Гражданский кодекс часть 1

заинтересованное лицо: государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительными решений,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 12.01.2015, ФИО2, по доверенности от 29.04.2015,

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности № 17 от 12.01.2015, после перерыва ФИО4, по доверенности № 13 от 12.01.2015,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «КП-АВТО» (далее – заявитель, ООО «КП-АВТО») обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (далее – заинтересованное лицо, Управление) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 1082 от 16.12.2014; о признании недействительным решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования № 100-А от 10.02.2015; об обязании государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что с вынесенными решениями № 1082 от 16.12.2014 и № 100-А от 10.02.2015 не согласен. Считает, что денежные средства, выданные работникам под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей и расходов на хозяйственные нужды, не подпадают под понятие выплат, начисляемых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Авансовые отчеты работников приняты заявителем, приобретенные по подотчетным денежным средствам товарно-материальные ценности и расходы на хозяйственные нужды оприходованы в установленном порядке. Соответственно, полагает, что спорные суммы, выданные работникам под отчет, не являются экономической выгодой работников и не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами.

Заявление принято к производству, дело назначено к рассмотрению судьей Поляковой А.И.. Распоряжением Председателя второго судебного состава коллегии по рассмотрению споров, вытекающих из административных правоотношений, от 27.05.2015 в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Поляковой А.И. на судью Обабкову Н.А..

Судом на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 07.07.2015 объявлялся перерыв до 13 час. 30 мин. 14.07.2015, о чем размещена информация на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет».

Представители заявителя, в судебном заседании заявленные требования поддержали в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении и в возражениях на отзыв (т.1 л.д.7-13, т.4 л.д.127-130, т.5 л.д.131-133).

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам, изложенным отзыве и дополнении к отзыву. Полагает, что подотчетное лицо обязано в установленный срок подтвердить осуществленные им расходы соответствующими документами. Вместе с тем, заявитель не представил документы, подтверждающие расходование принятых под отчет физическим лицом наличных денежных средств, а также данных о том, что товарно-материальные ценности оприходованы им в установленном порядке. При отсутствии указанных доказательств выданные под отчет денежные средства являются доходом подотчетного лица и подлежат обложению страховыми взносами. Также полагает, что заявителем в Управление представлены фактически недостоверные индивидуальные сведения. В дополнение пояснил, что документы, представленные заявителем в материалы дела, исследовались сотрудниками Управления в ходе проведения проверки (т.3 л.д.25-27, т.4 л.д.139, т.5 л.д.126-127).

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

ООО «КП-АВТО» зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером <***>, и состоит на учете в Управлении в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию (регистрационный номер 055-008-001985).

Судом установлено и следует из материалов дела, что должностным лицом Управления на основании решения о проведении выездной проверки от 20.10.2014 № 1082 (т.3 л.д.95) заместителя начальника Управления в период с 20.10.2014 по 20.11.2014 проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование плательщиком страховых взносов – ООО «КП-АВТО» за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, в ходе которой установлен факт занижения базы для начисления страховых взносов в 2011, 2012 и 2013 годах в сумме 90720 руб. в результате не включения в объект обложения страховыми взносами сумм, выплаченных за выполненные работы и оказанные услуги по авансовым отчетам без подтверждающих документов.

По итогам проверки должностным лицом Управления составлена справка о проведении выездной проверки от 20.11.2014 № 1082 (т.4 л.д.66).

Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 20.11.2014 № 1082 (т.4 л.д.67-70).

Копия указанного акта Управлением вручена представителю ООО «КП-АВТО» 20.11.2014.

Уведомлением от 20.11.2014 № 1082, полученным ООО «КП-АВТО» 20.11.2014, Управление уведомило заинтересованное лицо о дате и времени рассмотрения акта выездной проверки (т.4 л.д.65).

10.12.2014 ООО «КП-АВТО» представило в Управление письменные возражения на акт выездной проверки от 20.11.2014 № 1082 (т.4 л.д.80-81).

