Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения и обязании произвести зачёт излишне взысканных сумм пени в размере 170764,66 рублей в счёт уплаты налога на добавленную стоимость,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности № 014-10/2010 от 01.10.2010; ФИО2 – представитель по доверенности от 25.06.2010;

от заинтересованного лица: ФИО3 – старший государственный налоговый инспектор юридического отдела, доверенность № 2 от 11.01.2011

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ВостокЭнергоКотлоОчистка», ОГРН <***>, ИНН <***> (далее ООО «ВЭКО», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области о признании недействительным решения об отказе в зачёте переплаты пени по налогу на добавленную стоимость в уплату налога от 01.09.2010 №07-09/17909 и обязании произвести зачёт излишне взысканных сумм пени по налогу на добавленную стоимость в размере 170764,66 рублей в счёт уплаты налога на добавленную стоимость.

Налоговым органом в судебном заседании использовались средства звукозаписи в порядке статьи 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители заявителя в судебном заседании на заявленных требованиях настаивали по основаниям, изложенным в заявлении. Считают, отказ Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области в зачете переплаты пени по НДС в уплату налога неправомерным, списание пени со счетов заявителя необоснованным. Пояснили, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Однако, в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. Указали, что на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признаётся установленная указанной статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более позднее по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроках. Считают, что поскольку плательщиком налога на добавленную стоимость заявитель не является, и на нем согласно пункту 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, лежит лишь обязанность по перечислению выделенного в счете-фактуре и полученного от покупателя налога на добавленную стоимость, то и у Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области не было оснований для начисления пени. В связи с чем, пени в размере 170764 руб. 66 коп. считают излишне взысканной налоговым органом. Пояснили, что отказ налогового органа в зачете 170764 руб. 66 коп. в счет уплаты НДС не соответствует требованиям ст.ст. 75, 78,79, п.5 ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права Общества, поскольку неправомерным взысканием спорных сумм пени заявителю ООО «ВЭКО» причинен реальный имущественный ущерб, выразившийся в утрате денежных средств, находящихся на расчетном счете заявителя. Обращение с заявленным требованием в порядке ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считают правомерным.

Представитель налогового органа по заявленным требованиям возражала по основаниям, изложенным в письменном отзыве (том 1 листы дела 129-130), дополнении к отзыву ( том 2 листы дела 48-50). Пояснила, что пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что лицами, не являющимися налогоплательщиками (организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы налога. В силу пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации организации, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указала, что пунктом 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации установлен конкретный срок уплаты налога для организаций, применяющих УСН и выставляющих счета-фактуры с выделением в них суммы налога на добавленную стоимость. Пояснила, что пеня является способом обеспечения обязательства по уплате налогов и сборов.

Указала, что суммы исчисленных инспекцией пени были отражены в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа, направленных в порядке, предусмотренном статьёй 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в адрес общества и полученных им, согласно отметки на почтовых уведомлениях. На основании неисполненных обществом требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа в установленные сроки, инспекцией принимались решения о взыскании задолженности за счет денежных средств находящихся на счетах в банках.

Считает, что поскольку ни требования о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов, ни решения о взыскании задолженности за счет денежных средств организации, находящихся на счетах в банках, принятые в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО «ВостокЭнергоКотлоОчистка» не обжаловались, не были признаны незаконными, значит на лицевом счете общества переплата по пени по налогу на добавленную стоимость отсутствует.

Считает, что в нарушение статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в своем заявлении ООО «ВостокЭнергоКотлоОчистка» не указало, какие именно нормы и какого закона, а также какие права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, инспекцией были нарушены оспариваемым решением.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «ВостокЭнергоКотлоОчистка» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Челябинской области, за основным государственным регистрационным номером записи <***>, выдано свидетельство серии 74 № 004441705 (том 1 листы дела 9,10).

Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации общество является налогоплательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Подпунктом 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Судом на основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям ст. 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что ООО «ВостокЭнергоКотлоОчистка» плательщиком НДС не являлось, однако выставлял контрагентам счета-фактуры, выделяя в них НДС, представлял налоговые декларации по НДС, следовательно, он был обязан перечислить данный налог в бюджет (том 1 листы дела 139-149, том 2 листы дела 1-41). Данный факт не оспаривался сторонами в судебном заседании.

