Решение № А33-5106/10 от 15.07.2010 АС Красноярского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

  15 июля 2010 года

Дело № А33-5106/2010

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2010 года.

В полном объеме решение изготовлено 15 июля 2010 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Бескровной Н.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению краевого государственного бюджетного учреждения «Саяно-Шушенское лесничество»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Красноярскому краю

о признании недействительным решения №47 от 20.10.2009 в части,

при участии:

представителя заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.04.2010 (до перерыва),

при ведении протокола судебного заседания судьей Бескровной Н.С.,

установил:

краевое государственное бюджетное учреждение «Саяно-Шушенское лесничество» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Красноярскому краю о признании недействительным решения №47 от 20.10.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части.

Заявление принято к производству суда. Определением от 21.04.2010 возбуждено производство по делу.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения спора, явку своего уполномоченного представителя в судебное заседание не обеспечил, представил в материалы дела заявление о рассмотрении дела без участия ответчика.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие ответчика.

Представитель заявителя обратился к суду с ходатайством об уточнении заявленных требований, просил суд признать недействительным решение№47 от 20.10.2009 в части, пояснив что заявитель не оспаривает решение от 20.10.2009 №47 в части доначисления 166 руб. налога на имущество, 8 931,97 руб. налога на добавленную стоимость за реализацию семян сосны и кедра, 11 909 руб. налога на прибыль, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 279,60 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 5 286,22 руб., а также начисления штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 893,20 руб. и по налогу на прибыль в размере 2 429,20 руб.

Согласно части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

В соответствии с частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство заявителя удовлетворено.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в судебном заседании 08 июля 2010 года объявлялся перерыв до 16 час. 40 мин. 15 июля 2010 года для представления сторонами дополнительных доказательств по делу.

После окончания перерыва стороны явку своих уполномоченных представителей не обеспечили. Судебное заседание продолжено в отсутствие сторон.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

На основании решения от 06.07.2009 №144 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №20 по Красноярскому краю была проведена выездная налоговая проверка краевого государственного бюджетного учреждения «Саяно-Шушенское лесничество» по вопросам правильности и своевременности уплаты налогов, сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

Согласно справке от 04.09.2009 №123 выездная налоговая поверка начата 06.07.2009, окончена – 04.09.2009.

В ходе проведения проверки налоговый орган установил, в том числе, следующие правонарушения:

1) занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товара в своих документах:

-за октябрь 2007 года по сделкам с контрагентами: индивидуальным предпринимателем ФИО2, индивидуальным предпринимателем ФИО3, индивидуальным предпринимателем ФИО4, индивидуальным предпринимателем ФИО19, индивидуальным предпринимателем ФИО5, индивидуальным предпринимателем ФИО6, индивидуальным предпринимателем ФИО7, индивидуальным предпринимателем ФИО8, ООО «Кедр», индивидуальным предпринимателем ФИО9,

-за ноябрь 2007 года по сделкам с контрагентами: ООО «Кедр», индивидуальным предпринимателем ФИО10, индивидуальным предпринимателем ФИО11, ООО ПКО «Саянские пиломатериала», индивидуальным предпринимателем ФИО4, индивидуальным предпринимателем ФИО5, индивидуальным предпринимателем ФИО7, индивидуальным предпринимателем ФИО6, индивидуальным предпринимателем ФИО3, индивидуальным предпринимателем ФИО19, индивидуальным предпринимателем ФИО12,

-за декабрь 2007 года по сделкам с контрагентами: ООО «Кедр», ООО «Колос», индивидуальным предпринимателем ФИО19, индивидуальным предпринимателем ФИО13, индивидуальным предпринимателем ФИО12, индивидуальным предпринимателем ФИО2, индивидуальным предпринимателем ФИО14, индивидуальным предпринимателем ФИО6, индивидуальным предпринимателем ФИО7, индивидуальным предпринимателем ФИО11;

2) завышение расходов при исчислении налога на прибыль за 2007 год на суммы безнадежных долгов и суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам.

Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 24.09.2009 №69, врученном руководителю учреждения ФИО15 24.09.2009, что подтверждается отметкой о вручении на последнем листе акта.

09.10.2009 учреждение представило в инспекцию возражения от 09.10.2009 на акт выездной налоговой проверки.

Уведомлением от 15.10.2009 налоговый орган известил учреждение о месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Названное уведомление вручено руководителю учреждения ФИО15, что подтверждается отметкой о вручении на уведомлении.

Согласно протоколу от 20.10.2009 №45 рассмотрение возражений налогоплательщика и материалов налоговой проверки состоялось в присутствии директора учреждения ФИО15

По результатам проведения выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 20.10.2009 №47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому учреждению предложено уплатить, в том числе:

138 734,86 руб. налога на добавленную стоимость, 35 007,35 руб. пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость,

243 891,70 руб. налога на прибыль, 53 434,84 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль,

учрежедение также привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 13 873,49 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость и штрафа в размере 24 389,17 руб. за неполную уплату налога на прибыль.

Решение от 20.10.2009 №47 вручено руководителю учреждения ФИО15 23.10.2009, что подтверждается отметкой о вручении на последнем листе решения.

Учреждение, не согласившись с решением от 20.10.2009 №47, вынесенными Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №20 по Красноярскому краю, обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

Решением Управления от 23.03.2010 312-0355 жалоба заявителя удовлетворена частично, решение от 20.10.2009 №47 признано недействительным в части предложения уплатить 12 531,50 руб. пени по налогу на доходы физических лиц.

Считая, что решение от 20.10.2009 №47 в части начисления 138 734,86 руб. налога на добавленную стоимость, 35 007,35 руб. пени, 13 873,49 руб. штрафа, 243 891,70 руб. налога на прибыль, 53 434,84 руб. пени, 24 389,17 руб. штрафа, нарушает законные права и интересы краевого государственного бюджетного учреждения «Саяно-Шушенское лесничество», заявитель обратился в арбитражный суд в настоящим заявлением об оспаривании указанного решения в части начисления названных сумм.

В качестве оснований для признания недействительными решения от 20.10.2009 №47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части заявитель указал на следующие обстоятельства:

-не выделение отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость при составлении счетов-фактур не может служить безусловным доказательством не включения суммы налога в цену товара. В таком случае налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость следует определять исходя из всей выручки, полученной от покупателей, а в случае реализации товара по ценам, включающим налог, исходя из разницы между выручкой и налогом,

-факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной к внереализованным расходам возникшего убытка отчетного периода.

Налоговый орган с доводами налогоплательщика не согласен по следующим основаниям:

-фактическая цена реализованной продукции, подтвержденная протоколами аукционов, договорами купли-продажи, счетами-фактурами, расходными фактурами, платежными документами, материалами встречных проверок, не включает к себя налог на добавленную стоимость,

-согласно акта инвентаризации от 31.05.2007 задолженность в сумме 36 227,34 руб. числится за ФИО16, по данным инспекции данная задолженность числится за ИП ФИО17 ИП ФИО16 с февраля 2007 года является кредитором заявителя,

-по дебиторской задолженности, числящейся за ИП ФИО18, ФИО9, ООО ПКО «Леспром», ОАО «Шушенская марка», ГОУ НПО «ПУ-75», ЗАО ТК «Турист», ГОУ НПО «ПУ-44» не истёк срок исковой давности, так как срок прерывался, что подтверждается актами сверок взаиморасчетов.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, №незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, обращаясь в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 20.10.2009 №47, заявителя просит суд восстановить пропущенный срок на обжалование названного решения инспекции.

