Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола помощником судьи Дрючиной Л.В., рассмотрел в открытом судебном заседании 25.05.2011 дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску

об оспаривании решений налогового органа и возврате денежных средств,

при участии:

от заявителя: ФИО1 – по пост. доверенности от 01.02.2011 г.;

от ответчика: ФИО2 – по пост. доверенности от 11.01.2011 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Быстрый ресторан» (далее – ООО «Быстрый ресторан») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - ИФНС России по г. Курску) о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску №27230 от 22.12.2010г. о взыскании с ООО «Быстрый ресторан» налогов и сборов в размере 45088 руб. 30 коп., а также решения ИФНС России по г. Курску №27231 от 22.12.2010г. о взыскании с ООО «Быстрый ресторан» налогов и сборов в размере 100315 руб. 42 коп.

В ходе производства по делу заявитель уточнил заявленные требования и просил признать недействительными решения ИФНС России по г. Курску № 27230 от 22.12.2010г. и решения ИФНС России по г. Курску № 27231 от 22.12.2010 г., а также обязать ИФНС России по г. Курску возвратить заявителю 145403 руб. 72 коп. Уточненные требования приняты судом.

Представитель заявителя в судебном заседании уточненные требования поддержал в полном объеме, сославшись на то, что оспариваемые ненормативные акты налогового органа не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы ООО «Быстрый ресторан», поскольку приняты налоговым органом в период действия обеспечительных мер и повлекли лишения Общества принадлежащих ему денежных средств.

Ответчик в письменном отзыве, а также представитель ответчика в заседании заявленные требования отклонил, ссылаясь на то, что оспариваемые решения отменены решением УФНС России по Курской области №137 от 29.03.2011 г. и в силу этого не нарушают прав налогоплательщика, а взысканные денежные средства в размере 145403 руб. 72 коп. возвращены на расчетный счет ООО «Быстрый ресторан» на момент рассмотрения спора.

Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд

установил:

ООО «Быстрый ресторан» зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в ИФНС России по Курской области.

Решением ИФНС России по г. Курску № 15-11/50 от 17.04.2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» ООО «Быстрый ресторан» было привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 65626 руб. 28 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, штрафа в сумме 656262 руб. 84 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, штрафа в сумме 1083835 руб. 60 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 9271416 руб. 80 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 12672 руб. 63 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций, штрафа в сумме 126726 руб. 32 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, штрафа в сумме 61974 руб. коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 349885 руб. 14 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по единому социальному налогу, штрафа в сумме 100 рублей по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу, штрафа в сумме 97 руб. 14 коп. по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению налоговым агентом, начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 267902 руб. 90 коп., пени по налогу на имущество организаций в сумме 58374 руб. 20 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 5105751 руб. 24 коп., пени по единому социальному налогу в сумме 263219 руб. 53 коп., пени по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 211 руб. 57 коп., предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 984394 руб. 27 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 18596906 руб., налог на имущество организаций в сумме 235117 руб. 08 коп., единый социальный налог в сумме 984857 руб. 97 коп., налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 1457 руб. 17 коп.

07.07.2009 ИФНС России по г. Курску выставило в адрес ООО «Быстрый ресторан» требование №7979 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» 20802732 руб. 49 коп., 5695459 руб. 44 коп., 11628596 руб. 99 коп., со сроком исполнения до 24.07.2009 г.

22.12.2010 ИФНС России по г. Курску на основании требования №7979 от 07.07.2009 г. «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» были приняты решение № 27230 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках», в соответствии с которым подлежит взысканию штраф в сумме 45088 руб. 30 коп., и решение № 27231 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках», в соответствии с которым подлежат взысканию 67339 руб. 48 коп. налогов и 32975 руб. 94 коп. пени за просрочку их уплаты. На основании указанных решений к расчетным счетам Общества Инспекцией были выставлены инкассовые поручения №№ 38434, 38435, 38436, 38437, 38438, 38439, 38440, 38441, 38442, 38443, №38444 от 22.12.2010, на основании которых с расчетного счета Общества были списаны денежные средства в размере 145403 руб. 72 коп.

