Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ликвидационной комиссии, действующей от имени Отдела образования города Дудинки (Красноярский край, г.Дудинка)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Красноярскому краю (Красноярский край, г. Дудинка)

о признании недействительным решения налогового органа, оформленного письмом № 09-52/05365, и обязании налогового органа возвратить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 316 110,31 руб.,

без участия в заседании представителей сторон.

Протокол судебного заседания велся судьей Л.А. Данекиной.

Резолютивная часть решения вынесена в судебном заседании 31.07.2008, решение в полном объеме изготовлено 07.08.2008.

При рассмотрении дела суд установил:

Отдел образования города Дудинки (далее по тексту – заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Красноярскому краю (далее по тексту – налоговый орган или ответчик) о признании недействительным решения налогового органа, оформленного письмом № 09-52/05365, об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязании налогового органа возвратить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 316 110,31 руб., а также взыскании 6322,21 руб. государственной пошлины.

В соответствии с пунктом 2 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации заявление от имени заявителя подано ликвидационной комиссией.

Заявитель и ответчик, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела (почтовые уведомления от 14.07.2008), в судебное заседание не явились.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено без участия представителей сторон.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Решением Городского Собрания города Дудинки от 24.05.2006 № 03-0116 «О ликвидации юридических лиц» принято решение о ликвидации юридического лица- Отдела образования администрации города Дудинки, утвержден состав ликвидационной комиссии.

В связи с наличием переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование председатель ликвидационной комиссии 31.03.2008 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Письмом от 09.04.2008 № 09-52/05365 заявителю отказано в осуществлении зачета (возврата) в связи с отсутствием правовых оснований для возврата.

Заявитель, не согласившись с отказом в возврате сумм переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, оформленного письмом № 09-52/05365, и обязании налогового органа возвратить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 316 110,31 руб.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, заявитель оспаривает отказ в возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов, о чем указано в письме налогового органа от 09.04.2008 № 09-52/05365.

Признаками ненормативного характера любого правового акта являются принятие его полномочным органом либо должностным лицом, адресование конкретному субъекту правоотношения, содержание обязательных для исполнения предписаний, неисполнение которых влечет применение предусмотренной законом ответственности.

Как разъяснено в пункте 48 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при толковании этих статей следует принимать во внимание, что понятие "акт" использовано в них в ином значении, чем в статьях 100, 101.1 (пункт 1) Налогового кодекса Российской Федерации. При применении статей 137 и 138 кодекса необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

При таких обстоятельствах суд считает, что оспариваемое письмо налогового органа отвечает признакам ненормативного правового акта, в отношении которого могут быть заявлены требования, определенные статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Наличие переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 316110, 31 руб. подтверждено актом сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 222, подписанным налогоплательщиком и налоговым органом без разногласий.

Налоговый орган не оспаривал наличие указанной суммы переплаты.

Суд считает необоснованным отказ налогового органа в возврате излишне уплаченных страховых взносов, основанный на том, что положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, не являются составной частью единого социального налога, а правовые основания для проведения возвратов по страховым взносам в действующем законодательстве отсутствуют.

Обязательства страхователей по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным Законом Российской Федерации «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ, согласно статье 2 которого предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не включены в налоговую систему Российской Федерации, они не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами.

Вместе с тем, в отношении определения порядка возврата излишне уплаченных страховых взносов следует учесть следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона Российской Федерации «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложен на налоговые органы.

Администратор доходов бюджета согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.

В числе бюджетных полномочий администратора доходов бюджета, определенных пунктом 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, указаны полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет.

В целях регулирования бюджетных правоотношений на основании статьи 6 и пункта 2 статьи 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ), Федерального закона от 21.07.2007 N 182-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (приложение 1) Федеральная налоговая служба признана главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Федеральным законом от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации", в частности, уточнены бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджета и администраторов доходов бюджета. Согласно пунктам 3 и 4 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции указанного Федерального закона бюджетные полномочия администраторов доходов бюджета осуществляются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также в соответствии с доведенными до них главными администраторами доходов бюджета, в ведении которых они находятся, правовыми актами, наделяющими их полномочиями администратора доходов бюджета; бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, являющихся федеральными органами государственной власти, осуществляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и в целях реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 N 995 "О порядке осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" пунктом 1 Приказа Федеральной налоговой службы от 26.02.2008 N ММ-3-1/74@ на ее территориальные органы, поименованные в приложении N 1 к данному Приказу, возложены конкретные полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 "Федеральная налоговая служба", в том числе полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней, штрафов, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению в орган Федерального казначейства платежных документов для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, а также по принятию решения о зачете (уточнении) платежей и представлению соответствующего уведомления в орган Федерального казначейства. Пунктом 5 вышеназванного Приказа предусмотрено, что полномочия, возлагаемые на территориальные органы Федеральной налоговой службы согласно пункту 1 данного Приказа, осуществляются в порядке, установленном Кодексом, Бюджетным кодексом Российской Федерации, нормативными правовыми документами Минфина России, ФНС России, Федерального казначейства, Банка России и другими методическими документами, регламентирующими порядок осуществления возложенных на налоговые органы функций.

Таким образом, на основании действующего бюджетного законодательства Российской Федерации администраторы доходов бюджета в лице налоговых органов наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Поскольку специальным нормативным правовым актом в сфере обязательного пенсионного страхования - Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не установлен общий порядок возврата (зачета) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, названные правоотношения должны регулироваться положениями главы 12 Налогового кодекса Российской Федерации "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм». Порядок проведения возврата излишне уплаченных сумм налогов установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение одного месяца после получения заявления.

Как разъяснено в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.05.2008 № 03-02-07/2-87, принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.09.2006 N 2776/06 и N 4240/06, определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.03.2008 N 3722/08, руководствуясь нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ и принятыми в соответствий с ним нормативными правовыми актами, полагаем, что впредь до внесения необходимых изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и бюджетное законодательство Российской Федерации в целях дополнительного урегулирования рассмотренных вопросов, налоговые органы, являющиеся администраторами доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам, об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном пунктом 7 статьи 45, статьями 78, 79 Кодекса, а также в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

В связи с изложенным, при наличии излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в сумме 316110,31 рублей, налоговым органом неправомерно отказано заявителю в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов. Заявленные требования подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина по заявлению о признании недействительным решения налогового органа составляет 2000 руб., об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы государственная пошлина составляет 7822,21 руб.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на ответчика.

Заявитель уплатил государственную пошлину в сумме 6322,21 руб. по платежному поручению № 4115 от 23.05.2008 и в сумме 3500 руб. по платежному поручению № 5305 от 20.06.2008.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы заявителя по оплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в сумме 9822,21 руб.

Руководствуясь статьями 29, 71, 167 – 170, 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

1. Заявление Отдела образования города Дудинки удовлетворить.

2. Признать недействительным письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Красноярскому краю от 09.04.2008 № 09-52/05365, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Бюджетному Кодексу Российской Федерации.

3. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Красноярскому краю произвести возврат Отделу образования города Дудинки страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в сумме 316110,31 руб.

4. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Красноярскому краю, расположенной по адресу: ул. Советская, 16, г.Дудинка, Красноярский край, 647000, в пользу Отдела образования города Дудинки 9822,21 руб. судебных расходов.

5. Разъяснить сторонам, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия, путем подачи апелляционной жалобы, в Третий арбитражный апелляционный суд (статья 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), либо в течение двух месяцев, путем подачи кассационной жалобы, в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (статья 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судья Л.А. Данекина