Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (Красноярский край, п. Емельяново)

к муниципальному учреждению здравоохранения «Козульская центральная районная больница» (Красноярский край, п. Козулька)

о взыскании недоимки по налогам, пеням, штрафам в размере 253 072, 63 руб.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, по доверенности № 03-09/68 от 09.01.2007,

при ведении протокола судебного заседания судьей Е.Р. Смольниковой.

Резолютивная часть решения была объявлена в судебном заседании «24» декабря 2007 года. В полном объеме решение изготовлено «29» декабря 2007 года.

При рассмотрении настоящего дела судом установлены следующие обстоятельства.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к муниципальному учреждению здравоохранения «Козульская центральная районная больница» (далее по тексту – учреждение, налогоплательщик) о взыскании недоимки по налогам, пеням, штрафам в размере 428 702,63 руб.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал заявленное требование, представив в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство об уменьшении размера заявленных требований в связи с частичной оплатой, согласно которому просит взыскать с ответчика недоимку по налогам, пеням, штрафам в размере 253 072, 63 руб., в том числе:

·135 840, 36 руб. налога на прибыль за 2004-2005 годы;

· 546 руб. недобора по налогу на доходы физических лиц за 2004-2006 годы;

·23 419,67 руб. пени по налогу на прибыль за 2004-2005 годы;

·35 553,40 руб. пени по налогу на доходы физических лиц за 2004-2006 годы;

·23 853 руб. штрафа, начисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации;

·33 860,20 руб. штрафа, начисленного в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу уменьшить размер заявленных требований.

Поскольку уменьшение заявленных требований не противоречит закону и не нарушает права других лиц на основании части 5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд принял указанное уменьшение заявленных требований.

Кроме того, налоговый орган заявил ходатайство о восстановлении срока на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании с учреждения задолженности по налогам, пеням,

штрафам, установленного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве причины пропуска срока на обращение в суд налоговый орган указал наличие неверной информации о расчетном счете ответчика, и неясность исчисления срока из-за изменений в законодательстве.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства (телефонограмма от 20.12.2007), в судебное заседание явку своих полномочных компетентных представителей не обеспечил, представил отзыв, из которого следует, что учреждение требования налогового органа о взыскании недоимки по налогам, пеней, штрафов в размере 428 702,63 руб. признает в полном объеме; задолженность на 28.11.2007 частично погашена в сумме 176 609, 58 руб. Против удовлетворения ходатайства налогового органа о восстановлении срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам, пеней, штрафов, учреждение возражений не высказало. Кроме того, заявитель представил в материалы дела ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств. В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей ответчика.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности учреждения по вопросам соблюдения им требований налогового законодательства (правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.11.2006).

По результатам проведения проверки налоговым органом составлен акт № 7 от 15.02.2007, в котором зафиксировано следующее:

·неполная уплата налога на прибыль за 2004-2005 годы в сумме 135 840,36 руб. в результате необоснованного включения в 2004-2005 годы в состав налогооблагаемой прибыли суммы платных медицинских услуг, оказанных населению и юридическим лицам, в том числе услуг, оказанных страховым организациям;

·недобор по налогу на доходы физических лиц за 2004-2006 годы в сумме 546 руб. в результате необоснованного применения стандартного налогового вычета на ребенка, находящегося в 2004-2005 годы на службе в армии;

·неуплата налога на доходы физических лиц за 2004-2006 годы в сумме 169 301 руб. в результате неполного перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы, выплачиваемой работникам.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом за неуплату налогов начислены пени в сумме 58 973,07 руб., в том числе 23 419,67 руб. за неуплату налога на прибыль организаций за 2004-2005 годы, 169,47 руб. за неуплату недобора по налогу на доходы физических лиц за 2004-2006 годы, 35 383,93 руб. за неуплату налога на доходы физических лиц за 2004-2006 годы.

Решением № 6 от 12.03.2007 учреждение было привлечено к налоговой ответственности:

·на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 30 182 руб.;

·на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2004-2006 годы в виде штрафа в размере 33 860,20 руб.

