Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану о признании незаконным решения от 09.03.2011 № 39 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со статьёй 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представителями налогового органа использовались средства аудиозаписи процесса.

В судебном заседании представитель Общества настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительном обосновании (л.д. 3-5, 95), объяснив, что 04.03.2008 между Обществом с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» и Обществом с ограниченной ответственностью «Роса» был заключён договор купли-продажи незавершённого строительством здания склада с рампой, находящегося по адресу: Курганская область, город Курган, ул. Стройиндустрии, 1, строение 1.

В силу пункта 1 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации данная сделка является ничтожной, как мнимая, то есть, совершённая для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Данная сделка была учтена в налогооблагаемой базе Общества с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года.

Налог на добавленную стоимость, исчисленный с указанной сделки, в сумме 1 155 390 руб. был перечислен в бюджет платёжным поручением от 01.07.2008 № 140.

08.09.2008 между Обществом с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» и Обществом с ограниченной ответственностью «Роса» было заключено соглашение о расторжении договора купли-продажи от 04.03.2008.

Право собственности на незавершённое строительством здание склада с рампой, находящееся по адресу: Курганская область, город Курган, ул. Стройиндустрии, 1, строение 1 было зарегистрировано за Обществом с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл».

С учётом указанных обстоятельств заявитель считает, что им был правомерно заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 1009525 руб.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану в судебном заседании возражал против удовлетворения требований заявителя по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление (л.д. 34-37), объяснив, что оспариваемое решение соответствует требованиям статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку Обществом с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» не был представлен полный пакет документов, подтверждающих право на получение налогового вычета, в том числе счёт-фактура, оформленная в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, Общество с ограниченной ответственностью «Роса» не является плательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку применяет упрощённую систему налогообложения, не имеет права выставлять заявителю счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.09.2004, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1044500019354, свидетельство серия 45 № 000495898 (л.д.16-17, 19-32).

06.10.2010 Обществом с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кургану была представлена уточнённая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2008 года (л.д. 48-57), согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 1 009 525 руб.

На основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану была проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации, в ходе которой было установлено, что Обществом с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» не представлены документы, предусмотренные статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждающие правомерность налогового вычета по НДС в сумме 1 009 525 руб.

По результатам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от 25.01.2011 № 102 (л.д. 58-62) и принято решение от 09.03.2011 № 39 (л.д. 9-11), согласно которому Обществу с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 1 009 525 руб.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану, Общество с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Курганской области.

Решением Управления ФНС России по Курганской области от 25.04.2011 № 42 (л.д.13-15) в удовлетворении жалобы Общества было отказано.

Таким образом, досудебный порядок, регламентированный положениями пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдён.

Считая решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 09.03.2011 № 39 незаконным, Общество с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» обратилось в Арбитражный суд Курганской области с настоящим заявлением.

При анализе заявленных требований и оценке доказательств суд учитывает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьёй 143 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» является плательщиком НДС.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные данной статьёй налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

В силу статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьёй, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Абзацем 3 пункта 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914 (в редакции от 11.05.2006 № 283) (далее - Правила), установлено, что в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

Из системного анализа положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость», правовой позиции, изложенное в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963\06, следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичными бухгалтерскими документами возложена на налогоплательщика – покупателя товаров, поскольку именно он является субъектом, применяющим при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, предъявленных поставщиками.

В судебном заседании установлено, что 04.03.2008 между Обществом с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» и Обществом с ограниченной ответственностью «Роса» был заключён договор купли-продажи незавершённого строительством здания склада с рампой, находящегося по адресу: Курганская область, город Курган, ул. Стройиндустрии, 1, строение 1 (л.д. 80-81).

Из объяснений представителя Общества с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл», данных в судебном заседании следует, что данная сделка была учтена в налогооблагаемой базе Общества с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года (л.д. 96-105). Налог на добавленную стоимость, исчисленный с указанной сделки, в сумме 1 155 390 руб. был перечислен в бюджет платёжным поручением от 01.07.2008 № 140 (л.д.82).