Согласно пункту 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, действий, бездействия незаконными, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.  В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Принимая во внимание, что, решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю №12-0355 по жалобе налогоплательщика принято 23.03.2010, с настоящим заявлением в арбитражный суд учреждение обратилось 06.04.2010, - срок, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, на обращение в суд с заявлением о признании недействительным решения от 20.10.2009 №47, налогоплательщиком не пропущен.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд полагает, что налоговый орган доказал соответствие оспариваемого решения положениям Налогового кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, инспекция в ходе выездной налоговой проверки установила занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года и по налогу на прибыль за 2007 год в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товара в своих документах.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации краевое государственное бюджетное учреждение «Саяно-Шушенское лесничество» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются, в том числе, следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации и без включения в них налога.

В силу пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» является плательщиком налога на прибыль организаций.

Налоговой базой согласно пункту 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащей налогообложению.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Из материалов дела следует, что краевое государственное бюджетное учреждение «Саяно-Шушенское лесничество» осуществляет предпринимательскую деятельность в области лесозаготовок: реализация древесины в хлыстах у пня, распиловка древесины, валка леса. Цена реализованной учреждением в 2007 году древесины за 1 кбм. в хлыстах у пня определялась на аукционах лесоматериалов. По окончании аукциона составлялись протоколы аукционов от 31.07.2007 №1, от 25.12.2007 №№1, 2, от 30.10.2007 №№1, 2, 3, от 02.10.2007 №№1, 2, от 27.11.2007 №№1, 2, 3, 4, 5, 6, от 09.10.2007 №№1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, от 14.11.2007 №№1, 2, 3, 4, 5, 6 на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок

В названных протоколах указан заказчик аукциона лесоматериалов КГУ «Саяно-Шушенский лесхоз», победитель аукциона, местонахождение, вид и объем лесопродукции, а также начальная и окончательная цена аукционной единицы без НДС.

В последствии заявителем заключены договоры купли-продажи древесины с ООО «Кедр» (договоры от 11.10.2006 №58, от 11.10.2006 №59, от 29.12.2006 №101, от 13.08.2007 №55, от 19.10.2007 №69, от 19.10.2007 №70, от 19.10.2007 №71, от 28.11.2007 №86, от 27.11.2007 №87), с индивидуальным предпринимателем ФИО12 (договоры от 18.12.2006 №79, от 18.12.2006 №81, с индивидуальным предпринимателем ФИО2 (договоры от 29.12.2006 №90, от 29.12.2006 №147. от 09.04.2007 №8, от 09.04.2007 №9, от 09.04.2007 №10, от 16.07.2007 №48, от 16.07.2007 №49, от 16.07.2007 №50, от 17.09.2007 №61), с индивидуальным предпринимателем ФИО3 (договоры от 29.12.2006 №149, от 29.12.2006 №156, от 03.07.2007 №34, от 09.07.2007 №35, от 09.07.2007 №36, от 17.09.2007 №59, от 17.09.2007 №60, от 19.10.2007 №72, от 28.11.2007 №84), с индивидуальным предпринимателем ФИО19 (договоры от 16.02.2007 №4, от 17.09.2007 №57, от 17.09.2007 №58), с индивидуальным предпринимателем ФИО13 (договоры от 09.04.2007 №15, от 09.04.2007 №16), с индивидуальным предпринимателем ФИО5 (договоры от 16.07.2007 №43, от 16.07.2007 №46, от 03.07.2007 №51, от 19.10.2007 №67, от 19.10.2007 №68, от 14.11.2007 №80, от 14.11.2007 №81), с индивидуальным предпринимателем ФИО11 (договоры от 13.08.2007 №54, от 28.11.2007 №83), с ФИО8 (договор от 17.09.2007 №62), с индивидуальным предпринимателем ФИО9 (договор от 02.10.2007 №64), с индивидуальным предпринимателем ФИО7 (договоры от 02.10.2007 №65, от 31.10.2007 №73, от 31.10.2007 №74, от 28.11.2007 №88, от 29.12.2007 №89), с индивидуальным предпринимателем ФИО6 (договоры от 19.10.2007 №66, от 14.11.2007 №79, от 28.11.2007 №85, от 26.12.2007 №90), с индивидуальным предпринимателем ФИО4 (договор от 31.10.2007 №75), с ООО «Саянские пиломатериалы» (договоры от 14.11.2007 №76, от 14.11.2007 №78, от 14.11.2007 №82), с ООО «Колос» (договор от 26.12.2007 №91).

В указанных договорах стороны пришли к соглашению о том, что продавец обязуется отпустить покупателю древесину, ассортимент и количество которой указывается в приложении к настоящему договору. Покупатель обязуется принять и оплатить древесину.

Исследовав представленные договоры, суд установил, что цена древесины по договорам, количество и общая сумма соответствуют данным по протоколам аукционов. Сумма налога на добавленную стоимость в договорах не рассчитана и не указана.

Древесина отпускалась лесничеством по расходным фактурам, где указывались количество, цена и сумма реализованной продукции. Сумма выручки в расходных фактурах указана без НДС.

Изучив материалы дела, суд также установил следующее:

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с индивидуальным предпринимателем ФИО2:

-№90 от 29.12.2006. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 215 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 43000 руб. по цене 200 руб.;

-№147 от 29.12.2006. Цена договора: покупатель обязуется
 оплатить 100 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 5000 руб. по цене 50 руб.;

-№10 от 09.04.2007. Цена договора: покупатель обязуется
оплатить 771 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 195030 руб. по цене 252. 96 руб.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре № 38/3 от 21.10.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 243030 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура № 56 от 26.10.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 243030 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 205957,63 руб. (1086 кбм. х 189,65 руб.), сумма НДС -37072,37 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 37072,37 руб. (243030 руб. - 205957,63 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, учреждение должно было исчислить НДС с налоговой базы 243 030 руб. в сумме 43745,40 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль 243 030 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с индивидуальным предпринимателем ФИО3:

-№60 от 17.09.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 355 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 117150 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№59 от 17.09.2007 г. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 289 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 95370 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№36 от 09.07.2007. Цена договора: покупатель обязуется
 оплатить 197 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 65010 руб. Согласно
 приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№34 от 03.07.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 148 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 48840 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№35 от 09.07.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 72 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 23760 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№156 от 29.12.2006. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 382 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 84000 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 219,90 руб.;

-№149 от 29.12.2006. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 350 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 17500 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 50 руб.;

-№72 от 19.10.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 144 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 47520 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

Согласно протоколу аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №7 от 09.10.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 47520 руб. по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №5/3 от 22.10.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами и протоколом. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 499150 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №57 от 26.10.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 499150 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 423008,47 руб. (1937 кбм. х 218,38 руб.), сумма НДС – 76141,53 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 76141,53 руб. (499150 руб. - 423008,47 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 499150 руб. в сумме 89847 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 499150 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с индивидуальным предпринимателем ФИО4:

-№63 от 17.09.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 432 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 142560 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №32/3 от 22.10.2007, где стоимость товара рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 142560 руб. (432 кбм. х 330 руб.).

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №58 от 26.10.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 142560 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 120813,56 руб. (432 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 21746,44 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 21746,44 руб. (142560 руб. - 120813,56 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 142560 руб. в сумме 25660,80 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 142560 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с индивидуальным предпринимателем ФИО19:

-№57 от 17.09.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 38 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 12540 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№ 58 от 17.09.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 123 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 40590 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №14/3 от 22.10.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 53130 руб. (161 кбм. х 330 руб.).