ООО «Быстрый ресторан» не согласилось с решениями ИФНС России по г. Курску №27230 и №27231 от 22.12.2010г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках», и оспорило указанные решения в их арбитражном суде, а также заявило требование об обязании налогового органа возвратить неправомерно взысканные денежные средства.

Уточненные требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п.1 ст.70 НК РФ).

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (п.2 ст.70 НК РФ).

В соответствии со ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (п.1 ст.46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п.2 ст.46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п.3 ст.46 НК РФ).

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, на основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Курску ФИО3 №15-11/256 от 04.08.2008г., с изменениями, внесенными решением исполняющего обязанности заместителя начальника ИФНС России по г. Курску ФИО3 №15-11/416 от 02.12.2008г., была проведена выездная налоговая проверка ООО «Быстрый ресторан» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, в том числе: налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на доходы физических лиц за период с 20.04.2005г. по 30.06.2008г., налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога за период с 20.04.2005г. по 31.12.2007г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ ИФНС России по г. Курску было принято решение № 15-11/50 от 17.04.2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «Быстрый ресторан» было привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 65626 руб. 28 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, штрафа в сумме 656262 руб. 84 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, штрафа в сумме 1083835 руб. 60 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 9271416 руб. 80 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 12672 руб. 63 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций, штрафа в сумме 126726 руб. 32 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, штрафа в сумме 61974 руб. коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 349885 руб. 14 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по единому социальному налогу, штрафа в сумме 100 рублей по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу, штрафа в сумме 97 руб. 14 коп. по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению налоговым агентом, начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 267902 руб. 90 коп., пени по налогу на имущество организаций в сумме 58374 руб. 20 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 5105751 руб. 24 коп., пени по единому социальному налогу в сумме 263219 руб. 53 коп., пени по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 211 руб. 57 коп., предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 984394 руб. 27 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 18596906 руб., налог на имущество организаций в сумме 235117 руб. 08 коп., единый социальный налог в сумме 984857 руб. 97 коп., налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 1457 руб. 17 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 18.06.2009 №376 апелляционная жалоба ООО «Быстрый ресторан» на решение ИФНС России по г. Курску № 15-11/50 от 17.04.2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение – без изменения.

ООО «Быстрый ресторан» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 17.04.2009 №15-11/50 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания штрафов в сумме 11628499 руб. 85 коп., пени в сумме 5695247 руб. 87 коп., налогов в сумме 20801275 руб. 32 коп. Одновременно Обществом было заявлено ходатайство об обеспечении заявленных требований в виде приостановления действия указанного решения в оспариваемой части до рассмотрения спора по существу.

Определением Арбитражного суда Курской области от 17.07.2009 по делу №А35-6023/2009 ходатайство ООО «Быстрый ресторан» о принятии мер по обеспечению заявленных требований было удовлетворено путем приостановления действия решения ИФНС России по г. Курску №15-11/50 от 17.04.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания штрафа в сумме 65626 руб. 28 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, штрафа в сумме 656262 руб. 84 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, штрафа в сумме 1083835 руб. 60 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 9271416 руб. 80 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 12672 руб. 63 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций, штрафа в сумме 126726 руб. 32 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, штрафа в сумме 61974 руб. 24 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 349885 руб. 14 коп. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по единому социальному налогу, штрафа в сумме 100 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу, пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 267902 руб. 90 коп., пеней по налогу на имущество организаций в сумме 58374 руб. 20 коп., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 5105751 руб. 24 коп., пеней по единому социальному налогу в сумме 263219 руб. 53 коп., налога на прибыль организаций в сумме 984394 руб. 27 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 18596906 руб., налога на имущество организаций в сумме 235117 руб. 08 коп., единого социального налога в сумме 984857 руб. 97 коп. до рассмотрения спора по существу.