Вместе с тем, доказательств, подтверждающих указанные обстоятельства (книги продаж за 1 квартал 2008 года, расшифровки суммы НДС в размере 1 158 790 руб., указанной в налоговой декларации за 1 квартал 2008 года и платёжном поручении от 01.07.2008 № 140 и др.), заявителем в материалы дела не представлено.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для отказа в предоставлении заявителю налогового вычета послужили выводы Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану об отсутствии счёта-фактуры, выставленной Обществом с ограниченной ответственностью «Роса» заявителю при «обратной реализации» спорного объекта недвижимости.

В соответствии с Письмом Федеральной налоговой службы от 07.03.07 № 03-07-15/29 налоговый вычет при возврате товара может быть применён налогоплательщиком на основании одного из трех документов. Это либо счет-фактура, выписанный покупателем на возвращенный товар, либо скорректированный собственный счет-фактура продавца, выставленный при отгрузке товара, либо расходный кассовый ордер, выписанный на выдачу денег покупателю за возвращенный товар, если товар был продан в розницу.

В судебном заседании установлено, что счёт-фактура по данной хозяйственной операции Обществом с ограниченной ответственностью «Роса» заявителю не выставлялся, в силу применения последним упрощённой системы налогообложения.

Из оспариваемого решения следует, что Обществу с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» при проведении проверки налоговым органом было направлено требование о предоставлении документов от 18.10.2010 № 16-12-02\3997 (л.д. 72-73). Данное требование было получено заявителем 19.10.2010.

Во исполнение данного требования 10.12.2010 Обществом с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» были представлены копии: свидетельство о регистрации права от 06.10.2008 № 45 АБ 291454, платёжного поручения от 01.07.2008 № 140, акта приёма-передачи имущества, соглашения от 08.09.2008 о расторжении договора купли-продажи от 04.03.2008 (л.д. 84).

В части представления оборотно-сальдовых ведомостей и анализов счетов 10 «материалы», 01 «основные средства», 08 «вложения во внеоборотные активы», 19 «НДС по приобретённым ценностям», 41 «товары», 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «расчёты с бюджетом по НДС» за 4 квартал 2008 года, книги покупок за 4 квартал 2008 года, дополнительного листа к книге покупок, книги продаж за 4 квартал 2008 года Обществом с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» требование налогового органа исполнено не было.

В ходе судебного разбирательства указанные документы также представлены не были.

Таким образом, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Обществом с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» не представлено доказательств корректировки данных бухгалтерского учёта и своих налоговых обязательств, связанной с расторжением договора купли-продажи от 04.03.2008.

Кроме того, суд учитывает, что в соответствии с пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации отражение операций по возврату товарно-материальных ценностей должно быть произведено налогоплательщиком не позднее одного года с даты возврата.

С учётом указанных обстоятельств суд считает, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 09.03.2011 № 39 соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, основания для удовлетворения требований Общества с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» отсутствуют.

В силу части 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации при рассмотрении настоящего спора судом отклоняются ссылки заявителя на положения статей 166, 170 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Гражданско-правовые сделки, совершаемые участниками хозяйственного оборота, для целей налогообложения должны быть отражены в бухгалтерских и налоговых регистрах учёта с соблюдением соответствующих требований Налогового кодекса Российской Федерации. Соответствующие первичные документы, а также данные учётных регистров должны быть представлены налоговому органу или суду.

При принятии заявления Общества с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл» к производству определением суда от 23.05.2011 (л.д. 1) в соответствии со статьёй 333.41 Налогового кодекса Российской Федерации заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на Общество с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл».

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл»о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 09.03.2011 № 39,отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Сервис-Холл»», зарегистрированного в качестве юридического лица, свидетельство серия 45 № 000495898, расположенного по адресу: г. Курган, ул. Гоголя, 17, корпус (строение 1) 2000 руб. государственной пошлины в доход федерального бюджета Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционные жалобы подаются через Арбитражный суд Курганской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (http://18aas.arbitr.ru).

Судья О. П. Гусева