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №59 от 26.10.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 53130 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 45025,42 руб. (161 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 8104,58 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 8104,58 руб. (53130 руб. - 45025,42 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 53130 руб. в сумме 9563,40 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 53130 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с индивидуальным предпринимателем ФИО5:

-№67 от 19.10.2007. Цена договора: покупатель обязуется
 оплатить 148 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 48840 руб. Согласно
 приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№68 от 19.10.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 241 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 79530 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколам аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №1 от 09.10.2007, №2 от 09.10.2007 окончательные цены аукционной единицы составили 79530 руб. и 48840 руб. соответственно по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №13/3 от 22.10.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами и протоколам. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 128370 руб. (389 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №60 от 26.10.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 128370 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 108788,14 руб. (389 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 19581,86 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результата сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 19581,86 (128370 руб. - 108788,14 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 128370 руб. в сумме 23106,60 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 128370 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с индивидуальным предпринимателем ФИО6:

-№66 от 19.10.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 184 кбм. древесины
 по согласованной цене на общую сумму 60720 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколу аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №6 от 09.10.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 60720 руб. по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №29/3 от 22.10.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором и протоколом. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 60720 руб. (184 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №61 от 26.10.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 60720 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 51457,64 руб. (184 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 9262,37 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 9262,37 руб. (60720 руб.- 51457,64 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 60720 руб. в сумме 10929,60 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 60720 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с индивидуальным предпринимателем ФИО7:

-№65 от 02.10.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 133 кбм. древесины
по согласованной цене на общую сумму 43890 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколу аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №2 от 02.10.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 43890 руб. по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №30/3 от 22.10.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором и протоколом. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 43890 руб. (133 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №62 от 26.10.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 43890 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 37194,92 руб. (133 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 6695,08 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 6695,08 руб. (43 890 руб. - 37194,92 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 43890 руб. в сумме 7900,20 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 43890 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с индивидуальным предпринимателем ФИО8:

-№62 от 17.09.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 194 кбм.
 древесины по согласованной цене на общую сумму 64020 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №15/3 от 22.10.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 64020 руб. (194 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №63 от 26.10.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 64020 руб., где стоимость реализованых
 товаров указана в размере 54254,24 руб. (194 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 9765,76 руб. за древесину в хлыстах у пня. *

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 9765,76 руб. (64020 руб. - 54254,24 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 64020 руб. в сумме 11523,60 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 64020 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с ООО «Кедр»:

-№69 от 19.10.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 439 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 144870 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№70 от 19.10.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 193 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 63690 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№71 от 19.10.2007. Цена договора: покупатель обязуется
 оплатить 451 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 148830 руб. Согласно
 приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколам аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №3 от 09.10.2007, №4 от 09.10.2007, №5 от 09.10.2007 окончательные цены аукционной единицы составили 144870 руб., 63690 руб. и 148830 руб. соответственно по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №28/3 от 22.10.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами и протоколами. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 357390 руб. (1083 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №64 от 26.10.2007 в адрес вышеуказанного общества на сумму 357390 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 302872,88 руб. (1083 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 54517,12 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 54517,12 руб. (357390 руб. - 302872,88 руб. ) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 357390 руб. в сумме 64330,20 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 357390 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с индивидуальным предпринимателем ФИО9:

- 64 от 02.10.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 1734 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 152590 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 88 руб.

Согласно протоколу аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №1 от 02.10.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 152590 руб. по цене 88 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №1/1 от 01.10.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором и протоколом. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 152592 руб. (1734 кбм. х 88 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №65 от 26.10.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 152592 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 129315,25 руб. (1734 кбм. х 74,58 руб.), сумма НДС – 23276,75 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 23276,75 руб. (152592 руб. - 129315,25 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 152592 руб. в сумме 27466,56 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 152592 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор сООО «Кедр»:

-№86 от 28.11.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 367 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 121110 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколу аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №3 от 27.11.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 121110 руб. по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №44/3 от 27.11.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором и протоколом. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 121110 руб. (367 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №67/56 от 27.11.2007 в адрес вышеуказанного общества на сумму 121110 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 102635,60 руб. (367 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 18474,40 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 18474,40 руб. (121110 руб. - 102635,60 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 121110 руб. в сумме 21799,80 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 121110 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с индивидуальным предпринимателем ФИО10:

-№ 53 от 13.08.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 393 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 129690 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Отпуск древесины осуществлялся по расходным фактурам №8/2 от 22.11.2007, №9/2 от 22.11.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 86130 руб. (261 кбм. х 330 руб.) и 129690 руб. (393 кбм. х 330 руб.) соответственно.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №68 от 27.11.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 215820 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 182898,31 руб. (654 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 32921, 69 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 32921,69 руб. (215820 руб. - 182898,31 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 215820 руб. в сумме 38847,60 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 215820 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с индивидуальным предпринимателем ФИО11:

№54 от 13.08.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 858 кбм. древесик
 по согласованной цене на общую сумму 283140 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколу аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №1 от 31.07.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 283140 руб. по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №10/2 от 22.11.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором и протоколом. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 283140 руб. (858 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №69 от 27.11.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 283140 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 239949,15 руб. (858 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 43190,85 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 43190,85 руб. (283140 руб. - 239949,15 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 283140 руб. в сумме 50965,20 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 283140 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с ООО ПКО «Саянские пиломатериалы»:

-№ 76 от 14.11.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 185 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 61050 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№78 от 14.11.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 197 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 65010 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№82 от 14.11.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 199 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 65670 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

Согласно протоколам аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №4 от 14.11.2007, №5 от 14.11.2007, №6 от 14.11.2007 окончательные цены аукционной единицы составили 65010 руб., 61050 руб. и 65670 руб. соответственно по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №39/3 от 23.11.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами и протоколами. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 191730 руб. (581 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №70 от 27.11.2007 в адрес вышеуказанного общества на сумму 191730 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 162483,05 руб. (581 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 29246,95 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 29246,95 руб. (191730 руб. - 162483,05 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 191730 руб. в сумме 34511,40 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 191730 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с индивидуальным предпринимателем ФИО4:

-№75 от 31.11.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 276 кбм. древесины
по согласованной цене на общую сумму 91080 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколу аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №3 от 30.10.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 91080 руб. по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №37/3 от 23.11.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором и протоколом. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 91080 руб. (276 кбм. х 330 руб.).

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №71 от 27.11.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 91080 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 77186, 44 руб. 44 коп. (276 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 13893, 56 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 13893,56 руб. (91080 руб. - 77186,44 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 91080 руб. в сумме 16394,40 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 91080 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с индивидуальным предпринимателем ФИО5:

-№51 от 03.07.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 312 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 102960 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№80 от 14.11.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 127 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 41910 руб.;

-№81 от 14.11.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 185 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 61050 руб.

Согласно протоколам аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №1 от 27.11.2007, №2 от 27.11.2007 окончательные цены аукционной единицы составили 61050 руб. и 41910 руб. соответственно по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №36/3 от 23.11.2007 г., где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами и протоколами. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 102960 руб. (312 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №72 от 27.11.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 102960 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 87254,24 руб. (312 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 15705,76 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 15705,76 руб. (102960 руб. - 87254,24 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 102960 руб. в сумме 18532,80 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 102960 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с индивидуальным предпринимателем ФИО7:

-№73 от 31.10.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 264 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 87120 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№74 от 31.10.2007 Цена договора: покупатель обязуется оплатить 210 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 69300 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

Согласно протоколам аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №1 от 30.10.2007, №2 от 30.10.2007 окончательные цены аукционной единицы составили 69300 руб. и 87120 руб. соответственно по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходным фактурам №33/3 от 23.11.2007, №41/3 от 27.11.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами и протоколами. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 156420 руб. (474 кбм. х 330 руб.) и 23430 руб. (71 кбм. х 330 руб.) соответственно.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №73 от 27.11.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 179850 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 152415,25 руб. (545 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 27434,75 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 27434,75 руб. (179850 руб.- 152415,25 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 179850 руб. в сумме 32373 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 179850 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с индивидуальным предпринимателем ФИО6:

-№79 от 14.11.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 170 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 56100 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№85 от 28.11.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 104 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 34320 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколам аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №3 от 14.11.2007, №4 от 27.11.2007 окончательные цены аукционной единицы составили 56100 руб. и 34320 руб. соответственно по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходным фактурам №35/3 от 23.11.2007, №43/3 от 27.11.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором и протоколами. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 56100 руб. (170 кбм. х 330 руб.) и 34320 руб. (104 кбм. х 330 руб.) соответственно.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №74 от 27.11.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 90420 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 76627,12 руб. (274 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 13792,88 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 13792,88 руб. (90420 руб. -76627,12 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 90420 руб. в сумме 16275,60 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 90420 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с индивидуальным предпринимателем ФИО3:

-№84 от 26.11.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 255 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 84150 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколу аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №5 от 27.11.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 84150 руб. по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №42/3 от 27.11.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором и протоколом. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 84150 руб. (255 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №75 от 27.11.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 84150 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 71313,56 руб. (255 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 12836,44 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 12836,44 руб. (84150 руб. - 71313,56 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 84150 руб. в сумме 15147 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 84150 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» индивидуальному предпринимателю ФИО19 по расходной фактуре №40/3 от 23.11.2007. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 94711 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №76 от 27.11.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 94711 руб., где стоимость реализованные товаров указана в размере 80263,56 руб. 56 коп. (453 кбм. х 177,18 руб.), сумма НДС – 14447,44 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 14447,44 руб. (94711 руб. - 80263,56 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 94711 руб. в сумме 17047,98 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 94711 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с индивидуальным предпринимателем ФИО12:

-№79 от 18.12.2006. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 118 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 5900 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 50 руб.;

-№81 от 18.12.2006. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 386 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 78100 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 202,33 руб.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре б/н от 02.11.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 84000 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №78 от 27.11.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 84000 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 71186,44 руб. (504 кбм. х 141,24 руб.), сумма НДС – 12813,56 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 12813,56 руб. (84000 руб. - 71186,44 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 84000 руб. в сумме 15120 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 84000 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с ООО «Кедр»:

-№101 от 29.12.2006. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 341 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 68200 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 200 руб.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №47/3 от 11.12.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 83300 руб. (341 кбм. х 200 руб. + 302 кбм. х 50 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №83 от 27.12.2007 в адрес вышеуказанного общества на сумму 83300 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 70593,22 руб. (643 кбм. х 109,79 руб.), сумма НДС – 12706,78 руб. за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 12706,78 руб. (83300 руб. - 70593,22) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 83300 руб. в сумме 14994 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 83300 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был осуществлен отпуск древесины ООО «Кедр» по расходной фактуре №52/3 от 11.12.2007. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 164300 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №84 от 27.12.2007 в адрес вышеуказанного общества на сумму 164300 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 139237,29 руб. (1285 кбм. х 108,36 руб.), сумма НДС – 25062,71 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 25062,71 руб. (164300 руб. - 139237,29 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 164300 руб. в, сумме 29574 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 164300 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был осуществлен отпуск древесины ООО «Кедр» по расходной фактуре №21/4 от 17.12.2007. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 29370 руб. (89 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №85 от 27.12.2007 в адрес вышеуказанного общества на сумму 29370 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 24889,83 руб. (89 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 4480,17 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 4480,17 руб. (29370 руб. - 24889,83 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 29370 руб. в сумме 5286,60 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 29370 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с ООО «Колос» был заключен договор купли- продажи древесины № 91 от 26.12.2007. Цена договора:
 покупатель обязуется оплатить 880 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму
 290400 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №78/3 от 29.12.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 290070 руб. (879 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №86 от 29.12.2007 в адрес вышеуказанного общества на сумму 290070 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 245822,03 руб. (879 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 44247,97 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 44247,97 руб. (290070 руб. - 245822,03 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 290070 руб. в сумме 52212,60 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 290070 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был осуществлен отпуск древесины
 индивидуальному предпринимателю ФИО19 по расходной фактуре №45/3 от 17.12.2007. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость
 реализованных товаров без НДС составила 19646 руб. (94 кбм. х 209 руб.).

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №101 от 27.12.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 19646 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 16649,15 руб. (94 кбм. х 177,12 руб.), сумма НДС – 2996,85 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 2996,85 руб. (19646руб. - 16649,15 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 19646 руб. в сумме 3536,28 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 19646 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с индивидуальным предпринимателем ФИО13 были заключены договора:

-№15 от 09.04.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 204 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 40370 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 197,89 руб.;

-№16 от 09.04.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 205 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 40590 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 198 руб.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №46/3 от 17.12.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 80960 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №102 от 27.12.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 80960 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 68610,17 руб. (409 кбм. х 167,75 руб.), сумма НДС – 12349,83 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 12349,83 руб. (80960 руб. - 68610,17 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 80960 руб. в сумме 14572,80 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 80960 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был осуществлен отпуск древесины
 индивидуальному предпринимателю ФИО12 по расходной фактуре №48/3 от 17.12.2007. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость
 реализованных товаров без НДС составила 7663 руб. (79 кбм. х 97 руб.).

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №103 от 27.12.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 7663 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 6494 руб. 07 коп. (79 кбм. х 82,20 руб.), сумма НДС – 1168,96 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 1168,93 руб. (7663 руб. - 6494,07 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 7663 руб. в сумме 1379,34 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 7663 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с индивидуальным предпринимателем ФИО2:

№61 от 17.09.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 80 кбм. древесины
по согласованной цене на общую сумму 26400 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №31/3 от 17.12.2007, где
 стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 26400 руб. (80 кбм. х 330 руб.).

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №104 от 27.12.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 26400 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 22372,88 руб. (80 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 4027,12 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 4027,12 руб. (26400 руб. - 22372,88 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 26400 руб. в сумме 4752 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 26400 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был осуществлен отпуск древесины
 индивидуальному предпринимателю ФИО14 по расходной фактуре №7/3 от 05.12.2007. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 528517,77 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №105 от 27.12.2007 в  адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 528517,77 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 447896,42 руб. (1985 кбм. х 225,64 руб.), сумма НДС – 80621,35 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 80621,35 руб. (528517,77 руб. - 447896,42 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 528517,77 руб. в сумме 95133,20 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 528517,77 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключен договор с индивидуальным предпринимателем ФИО6:

-№90 от 26.12.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 59 кбм. древесины
по согласованной цене на общую сумму 19470 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколу аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №2 от 25.12.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 19470 руб. по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходной фактуре №50/3 от 25.12.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанным договором и протоколом. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 19470 руб. (59 кбм. х 330 руб.)

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №106 от 27.12.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 19470 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 16500 руб. (59 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС - 2970 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 2970 руб. (19470 - 16500) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 19470 руб. в сумме 3504,60 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 19470 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с индивидуальным предпринимателем ФИО7:

-№88 от 28.11.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 71 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 23430 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.;

-№89 от 26.12.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 71 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 23430 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколам аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №1 от 25.12.2007, №6 от 27.11.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 23430 руб. по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходным фактурам №51/3 от 17.12.2007, №49/3 от 27.12.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами и протоколами. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 10250 руб. и 23430 руб. (71 кбм. х 330 руб.) соответственно.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №107 от 27.12.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 33680 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 28542,37 руб. (168 кбм. х 169,90 руб.), сумма НДС – 5137,63 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 5137,63 руб. (33680 руб. - 28542,37 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 33680 руб. в сумме 6062,40 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 33680 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был осуществлен отпуск древесины индивидуальному предпринимателю ФИО11 по расходной фактуре б/н от
 10.12.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных протоколом
 аукциона. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 232650 руб. (705 кбм. х 330 руб.)