Требованиями №№ 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97 от 29.03.2007, направленными заказным письмом 02.04.2007, учреждению предложено в срок до 16.04.2007 в добровольном порядке уплатить 305 687 руб. налогов, 58 973,07 руб. пеней, 64 042,20 руб. штрафов.

В установленный срок и по требованию недоимка по налогам, пени, штрафы в бюджет не уплачены.

19.04.2007 налоговым органом приняты решения № № 25154, 25764, № 25765, № 25766, 25767, 25768, 25769, направленные учреждению 20.04.2007, 21.04.2007 заказной корреспонденцией, о взыскании 305 687 руб. налогов, 58 973,07 руб. пеней, 64 042,20 руб. штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Учреждением частично платежными поручениями № 2686 от 01.11.2007, № 2715 от 13.11.2007, № 2994 от 28.11.2007, № 2995 от 28.11.2007, № 2996 от 28.11.2007 уплачена недоимка по налогам, пеням, штрафам в общей сумме 176 609,58 руб.

В установленный в требовании срок и до настоящего времени учреждением задолженность в сумме 253 072, 63 руб., в том числе недоимка по налогам в сумме 136 387,36 руб., пени в сумме 58 973,07 руб., штрафы в сумме 57 717,20 руб. добровольно не уплачены, что явилось основанием для обращения налогового органа с настоящим заявлением в суд.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке установленном настоящим Кодексом. В соответствии со статьей 57 Налогового кодекса каждый обязан платит законно установленные налоги и сборы. Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке. Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации лицевой счет - счет, открытый в органах Федерального казначейства в соответствии с бюджетным законодательством.

В силу пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 17.05.2007 № 31 «О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение», в судебном порядке осуществляется взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения, поскольку применения к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем 4 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», учитывая единство воли законодателя, порядок взыскания с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения регулируется статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявление о взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что срок исполнения требований №№ 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97 от 29.03.2007 истек 16.04.2007, а налоговый орган обратился с заявлением в суд 18.10.2007, тогда как следовало обратится не позднее 16.10.2007.

Принимая во внимание уважительность причин пропуска срока, а также незначительность пропуска срока – 2 дня, суд считает, что имеются основания для удовлетворения ходатайства инспекции и восстановлении срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с учреждения недоимки по налогам, пеням, штрафам, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на прибыль организаций.

На основании пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации учреждение является плательщиком налога на прибыль организаций.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что учреждением в нарушение статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» при определении налогооблагаемой прибыли за 2004-2005 годы учтена сумма платных медицинских услуг, оказанных страховым организациям.

Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесено дополнение в подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются средства целевого финансирования в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц. Данное положение действует с 01.01.2005 и распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2003.

Принимая во внимание вышеизложенное, средства, получаемые от страховых организаций за оказанные медицинские услуги в 2004-2005 годы в рамках системы обязательного медицинского страхования, относятся к средствам целевого финансирования, и, следовательно, не должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли. Таким образом, налоговым органом правомерно доначислено 135 840, 36 руб. налога на прибыль организаций за 2004-2005 годы.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации обязаны исчислить, удержатьу налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214, 227, 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога. Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержатьначисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Суд считает довод налогового органа о необоснованном применении стандартного налогового вычета на ребенка, который в 2004-2005 годы находился на службе в армии, обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

·каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

·каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Учитывая, что ребенок, находящийся на службе в армии, не относится к категориям, на которые Налоговый кодекс Российской Федерации распространяет право на стандартные налоговые вычеты, налог на доходы физических лиц в сумме 546 руб. подлежит удержанию и уплате в бюджет.