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки с учетом письменных возражений ООО КП-АВТО» заместителем начальника Управления принято решение от 16.12.2014 № 1082 о привлечении заинтересованного лица к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон 212-ФЗ) в виде штрафа в сумме 4592 руб. 88 коп., начислены пени по состоянию на 20.11.2014 в сумме 4541 руб. 14 коп., предложено уплатить недоимку в сумме 22964 руб. 42 коп. (т.3 л.д.29-32).

Копия указанного решения Управлением вручена представителю ООО «КП-АВТО» 17.12.2014.

На основании решения от 16.12.2014 № 1082 Управление 19.01.2015 выставило заинтересованному лицу требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов № 1082 с предложением в срок до 06.02.2015 уплатить задолженность по страховым взносам (недоимка), пеням, штрафам в сумме 32098 руб. 44 коп. (т.4 л.д.87-88).

Копия требования Управлением 20.01.2015 направлена заказной корреспонденцией в адрес заинтересованного лица, что подтверждается реестром на отправку заказной корреспонденции, списком, квитанцией (т.4 л.д.89).

Далее должностным лицом Управления 22.12.2014 на основании расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2011 год, за 2012 год и за 2013 год, акта выездной проверки от 20.11.2014 № 1082 проведена камеральная проверка по вопросу соблюдения законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования страхователем – ООО «КП-АВТО».

В ходе проведенной проверки выявлено занижение базы для начисления страховых взносов в 2011, 2012 и 2013 годах в сумме 90720 руб. в результате не включения в объект обложения страховыми взносами сумм, выплаченных за выполненные работы и оказанные услуги по авансовым отчетам без подтверждающих документов.

Результаты проверки оформлены актом камеральной проверки от 22.12.2014 № 100-А, в котором зафиксированы факты указанных выше нарушений законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (т.4 л.д.82-84).

Копия указанного акта, а также извещение от 22.12.2014 № 100-А о времени, дате и месте рассмотрения акта Управлением 24.12.2014 направлены заказной корреспонденцией в адрес заинтересованного лица, что подтверждается реестром на отправку заказной корреспонденции, списком, квитанцией (т.4 л.д.85,86).

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки заместителем начальника Управления принято решение от 10.02.2015 № 100-А о привлечении заинтересованного лица к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ) за предоставление недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования в виде штрафа в сумме 20194 руб. 77 коп. (т.4 л.д.97-99).

Копия указанного решения Управлением 11.02.2015 направлена заказной корреспонденцией в адрес заинтересованного лица, что подтверждается реестром на отправку заказной корреспонденции, списком, квитанцией (т.4 л.д.100).

На основании решения от 10.02.2015 № 100-А Управление выставило заинтересованному лицу требование от 19.03.2015 № 100-А, которым предложило уплатить сумму штрафа в срок до 06.04.2015 (т.4 л.д.103).

Копия требования Управлением 21.03.2015 направлена заказной корреспонденцией в адрес заинтересованного лица, что подтверждается реестром на отправку заказной корреспонденции, списком, квитанцией (т.4 л.д.104).

ООО «КП-АВТО», полагая, что названные решения не соответствуют законодательству и нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Исследовав обстоятельства дела и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в соответствии со статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает заявление подлежащим удовлетворению в связи со следующим.