Согласно протоколу аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №1 от 27.12.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 232650 руб. по цене 330 руб./кбм.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №108 от 27.12.2007 в адрес вышеуказанного предпринимателя на сумму 232650 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 197161,02 руб. (705 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 35488,98 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 35488,98 руб. (232650 руб. - 197161,02 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 232650 руб. в сумме 41877 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 232650 руб.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» заключены договоры с ООО «Кедр»:

-№58 от 11.10.2006. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 106 кбм. древесины по согласованной цене на общую, сумму 24000 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 226,42 руб.;

№59 от 11.10.2006. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 69 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 3450 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 50 руб.;

-№55 от 13.08.2007. Цена договора: покупатель обязуется оплатить 268 кбм. древесины по согласованной цене на общую сумму 88440 руб. Согласно приложению, цена за единицу товара составила 330 руб.

Согласно протоколу аукциона на реализацию лесоматериалов, полученных при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок №2 от 27.11.2007 окончательная цена аукционной единицы составила 136950 руб. по цене 330 руб./кбм.

Отпуск древесины осуществлялся по расходным фактурам б/н от 10.12.2007, б/н  от 10.12.2007, б/н от 13.12.2007, где стоимость товаров рассчитана исходя из цен, установленных вышеуказанными договорами и протоколом. Сумма НДС не исчислена и не указана отдельной строкой. Стоимость реализованных товаров без НДС составила 136950 руб. (415 кбм. х 330 руб.), 27450 руб. и 88440 руб. (268 кбм. х 330 руб.) соответственно.

КГУ «Саяно-Шушенское лесничество» был выставлен счет-фактура №109 от 27.12.2007 в адрес вышеуказанного общества на сумму 252840 руб., где стоимость реализованных товаров указана в размере 214271,19 руб. (858 кбм. х 279,66 руб.), сумма НДС – 38568,81 руб., за древесину в хлыстах у пня.

В результате сопоставления вышеперечисленных документов установлено, что налоговая база занижена на сумму налога по данным налогоплательщика в размере 38568,81 руб. (252840 руб. - 214271,19 руб.) в результате занижения цены за единицу товара и неправильного исчисления стоимости товаров в своих документах.

Таким образом, лесничество должно было исчислить НДС с налоговой базы 252840 руб. в сумме 45511,20 руб. и включить в доход при исчислении налога на прибыль сумму 252840 руб.

Принимая во внимание вышеизложенное, учитывая, что стоимость товаров в счетах-фактурах указана без НДС, что подтверждается также накладными на отпуск материалов на сторону, платежными поручениями и книгами покупок, в счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком при проведении выездной налоговой проверки, установлены расхождения цены за единицу измерения реализованных товаров (работ, услуг) с ценой, указанной в накладных на отпуск материалов, в заключенных договорах с покупателями, в протоколах аукционов и в расходных фактурах, при этом, в счетах-фактурах в графах «цена за единицу измерения» и «стоимость товаров (работ, услуг) всего без налога» указаны суммы меньше, чем в соответствующих расходных фактурах (в графах «цена» и «сумма») и накладных на отпуск материалов на сторону (в графах «цена» и «сумма без учета НДС»), суд приходит к выводу, что налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость и занижена сумма дохода от реализации товаров за октябрь, ноябрь и декабрь 2007 года, в результате чего, налогоплательщикомне полностью уплачен налог на добавленную стоимость за октябрь 2007 года в сумме 47 909,48 руб., за ноябрь 2007 года в сумме 42 256,50 руб., за декабрь 2007 года в сумме 48 568,88 руб. и налог на прибыль за 2007 год.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пенёй признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Законодательное определение пени, ее правовая природа и назначение позволяют рассматривать пени как обеспечительную меру государства, производную от недоимки, подлежащей уплате в бюджет. Таким образом, пени неразрывно связаны с недоимкой по налогам, на которую они начислены. Из изложенного следует, что в предмет доказывания правомерности взыскания пени входит установление обстоятельств возникновения и размера недоимки, на которую начислены пени.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

С учетом того, что налог на добавленную стоимость за октябрь ноябрь и декабрь 2007 года и налог на прибыль за 2007 год налогоплательщиком уплачен не полностью, суд приходит к выводу, что инспекция правомерно в оспариваемом решении от 20.10.2009 №47 начислила учреждению пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль и привлекла учреждение к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания соответствующей суммы штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость и неполную уплату налога на прибыль.

Как усматривается из материалов дела, инспекция в ходе выездной налоговой проверки также установила завышение учреждением расходов на суммы безнадежных долгов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 196 Гражданского Кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности установлен в три года.

Частью 1 статьи 200 Гражданского Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В соответствии со статьей 203 Налогового кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Заявителем в обоснование списания дебиторской задолженности представлены приказы о списании дебиторской задолженности №38 от 01.06.2007, №102 от 27.12.2007, акты инвентаризации №1 от 31.05.2007, №2 от 27.12.2007, справка №1 от 31.05.2007, представлены расходные фактуры от 26.07.2002 №584/7 на сумму 36227,34 руб. (индивидуальный предприниматель ФИО17), от 16.07.2003 №601/7, от 09.04.2004 №144/7 на сумму 140 753,17 руб. (ГОУ НПО «ПУ-44»), от 15.01.2002 №45/7 на сумму 13 191,29 руб. (ЗАО ТК «Турист»), от 12.2003 №546/7, от 11.2004 №445/7 на сумму 52 541,10 руб. (ГОУ НПО «ПУ-75»), от 02.2003 №114/7 на сумму 54,44 руб. (ОАО «Шушенская марка»), от12.01.2004 №8/1 на сумму 1 579,50 руб. (ООО ПКО «Леспром»),от20.12.2004 №85/2 на сумму 2 344,52 руб. (индивидуальный предприниматель ФИО18).

Оценив представленные документы в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришёл к следующим выводам:

Согласно справке к акту инвентаризации 31.05.2007, задолженность в сумме 36 227,34 руб. числится за индивидуальным предпринимателем ФИО16, в соответствии с ведомостями расчетов с покупателями за 2005, 2006, 2007 годы данная задолженность числится за индивидуальным предпринимателем ФИО17, следовательно списание задолженности на расходы не обосновано.

Согласно ведомости расчетов с покупателями за январь 2005 года за предприятием ГОУ НПО «ПУ-44» числится задолженность в сумме 86561,67 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за апрель 2005 года была произведена отгрузка товара по счету-фактуре №69 от 28.04.2005 на сумму 13570 руб., в т.ч. НДС - 2070 руб. Оплачено через банк в сумме 13570 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за декабрь 2005 года была произведена отгрузка пиломатериалов на сумму 5445 руб., в т.ч. НДС – 830,59 руб. Оплачено через банк в сумме 41730 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за январь 2006 года за предприятием ГОУ НПО «ПУ-44» числится задолженность в сумме 50276,67 руб., проведена задолженность по акту сверки в сумме 81066 руб., задолженность на 01.02.2006 составила 104460,67 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за февраль 2006 года произведена отгрузка товаров по счету-фактуре №17 от 28.02.2006 на сумму 26882 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за апрель 2006 года произведена отгрузка товаров по счету-фактуре №36 от 25.04.2006 на сумму 9410,50 руб., задолженность составит 140753,17 руб.

Суд приходит к выводу, что с учетом того, что срок исковой давности по взысканию с ГОУ НПО «ПУ-44» задолженности прерывался, последняя сверка расчетов произведена в апреле 2006 года, на момент определения суммы расходов для исчисления налога на прибыль за 2007 год срок исковой давности по взысканию с ГОУ НПО «ПУ-44» задолженности не истёк, следовательно списание задолженности на расходы не обосновано.