Решением Арбитражного суда Курской области от 16.10.2009 г. по делу №А35-6023/2009 уточненные требования ООО «Быстрый ресторан» были удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010г. по делу №А35-6023/2009 решение Арбитражного суда Курской области от 16.10.2009 г. по делу №А35-6023/2009 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИФНС России по г. Курску – без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 12.05.2010 г. Решение Арбитражного суда Курской области 16.10.2009 г. и Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010 г. по делу №А35-6023/2009 были отменены, а дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В ходе нового рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования и просил признать недействительным оспариваемое решение в части доначисления и предложения уплатить: 963803 руб. 27 коп. налога на прибыль (в том числе – 117469 руб. 28 коп. в федеральный бюджет, 846333 руб. 99 коп. – в бюджет субъекта Российской Федерации); 18581413 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость; 235117 руб. 08 коп. налога на имущество организаций; 984857 руб. 97 коп. единого социального налога; 262299 руб. 06 коп. пеней по налогу на прибыль (в том числе – 31969 руб. 26 коп. пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет и 230329 руб. 98 коп. пеней по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации); 5100030 руб. 96 коп. пеней по налогу на добавленную стоимость; 58374 руб. 20 коп. пеней по налогу на имущество организаций; 263219 руб. 53 коп. пеней по единому социальному налогу; привлечения к налоговой ответственности в виде: 64217 руб. 28 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль (в том числе 7831 руб. 29 коп. штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет и 56422 руб. 29 коп. штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации); 642535 руб. 84 коп. штрафа на основании п.2 ст.119 НК РФ по налогу на прибыль (в том числе – 78312 руб. 85 коп. штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет, и 564222 руб. 99 коп. штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации); 1082802 руб. 80 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость, 9257689 руб. 80 коп. штрафа на основании п.2 ст.119 НК РФ по налогу на добавленную стоимость; 12672 руб. 63 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на имущество организаций; 126726 руб. 32 коп. штрафа на основании п.2 ст.119 НК РФ по налогу на имущество организаций; 61974 руб. 24 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по единому социальному налогу; 349885 руб. 14 коп. штрафа на основании п.2 ст.119 НК РФ по единому социальному налогу; 100 руб. 00 коп. штрафа на основании п.1 ст.126 НК РФ по единому социальному налогу.

Решением Арбитражного суда Курской области от 02.11.2010 г. по делу №А35-6023/2009 уточненные требования ООО «Быстрый ресторан» к ИФНС России по г. Курску были удовлетворены частично, решение ИФНС России по г. Курску № 15-11/50 от 17.04.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» было признано недействительным в части: начисления и предложения уплатить 115787 руб. 28 коп. налога на прибыль в федеральный бюджет; начисления и предложения уплатить 841792 руб. 99 коп. налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации; начисления и предложения уплатить 18556381 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость; начисления и предложения уплатить 235117 руб. 08 коп. налога на имущество организаций; начисления и предложения уплатить 492634 руб. 74 коп. единого социального налога в федеральный бюджет; начисления и предложения уплатить 239076 руб. 40 коп. единого социального налога в Фонд социального страхования РФ; начисления и предложения уплатить 88935 руб. 26 коп. единого социального налога в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ; начисления и предложения уплатить 164211 руб. 57 коп. единого социального налога в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ; начисления и предложения уплатить 30401 руб. 06 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет; начисления и предложения уплатить 228796 руб. 61 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации; начисления и предложения уплатить 5081480 руб. 53 коп. пени по налогу на добавленную стоимость; начисления и предложения уплатить 58374 руб. 20 коп. пени по налогу на имущество организаций; начисления и предложения уплатить 130075 руб. 46 коп. пени по единому социальному налогу в федеральный бюджет; начисления и предложения уплатить 64444 руб. 16 коп. пени по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ; начисления и предложения уплатить 24561 руб. 34 коп. пени по единому социальному налогу в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ; начисления и предложения уплатить 44138 руб. 57 коп. пени по единому социальному налогу в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ; привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 7719 руб. 15 коп. штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет; привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 56119 руб. 51 коп. штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ; привлечения к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 НК РФ в виде 77191 руб. 52 коп. штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет; привлечения к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 НК РФ в виде 561195 руб. 33 коп. штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации; привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 1081133 руб. 91 коп. штрафа по налогу на добавленную стоимость; привлечения к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 НК РФ в виде 9248693 руб. 80 коп. штрафа по налогу на добавленную стоимость; привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 12672 руб. 63 коп. штрафа по налогу на имущество организаций; привлечения к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 НК РФ в виде 126726 руб. 32 коп. штрафа по налогу на имущество организаций; привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 31000 руб. 84 коп. штрафа по единому социальному налогу в федеральный бюджет; привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 14956 руб. 31 коп. штрафа по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ; привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 5683 руб. 48 коп. штрафа по единому социальному налогу в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ; привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 10333 руб. 61 коп. штрафа по единому социальному налогу в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ; привлечения к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 НК РФ в виде 174997 руб. 44 коп. штрафа по единому социальному налогу в федеральный бюджет; привлечения к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 НК РФ в виде 84472 руб. 36 коп. штрафа по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ; привлечения к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 НК РФ в виде 32082 руб. 86 коп. штрафа по единому социальному налогу в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ; привлечения к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 НК РФ в виде 58332 руб. 48 коп. штрафа по единому социальному налогу в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ; привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.126 НК РФ в виде 100 руб. 00 коп. штрафа. В удовлетворении оставшейся части уточенных требований Обществу было отказано.