Исходя из положений норм, закрепленных в статьях 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, следует, что оспариваемое решение может быть признано судом недействительным при одновременном наличии двух условий: не соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

В силу части 1 статьи 3 названного закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Частью 1 статьи 8 Закона 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Из буквального толкования приведенных норм права следует, что к объектам обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18, подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Как следует из решения от 16.12.2014 № 1082 Управление пришло к выводу о том, что денежные средства в сумме 90720 руб., выплаченные ООО «КП-АВТО» физическим лицам за выполненные работы и оказанные услуги по авансовым отчетам без подтверждающих расходы документов, подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действовавшего в проверяемый период 2011 год, 2012 год, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: ) наименование документа; ) дату составления документа; ) наименование организации, от имени которой составлен документ; ) содержание хозяйственной операции; ) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; ) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ) личные подписи указанных лиц.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

С 01.01.2013 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» утратил силу в связи с вступлением в законную силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно части 1 статьи 9 указанного Федерального закона каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: ) наименование документа; ) дата составления документа; ) наименование экономического субъекта, составившего документ; ) содержание факта хозяйственной жизни; ) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; ) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В силу пункта 4.4 Положения Центрального банка Российской Федерации от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», действовавшего в спорный период, для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

С 01.06.2014 данный документ утратил силу, в связи с изданием Указания банка России от 11.03.2014 №3210-У, однако аналогичный порядок сохранился.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет по унифицированной форме №АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной документации № АО-1 «Авансовый отчет» с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы. Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации. На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Управлением в ходе проверки установлено, что ООО «КП-АВТО» выдавало в 2011-2013 годах работникам (ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16 ФИО17) наличные денежные средства в подотчет, что подтверждено авансовыми отчетами № 86 от 18.04.2011 на сумму 200 руб., № 160 от 28.06.2011 на сумму 2500 руб., № 179 от 07.07.2011 на сумму 2400 руб., № 198 от 25.07.2011 на сумму 3000 руб., № 233 от 22.08.2011 на сумму 3000 руб., № 243 от 26.08.2011 на сумму 100 руб., № 270 от 20.09.2011 на сумму 3000 руб., № 320 от 03.11.2011 на сумму 3000 руб., № 14 от 19.01.2012 на сумму 3800 руб., № 90 от 02.04.2012 на сумму 1800 руб., № 111 от 20.04.2012 на сумму 1500 руб., № 320 от 13.12.2012 на сумму 2000 руб., № 326 от 21.12.2012 на сумму 600 руб., № 300 от 07.01.2013 на сумму 300 руб., № 18 от 02.02.2013 на сумму 19520 руб., № 11 от 21.01.2013 на сумму 1500 руб., № 87 от 25.04.2013 на сумму 7000 руб., № 220 от 25.09.2013 на сумму 2000 руб., № 210 от 25.09.2013 на сумму 17000 руб., № 239 от 08.10.2013 на сумму 1000 руб., № 244 от 18.10.2013 на сумму 2000 руб., № 94 от 05.04.2013 на сумму 5500 руб., № 114 от 24.04.2013 на сумму 1000 руб., № 267 от 08.10.2013 на сумму 3000 руб., № 325 от 19.12.2013 на сумму 3000 руб., № 321 от 13.12.2013 на сумму 1000 руб..

ООО «КП-АВТО» представлены подотчетными лицами для выдачи наличных денег заявки, разработанные до 01.01.2013, в соответствии с требованиями п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а после 01.01.2013 в соответствии с п.2 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данные заявки Управлением не оспариваются.

ООО «КП-АВТО» оформило расходные кассовые ордера 0310002 для выдачи денежных средств под отчет работнику в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Директором ООО «КП-АВТО» приказом от 30.12.2010 № 62 утверждена учетная политика на 2011-2013 годы, в соответствии с которой определен порядок выдачи и получения наличных денежных средств под отчет, порядок отчета об использовании выданных под отчет денежных средств. Так, в пункте 8 учетной политики определено, что для получения наличных денежных средств и отчета об их использовании используются следующие первичные документы: заявление на выдачу наличных денежных средств от подотчетного лица; распоряжение руководителя о выдаче денежных средств данному подотчетному лицу; расходный кассовый ордер; авансовый отчет об использовании денежных средств с приложенными первичными документами. В случае, если по каким-либо причинам первичные документы отсутствуют, подотчетное лицо составляет справку-отчет об использовании выданных сумм и руководитель принимает решение о принятии данных расходов к учета в качестве расходов общества, либо о взыскании денежных средств с подотчетного лица (т.5 л.д.116, 117).

