Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «Начало Дня» (ООО «Начало Дня», общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска (далее – налоговый орган) об оспаривании постановления № 60 от 29.09.2008 о назначении административного наказания по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в сумме 40000 рублей.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования.

Представитель налогового органа возражал по заявленным требованиям по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

19.09.2008 налоговым органом проведена проверка соблюдения законодательства по применению контрольно-кассовой техники, порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций за период с 01.08.2008 по 19.09.2008 в ООО «Начало Дня», расположенном по адресу: <...>, в результате которой были установлены следующие обстоятельства.

Согласно показаниям фискального отчета от 05.08.2008 общая сумма выручки (выручка ФО) составляет 1263 рублей 83 копеек.

В отчете кассира за 05.08.2008 отражена выручка в сумме 184 рубля 00 копеек. Акт о возврате денежных средств покупателям 05.08.2008 обществом не составлялся. В журнале проводок по счету №50 за 05.08.2008 отражен приходный кассовый ордер №522 от 05.08.2008 в сумме 184,00 рубля. Приходный ордер на сумму 1079,83 рублей обществом не составлялся, не регистрировался в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

По мнению налогового органа обществом были нарушены положения пунктов 21,22,24 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденные Центральным Банком России 22.09.1993 №40, выразившиеся в несвоевременном отражении в бухгалтерском учете операций с денежной наличностью.

24.09.2008 должностным лицом налогового органа составлен протокол № 118 об административном правонарушении.

На основании указанного протокола 29.09.2008 административным органом вынесено постановление № 60. По мнению административного органа юридическим лицом совершено административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей.

ООО «Начало Дня» не согласно с данным постановлением, считает его несоответствующим законодательству и просит отменить, поскольку фактически общество не получало денежные средства в сумме 1079,83 руб.

В порядке статьи 88 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в судебном заседании была допрошена свидетель ФИО4, которая пояснила следующее:

- с 27.05.2008 работает бухгалтером- кассиром в ООО «Начало Дня»;

- 05.08.2008 по просьбе клиент- менеджера ФИО5 выбила чек на сумму 1079,83 руб. Чек был выбит для подписчика, поскольку у менеджера была предварительная договоренность об оплате чека за подписку;

- денежные средства в сумме 1079,83 рублей в кассу не поступали в связи с отсутствием денежных средств у клиента;

- 14.08.2008 сумма 1079,83 руб. была оплачена клиентом и кассовый чек был выбит заново.

Оценив обстоятельства дела и исследованные по делу доказательства в их совокупности, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

В соответствии с пунктом 5.1.7 "Положения о Федеральной налоговой службе", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 к полномочиям Федеральной налоговой службы относится, в том числе, осуществление контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

В пункте 1 статьи 28.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях определено, что протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных настоящим Кодексом, составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 КоАП РФ.

Согласно пункту 1 статьи 23.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных, в частности, статьей 15.1 Кодекса.

Таким образом, налоговая служба вправе производить проверки соблюдения субъектами предпринимательской деятельности условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций и применять к субъектам предпринимательской деятельности меры административной ответственности.

Протокол об административном правонарушении №118 от 24.09.2008 составлен и постановление по делу об административном правонарушении №60 от 29.09.2008 вынесено в присутствии и.о. директора ООО «Начало Дня»и ФИО2 (приказ №81 от 15.09.2008. Предусмотренные нормами Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях требования к порядку привлечения заявителя в административной ответственности административным органом соблюдены.

В соответствии с пунктом 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Согласно статье 2.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административным правонарушением признаётся противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

В соответствии со статьей 15.1 Кодекса нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В силу статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок).

Согласно пункту 13 Порядка прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными (пункт 14 Порядка).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению (пункт 21 Порядка).

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (пункт 22 Порядка).

В силу пункта 24 Порядка записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Суд считает, что налоговым органом не доказан факт неоприходования (неполного оприходования) обществом в кассу денежной наличности.

Установленное налоговым органом в ходе проверки превышение у общества выручки по фискальным отчетам по сравнению с данными Дебет 50 в сумме 1079,83 руб. произошло в связи с применением ККМ без поступления в кассу денежных средств.

Как следует из материалов дела, кассовый чек №0001 от 05.08.2008 на сумму 1079,83 рубля был выбит обществом на плату за подписку Коллегия адвокатов Красноярского края и передан менеджеру ФИО5 По прибытии менеджера к клиенту, денег в кассе клиента на оплату указанного чека не оказалось. В связи с этим, 06.08.2008 менеджер ФИО5 вернула чек в кассу общества и по кассовому аппарату была проведена операция возврата денежных средств по неиспользованному кассовому чеку (формально, без возврата денежных средств). Оплата подписки была произведена клиентом 14.08.2008 по кассовому чеку №0002 от 14.08.2008.

Из представленных заявителем доказательств следует, что возврат денежных средств 06.08.2008 менеджером ФИО5 оформлен возвратным кассовым чеком, что подтверждается представленной в материалы дела контрольной лентой к журналу кассира- операциониста по ККМ –Меркурий-130ф за август 2008 года. В книге кассира-операциониста сделана соответствующая отметка о возвращенных денежных средствах за 06.08.2008.

Таким образом, фактическое получение выручки и ее неотражение в соответствующих бухгалтерских документах, не подтверждено документально, следовательно, постановление по делу об административном правонарушении № 60 от 29.09.2008 следует признать незаконным и отменить, т.к. отсутствует событие административного правонарушения.

В случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения (часть 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 30.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях вышеуказанные обстоятельства являются основанием для прекращения производства по делу об административном правонарушении.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным и отменить полностью постановление №60 о назначении административного наказания от 29.09.2008, вынесенное инспекцией Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Красноярска в отношении общества с ограниченной ответственностью «Начало Дня».

Прекратить производство по делу об административном правонарушении.

Настоящее решение может быть обжаловано, в соответствии со статьей 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Третий арбитражный апелляционный суд.

Судья

Н. Н. Фролов