Гражданский кодекс часть 1

при ведении протоколирования с использованием средств аудиозаписи и составлением протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Родичевым Д.М.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТурАвиаСервис» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Красноярскому краю о признании незаконным и отмене постановления о назначении административного наказания №11.1-35/165 от 13.11.2013.

Определением от 06 декабря 2013 года заявление принято к производству суда в порядке упрощенного производства.

03.02.2014 судом вынесено определение о рассмотрении дела по общим правилам административного производства.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, сослался на доводы, изложенные в заявлении.

Представитель административного органа в судебном заседании заявленные требования не признал, сослался на доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление.

Заявление рассматривается в порядке, установленном главой 25 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

В период с 11 октября 2013 г. по 28 октября 2013 г. должностными лицами межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 26 по Красноярскому краю на основании поручения № 11.1/190 от 11 октября 2013 г. проведена документальная проверка общества с ограниченной ответственностью «ТурАвиаСервис» по вопросам исполнения требований Федерального закона от 25 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», полноты и своевременности оприходования денежной наличности, порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций за период с 26 апреля 2013 г. по 11 октября 2013 г.

В ходе проверки установлено, что общество с ограниченной ответственностью «ТурАвиаСервис», осуществляющее деятельность по адресу: <...>, допустило нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу организации денежной наличности 11.10.2013 в сумме 98 475 руб. 00 коп. В результате обществом нарушены п. 6.1 раздела 6, п. 5.1 и п. 5.2 раздела 5, п. 2.5 раздела 2, п. 1.1 и п. 1.8 раздела 1 «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 № 373-П, утвержденного Центральным банком Российской Федерации.

Факты нарушения отражены в акте проверки № 190 от 28.10.2013.

28.10.2013 главным государственным налоговым инспектором отдела оперативного контроля ФИО3 в отношении общества с ограниченной ответственностью «ТурАвиаСервис» составлен протокол об административном правонарушении № 11.1-35/165 по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

13.11.2013 начальником Межрайонной ИФНС России № 26 по Красноярскому краю в отношении общества с ограниченной ответственностью «ТурАвиаСервис» вынесено постановление № 11.1-35/165 по делу об административном правонарушении по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ, назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Заявитель, не согласившись с постановлением по делу об административном правонарушении № 11.1-35/165 от 13.11.2013, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным и отмене.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 3 статьи 30.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях постановление по делу об административном правонарушении, совершенном юридическим лицом, обжалуется в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Согласно части 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Частью 6 указанной нормы установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Частью 1 статьи 28.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных настоящим Кодексом, составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса, в пределах компетенции соответствующего органа.

В силу части 1 статьи 23.5. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных частью 2 статьи 14.5, статьями 15.1, 19.7.6 настоящего Кодекса.

Частью 4 статьи 28.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что перечень должностных лиц, имеющих право составлять протоколы об административных правонарушениях в соответствии с частями 1, 2 и 3 настоящей статьи, устанавливается соответственно уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и уполномоченными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с задачами и функциями, возложенными на указанные органы федеральным законодательством.

В соответствии с Перечнем должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, утвержденным Приказом Федеральной налоговой службы от 02.08.2005 № САЭ-3-06/354@ в инспекциях Федеральной налоговой службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, межрайонного уровня соответствующие протоколы уполномочены составлять руководитель инспекции, заместитель руководителя инспекции, начальник отдела, заместитель начальника отдела, главный государственный налоговый инспектор, старший государственный налоговый инспектор, государственный налоговый инспектор, а также должностные лица, уполномоченные проводить мероприятия по контролю.

Частью 2 статьи 23.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органов, указанных в части 1 настоящей статьи, вправе:

1) руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, его заместители;

2) руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в субъектах Российской Федерации, их заместители;

3) руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах.

Исходя из части 1 статьи 28.3, статьи 23.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, Приказа Федеральной налоговой службы от 02.08.2005 № САЭ-3-06/354@ «Об утверждении перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях», протокол об административном правонарушении от 28.10.2013 № 11.1-35/165 составлен и постановление от 13.11.2013 № 11.1-35/165 о назначении административного наказания вынесено уполномоченными должностными лицами.

Материалами дела подтверждается соблюдение административным органом установленной законом процедуры привлечения к административной ответственности, в том числе надлежащее извещение законного представителя заявителя о дате, времени и месте составления протокола и рассмотрения дела об административном правонарушении.

Доводов о несоблюдении процедуры привлечения к административной ответственности обществом не заявлялось.

В соответствии с частью 1 статьи 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций определен «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П.

Согласно п. 1.1 раздела 1 «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» настоящее Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее - юридические лица), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели).

