Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Григорьева А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Сидоровой В.В. рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению

открытого акционерного общества «Курганавторемонт» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

заинтересованное лицо: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное),

третье лицо: Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курганской области,

о признании незаконным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 01.01.2017

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 09.01.2017

от третьего лица – ФИО3, доверенность от 24.10.2016

установил:

открытое акционерное общество «Курганавторемонт» (далее – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (далее – заинтересованное лицо, УПФ) от 14.06.2016 № 1488 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (с учетом уточнения, принятого судом на основании статьи 49 АПК РФ).

В обоснование данного требования заявитель указал, что застрахованным лицам ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 (являющимся электрогазосварщиками) компенсация за неиспользованный отпуск начислена в месяце, в течение которого данные лица отсутствовали на работе либо по причине прогулов, либо по причине нахождения в отпуске без сохранения заработной платы. В связи с тем, что время отсутствия их на рабочем месте не включается в льготный стаж для начисления трудовой пенсии и именно в этот период им была начислена компенсация за неиспользованный отпуск, то эта выплата не подлежит обложению страховыми взносами по дополнительному тарифу, установленному статьей 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ). При этом, заявитель ссылается на разъяснения, данные в письме Минтруда России от 29.04.2013 № 17-3/10/2-2415. Кроме того, заявитель указывает, что ФИО7 является работающим пенсионером и ему уже назначена пенсия за работу во вредных условиях, что также свидетельствует об отсутствии необходимости облагать выплаты в его пользу дополнительным тарифом, установленным статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ. Кроме того, заявитель указывает, что в отношении застрахованного лица ФИО8, работающего в обществе термистом по совместительству, также не подлежат начислению страховые взносы по дополнительному тарифу, установленному статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ, так как выполняемая им работа, связанная с вредными условиями труда, выполнялась им в течение неполного рабочего дня (а именно, 4 часа в день), что свидетельствует об отсутствии права на досрочное назначение трудовой пенсии и, соответственно, об отсутствии необходимости исчислять страховые взносы по дополнительному тарифу, установленному статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ.

В судебном заседании представитель заявителя на указанных требованиях настаивал по названным основаниям.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании по заявленному требованию возражал по доводам, изложенным в представленном отзыве. Указал на обоснованность оспариваемого решения о привлечении общества к ответственности. Пояснил, что выплаты, произведенные в пользу названных выше лиц, подлежат обложению страховыми взносами по дополнительному тарифу, установленному статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ, поскольку данные лица были заняты на работах, включенных в списки работ, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости. При этом, статьей 9 Закона № 212-ФЗ указанные выплаты не включены в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Просит в удовлетворении заявления отказать.

Представитель третьего лица поддержал доводы заинтересованного лица.

Заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

На основании решения заместителя начальника УПФ от 11.04.2016 № 1488 (т.1, л.д. 110) в отношении заявителя проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и его территориальные фонды.

УПФ составлены: справка о проведенной выездной проверке № 1488 от 18.05.2016 (т.1, л.д. 109), акт выездной проверки от 18.05.2016 № 1488 (т.1, л.д. 113-120).

В ходе проверки установлено, что в отношении застрахованных лиц ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, являющихся электрогазосварщиками, и, соответственно, занятых на работах, предусмотренных в п.п. 2 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее – Закон № 173-ФЗ), относящихся к работам с тяжелыми условиями труда, не начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, предусмотренному статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ, на выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Не обложены названными страховыми взносами по дополнительному тарифу в отношении названных лиц в 2013 – 22 381 руб. 99 коп., в 2015 – 13490 руб. 94 коп. Кроме того, было установлено, что в отношении застрахованного лица – ФИО8, работающего термистом по совместительству на 0,5 ставки, также не были исчислены страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в соответствии с установленной аттестацией рабочих мест и специальной оценки условий труда. В частности, в отношении данного лица не обложены названными страховыми взносами по дополнительному тарифу произведенные в его пользу выплаты в 2013 – 280791 руб. 59 коп., в 2014 – 357258 руб. 11 коп., в 2015 – 417116 руб. 90 коп. В результате этого УПФ выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 37 982 руб. 86 коп., начислены пени на указанную недоимку в сумме 5892 руб. по состоянию на 18.05.2016.

14.06.2016 решением УПФ № 1488 заявитель привлечен к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы в виде штрафа в сумме 7596 руб. 59 коп. Заявителю данным решением предложено оплатить пени в сумме 5892 руб. и недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 3458 руб. 88 коп. с учетом имеющейся переплаты страховых взносов (т.1, л.д. 145-149).

Не согласившись с данным решением УПФ от 14.06.2016 № 1488, заявитель оспорил его в суд по указанным основаниям.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению частично в связи со следующим.