В связи с несвоевременной уплатой налога на добавленную стоимость, налоговым органом заявителю выставлялись требования об уплате налога и пени (том 1 листы дела 46, 49,53, 61, 65,67, 71, 75, 79, 81, 85, 93, 104, 111, 118). Поскольку указанные требования не были исполнены заявителем в установленный срок, Инспекцией принимались решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, выставлялись инкассовые поручения (том 1 листы дела 42-45, 47, 50-52, 54-60, 62-64, 68-70, 72-74, 76-78, 82-84, 86-92, 94-101, 106-110, 112-117).

Всего в бесспорном порядке с расчетных счетов ООО «ВостокЭнергоКотлоОчистка» были списаны пени по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 170764 руб. ( 2494 руб. 01 коп.- в 2007 году, 40390 руб. 46 коп. в 2008 году, 64163 руб. 63 коп. в 2009 году, 63716 руб. 56 коп. в 2010 году). Спора по размеру пени между сторонами не имеется.

Считая, что пени по НДС в сумме 170764 руб. были списаны налоговым органом необоснованно, поскольку в силу п.5 ст. 173, п.2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ВЭКО» не является плательщиком НДС, заявитель согласно ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в Межрайонную ИФНС России № 6 по Курганской области с заявлением о зачете излишне взысканных сумм пени в счет уплаты налога на добавленную стоимость (том 1 лист дела 41).

Решением от 01.09.2010 № 07-09/17909 ООО «ВЭКО» было отказано в зачете переплаты пени по НДС в уплату задолженности по налогу. При этом, в решении налоговый орган сослался на п.4 ст. 174, п.5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на ст. 75 Налогового кодекса Российской федерации, которой установлен порядок начислении пени за несвоевременное перечисление налога, указав на отсутствие переплаты по пени (том 1 лист дела 39).

Считая, данное решение налогового органа недействительным, ООО «ВЭКО» обратилось в арбитражный суд Курганской области с настоящим заявлением, а также обязании Межрайонную ИФНС России № 6 по Курганской области произвести зачет излишне взысканных сумм пени по НДС в размере 170764 руб. 66 коп. в счет уплаты налога на добавленную стоимость.

Заявленные требования суд считает обоснованными и подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Указанное право налогоплательщика в силу п. 2 ст. 22 Налогового кодекса РФ обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата (зачета) налога и пеней установлен ст. 78, 79 Налогового кодекса РФ. По своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2004 N 2046/04).

Следовательно, подача Обществом заявления о зачете излишне взысканных пеней в счет уплаты текущих платежей по НДС (при наличии фактического права на возврат излишне взысканных пеней) не препятствует применению к спорным правоотношениям положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации

Данными статьями предусмотрено, что возврат (зачет) налоговых обязательств производится при отсутствии у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду). В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат производится после зачета в счет погашения недоимки.

Таким образом, право налогоплательщика на зачет или возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога (пеней) непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога (пеней) в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам (пеням), зачисляемым в тот же бюджет.

Анализ ст. 79 Налогового кодекса Российской федерации позволяет сделать вывод о том, что излишне взысканными являются пени, незаконно зачисленные инспекцией в бюджет.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней является установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из содержания названной нормы Кодекса следует, что пени как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов) и налоговым агентам и не подлежит применению к лицам, не признаваемым плательщиками НДС, в случае нарушения ими требований, установленных п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная позиция согласуется с судебной практикой (постановления ФАС Уральского округа 28.10.2010 N Ф09-8642/10-С2, от 13.03.2008 № Ф09-1419/08-с2, от 12.07.2007 № Ф09-5275/07-с3и др), а также правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 20.04.2009 N ВАС-4666/09

Из обстоятельств дела следует, что ООО «ВЭКО» в рассматриваемый период не являлся плательщиком НДС, а применял упрощенную систему налогообложения. Данное обстоятельство сторонами не оспаривается.

В связи с чем, в случае допущенного ООО «ВЭКО» неисполнения обязанностей, установленных подп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, применение к нему положений ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации является неправомерным.

Таким образом, у заявителя отсутствовала обязанность по уплате пеней в общей сумме 170764 руб. 66 коп., на основании выставленных налоговым органом требований № 6222 от 08.08.2007, № 19775 от 29.10.2007, № 282 от 22.01.2008, № 517 от 07.02.2008, № 85081 от 10.02.2009, № 100297 от 02.03.2009, № 100836 от 08.04.2009, № 101498 от 28.04.2009, № 2483 от 22.04.2009, № 18511 от 25.09.2009, № 18465 от 15.09.2009, № 9675 от 16.04.2010, № 12656 от 14.05.2010, № 13978 от 21.05.2010 (том 1 листы дела 46, 49,53, 61, 65,67, 71, 75, 79, 81, 85, 93, 104, 111, 118).

В нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налоговым органом не подтверждена обязанность налогоплательщика по уплате оспариваемой суммы пени. В связи с чем, суд считает неправомерным начисление и взыскание (в том числе в бесспорном порядке) с Общества спорных сумм.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что рассматриваемая сумма пени является излишне взысканной. Соответственно, оспариваемое решение является недействительным и подлежит отмене как противоречащее ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод представителя налогового органа о нарушении заявителем требований ст.ст.198,199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не нашел своего подтверждения в судебном заседании. В судебном заседании представители заявителя пояснили, что оспариваемое решение не соответствует ст.ст. 75, 78,79 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимной связи с п.5 ст. 173, п.2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права заявителя, поскольку неправомерным взысканием сумм пени Обществу причинен реальный имущественный ущерб, выразившийся в утрате денежных средств, находящихся на расчетном счете ООО «ВЭКО».

Ссылка налогового органа на то, что пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в 2007,2008 годах начислялись и взыскивались другим налоговым органом, а именно Межрайонной ИФНС России № 9 по Челябинской области судом не принимается.

Суд полагает, что независимо от того, в какой налоговый орган обратился налогоплательщик с заявлением о зачете пени, инспекции, будучи подразделениями одного и того же федерального органа исполнительной власти - Федеральной налоговой службы России, обязаны обеспечить исполнение требований закона о праве налогоплательщика на возврат (зачет) суммы налога, в том числе и пеней.

Отказ в удовлетворении требований возможен только при отсутствии переплаты либо пропуске налогоплательщиком установленных законодательством сроков.

Учитывая, что спорная сумма пеней 170764 руб. 66 коп. признана судом излишне взысканной налоговым органом, то у Общества образовалась переплата по пени в указанном размере. Срок для подачи заявления на зачет излишне взысканного налога налогоплательщиком не пропущен и налоговым органом не оспаривался.

Довод налогового органа об отсутствии данных о переплате пеней в карточке лицевого счета налогоплательщика также необоснован, поскольку ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено в качестве основания для отказа в возврате (зачете) излишне взысканной суммы налогового платежа.

Довод налогового органа о том, что обществом не оспаривались требования о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов, а также решения о взыскании задолженности за счет денежных средств организации, находящихся на счетах в банках, принятые в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит отклонению, поскольку данное обстоятельство не может свидетельствовать о законности действий инспекции по взысканию пени при отсутствии доказательств обоснованности их начисления.

Заявитель вправе самостоятельно выбирать способ защиты своих прав и законных интересов, в том числе и в сфере налоговых правоотношений. Поэтому налогоплательщиком (по своему усмотрению) были осуществлены действия по обжалованию спорного решения Инспекции, что свидетельствует о его несогласии с начислением и взысканием спорных сумм. Кроме того, реализация предусмотренного статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации права на возврат (зачет) излишне взысканных налоговых санкций не ставится в зависимость от предварительного оспаривания налогоплательщиком решения налогового органа о его начислении.

Аналогичная правовая позиция изложена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 05.12.2006 N 8689/06.

Таким образом, основания для отказа в зачете излишне взысканных сумм пеней, предусмотренного налоговым законодательством отсутствуют, требование заявителя подлежит удовлетворению. Соответственно, оспариваемое решение является недействительным и подлежит отмене как противоречащее ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 08.11.2010 при принятии заявления к производству заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины в порядке ст. 333.41 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае принятия судебного акта в пользу лица, которому была предоставлена отсрочка уплаты госпошлины, суд взыскивает государственную пошлину с ответчика применительно к части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации. В силу части 3 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 337.37 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонная ИФНС России № 6 по Курганской области освобождена от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «ВостокЭнергоКотлоОчистка», ОГРН <***>, ИНН <***> удовлетворить.

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области № 07-09/17909 от 01.09.2010 об отказе в зачете переплаты пени по налогу на добавленную стоимость в уплату налога, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, недействительным.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области осуществить зачёт излишне взысканных сумм пени по НДС в размере 170764 руб. 66 коп. в счет уплаты налога на добавленную стоимость.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Курганской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aac.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

Судья Л.А. Деревенко