В соответствии с частью 5 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Учитывая, что:

·учреждением в нарушение статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» при определении налогооблагаемой прибыли за 2004-2005 годы учтена сумма платных медицинских услуг, оказанных населению и юридическим лицам, в том числе услуг, оказанных страховым организациям;

·учреждением в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно применен стандартный налоговый вычет на ребенка, находящегося в 2004-2005 годы на службе в армии;

·ответчик является бюджетным учреждением, которому открыты лицевые счета:

№ № 003010010, 003010020, 003020010, 003020020, 003020030, 003030000, 003040000;

·налоговому органу восстановлен 6 месячный срок обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании -

налоговый орган правомерно обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании 136 387,36 руб. недоимки по налогам.

Таким образом, поскольку требования о взыскании недоимки по налогу на прибыль организаций за 2004-2005 годы, недобору по налогу на доходы физических лиц за 2004-2006 годы, является обоснованным, следовательно, налоговым органом правомерно в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены соответствующие пени.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Принимая во внимание то, что налогоплательщиком не уплачен налог на прибыль организаций за 2004-2005 годы в сумме 135 840, 36 руб. в результате неправомерного включения в состав налогооблагаемой прибыли за 2004-2005 годы суммы платных медицинских услуг, оказанных населению и юридическим лицам, в том числе услуг, оказанных страховым организациям, привлечение учреждения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации является законным и обоснованным.

В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Поскольку учреждение за период с 01.01.2004 по 31.11.2006 налог на доходы физических лиц с заработной платы, выплачиваемой работникам удерживало, но в нарушение пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации не перечисляло в полном объеме, в результате чего образовалась задолженность в сумме 169 301 руб., начисление пени и привлечение учреждения к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации является правомерным.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом либо налоговым органом, и учитываются ими при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса.

Статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, перечень которых не является исчерпывающим. К таким обстоятельствам Кодекс относит тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности, а также иные обстоятельства, которые судом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пункту 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела суд установил хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, суд при определении размера штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить размер штрафа, не менее чем в два раза.

Суд считает, что налоговый орган при определении размера налоговых санкций, подлежащих взысканию с налогоплательщика, неправомерно не уменьшил размер штрафа, поскольку имеются обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, а именно: правовой статус ответчика – учреждение здравоохранения, а также социальная направленность осуществляемой деятельности – оказание лечебно-профилактической помощи населению.

С учетом указанных выше обстоятельств, суд считает возможным уменьшить размер штрафа, в том числе:

·штрафа, начисленного на основании пункта 1 статьи 121 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере до 15 000 руб.;

·штрафа, начисленного на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2004-2006 годы до 15 000 руб.

На основании изложенного требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

Государственная пошлина.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации организации и физические лица, выступающие ответчиками в арбитражных судах, признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если решение суда принято не в их пользу и заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Государственная пошлина по заявлению составляет 6 561,45 руб. и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований в сумме 5 842,93 руб.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с муниципального учреждения здравоохранения «Козульская центральная районная больница», зарегистрированного 29.05.2002 администрацией Козульского района Красноярского края, находящегося по адресу: 662050, Красноярский край, Козульский район, поселок городского типа Козулька, улица Свердлова, дом 42, в доход соответствующего бюджета 225 359,43 руб., в том числе:

·135 840, 36 руб. налога на прибыль организаций за 2004-2005 годы;

· 546 руб. недобора по налогу на доходы физических лиц за 2004-2006 годы;

·23 419,67 руб. пени по налогу на прибыль организаций за 2004-2005 годы;

·35 553,40 руб. пени по налогу на доходы физических лиц за 2004-2006 годы;

·15 000 руб. штрафа, начисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации;

·15 000 руб. штрафа, начисленного в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с муниципального учреждения здравоохранения «Козульская центральная районная больница», зарегистрированного 29.05.2002 администрацией Козульского района Красноярского края, находящегося по адресу: 662050, Красноярский край, Козульский район, поселок городского типа Козулька, улица Свердлова, дом 42, в доход федерального бюджета 5 842,93 руб. государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в месячный срок с момента принятия решения в Третий арбитражный апелляционный суд или путем подачи кассационной жалобы в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Судья

Е.Р. Смольникова