Согласно ведомости расчетов с покупателями за январь 2005 года за предприятием ЗАО ТК «Турист» числится задолженность в сумме 12791,29 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за январь 2006 года проведена задолженность по акту сверки в сумме 400 руб., задолженность на 01.02.2006 составила 13191,29 руб.

Суд приходит к выводу, что с учетом того, что срок исковой давности по взысканию с ЗАО ТК «Турист» задолженности прерывался, последняя сверка расчетов произведена в феврале 2006 года, на момент определения суммы расходов для исчисления налога на прибыль за 2007 год срок исковой давности по взысканию с ЗАО ТК «Турист» задолженности не истёк, следовательно списание задолженности на расходы не обосновано.

Согласно ведомости расчетов с покупателями за январь 2005 года за предприятием ГОУ НПО «ПУ-75» числится задолженность в сумме 57138,61 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за май 2005 года была произведена отгрузка товара по счету-фактуре №75 от 31.05.2005 на сумму 12454 руб., в т.ч. НДС – 1899,76 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за июль 2005 года была произведена отгрузка товара на сумму 6601,86 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за август 2005 года была произведена отгрузка пиломатериала на сумму 1180 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за сентябрь 2005 года была произведена отгрузка товара на сумму 6693,10 руб., в т.ч. НДС – 1020,98 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за ноябрь 2005 года была произведена отгрузка товара на сумму 9530,03 руб., в т.ч. НДС – 1453,73 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за январь 2006 года проведено уменьшение задолженность по акту сверки в сумме 54184 руб., произведена отгрузка товара по счету-фактуре №2 от 30.01.2006 в сумме 7877,50 руб., задолженность на 01.02.2006 составила 47291,10 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за май 2006 года произведена отгрузка товаров по счету-фактуре №49 от 31.05.2006 на сумму 5250 руб., задолженность составит 52541,10 руб.

Суд приходит к выводу, что с учетом того, что срок исковой давности по взысканию с ГОУ НПО «ПУ-75» задолженности прерывался, последняя сверка расчетов произведена в мая 2006 года, на момент определения суммы расходов для исчисления налога на прибыль за 2007 год срок исковой давности по взысканию с ГОУ НПО «ПУ-75» задолженности не истёк, следовательно списание задолженности на расходы не обосновано.

Согласно ведомости расчетов с покупателями за декабрь 2005 года за предприятием ОАО «Шушенская марка» задолженность не числится. Согласно ведомости расчетов с покупателями за январь 2006 года проведена задолженность по акту сверки в сумме 54,44 руб. Представлен акт сверки расчетов между юридическими лицами на 31.07.2005, где по данным лесничества числится кредиторская задолженность перед ОАО «Шушенская марка». Данный акт подписан контрагентами.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что у ОАО «Шушенская марка» отсутствует дебиторская задолженность в заявленном размере, следовательно списание задолженности на расходы не обосновано.

Согласно акта сверки взаиморасчетов между заявителем и ООО ПКО «Леспром» на 05.10.2007, задолженность ООО ПКО «Леспром» перед лесничеством составила 59542,70 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за январь 2005 года за предприятием ООО ПКО «Леспром» числится задолженность в сумме 229595,70 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за февраль 2005 года была произведена оплата за товар по приходному кассовому ордеру №7 от 11.02.2005 на сумму 6000 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за июль 2005 года была произведена отгрузка товара на сумму 8611 руб., оплачено по приходному кассовому ордеру №93 от 20.07.2005 в сумме 8611 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за сентябрь 2005 года была произведена отгрузка товара на сумму 130940 руб., в т.ч. НДС – 19973,90 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за декабрь 2005 года была произведена оплата через банк на сумму 135000 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за январь 2006 года произведена оплата через банк на сумму 25000 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за март 2006 года произведена оплата на сумму 25000 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за апрель 2006 года была произведена отгрузка товара по счету-фактуре №40 от 25.04.2006 на сумму 62500 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за июль 2006 года произведена оплата платежным поручением №971 от 21.07.2006 на сумму 15000 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за август 2006 года произведена оплата платежным поручением №261 от 08.08.2006 на сумму 10000 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за январь 2007 года была произведена отгрузка ели на сумму 76219 руб., оплачено по приходному кассовому ордеру № 1 от 09.01.2007, №6 от 11.01.2007 в сумме 76219 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за апрель 2007 года произведена оплата платежным поручением от 24.04.2007 на сумму 8000 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за июнь 2007 года произведена оплата платежным поручением №149 от 27.06.2007 на сумму 153000 руб.

Согласно ведомости расчетов с покупателями за июль 2007 года произведена оплата платежным поручением №186 от 27.07.2007 на сумму 10000 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за ноябрь 2007 года произведена оплата платежным поручением №346 от 21.11.2007 на сумму 59000 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за декабрь 2007 года произведена оплата по квитанции №204 от 07.12.2007 на сумму 188,21 руб.

Суд приходит к выводу, что с учетом того, что срок исковой давности по взысканию с ООО ПКО «Леспром» задолженности прерывался, на момент определения суммы расходов для исчисления налога на прибыль за 2007 год срок исковой давности по взысканию с ООО ПКО «Леспром» задолженности не истёк, следовательно списание задолженности на расходы не обосновано.

Согласно акту сверки взаиморасчетов между заявителем и индивидуальным предпринимателем ФИО9, задолженность на 09.01.2008 отсутствует. Согласно ведомости расчетов с покупателями за январь 2006 года проведено уменьшение задолженности по акту сверки в сумме 23311,50 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за август 2006 года произведена оплата по приходному кассовому ордеру №134 на сумму 7650 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за февраль 2007 года была произведена о грузка товара на сумму 30961,50 руб. Сальдо на 01.03.2007 отсутствует. Согласно ведомости расчетов с покупателями за июль 2007 года произведена оплата платежным поручением №46 от 17.07.2007 на сумму 50000 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за октябрь 2007 года была произведена отгрузка древесины по счету-фактуре №65 от 26.10.2007 на сумму 152592 руб., оплачено платежным поручением №66 от 10.10.2007 в сумме 102590 руб.

Суд приходит к выводу, что с учетом того, что срок исковой давности по взысканию с индивидуального предпринимателя ФИО9 задолженности прерывался, на момент определения суммы расходов для исчисления налога на прибыль за 2007 год срок исковой давности по взысканию с индивидуального предпринимателя ФИО9 задолженности не истёк, следовательно списание задолженности на расходы не обосновано.

Согласно акты сверки взаиморасчетов между заявителем и индивидуальным предпринимателем ФИО18, где задолженность на 05.10.2007 отсутствует. Согласно ведомости расчетов с покупателями за июнь 2006 года произведена отгрузка товара по счету-фактуре №57 от 28.06.2006 на сумму 11126,50 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за август 2006 года произведена оплата на сумму 5 810 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за сентябрь 2007 года произведена отгрузка товара на сумму3 526 руб., оплачено в сумме 3526 руб. Согласно ведомости расчетов с покупателями за декабрь 2006 года был произведен зачет на сумму 2971,98 руб. Задолженность предпринимателя на 01.01.2007 составила 2344,52 руб.

Суд приходит к выводу, что с учетом того, что срок исковой давности по взысканию с индивидуального предпринимателя ФИО18 задолженности прерывался, на момент определения суммы расходов для исчисления налога на прибыль за 2007 год срок исковой давности по взысканию с индивидуального предпринимателя ФИО18 задолженности не истёк, следовательно списание задолженности на расходы не обосновано.