В подтверждение расходов, понесённых за период с 2011 года по 2013 год, ООО «КП-АВТО» представило Управлению, согласно сопроводительному письму от 10.11.2014 исх. № 251 (т.3 л.д.101-104), в том числе, заверенные копии авансовых отчетов с приложениями, оправдательные документы, подтверждающие целевое расходование средств, выданных сотрудникам по авансовым отчетам (т.1 л.д.39-146, т.2 л.д.1-133, т.3 л.д.1-23, 105-150, т.4 л.д.1-63).

Из материалов дела усматривается, что расходы по авансовым отчетам за 2011-2013 годы ООО «КП-АВТО» подтверждены заявками на выдачу наличных денежных средств от подотчетного лица; расходными кассовыми ордерами; журналом учета расходных кассовых ордеров; авансовыми отчетами с приложенными к ним первичными документами; справками-отчетами об использовании наличных денежных средств, выданных под отчет; заявлениями о принятии к учету денежных средств содержащими распоряжения руководителя о принятии денежных средств к учету (т.5 л.д.4-63).

Также заявителем представлен перечень лиц, имеющий право на получение денежных средств под отчет общества утвержденный приказом № 73/1 от 30.12.2009 (т.5 л.д.134).

Факт оприходования выполненных работ и оказанных услуг подтверждается регистрами бухгалтерского учета: карточками по счетам бухгалтерского учета 44.01 «Расходы на продажу», 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами», 91.02 «Прочие доходы и расходы»; актами о списании израсходованных денежных средств; распоряжениями руководителя о списании израсходованных денежных средств (т.1 л.д.39-146, т.2 л.д.1-133, т.3 л.д.1-23, 105-150, т.4 л.д.1-63, т.5 л.д.4-63).

Как следует из материалов дела, денежные средства выдавались на хозяйственные нужды общества (оплата выполненных работ и оказанных услуг, проведение мероприятий и т.д.). Авансовые отчеты работников приняты ООО «КП-АВТО», выполненные работы и оказанные услуги по подотчетным денежным средствам оприходованы обществом.

Денежные средства, выданные физическим лицам под отчет на приобретение товарно-материальных ценностей и расходов на хозяйственные нужды, под понятие выплат, начисляемых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, не подпадают.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует сам по себе о том, что все выплаты, которые осуществляются работниками, представляют собой оплату их труда, в частности факт выдачи сумм под отчет не является вознаграждением за выполненную работу.

Авансовые отчеты работников обществом приняты, приобретенные по подотчетным денежным средствам товарно-материальные ценности и расходы оприходованы, достоверность представленных работниками документов, подтверждающих произведенные расходы, определены самим обществом.

Доказательств того, что полученные работниками ООО «КП-АВТО» денежные средства под отчет на хозяйственные нужды не были использованы ООО «КП-АВТО» в его производственной деятельности, а явились их доходами, Управлением не представлено. Также не представлено доказательств того, что спорные суммы явились экономической выгодой работников предприятия.

Исследовав и оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд приходит к выводу, что полученные работниками ООО «КП-АВТО» денежные средства под отчет на хозяйственные нужды не относятся ни к одному виду доходов, получаемых физическими лицами по трудовым договорам, и не подлежат учету в качестве базы для начисления страховых взносов.

Также Управление не оспаривает факта оприходования товарно-материальных ценностей, работ, услуг в интересах общества, тем самым подтверждено использование работниками выданных под отчет денежных средств в интересах общества, облагаемый доход у работника отсутствует.

В силу части 1 статьи 40 Закона № 212-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность (далее - правонарушение).

Из указанной нормы права следует, что контролирующим органом при привлечении плательщика страховых взносов к ответственности необходимо установить событие и состав правонарушения, предусмотренного названным Законом № 212-ФЗ.