Получатели бюджетных средств при ведении операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) руководствуются настоящим Положением, если иное не определено нормативным правовым актом, регулирующим порядок ведения кассовых операций получателями бюджетных средств.

В соответствии с п. 1.8 раздела 1 «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

Пунктом 2.5 раздела 2 «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» предусмотрено, что кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства).

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

В случае ведения кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 с применением технических средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами, по усмотрению руководителя, может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров, а в случае когда лист книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на бумажном носителе не распечатывается, подписи старшего кассира и кассиров проставляются с использованием электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Лист кассовой книги 0310004, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.

Нумерация листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005), оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года.

Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

Листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005), оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются.

Листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 5.1 раздела 5 «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) помимо кассовой книги 0310004, указанной в абзаце первом настоящего пункта, ведет кассовую книгу 0310004 для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Согласно п. 5.2 раздела 5 «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Согласно п. 6.1 раздела 6 «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 № 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе:

- внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег);

- недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения;

- хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество с ограниченной ответственностью «ТурАвиаСервис», осуществляющее деятельность по адресу: <...>, допустило нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу организации денежной наличности 11.10.2013 в сумме 98 475 руб. 00 коп. В результате обществом нарушены п. 6.1 раздела 6, п. 5.1 и п. 5.2 раздела 5, п. 2.5 раздела 2, п. 1.1 и п. 1.8 раздела 1 «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 № 373-П, утвержденного Центральным банком Российской Федерации.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о правомерности вывода налогового органа о неоприходовании в кассу организации денежной наличности 11.10.2013 в сумме 98 475 руб. 00 коп.

Как следует из материалов дела об административном правонарушении, 11.10.2013 налоговым органом вручено директору общества ФИО4 требование от 11.10.2013 № 190 о представлении заверенных копий бухгалтерских документов за проверяемый период с 26.04.2013 по 11.10.2013 (включительно).

Директором ООО «ТурАвиаСервис» ФИО4 15.10.2013 представлено в налоговый орган заявление от 14.10.2013 с указанием о невозможности исполнения требования от 11.10.2013 № 190 по причине командировки в период с 14 по 25 октября 2013 года, в связи с чем директор просил перенести срок представления документов на 29.10.2013.

Сопроводительным письмом, подписанным директором ООО «ТурАвиаСервис» ФИО4, истребуемые документы 15.10.2013 представлены в налоговый орган ФИО5, фактически исполняющей функции бухгалтера ООО «ТурАвиаСервис».

Из фискального отчета № 0002, составленного 11.10.2013 в 13:25, следует, что 11.10.2013 получено 24 200 рублей (операция № 0008).

Отчет № 0008 суточный с гашением, справка-отчет кассира-операциониста от 11.10.2013 № 8 также содержат сведения о поступлении 11.10.2013 выручки 24 200 рублей.

Представленный отчет № 0009 суточный с гашением, справка-отчет кассира-операциониста от 11.10.2013 № 9 содержат сведения о поступлении 11.10.2013 в 16:26 выручки 74 275 рублей.

В кассовой книге, представленной 15.10.2013, отсутствовали записи о поступлении денежных средств 11.10.2013. Последняя запись о поступлении – 09.10.2013.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.01 за 26.04.2013 – 11.10.2013 также содержит последнюю запись от 09.10.2013.

Приходные кассовые ордера о получении 11.10.2013 выручки в суммах 24 200 рублей, 74 275 рублей в ходе проверки в налоговый орган не представлены. Последний приходный кассовый ордер датирован 09.10.2013.

В журнале кассира-операциониста, книге учета доходов и расходов за 2013 год отсутствуют записи о поступлении 11.10.2013 выручки.

Представленные в ходе проверки документы в совокупности свидетельствуют о неоприходовании ООО «ТурАвиаСервис» 11.10.2013 денежных средств в общей сумме 98 475 руб. 00 коп.

Другие документы, подтверждающие факт оприходования денежной наличности, обществом в ходе проверки не представлены, об их наличии не заявлено. Присутствующий в ходе составления проверки директор ООО «ТурАвиаСервис» не отрицал факт совершения правонарушения, указал, что неоприходование 11.10.2013 денежной наличности в сумме 98 475 руб. в кассу вызвано неизучением надлежащим образом нормативных документов, регламентирующих ведение кассовых операций.

Довод заявителя о том, что бухгалтерские документы в ходе проверки ошибочно представлены по состоянию на середину рабочего дня 11.10.2013, денежные средства оприходованы в течение второй половины дня, судом отклоняется как неподтвержденный документально.

