обслуживанию ККМ, аккредитованную ИФНС (ООО «Трансинвест плюс»).

Согласно имеющемуся в материалах дела Информационному письму
ООО «Трансинвест плюс» от 16.02.2012, ККТ Элвес-Микро К, версия 01 соответствует всем техническим характеристикам и параметрам, требуемым действующим законодательством Российской Федерации. Также согласно техническому заключению ООО «Трансинвест плюс», направленному в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы
№ 7 по Краснодарскому краю, данная модель ККТ не может быть напрямую сопряжена с терминалом приема платежных карт.

Кроме того, в обоснование своих доводов заявитель ссылается на Письмо Краснодарского отделения Сбербанка России № 8619, которое осуществило установку электронного терминала в обособленном подразделении ООО «ДВС», от 27.02.2012
№18-08-02/139, согласно которому неинтегрированный банковский терминал, используемый обществом, обеспечивает печать документа, подтверждающего факт осуществления расчета с использованием банковской карты (слип).

При проведении операции оплаты по карте, кассир-операционист, получив терминальный слип с одобрением операции, проводит операцию по кассовому аппарату, обеспечивая тем самым «ввод в нее информации о проведенном расчете с использованием платежной карты». Какие-либо ограничения на использование неинтегрированного оборудования или указания обязательного использования интегрированного оборудования отсутствуют.

Заявитель пояснил, что согласно пункту 16 Регламента от 03.01.2012 «Ведение кассовых операций ООО «ДВС», утвержденного генеральным директором ООО «ДВС», с целью разделения наличных денежных средств, пробитых по ККТ, и сумм, оплаченных по платежным картам, оплату покупателя, полученную по карте посредством электронного терминала с НДС, кассир вручную пробивает на отдельную 2-ю секцию ККМ модели Элвес-Микро К версии 01.

В подтверждение своей правовой позиции общество ссылается на письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 20.06.2007 № 22-12/058084, согласно которому суммы, оплаченные платежными картами, пробиваются по ККТ, на определенную секцию. В фискальной памяти кассового аппарата регистрируется и хранится информация как о наличных денежных расчетах, так и о расчетах с помощью платежных карт.

Письмом Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 11.08.208
№ 22-12075210 «О праве организации на использование разных секций применяемой ККТ» поясняется, что организация вправе для обеспечения раздельного учета сумм выручки использовать разные секции применяемой ККТ либо указывать на кассовом чеке и контрольной ленте ККТ дополнительные реквизиты, например реквизит "в т.ч. НДС".

Учитывая, изложенные обстоятельства, а также то, что постановление Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» не регламентирует, каким способом должен быть обеспечен ввод информации – ручным или автоматическим, суд считает, что используемая обществом процедура ввода в ККТ информации о проведенном расчете с использованием платежной карты, не противоречит законодательству.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организация обязана выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Пунктом 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.08.1998 № 904, установлено, что на выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты: наименование организации; идентификационный номер
организации - налогоплательщика; заводской номер контрольно - кассовой машины; порядковый номер чека; дата и время покупки (оказания услуги); стоимость покупки (услуги); признак фискального режима. На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно - кассовым машинам, с учетом особенностей сфер их применения.

Материалами дела подтверждается, что выдаваемый обществом чек содержит все необходимые реквизиты, а также информацию о проведенном расчете с использованием платежной карты по отдельной секции.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных средств с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, все записи в журнале ведутся
кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке.

Согласно Регламенту от 03.01.2012 «Ведение кассовых операций ООО «ДВС», утвержденному генеральным директором ООО «ДВС», суммы, уплаченные пластиковыми картами, пробиваются по ККТ на отдельную вторую секцию, после снятия показаний счетчиков на основании Z-отчета (информация о пробитых за день кассовых чеках) отражается фактическая сумма выручки, в том числе наличными и безналичными (проведенными с пластиковой карты) деньгами.

В графе 12 Журнала кассира-оперциониста отражается количество пластиковых карт, по которым произведена оплата. В графе 13 указывается сумма, полученная по расчетам посредством платежных карт в соответствии с пунктом 5.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Эта сумма представляет собой разницу между суммой, указной в Z-отчете и суммой, сданной наличными деньгами в кассу организации. В суточном отчете с гашением по ККМ фактически имеет место отражение сумм платежей, осуществленных с использованием карты, которые отражаются отдельно по второй секции.

Таким образом, судом установлено, что общество применяет надлежащую ККТ с соблюдением порядка и условий ее применения: распечатывает кассовые чеки, терминальный чек (слип), вносит данные в журнал кассира-операциониста, учитывает разделение операций с использованием платежной карты от наличных платежей.

Таким образом, суд делает вывод о том, что в действиях общества с ограниченной ответственностью «ДВС» отсутствует состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Кроме того, оспариваемым постановлением общество привлечено к административной ответственности в виде штрафа в максимально возможном размере, предусмотренном частью 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Вместе с тем в материалах дела отсутствую документальные доказательства, свидетельствующие о наличии отягчающих обстоятельств, позволяющих применить санкцию в размере, превышающим минимальный.

Иных нарушений процедуры привлечения к административной ответственности в ходе судебного разбирательства судом не установлено.

Учитывая изложенное, требования заявителя признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю от 02.03.2012 № 36 по делу об административном правонарушении, подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Постановление по делу об административном правонарушении от 02.03.2012 № 36, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю – признать незаконным и отменить.

Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня его принятия.

Судья Д.В. Купреев