Гражданский кодекс часть 1

Муниципальное учреждение Мишкинская центральная районная больница обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области № 84 от 19.02.2007 года недействительным в части доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 46150 руб. 52 коп., уменьшении размера примененных к заявителю налоговых санкций до 1000 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.
Представитель налогового органа заявленные требования не признал по основаниям, указанным в отзыве на заявление (л.д. 101-103), дополнении к отзыву, подтвердил, что правонарушение совершено впервые, применение смягчающих обстоятельств оставил на усмотрение суда.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Муниципальное учреждение Мишкинская центральная районная больница 12.03.2007 года зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области в качестве юридического лица, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена записьза основным государственным регистрационным номером 1024502051936.

На основании решения и.о. начальника Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области от 01.11.2006 г. № 73 проведена выездная налоговая проверка Муниципального учреждения Мишкинская центральная районная больница, в ходе которой установлено неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 159837 руб. 86 коп. за 2005 г., неуплата транспортного налога за период с 2003 г. по 3 квартал 2006 г. включительно, в сумме 12491 руб. и непредставление за данный период деклараций по транспортному налогу.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 19.02.2007 г. № 84 о привлечении Муниципального учреждения Мишкинская центральная районная больница к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ – за непредставление налоговых деклараций по транспортному налогу за период с 2003 г. по 2005 г., в виде взыскания штрафа в размере 13493 руб. 20 коп.; п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ – за неполную уплату транспортного налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет за 2003, 2004, 2005 гг., в виде взыскания штрафа в размере 1567 руб. За несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислено пени по состоянию на 19.02.2007 г. в размере 54217 руб. 79 коп.

Не согласившись с решениями налогового органа, Муниципальное учреждение Мишкинская центральная районная больница обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области № 84 от 19.02.2007 года недействительным в части доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 46150 руб. 52 коп., уменьшении размера примененных к заявителю налоговых санкций до 1000 руб.

При анализе заявленных требований и оценке доказательств, суд исходит из следующего.

В качестве единственной причины доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 46150 руб. 52 коп., как следует из решения № 84 от 19.02.2007 года, налоговым органом указано, что при направлении в банк платежных поручений в 2005 году денежные средства в уплату налога не поступили, поскольку в платежных документах неправильно указаны коды ОКАТО (указан 37220501000, следовало 37222551000).

Согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам. Распределение данного налога между бюджетами различных уровней производиться в соответствии с федеральным законодательством.

На основании абзаца 1 статьи 7 Федерального закона от 23.12.2004 г. № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» доходы федерального бюджета, поступающие в 2005 году, формируются в том числе за счет доходов от уплаты федеральных налогов и сборов – в соответствии с нормативами отчислений, установленными Бюджетным кодексом РФ.

Как установлено п. 4 ст. 24, пп. 1 п. 3 ст. 44, п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ, обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на перечисление налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогового агента.

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ целью уплаты налога является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для вышеуказанной цели, являются соответствующие бюджеты; консолидированный бюджет – свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии с главой «Введение» Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 31.07.1995 г. № 413) ОКАТО предназначен для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации в разрезах административно-территориального деления.

Поступление денежных средств строго по назначению, достигается путем правильного межбюджетного распределения поступающих средств органами федерального казначейства. В соответствии с п.п. 1 – 6 Инструкции «О порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами различных уровней бюджетной системы РФ», утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 14.12.1999 г. № 91н, установлен единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета. Таким образом, все поступления в виде уплаты налогов зачисляются на счета органов Федерального казначейства и затем распределяются между бюджетами соответствующих уровней.

По мнению заявителя, даже в случае неправильного указания налогоплательщиком кода ОКАТО суммы налога считаются зачисленными в бюджет. Согласно «Правилам указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации», утвержденных Приказом Министерства РФ по налогам и сборам, Государственным таможенным Комитетом РФ, Министерством финансов РФ от 03.03.2003 г. № БГ-3-10/98/197/22н, к информации, идентифицирующей платеж, помимо кода ОКАТО муниципального образования относятся также показатель кода бюджетной классификации (КБК), а также показатель основания и назначения платежа.

Оспариваемым решением Муниципальное учреждение Мишкинская центральная районная больница привлечено к налоговой ответственности за непредставление налоговых деклараций по транспортному налогу за 2003-2005 гг. в виде штрафа в размере 13493 руб. 20 коп. (п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ), а также за неполную уплату транспортного налога за 2003-2005 гг. в виде штрафа в размере 1567 руб. (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Итого, сумма налоговых санкций составила 15060 руб. 20 коп.

Муниципальным учреждением Мишкинская центральная районная больница в заявлении просила арбитражный суд принять во внимание наличие обстоятельств, смягчающих в соответствии со ст.ст. 112, 114 Налогового кодекса РФ ответственность за совершение налогового правонарушения (затруднительное финансовое положение, общественная значимость деятельности заявителя, ранее заявитель не привлекался к ответственности за совершение налоговых правонарушений) и уменьшить размер примененных к заявителю налоговых санкций до 1000 руб.

