Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Производственное объединение «Красноярский завод комбайнов» (г. Красноярск)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю (г. Красноярск)

о признании недействительным мотивированного заключения от 27.12.2006 в части.

В судебном заседании участвовали :

от заявителя: О.В. Окунская, по доверенности от 09.01.2007,

от ответчика: Е.В. Даровская, по доверенности от 18.05.2007.

Протокол настоящего судебного заседания вел судья.

Резолютивная часть решения была объявлена в судебном заседании 26.06.2007.

Открытое акционерное общество «Производственное объединение «Красноярский завод комбайнов» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным мотивированного заключения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов (в настоящее время - межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю)от 27.12.2006 в части: признания необоснованным применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость за август 2006 года при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 286139290 руб.; отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за август 2006 года в сумме 45688051 руб.

Представитель общества в судебном заседании заявленные требования поддержал, пояснил, что реализация фактически имела место в августе 2006 года, пакет документов для подтверждения ставки 0 процентов был представлен 03.10.2006, в связи с тем, что отчеты комиссионера за июнь-август 2006 года, отражающие получение выручки от инопокупателей, были получены налогоплательщиком после 20.09.2006 (после срока представления декларации по НДС за август 2006 года). С доводом налогового органа о том, что местом реализации товаров по спорным контрактам не является территория Российской Федерации, общество не согласно, поскольку находящиеся под таможенным режимом временного вывоза товары, в соответствии с нормами Таможенного кодекса РФ, считаются находящимися в свободном обращении на территории РФ, общество таможенными декларациями подтвердило факт вывоза (отгрузки) товара с таможенной территории Российской Федерации. Отсутствие на предприятии раздельного учета по приобретенным товарно-материальным ценностям или применение какой-либо методики расчета не может являться основанием для признания необоснованным применение ставки 0 процентов и отказа в возмещении сумм НДС.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился, Считает, что обществом неправомерно применена налоговая ставка 0 процентов в сумме 286139290 руб. и налоговые вычеты в связи с неверным определением налогового периода в соответствии с порядком, установленным пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку документы, подтверждающие поступление выручки от инопартнеров, были получены налогоплательщиком после 20.09.2006, то пакет документов для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов в сумме 286139290 руб. мог быть сформирован в полном объеме не ранее, чем в сентябре 2006 года. Представление уточненных налоговых деклараций в связи со сбором пакета документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

По налогу, предъявленному налогоплательщику при приобретении товаров, использованных при производстве экспортной продукции, налоговый орган пояснил следующее: применяемая обществом учетная политика не соответствует положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку позволяет ему предъявлять к вычету по операциям реализации товаров на экспорт НДС за материальные ресурсы, которые оплачены обществом поставщикам и приняты им к учету уже после вывоза товаров в режиме экспорта. Между тем, эти материальные ресурсы не могут считаться приобретенными для осуществления операций, уже завершенных на момент приобретения таких ресурсов.

Поскольку налогоплательщик не подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов за август 2006 года, он не имеет права на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной 03.10.2006 открытым акционерным обществом «Производственное объединение «Красноярский завод комбайнов» уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за август 2006 года, в которой отражена реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в сумме 286139290 руб., заявлено к возмещению НДС в сумме 45688051 руб., в том числе: 45221056 руб. – по приобретенным товарам, использованным при производстве экспортной продукции; 466995 руб. – ранее исчисленная по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено.

Первоначальная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за август 2006 года была представлена обществом в налоговый орган 20.09.2006.

Документы для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, были представлены обществом одновременно с с уточненной налоговой декларацией (03.10.2006).

В ходе проверки налоговым органом установлено необоснованное применение обществом налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации за август 2006 года при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 286139290 руб. и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 45221056 руб., в связи с неверным определением налогового периода.

По мнению налогового органа, поскольку документы, подтверждающие поступление выручки от инопартнеров, были получены налогоплательщиком после 20.09.2006, то пакет документов для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов в сумме 286139290 руб. мог быть сформирован в полном объеме не ранее, чем в сентябре 2006 года. Представление уточненных налоговых деклараций в связи со сбором пакета документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям в размере 1633370 руб., использованным при производстве экспортной продукции, отправленной на экспорт по контрактам от 20.07.2006 №МКЭ-0129, от 26.05.2006 №ККЭ-0153/17/IT, от 20.07.2006 №МКЭ-0028 была рассчитана на основании счетов-фактур, включенных в книгу покупок за август 2006 года (в которую включены счета-фактуры, выставленные продавцами в 2004-2006 годах). При анализе книги покупок, налоговый орган сделал вывод о том, что при производстве продукции, отгруженной на экспорт по указанным контрактам, могли быть использованы товарно-материальные ценности, полученные от поставщиков до 2006 года (сумма НДС – 1093414 руб. предъявлена к вычету неправомерно). Налоговый орган считает, что материальные ресурсы не могут считаться приобретенными для осуществления операций, уже завершенных на момент приобретения таких ресурсов.

Налогоплательщик не может уменьшить указанную в декларации по ставке 0 процентов сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.

По результатам рассмотрения материалов проверки 27.12.2006 налоговым органом вынесено мотивированное заключение, которым применение обществом налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость за август 2006 года при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 286139290 руб. признано необоснованным и отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за август 2006 года в сумме 45688051 руб.

Не согласившись с принятым решением, открытое акционерное общество «Производственное объединение «Красноярский завод комбайнов» обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам:

в соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие – либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками в налоговые органы представляются документы, перечень которых определен пунктом 8 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 10 указанной статьи данные документы представляются налогоплательщиками одновременно с представлением предусмотренной пунктом 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации отдельной налоговой декларацией.

Пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Момент определения налоговой базы по осуществленным обществом операциям устанавливается в порядке, определенном пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В силу пункта 10 статьи 165 Кодекса полный пакет документов, подтверждающих экспорт, представляется налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

Факт получения обществом отчетов комиссионера за июнь-август 2006 года, отражающие получение выручки от инопокупателей, после 20.09.2006 подтверждается материалами дела (в том числе письмом общества от 31.10.2006 №2159) и не осправивается обществом.

Таким образом, поскольку полный пакет документов был собран обществом в сентябре 2006 года и датой реализации товара в данном случае будет являться сентябрь 2006 года, следовательно, данные операции по экспорту подлежали отражению в отдельной налоговой декларации за сентябрь 2006 года.

С учетом изложенного общество неправомерно определило момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по товарам, реализованным в режиме экспорта, и неправомерно применило налоговую ставку 0 процентов за август 2006 года.

Отказ налогоплательщику в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по операции реализации товаров, в отношении которой заявлен вычет по декларации по налоговой ставке 0 процентов, автоматически лишает его права на такой вычет (возмещение) в силу правил пункта 1 статьи 165 и пункта 3 статьи 172 Кодекса.

Учитывая изложенное, решение инспекции следует признать правомерным.

Руководствуясь статьями 1, 7-10, 17, 27, 29, 64-66, 101, 110, 112, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ :

В удовлетворении требования о признании недействительным мотивированного заключения от 27.12.2006 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского АО об отказе в возмещении из федерального бюджета НДС ОАО «ПО «Красноярский завод комбайнов», заявленного в уточненной налоговой декларации по НДС по ставке 0% за август 2006 года, проверенное на предмет его соответствия Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

Возвратить ОАО «ПО «Красноярский завод комбайнов» из бюджета 2000 руб. излишне уплаченной платежным поручением № 00834 от 23.03.2007 государственной пошлины.

Судья

В.Ф. Порватов