Постановлением Девятнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 08.02.2011г. Решение Арбитражного суда Курской области от 02.11.2010 г. по делу №А35-6023/2009 в обжалуемой части оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИФНС России по г. Курску – оставлена без удовлетворения.

Вместе с тем, 22.12.2010 ИФНС России по г. Курску на основании требования «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» от 07.07.2009 №7979 были приняты решение № 27230 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках», в соответствии с которым подлежит взысканию штраф в сумме 45088 руб. 30 коп., и решение № 27231 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках», в соответствии с которым подлежат взысканию 67339 руб. 48 коп. налогов и 32975 руб. 94 коп. пени за просрочку их уплаты. Указанные решения были исполнены и с расчетного счета Общества были списаны денежные средства в общей сумме 145403 руб. 72 коп.

Вместе с тем, по мнению суда, у ИФНС России по г. Курску отсутствовали правовые основания для принятия решения №27231 от 22.12.2010 и решения №27230 от 22.12.2010 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках», по следующим основаниям.

В соответствии с п.4 ст.96 АПК РФ в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

Согласно п.5 ст.96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Решения «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» №27230 от 22.12.2010 и №27231 от 22.12.2010 были приняты ИФНС России по г. Курску в связи с неисполнением ООО «Быстрый ресторан» требования «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» №7979 от 07.07.2009. Данное требование было выставлено в адрес налогоплательщика на основании решения ИФНС России по г. Курску № 15-11/50 от 17.04.2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которое являлось предметом рассмотрения в рамках арбитражного дела №А35-6023/2009.

Определением Арбитражного суда Курской области от 17.07.2009 о принятии обеспечительных мер действие оспариваемого в рамках дела №А35-6023/2009 решения ИФНС России по г. Курску №15-11/50 от 17.04.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в оспариваемой части было приостановлено до рассмотрения спора по существу.

В определении от 17.07.2009 г. по делу №А35-6023/2009 арбитражный суд указал, что приостановление действия решения влечет невозможность совершения налоговым органом дальнейших действий по принудительному взысканию налогов, пени и налоговых санкций, установленных статьями 46, 47 Налогового Кодекса Российской Федерации, в том числе выставление к счетам налогоплательщика инкассовых поручений и обращение взыскания на имущество налогоплательщика.

Принимая во внимание, что на момент принятия ИФНС России по г. Курску решений №27230 и №27231 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» - 22.12.2010, рассмотрение дела №А35-6023/2009 по существу не завершено, поскольку решение суда первой инстанции на указанную дату не вступило в законную силу, а обеспечительные меры, введенные определением суда от 17.07.2009 г., не были отменены арбитражным судом, то у налогового органа отсутствовали правовые основания для принудительного взыскания доначисленных сумм налога, пени и штрафных санкций и принятия оспариваемых ненормативных актов. В указанных условиях предпринятые налоговым органом меры по принудительному взысканию задолженности в части требований, в удовлетворении которой налогоплательщику было отказано, до момента вступления решения суда в законную силу или отмены действовавших обеспечительных мер являлись преждевременными и не соответствовали положениям пп.1 п.1 ст.32, п.1 ст.33, п.1 ст.46 НК РФ, ч.1 ст.16, ч.ч.1, 4, 5 ст.96 АПК РФ.