Из представленных 15.10.2013 документов не усматривается, что они составлены по состоянию на первую половину рабочего дня.

При составлении протокола опроса от 11.10.2013 директор ООО «ТурАвиаСервис» ФИО4 пояснил, что в момент проверки не имеет возможность представить бухгалтерские документы, так как они находятся у бухгалтера. Кассовые операции оформляются бухгалтером у него дома.

ФИО5 в ходе допроса 15.10.2013 пояснила, что вся бухгалтерская документация ООО «ТурАвиаСервис» хранится в ООО «Сервис», директором которого она является. Документы по требованию от 11.10.2013 № 190 подготавливались ООО «Система» совместно с ООО «ТурАвиаСервис». В качестве причины несвоевременного представления документов свидетель пояснила, что требование вручено 11.10.2013 ФИО4 в г. Сосновоборске, бухгалтерская документация находится в офисе ООО «Система» в г. Красноярске. Требование о предоставлении документов передано бухгалтеру только 14.10.2013. На вопрос «Каким образом осуществляются кассовые операции, если ООО «ТурАвиаСервис» находится и осуществляет деятельность в г. Сосновоборске, а ООО «Система» находится в г. Красноярске?», свидетель пояснила, что «если ООО «ТурАвиаСервис» в течение рабочего дня принимало наличные денежные средства от клиентов, то в конце рабочего дня директор ФИО4 передает приходные и расходные кассовые ордера ООО «Система», на основании которых в этот же день операции вносятся в кассовую книгу».

На основании изложенного суд критически относится к бухгалтерским документам, представленным обществом в ходе судебного разбирательства в подтверждение оприходования денежных средств 11.10.2013.

Каких-либо объективных причин, препятствующих своевременному представлению указанных документов в ходе проверки в случае их наличия, судом не установлено.

На основании вышеизложенного арбитражный суд пришел к выводу о том, что материалами дела подтверждается наличие в действиях ООО «ТурАвиаСервис» события административного правонарушения, ответственность за которые установлена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Статья 1.5 КоАП РФ устанавливает презумпцию невиновности лица, пока его вина в совершении конкретного административного правонарушения не будет доказана в порядке, предусмотренном данным Кодексом, и установлена вступившим в законную силу постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревших дело.

По смыслу частей 2, 3 статьи 2.1 КоАП РФ, с учетом предусмотренных статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации характеристик предпринимательской деятельности (осуществляется на свой риск), отсутствие вины юридического лица (индивидуального предпринимателя), при наличии в его действиях признаков объективной стороны правонарушения, предполагает объективную невозможность соблюдения установленных правил, необходимость принятия мер, по причинам, не зависящим от юридического лица (индивидуального предпринимателя).

В соответствии с разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, содержащимися в пункте 16 постановления от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях», в силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо привлекается к ответственности за совершение административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Рассматривая дело об административном правонарушении, арбитражный суд в судебном акте не вправе указывать на наличие или отсутствие вины должностного лица или работника в совершенном правонарушении, поскольку установление виновности названных лиц не относится к компетенции арбитражного суда.

Согласно пункту 16.1 названного постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации при рассмотрении дел об административных правонарушениях арбитражным судам следует учитывать, что понятие вины юридических лиц раскрывается в части 2 статьи 2.1 КоАП РФ. При этом в отличие от физических лиц в отношении юридических лиц КоАП РФ формы вины (статья 2.2 КоАП РФ) не выделяет. Следовательно, и в тех случаях, когда в соответствующих статьях особенной части КоАП РФ возможность привлечения к административной ответственности за административное правонарушение ставится в зависимость от формы вины, в отношении юридических лиц требуется лишь установление того, что у соответствующего лица имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но им не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (часть 2 статьи 2.1 КоАП РФ).

Суд полагает, что материалами дела не подтвержден факт принятия заявителем исчерпывающих мер, направленных на соблюдение требований действующего законодательства, предотвращение и устранение выявленных нарушений.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, суд полагает доказанным наличие в действиях ООО «ТурАвиаСервис» вины в совершении вменяемого административного правонарушения.

При рассмотрении настоящего дела судом не установлено наличие обстоятельств, исключающих, смягчающих или отягчающих ответственность за совершенное административное правонарушение.

Проанализировав представленные документы, суд пришел к выводу о том, что постановление по делу об административном правонарушении от 13.11.2013 № 11.1-35/165 является законным и обоснованным.

В соответствии с пунктом 3 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ :

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «ТурАвиаСервис» о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Красноярскому краю от 13.11.2013 № 11.1-35/165 о назначении административного наказания отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение 10 дней после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Е.В. Болуж