Из положений норм, закрепленных в статьях 198, 200 АПК РФ, следует, что данное решение заинтересованного лица может быть признано судом недействительным при одновременном наличии двух условий: не соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

На основании части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с подпунктом «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Из указанного следует, что компенсации за неиспользованный отпуск, а также выплаты по заработной плате подлежат обложению страховыми взносами.

В соответствии с ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ), применяются с 1 января 2013 года дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В подп. 2 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ предусмотрено, что трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного ст. 7 настоящего Федерального закона, мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 N 537 "О списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со ст. 27 Закона N 173-ФЗ установлено, что при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда, подлежит применению Список N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, утвержденный постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10.

Согласно названному Списку право на назначение трудовой пенсии по старости ранее достижения общеустановленного возраста имеют, в том числе, электрогазосварщики, термисты.

В силу п. 3 ст. 27 Закона N 173-ФЗ периоды работы, предусмотренные подп. 1 - 18 п. 1 настоящей статьи и имевшие место после 1 января 2013 года, засчитываются в стаж на соответствующих видах работ, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, при условии начисления и уплаты страхователем страховых взносов по соответствующим тарифам, установленным ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ.

При этом условия назначения трудовой пенсии по старости, установленные подп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, применяются в том случае, если класс условий труда на рабочих местах по работам, указанным в подп. 1 - 18 п. 1 данной статьи, соответствовал вредному и (или) опасному классу условий труда, установленному по результатам специальной оценки условий труда.

Правила исчисления периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со ст. 27, 28 Закона N 173-ФЗ, утверждены постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516 (далее - Правила).

В силу п. 5, 6 Правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась: постоянно в течение полного рабочего дня; в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства.

Согласно постановлению Министерства труда Российской Федерации от 22.05.1996 N 29 "Об утверждении разъяснения "О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со ст. 12, 78, 78.1 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет" под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных списками, не менее 80% процентов рабочего времени.

Из материалов дела следует, что ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 работали в обществе электрогазосварщиками в 2013, 2014, 2015 годах с полной занятостью на рабочем месте (т.е. не менее 80%), что подтверждается табелями рабочего времени (в деле). При этом, компенсация за неиспользованный отпуск начислена им за периоды работы с указанной полной занятостью на рабочем месте.

Данная компенсация за неиспользованный отпуск, как указывалось выше, подлежит обложению страховыми взносами.

Таким образом, принимая во внимание тот факт, что названные работники обладали правом на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, основания для исчисления страховых взносов их работодателю (обществу) по дополнительному тарифу имелись.

То обстоятельство, что ФИО7 является работающим пенсионером, реализовавшим свое право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, не освобождает общество от исчисления в отношении данного лица страховых взносов по дополнительному тарифу, поскольку такого исключения в начислении страховых взносов ни статья 9 Закона № 212-ФЗ, ни иные нормы пенсионного законодательства не устанавливают.

Таким образом, в указанной части, а именно в части наложения штрафа за правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, возложения обязанности уплатить недоимку по страховым взносам и пеней, исчисленных в связи с неполной уплатой страховых взносов в отношении застрахованных лиц ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 оспариваемое решение УПФ является законным и обоснованным.

В связи с этим, доводы заявителя судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм права.

Вместе с тем, из дела следует, что ФИО8 работал в обществе в 2013, 2014, 2015 годах термистом с занятостью на рабочем месте менее 80% времени. В частности, согласно табелям рабочего времени (в деле) рабочее время составляло 4 часа.

Таким образом, принимая во внимание тот факт, что названный работник не обладал правом на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, основания для исчисления страховых взносов его работодателю по дополнительному тарифу отсутствовали.

В связи с этим, в этой части в действиях заявителя отсутствует состав правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.

Следовательно, оспариваемое решение УПФ в части наложения штрафа за правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, возложения обязанности уплатить недоимку по страховым взносам и пеней, исчисленных в связи с неполной уплатой страховых взносов в отношении застрахованного лица ФИО8 является незаконным, нарушающим права заявителя, незаконно возлагающим на него обязанность по уплате недоимки, штрафа и пеней в соответствующей части.

По указанным основаниям заявление подлежит удовлетворению частично.

Судебные расходы распределены в соответствии с требованиями статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) от 14.06.2016 № 1488 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части наложения штрафа за правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", возложения обязанности уплатить недоимку по страховым взносам и пеней, исчисленных в связи с неполной уплатой страховых взносов в отношении застрахованного лица ФИО8

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) в пользу открытого акционерного общества «Курганавторемонт» судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

А.А. Григорьев