Иное заявителем не доказано.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 265, пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации лесничеством неправомерно учтены в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 2007 год суммы безнадежных долгов в размере 245 468,35 руб.

Как усматривается из материалов дела, инспекция в ходе выездной налоговой проверки также установила завышение учреждением расходов при исчислении налога на прибыль за 2007 год на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам.

Пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

На основании пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно Письма ФНС России от 18.01.2007 №САЭ-20-02/32@, в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении порядка и условий признания сумм НДС для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) следует руководствоваться статьей 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев,предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации установлены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе, основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Изучив материалы дела, суд установил, что заявитель в нарушение вышеуказанных норм неправомерно учёл в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2007 год:

1) суммы НДС по приобретенным горюче-смазочным материалам в сумме 26830,20 руб., в том числе:

- за апрель месяц в сумме 1134,56 руб.

Согласно карточкам учета работы автомобиля, сводам по ГСМ, налогоплательщиком списаны ГСМ по ценам, указанным в счетах-фактурах №1862 от 30.03.2007, №2716 от 23.04.2007 с включением в них НДС:

бензин А-80 в количестве 190 л по цене 15,20 руб. на сумму 2888 руб., следовало списать 190 л. по цене 12,88 руб. на сумму 2447,20 руб. 20 коп., тем самым завышены расходы на 440,80 руб.,

бензин А-92 в количестве 318 л по цене 17,54 руб. на сумму 5579 руб., следовало списать 318 л. по цене 15,42 руб. на сумму 4903,56 руб., тем самым завышены расходы на 675,44 руб.,

масло дизельное в количестве 4 л по цене 30 руб. на сумму 120 руб., следовало списать 4 л. по цене 25,42 руб. на сумму 101,68 руб., тем самым завышены расходы на 18,32 руб.,

- за май месяц в сумме 5631,16 руб.

Согласно карточкам учета работы автомобиля, сводам по ГСМ, налогоплательщиком списаны ГСМ по ценам, указанным в счете-фактуре №2716 от 23.04.2007 с включением в них НДС:

бензин А-80 в количестве 1031 л по цене 15,20 руб. на сумму 15671 руб., следовало списать 1031 л по цене 12,88 руб. на сумму 13279,28 руб., тем самым завышены расходы на 2391,72 руб.,

бензин А-92 в количестве 924 л по цене 18,20 руб. на сумму 16817 руб., следовало списать 924 л по цене 15,42 руб. на сумму 14248,08 руб., завышены расходы на 2568,92 руб.,

дизельное топливо в количестве 256 л по цене 17,20 руб. на сумму 4403 руб., следовало списать 256 л по цене 14,58 руб. на сумму 3732,48 руб., тем самым завышены расходы на 670,52 руб.,

- за июнь месяц в сумме 6088,54 руб.

Согласно карточкам учета работы автомобиля, сводам по ГСМ, налогоплательщиком списаны ГСМ по ценам, указанным в счете-фактуре №2716 от 23.04.2007 с включением в них НДС:

бензин А-80 в количестве 776 л по цене 15,20 руб. на сумму 11795 руб., следовало списать 776 л по цене 12,88 руб. на сумму 9994,88 руб., тем самым завышены расходы на 1800,12 руб.,

бензин А-92 в количестве 1109 л по цене 18,20 руб. на сумму 20184 руб., следовало списать 1109 л по цене 15,42 руб. на сумму 17100,78 руб., завышены расходы на 3083,22 руб.,

дизельное топливо в количестве 460 л по цене 17,20 руб. на сумму 7912 руб., следовало списать 460 л по цене 14,58 руб. на сумму 6706,80 руб., тем самым завышены расходы на 1205,20 руб.,

- за июль месяц в сумме 3699 руб.

Согласно карточкам учета работы автомобиля, сводам по ГСМ, налогоплательщиком списаны ГСМ по ценам, указанным в счете-фактуре №2716 от 23.04.2007 с включением в них НДС:

бензин А-80 в количестве 722 л по цене 15,37 руб. на сумму 11096 руб., следовало списать 722 л по цене 12,88 руб. на сумму 9299,36 руб., тем самым завышены расходы на 1796,64 руб.,

бензин А-92 в количестве 642 л по цене 18,38 руб. на сумму 11802 руб., следовало списать 642 л по цене 15,42 руб. на сумму 9899,64 руб., тем самым завышены расходы на 1902,36 руб.,

- за август месяц в сумме 4890,94 руб.

Согласно карточкам учета работы автомобиля, сводам по ГСМ, налогоплательщиком списаны ГСМ по ценам, указанным в счете-фактуре №5265 от 03.07.2007 с включением в них НДС:

бензин А-80 в количестве 1036,9 л по цене 15,01 руб. на сумму 15564,88 руб., следовало списать 1036,9 л по цене 12,80 руб. на сумму 13272,32 руб., тем самым завышены расходы на 2292,56 руб.,

бензин А-92 в количестве 954,6 л по цене 18,64 руб. на сумму 17796 руб., следовало списать 954,6 л по цене 15,93 руб. на сумму 15206,78 руб., тем самым завышены расходы на 2589,22 руб.,

масло дизельное в количестве 2 л по цене 30 руб. на сумму 60 руб., следовало списать 2 л по цене 25,42 руб. на сумму 50,84 руб., тем самым завышены расходы на 9,16 руб.,

- за сентябрь месяц в сумме 5386 руб.

Согласно карточкам учета работы автомобиля, сводам по ГСМ, налогоплательщиком списаны ГСМ по ценам, указанным в счете-фактуре №5265 от 03.07.2007 с включением в них НДС:

бензин А-80 в количестве 946,7 л по цене 15,10 руб. на сумму 14294,91 руб., следовало списать 946,7 л по цене 12,80 руб. на сумму 12117,76 руб., тем самым завышены расходы на 2177,15 руб.,

бензин А-92 в количестве 968,4 л по цене 18,80 руб. на сумму 18186,13 руб., следовало списать 968,4 л по цене 15,93 руб. на сумму 15426,61 руб., тем самым завышены расходы на 2759,52 руб.,

дизельное топливо в количестве 157 л по цене 17,32 руб. на сумму 2718,91 руб., следовало списать 157 л по цене 14,58 руб. на сумму 2289,06 руб., тем самым завышены расходы на 429,85 руб.,

масло дизельное в количестве 6 л по цене 28,67 руб. на сумму 172 руб., следовало списать 6 л по цене 25,42 руб. на сумму 152,52 руб., тем самым завышены расходы на 19 руб. 48 коп.

2)суммы НДС по приобретенным услугам радиосвязи в сумме 215,10 руб. по счету-фактуре №19000722 от 30.04.2007;

1) суммы НДС по приобретенным услугам связи в сумме 1033,25 руб. по счету-фактуре №05-55929_390059/200704/0094 от 30.04.2007;

2) суммы НДС по приобретенным услугам междугородной и международной связи в сумме 65,52 руб. по счету-фактуре №00055905.390059_РТК00095 от 30.04.2007,

3) суммы НДС по приобретенным услугам водоснабжения в сумме 20,71 руб. по счету-фактуре №694 от 30.04.2007,

4) суммы НДС по приобретенным услугам по сопровождению Консультант Плюс в сумме 658,26 руб. по счету-фактуре №13698 от 02.04.2007,

5) суммы НДС по приобретенным услугам тепловой энергии в сумме 1535,64 руб. по счету-фактуре №1026/147-Т от 27.04.2007,

6) суммы НДС по приобретенным услугам связи в сумме 945,45 руб. по счету-фактуре №390059/05-55905 от 31.05.2007,

7) суммы НДС по приобретенным услугам связи в сумме 77,08 руб. по счету-фактуре №390059/05-4867 от 31.05.2007,

