АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Курган                                                                         Дело № А34-7536/2006

«12» февраля 2007 года

Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 12 февраля 2007 года.

Судья Крепышева Татьяна Геннадьевна,

при ведении протокола судебного заседания судьей Крепышевой Т.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курганской области

к Государственному учреждению «Шадринский детский дом-интернат для умственно отсталых детей»

третье лицо – Финансовое управление Курганской области

о взыскании 45630,25 рублей,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, госналогинспектор по доверенности                         от 02.10.06 г.,

от заинтересованного лица: ФИО2, директор (удостоверение от  27.12.02 г. №200);

                                                      ФИО3, представитель по доверенности №624 от 04.12.06 г. (удостоверение №129 от 29.12.03 г.);

                                                      ФИО4, представитель по  доверенности от 11.12.06 г. №634;

                                                      ФИО5, гл. бухгалтер по доверенности №635 от 11.12.05 г.,

от третьего лица: ФИО6, гл. специалист по доверенности №08-39               от 23.10.06 г.,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Курганской области обратилась в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Государственному учреждению «Шадринский детский дом-интернат для умственно отсталых детей» о взыскании 45630,25 рублей, в том числе  44570 рублей налога на прибыль за 1 квартал 2006 года и 1060,25 рублей пени на основании решения  от 03.07.06 г. №77 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования №9473 от 12.07.05 г.

Определением суда от 12.12.06 г. в качестве третьего лица привлечено Финансовое управление Курганской области.  В соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  судебное разбирательство было начато с самого начала.

Представитель заявителя в судебном заседании требование о взыскании 45630,25 рублей поддержал, пояснив, что учреждением необоснованно, в нарушение статьи 252 Налогового кодекса РФ включены в состав расходов средства, перечисленные в областной бюджет, Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области оснований для отмены решения №77 не нашло. Кроме того, от представителя налогового органа поступило устное ходатайство об использовании средства звукозаписи судебного процесса, которое судом было удовлетворено, однако затем заявитель от данного ходатайства отказался. Отказ судом принят.

Представители заинтересованного лица в свою очередь требование заявителя не признали, по основаниям, изложенным в письменном отзыве, указав, что поступающая плата за стационарное обслуживание инвалидов и расходование указанных средств учтены в смете доходов и расходов учреждения и не образуют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы фактически понесены в 1 квартале 2006 г.

Представитель Финансового управления Курганской области поддержал доводы заинтересованного лица по основаниям, изложенным в письменном отзыве, указав, что бюджетная организация, получающая доход от коммерческой деятельности и несущая определенные расходы, связанные с ней, вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы независимо от того, что доходы от коммерческой деятельности зачислялись на бюджетный счет.  

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив письменные материалы дела, суд установил, что Государственное учреждение «Шадринский детский дом-интернат для умственно отсталых детей» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.12.02 г., о чем Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по городу Шадринску Курганской области внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным номером 1024501208060           (т.1, л. д. 21-24).

28.04.2006 г. учреждением представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2006 года по результатам камеральной проверки которой, налоговым органом принято решение №77 от 03.07.2006 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Организации предложено уплатить 44570 рублей налога на прибыль и пени в сумме 1060,25 руб.

Поскольку требование от 12.07.2006 г. №9473 об уплате налога, направленное налогоплательщику заказным письмом, в добровольном порядке удовлетворено не было,  мер по взысканию в порядке статьи 46 Налогового Кодекса РФ не принималось, налоговый орган обратился за взысканием 44570 рублей налога на прибыль и пени 1060,25 руб. в судебном порядке.

Суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя исходя из следующего:

Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Курганской области сделан вывод о занижении учреждением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в связи с тем, что  главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено включение в состав расходов средств перечисленных в бюджеты различных уровней и в соответствии со статьей 284  Налогового кодекса РФ доходы от реализации первоначально в установленном порядке подлежат обложению налогом на прибыль с распределением суммы налога между федеральным бюджетом и бюджетом с субъекта РФ, а затем в части, оставшейся после уплаты налогов, могут быть зачислены в соответствующие бюджеты. На основании полученного перечисленного в областной бюджет дохода в сумме 222848 руб. за 1 квартал 2006 года сумма налога составила 44570 руб. 

Однако налоговым органом не учтено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является весь объем доходов, полученных налогоплательщиком, в то время как согласно статьи  247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой. А статья 284 Налогового кодекса РФ устанавливает лишь размеры налоговых ставок и не содержит выводов, указанных в оспариваемом решении.

Кроме того особенности ведения налогового учета бюджетными организациями регулирует статья 321.1 Налогового кодекса РФ, в соответствии с положениями которой налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

При этом иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 321.1 Налогового кодекса  РФ в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемых за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств. Указанная норма не содержит запрета на включение в налоговую базу тех расходов, которые хотя и финансируются из соответствующего бюджета (поскольку все доходы бюджетных учреждений поступают на бюджетные счета), но выделяются по соответствующей смете на финансирование расходов, связанных с коммерческой деятельностью.

Иное толкование положений статьи 321.1 Налогового кодекса РФ нарушало бы принцип всеобщности и равенства налогообложения, установленный пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса  РФ, и поставило бы бюджетные учреждения, осуществляющие коммерческую деятельность, в неравные условия по исчислению и уплате налога на прибыль по сравнению с другими коммерческими организациями.

Как следует из материалов дела, Государственное учреждение «Шадринский детский дом-интернат для умственно отсталых детей» является социально-медицинским учреждением, предназначенным для постоянного проживания и оказания социальной, медицинской, педагогической помощи умственно отсталым детям в возрасте от 4-х до 18 лет, нуждающихся в уходе, бытовом, медицинском обслуживании, реабилитации, воспитании и обучении (п.1.2 Устава – т.1, л. д. 123-133).

В судебном заседании  установлено и не опровергается налоговым органом, что все денежные средства, поступившие на обслуживание детей-инвалидов в 1 квартал 2006 г. и все расходы за указанный период, учтенные заявителем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, имеют документальное подтверждение, определены сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам на 2006 год и отражены в отдельных регистрах налогового учета, представленных в материалы дела (т.1, л. д. 134, т.2, л.д. 5-123).

В силу изложенных обстоятельств, доводы   представителей налогового органа не могут быть приняты во внимание судом, поскольку не соответствует положениям вышеназванных статей Налогового кодекса РФ и основаны на неверном толковании положений статьи 42 Бюджетного кодекса РФ.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ и учитывая, что заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина по данному делу взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

решил:

В удовлетворении заявления Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курганской области к Государственному учреждению «Шадринский детский дом-интернат для умственно отсталых детей» о взыскании 45630,25 рублей, в том числе 44570 рублей налога на прибыль и пени 1060,25 рублей на основании решения №77 от 03.07.2006 года и требования №9473 от 12.07.06 г. отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный  суд в месячный срок.

Судья                                                                                              Крепышева Т. Г.