Довод налогового органа о том, что оспариваемые решения налогового органа не нарушают права и законные интересы ООО «Быстрый ресторан», поскольку в ходе рассмотрения настоящего спора в суде Управлением Федеральной налоговой службы по Курской области принято решение №137 от 29 марта 2011 года об отмене оспариваемых налогоплательщиком решений ИФНС России по г. Курску «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» №27230 от 22.12.2010 г. и №27231 от 22.12.2010, не принимается судом по следующим основаниям.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п.18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, после принятия оспариваемых ненормативных актов налогового органа, Инспекцией было фактически произведено принудительное взыскание доначисленных сумм налога, пени и штрафных санкций, а именно:

- инкассовым поручением №38444 от 22.12.2010 единый социальный налог, зачисляемый в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 00 руб. 42 коп., на основании решения №27231 от 22.12.2010;

- инкассовым поручением №38443 от 22.12.2010 единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 00 руб. 06 коп., на основании решения №27231 от 22.12.2010;

- инкассовым поручением №38442 от 22.12.2010 пеня по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет, в сумме 3086 руб. 80 коп., на основании решения №27231 от 22.12.2010;

- инкассовым поручением №38441 от 22.12.2010 налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет, в сумме 7262 руб. 00 коп., на основании решения №27231 от 22.12.2010;

- инкассовым поручением №38440 от 22.12.2010 пеня по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 5618 руб. 43 коп., на основании решения №27231 от 22.12.2010;

- инкассовым поручением №38439 от 22.12.2010 налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в сумме 19552 руб. 00 коп., на основании решения №27231 от 22.12.2010;

- инкассовым поручением №38438 от 22.12.2010 пеня по налогу на добавленную стоимость, в сумме 24270 руб. 71 коп., на основании решения №27231 от 22.12.2010;

- инкассовым поручением №38437 от 22.12.2010 налог на добавленную стоимость, в сумме 40525 руб. 00 коп., на основании решения №27231 от 22.12.2010;

- инкассовым поручением №38436 от 22.12.2010 штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет, в сумме 5325 руб. 47 коп., на основании решения №27230 от 22.12.2010;

- инкассовым поручением №38435 от 22.12.2010 штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 14338 руб. 14 коп., на основании решения №27230 от 22.12.2010;

- инкассовым поручением №38434 от 22.12.2010 штраф по налогу на добавленную стоимость, в сумме 25424 руб. 69 коп., на основании решения №27230 от 22.12.2010.

Таким образом, оспариваемые ненормативные акты налогового органа были непосредственно исполнены Инспекцией посредством принудительного взыскания доначисленных сумм налога, пени и штрафных санкций с расчетных счетов налогоплательщика, при этом оспариваемые решения налогового органа не соответствовали приведенным выше нормам законодательства и повлекли незаконное изъятие у налогоплательщика принадлежащих ему денежных средств. С учетом указанного, оспариваемые решения налогового органа на момент и принятия и фактического исполнения, до момента их отмены вышестоящим налоговым органом, повлекли нарушение прав и законных интересов ООО «Быстрый ресторан». С учетом указанных обстоятельств, факт последующей отмены оспариваемых решений УФНС России по Курской области в ходе рассмотрения спора в суде не препятствует рассмотрению настоящего спора по существу и признания оспариваемых решений налогового органа недействительным в судебном порядке.

С учетом изложенного, уточненные требования ООО «Быстрый ресторан» в части признания недействительными решений ИФНС России по г. Курску № 27230 и №27231 от 22.12.2010 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках» подлежат удовлетворению.

Вместе с тем, для удовлетворения уточненных требований ООО «Быстрый ресторан» в части обязания ИФНС России по г. Курску возвратить заявителю 145403 руб. 72 коп. суд не находит правовых оснований ввиду следующих обстоятельств.