8) суммы НДС по приобретенным услугам радиосвязи в сумме 215,10 руб. по счету-фактуре №19001164 от 31.05.2007,

9) суммы НДС по приобретенным услугам тепловой энергии в сумме 73,88 руб. по счету-фактуре №1301/147-Т от 28.05.2007,

10) суммы НДС по приобретенным услугам электроэнергии в сумме 1935,35 руб. по счету-фактуре №16-057-1050053354 от 23.05.2007,

11) суммы НДС по приобретенным услугам электроэнергии в сумме 2,94 руб. по счету-фактуре №11 -057-1050053354 от 31.05.2007,

12) суммы НДС по приобретенным услугам по сопровождению Консультант Плюс в сумме 658,26 руб. по счету-фактуре №19614 от 07.05.2007,

13) суммы НДС по приобретенным услугам водоснабжения в сумме 12,39 руб. по счету-фактуре №1095 от 31.05.2007,

14) суммы НДС по приобретенным услугам водоснабжения в сумме 12,39 руб. по счету-фактуре №1190 от 29.06.2007,

15) суммы НДС по приобретенным услугам радиосвязи в сумме 215,10 руб. по счету-фактуре №19001497 от 30.06.2007,

16) суммы НДС по приобретенным услугам по сопровождению Консультант Плюс в сумме 658,26 руб. по счету-фактуре №24827 от 04.06.2007,

17) суммы НДС по приобретенным услугам электроэнергии в сумме 3,74 руб. по счету-фактуре №11-067-1050053354 от 30.06.2007,

18) суммы НДС по приобретенным услугам электроэнергии в сумме 2413,84 руб. по счету-фактуре №16-067-1050053354 от 21.06.2007,

19) суммы НДС по приобретенным услугам связи в сумме 841,10 руб. по счету-фактуре №55905.29178024-стк от 30.06.2007,

20) суммы НДС по приобретенным услугам связи в сумме 43,81 руб. по счету-фактуре № 55905.29178025-ртк от 30.06.2007,

21) суммы НДС по приобретенным услугам связи в сумме 936,34 руб. по счету-фактуре № 55905.29044217-стк от 31.07.2007,

22) суммы НДС по приобретенным услугам радиосвязи в сумме 215,10 руб. по счету-фактуре №19001834 от 31.07.2007,

23) суммы НДС по приобретенным услугам связи в сумме 92,88 руб. по счету-фактуре № 55905.29022888-ртк от 31.07.2007,

24) суммы НДС по приобретенным услугам водоснабжения в сумме 12,39 руб. по счету-фактуре №1560 от 31.07.2007,

25) суммы НДС по приобретенным услугам по сопровождению Консультант Плюс в сумме 658,26 руб. по счету-фактуре №30387 от 02.07.2007,

26) суммы НДС по приобретенным услугам электроэнергии в сумме 1910,75 руб. по счету-фактуре №16-077-1050053354 от 23.07.2007,

27) суммы НДС по приобретенным услугам электроэнергии в сумме 3,21 руб. по счету-фактуре №11-077-1050053354 от 31.07.2007,

28) суммы НДС по приобретенным услугам связи в сумме 65,66 руб. по счету-фактуре №55905.29034039-ртк от 31.08.2007,

29)суммы НДС по приобретенным услугам связи в сумме 776,42 руб. по счету-фактуре №55905.29089327-стк от 31.08.2007,

30) суммы НДС по приобретенным услугам электроэнергии в сумме 2299,64 руб. по счету-фактуре №16-087-1050053354 от 23.08.2007,

31) суммы НДС по приобретенным услугам радиосвязи в сумме 215,10 руб. по счету-фактуре №19002129 от 31.08.2007,

32)суммы НДС по приобретенным услугам по сопровождению Консультант Плюс в сумме 658,26 руб. по счету-фактуре №36454 от 01.08.2007,

33)суммы НДС по приобретенным услугам электроэнергии в сумме 23,29 руб. по счету-фактуре №11-087-1050053354 от 31.08.2007,

34)суммы НДС по приобретенным услугам водоснабжения в сумме 12,39 руб. по счету-фактуре №1515 от 31.08.2007,

35)суммы НДС по приобретенным услугам радиосвязи в сумме 215,10 руб. по счету-фактуре №19002452 от 30.09.2007,

36)суммы НДС по приобретенным услугам связи в сумме 846,64 руб. по счету-фактуре №55905.29444563-стк от 30.09.2007,

37)суммы НДС по приобретенным услугам водоснабжения в сумме 12,39 руб. по счету-фактуре №1691 от 28.09.2007,

38)суммы НДС по приобретенным услугам электроэнергии в сумме 2393,52 руб. по счету-фактуре №16-097-1050053354 от 21.09.2007,

39)суммы НДС по приобретенным услугам связи в сумме 70,06 руб. по счету-фактуре №55905.29122154-ртк от 30.09.2007,

40)суммы НДС по приобретенным услугам по сопровождению Консультант Плюс в сумме 658,26 руб. по счету-фактуре №41987 от 03.09.2007,

41)суммы НДС по приобретенным услугам электроэнергии в сумме 68,33 руб. по счету-фактуре №11-097-1050053354 от 30.09.2007,

42)суммы НДС по приобретенным услугам тепловой энергии в сумме 982,42 руб. по счету-фактуре №2096/147-Т от 28.09.2007.

Иное заявителем не доказано.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налогоплательщиком завышен расход при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2007 год на 297 062,13 руб.

Принимая во внимание, что в заявителем неправомерно учтены в состав расходов при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2007 год суммы безнадежных долгов в размере 245 468,35 руб. и  суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам в размере 267 062,13 руб., суд приходит к выводу, что налогоплательщикомне полностью уплачен налог на прибыль за 2007 год.

С учетом того, что налог на прибыль за 2007 год налогоплательщиком уплачен не полностью, суд приходит к выводу, что инспекция правомерно в оспариваемом решении от 20.10.2009 №47 начислила учреждению пени в порядке статьи 75 Налогового кодекса российской Федерации за несвоевременную уплату налога на прибыль и привлекла учреждение к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания соответствующей суммы штрафа за неполную уплату налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового Кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным в санкции статьи. В соответствии с пунктом 19 Постановления Пленумов Верховного суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 № 41, если при рассмотрении дела будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Установление смягчающих ответственность обстоятельств и снижение санкции не может быть произведено судом по собственной инициативе без ходатайства заявителя.

Как усматривается из материалов дела, в ходе рассмотрения настоящего спора заявитель ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств не заявлял.

В силу части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик, надлежащим образом извещенный о рассмотрении дела, участвующий в судебном заседании и не заявивший ходатайств либо возражений в отношении размера штрафа, несет риск последствий несовершения соответствующих процессуальных действий.

При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленного краевым государственным бюджетным учреждением «Саяно-Шушенское лесничество» требования о признании недействительным решения от 20.10.2009 №47 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Красноярскому краю, в оспариваемой части.

Государственная пошлина.

Согласно части 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации краевое государственное бюджетное учреждение «Саяно-Шушенское лесничество» от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождено, в связи с чем, судебные расходы распределению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ  :

Отказать в удовлетворении заявленного краевым государственным бюджетным учреждением «Саяно-Шушенское лесничество» требования о признании недействительным решения от 20.10.2009 №47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №20 по Красноярскому краю, в части начисления 138 734,86 руб. налога на добавленную стоимость, 35 007,35 руб. пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 13 873,49 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость, начисления 243 891,70 руб. налога на прибыль, 53 434,84 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 24 389,17 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд, либо в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Апелляционная и кассационная жалобы на настоящее решение подаются через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Н.С.Бескровная