Более того, пунктом 9 статьи 39 Закона № 212-ФЗ установлено, что в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Ни в акте выездной проверки от 20.11.2014 № 1082, ни в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения от 16.12.2014 № 1082 нет ссылок на перечень документов, подтверждающих, что денежные средства, выданные ООО «КП-АВТО» своим работникам в подотчет, являются объектом обложения страховыми взносами. В материалы дела указанные документы также не представлены. В этой связи не представляется возможным установить правомерность привлечения ООО «КП-АВТО» к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, за совершение правонарушения.

На основании изложенного, оспариваемое решение Управления от 16.12.2014 № 1082 не соответствует действующему законодательству Российской Федерации и нарушает права и охраняемые законом интересы ООО «КП-АВТО», в силу чего признается судом недействительным.

Кроме этого, согласно решению от 10.02.2015 № 100-А, Управление пришло к выводу о занижении ООО «КП-АВТО» базы для начисления страховых взносов на сумму 90720 руб., выплаченную физическим лицам за выполненные работы и оказанные услуги по авансовым отчетам без подтверждающих расходы документов.

Правовая основа и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, установлены Законом № 27-ФЗ, который является составной частью законодательства об обязательном пенсионном страховании.

В силу статьи 5 Закона № 27-ФЗ органом, осуществляющим индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования, является Пенсионный фонд Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона № 27-ФЗ, страхователь представляет в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о всех лицах, работающих у него по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых он уплачивает страховые взносы.

Частью 1 статьи 11 Закона № 27-ФЗ установлено, что страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Согласно части 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет на бумажном носителе сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы).

Абзацем 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ предусмотрено, что непредставление в установленные сроки необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования сведений либо представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах к такому страхователю применяются финансовые санкции в виде взыскания 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Таким образом, по смыслу приведенных нормативных положений, применительно к представлению сведений, производных от базы для начисления страховых взносов, страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.

Вместе с тем, в рассматриваемом случае, информации о том, что ООО «КП-АВТО» не представило сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных или представило недостоверные сведения по сравнению с имеющимися у него данными, в решении от 10.02.2015 № 100-А не имеется. Доказательств того, что ООО «КП-АВТО» не представило эти сведения или представило недостоверные сведения в отношении сумм выплат и начисленных страховых взносах, Управление в материалы дела не представило.

В то же время обязанности страхователя по представлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Закон № 27-ФЗ не предусматривает. Указанная правовая позиция сформулирована в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2012 № 7828/12 по делу № А05-11287/2011, от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

Сам по себе факт занижения страхователем базы для исчисления страховых взносов, повлекший неверное исчисление сумм страховых взносов, не образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 17 Закона № 27-ФЗ.

На основании изложенного, решение Управления от 10.02.2015 № 100-А является недействительным, как не соответствующим требованиям законодательства Российской Федерации и нарушающим права и интересы ООО «КП-АВТО».

Доводы заинтересованного лица, изложенные в отзыве и приведенные в судебном заседании, судом не принимаются, поскольку противоречат толкованию действующего законодательства.

При таких обстоятельствах суд удовлетворяет заявленные ООО «КП-АВТО» требования в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении с заявлением в суд ООО «КП-АВТО» была уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. (платежное поручение от 18.03.2015 № 6587, с извещением об уточнении платежа т.2 л.д.140, 142), в размере 3 000 руб. (платежное поручение от 12.03.2015 № 6551, с извещением об уточнении платежа т.2 л.д.139, 141), которая подлежит взысканию с заинтересованного лица в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области от 16.12.2014 № 1082 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «КП-АВТО» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Признать недействительным решение государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области от 10.02.2015 № 100-А о привлечении общества с ограниченной ответственностью «КП-АВТО» к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «КП-АВТО».

Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу обществу с ограниченной ответственностью «КП–АВТО» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 6000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

Н.А. Обабкова