Как подтверждается доказательствами, представленными в материалах дела, взысканные на основании оспариваемых решений денежные средства в размере 145403 руб. 72 коп. на момент рассмотрения дела были возвращены налогоплательщику, а именно:

- 7262 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в Федеральный бюджет, - на основании решения о возврате №3806 от 04.05.2011;

- 3086 руб. 80 коп. пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет, - на основании решения о возврате №3807 от 04.05.2011;

- 5325 руб. 47 коп. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет, - на основании решения о возврате №3808 от 04.05.2011;

- 19552 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, - на основании решения о возврате №3810 от 04.05.2011;

- 5618 руб. 43 коп. пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, - на основании решения о возврате №3811 от 04.05.2011;

- 14338 руб. 14 коп. штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, - на основании решения о возврате №3812 от 04.05.2011;

- 40525 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость, - на основании решения о возврате №3813 от 04.05.2011;

- 24270 руб. 71 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, - на основании решения о возврате №3814 от 04.05.2011;

- 25424 руб. 69 коп. штрафа по налогу на добавленную стоимость, - на основании решения о возврате №3815 от 04.05.2011;

- 00 руб. 06 коп. единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - на основании решения о возврате №3816 от 04.05.2011;

- 00 руб. 42 коп. единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - на основании решения о возврате №3817 от 04.05.2011.

В адрес ООО «Быстрый ресторан» также направлено извещение №5292 от 04.05.2011 о принятых ИФНС России по г. Курску решений о зачетах №№3806-3817 от 04.05.2011.

Факт возврата ИФНС России по г. Курску незаконно списанных денежных средств в размере 145403 руб. 72 коп. подтверждается представленными в деле доказательствами, а также подтвержден представителем заявителя в судебном заседании 25.05.2011 г.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что уточненные требования ООО «Быстрый ресторан» в части обязания ИФНС России по г. Курску возвратить заявителю 145403 руб. 72 коп. не подлежат удовлетворению, поскольку данные денежные средства на момент рассмотрения настоящего спора по существу уже возвращены ИФНС России по г. Курску на расчетный счет ООО «Быстрый ресторан», в связи с чем правовой результат такого требования как способа восстановления нарушенных прав налогоплательщика был достигнут. Удовлетворение уточненных требований в этой части привело бы к повторному возврату налогоплательщику одной и той же суммы незаконно взысканных налогов, пени и штрафных санкций, что противоречит принципам налогового законодательства. Согласно пояснениям представителя заявителя, возвращенная сумма денежных средств была впоследствии взыскана налоговым органом по иным основаниям, которые не относятся к предмету настоящего спора и могут являться предметом самостоятельного обжалования.

Таким образом, уточненные требования заявителя подлежат частичному удовлетворению путем признания решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 27230 от 22.12.2010 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках» и решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 27231 от 22.12.2010 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках» недействительными. Суд не находит оснований для удовлетворения уточненных требований в оставшейся части.

Согласно пп.3 ч.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.

Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 г., расходы по уплате госпошлины за рассмотрение заявления в сумме 4000 руб. 00 коп., понесенные заявителем, относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя. Госпошлина в размере 5362 руб. 09 коп., уплаченная заявителем в отношении имущественного требования об обязании ИФНС России по г. Курску возвратить на расчетный счет ООО «Быстрый ресторан» 145403 руб. 72 коп., также подлежит взысканию с налогового органа, поскольку данные денежные средства были возвращены налогоплательщику после обращения заявителя в арбитражный суд в ходе рассмотрения настоящего спора по существу.

Руководствуясь статьями 17, 29, 52, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Уточненные требования Общества с ограниченной ответственностью «Быстрый ресторан» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 27230 от 22.12.2010 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках».

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 27231 от 22.12.2010 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках».

В удовлетворении оставшейся части требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по г. Курску, ОГРН <***>, <...>, в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Быстрый ресторан», ОГРН <***>, <...> руб. 09 коп. судебных расходов, понесенных заявителем на уплату госпошлины.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия. В случае, если настоящее решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, оно может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционные и кассационные жалобы подаются через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.В. Лымарь