Налоговым органом в представленном отзыве на заявление указано, что согласно п. 13 Инструкции «О порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами различных уровней бюджетной системы РФ», утвержденной приказом МинФина от 14.12.1999 г. № 413, в бюджет указанные заявителем суммы не поступают, так как классифиированные поступления по расчетным документам, в которых не указан код ОКАТО, или указан несуществующий код ОКАТО, подлежащие зачислению полностью или частично (по нормативу отчислений) в местные бюджеты, учитываются как невыясненные поступления. А также в соответствии с п. 2 главы 5 Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» денежные средства, зачисленные в доходы бюджетов по расчетным документам, оформленным налогоплательщиками с нарушениями, также считаются поступившими не по принадлежности.

Налоговый орган ссылается также на Письмо МинФина РФ от 19.12.2007 г. № 03-02-07/2-122, в котором указано – в случае, если в поручении на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации налогоплательщиком допущена ошибка в указании ОКАТО, пересчет в 2007 году пеней на сумму налога, подлежащего в установленном порядке перечислению в местный бюджет, не производится.

Определением суда от 23.04.2007 г. арбитражный суд истребовалот Управления Федерального казначейства по Курганской области доказательства тому, поступили ли невыясненные поступления в тот бюджет, куда должна была направляться соответствующая сумма налога на доходы физических лиц по платежным поручениям №096 от 26.04.2005 в сумме 35 000 руб., №102 от 29.04.2005 в сумме 4 000 руб., №110 от 12.05.2005 в сумме 22 000 руб., №135 от 23.05.2005 в сумме 31 000 руб., №145 от 06.06.2005 в сумме 32 000 руб., №165 от 22.06.2005 в сумме 37 600 руб. и если нет, то представить нормативное обоснование причин незачисления платежа.

От Управления Федерального казначейства по Курганской области 11.05.2007 г. (исх. № 43-02-12-1564 от 07.05.2007 г.) получен ответ, где указано, что указанные в определении суда денежные средства зачислены на счет Управления 40101810000000010002 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» в соответствии с реквизитами, указанными в платежных документах на код бюджетной классификации 18210102021010000110 «Налог на доходы физических лиц», ОКАТО территории – 37220501000 г. Макушино, распределены по нормативам в соответствии с законами о Федеральном и областном бюджетах на 2005 год в областной бюджет – 60%, в бюджет Макушинского района – 30%, в бюджет г. Макушино – 10% и перечислены в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 г. № 116н «Об утверждении порядка учета федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» на следующий рабочий день после зачисления на счет.

На основании уведомлений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области от 19.01.2007 г. № 45120000002830 на сумму 35000 руб., № 45120000002831 на сумму 4000 руб., № 45120000002832 на сумму 22000 руб., № 45120000002833 на сумму 31000 руб., № 45120000002834 на сумму 32000 руб., № 45120000002835 на сумму 37600 руб. вышеназванные денежные средства 19.01.2007 г. уточнены на ОКАТО территории 37222551000 пгт. Мишкино, распределены и перечислены в областной бюджет – 60%, в бюджет Мишкинского района – 30%, в бюджет пгт. Мишкино – 10%.

Учитывая изложенное, доводы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области приведенные в обоснование непринятия возражений заявителя от 25.01.2007 (л.д. 63) и содержащие вывод о правомерности начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 46 150 руб. 52 коп. за 2005 год являются несостоятельными, так как неправильное указание заявителем кода ОКАТО не нанесло ущерба бюджету, не препятствовало зачислению платежей по назначению.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ содержит перечень обстоятельств, которые признаются смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения. Заявителем указаны смягчающие в соответствии со ст.ст. 112, 114 Налогового кодекса РФ ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельства - затруднительное финансовое положение, общественная значимость деятельности заявителя, ранее заявитель не привлекался к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Учитывая, что п. 3 ст. 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суды по результатам оценки соответствующих обстоятельств (характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения и т.д.) вправе уменьшить размер подлежащего взысканию штрафа более чем в два раза.

Признав смягчающим ответственность обстоятельством отсутствие отрицательных последствий для бюджета, а также учитывая несоразмерность штрафа тяжести правонарушения суд считает возможным на основании ст. 112, 114 Кодекса уменьшить размер штрафа до 1000 руб.

Учитывая изложенное, суд признает решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области № 84 от 19 февраля 2007 года, проверенное на соответствие требованиям Налогового кодекса РФ, незаконным в части доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 46 150 руб. 52 коп., а также привлечения к ответственности по п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа сверх суммы 1 000 руб.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Решил:

Заявленные требования Муниципального учреждения Мишкинская центральная районная больница удовлетворить полностью.

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области № 84 от 19 февраля 2007 года, проверенное на соответствие требованиям Налогового кодекса РФ, незаконным в части доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 46 150 руб. 52 коп., а также привлечения к ответственности по п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа сверх суммы 1 000 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курганской области в пользу Муниципального учреждения Мишкинская центральная районная больница 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Курганской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Т.М. Дерябина