Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Машошиной Г.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ФлексоПринт»

к межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области

о признании недействительным решения ИФНС

3-е лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Аргесс»

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 10.08.2015

от ответчика: ФИО2 – главный специалист-эксперт правового отдела по доверенности от 05.04.2015

ФИО3 – ведущий специалист-эксперт правового отдела УФНС по доверенности от 31.12.2014

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ФлексоПринт» заявило требования о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 30.09.2014 № 09-12/23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки на основании акта проверки № 09-08/16 от 18.08.2014 г., в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 25622572 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 19706 руб. за 2010 г., налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в сумме 177358 руб.,

начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 7208518 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 2527 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта в сумме 28233 руб., привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 1565131 руб., за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 3941 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта в сумме 17736 руб., привлечении к налоговой ответственности

по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, уменьшив сумму штрафа в десять раз. (С учетом уточнений). До начала судебного заседания от конкурсного управляющего ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» ФИО4 поступило заявление, в котором он поддержал заявленные ранее ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» требования в полном объеме.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, так как налогоплательщиком, по мнению налогового органа, необоснованно были завышены расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций и налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет иска, Общество с ограниченной ответственностью «Аргесс» представило письменный отзыв, в котором поддержало доводы заявителя и представило документы в обоснование изложенных доводов. Представитель третьего лица в заседание не явился.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «ФлексоПринт» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.10.2005 и состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя ИФНС России № 3 по Курской области № 09-10/104 от 25.12.2013 г. работниками ИФНС совместно с работниками полиции в период с 25.12.2013 г. по 13.08.2014 г. была проведена выездная налоговая проверка ООО «ФлексоПринт».

Проверка была проведена за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г. по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу, водному налогу, единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогу с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство. По вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц проверка проведена за период с 01.01.2010 по 30.11.2013г.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 09-08/16 от 18.08.2014 г.

В ходе выездной налоговой проверки была установлена не полная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 21884129 руб. 00 коп., в том числе за 1 квартал 2010 г. – 1545319руб. 00 коп., за 2 квартал 2010 г. – 1663128 руб. 00 коп., за 3 квартал 2010 – 1616043руб. 00 коп., за 4 квартал 2010 г. – 2065008руб. 00 коп., за 1 квартал 2011 г. – 3081767руб. 00 коп., за 2 квартал 2011 г. – 2298264руб. 00 коп., за 3 квартал 2011 г. – 2467683 руб. 00 коп., за 4 квартал 2011 г. в сумме 3095676 руб., за 2 квартал 2012 г. в сумме 520727 руб., за 3 квартал 2012 г. в сумме 917725 руб., за 4 квартал 2012 г. в сумме 2612789 руб.;

неполная уплата налога на прибыль организаций в сумме 197064 руб. 00 коп.;

32 факта несвоевременного перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц;

завышение налога на добавленную стоимость, излишне возмещенного из бюджета за 2012 г. в сумме 3738443 руб., в том числе за 1 квартал 2012 г. в сумме 25902856 руб., за 3 квартал 2012 г. в сумме 1148158 руб. руб. 79 коп.

По результатам проверки предлагалось доначислить ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» суммы не уплаченных налогов, начислить пени за несвоевременную уплату налогов, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, привлечь ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога прибыль организации, налога на добавленную стоимость;

в соответствии со ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению. В связи с истечением срока давности привлечения к ответственности по неуплате налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 г., 1 квартал 2011 г. и неперечисление налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август 2011 г., к ответственности ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» не привлекать. Ксерокопия акта проверки приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте выездной налоговой проверки и доначислением ему налогов в указанных суммах и 17.09.2014 г. представил письменные возражения на акт выездной налоговой проверки, ссылаясь, в частности, на представление всех надлежаще оформленных документов для предоставления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость до завершения выездной налоговой проверки, правомочность и реальность заключенных с указанными в акте проверки поставщиками договоров, и, соответственно, правомерность предъявления к вычету налога на добавленную стоимость и реальность понесенных расходов по оплате указанных договоров, факты совершения сделок с указанными поставщиками подтверждены представленными документами, при выборе поставщиков налогоплательщиком были проявлены должные осмотрительность и осторожность, приобретенный у ООО «Оскол-Бетон» использован для укрепления и установки оборудования на территории и Белгородской области в ООО «Аргесс», в соответствии договором с которым Арендодатель, обязуется, в частности, оказать содействие в монтаже, наладке и пуске оборудования, приобретение бетона оформлено надлежащим образом первичными учетными документами, а в адрес ООО «Аргесс» по договору аренды выставлены счета-фактуры на оплату арендной платы с выделенной суммы НДС, которая является компенсацией затрат на покупку бетона и монтаж оборудования, также по оплате арендной платы был предусмотрен льготный период (отсрочка) для уплаты первого платежа по арендной плате, который составляет 5 месяцев после запуска арендатором оборудования, в эксплуатацию и подписания сторонами акта приема оборудования по качеству. Налогоплательщик также не согласился с выводами налогового органа по взаимоотношениям с ООО «АВЕРС», ссылаясь в, в частности, на то, что все представленные по указанным взаимоотношениям счета-фактуры содержат достоверные сведении, что неоднократно подтверждалось камеральными налоговыми проверками, налогоплательщик, прежде чем налаживать взаимоотношения и подписывать договоры с ООО «АВЕРС» направлял в адрес последнего запросы с просьбой представить копии учредительных документов, полномочия единоличного исполнительного органа и полномочия лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах, переписка и обмен документами между ООО «ФЛЕКСРОПРИНТ» и ООО «АВЕРС» происходили посредством почтовых отправлений и электронной почтой, расчеты производились исключительно в безналичной форме с использованием расчетных счетов организаций.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы выездной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, руководитель налогового органа принял решение № 09-10/23 от 30.09.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому решил доначислить суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: налог на прибыль организаций в сумме 197064 руб. 00 коп., в том числе налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 19706 руб. 00 коп., налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 177358 руб. 00 коп.;

налог на добавленную стоимость в сумме 25622572 руб. 00 коп., в том числе за 1 квартал 2010 г. – 1545319руб. 00 коп., за 2 квартал 2010 г. – 1663128 руб. 00 коп., за 3 квартал 2010 – 1616043руб. 00 коп., за 4 квартал 2010 г. – 2005008руб. 00 коп., за 1 квартал 2011 г. – 3081767руб. 00 коп., за 2 квартал 2011 г. – 2298264руб. 00 коп., за 3 квартал 2011 г. – 2467683 руб. 00 коп., за 4 квартал 2011 г. в сумме 3095676 руб., за 1 квартал 2012 г. в сумме 2590287 руб., за 2 квартал 2012 г. в сумме 520728 руб., за 3 квартал 2012 г. в сумме 2065884 руб., за 4 квартал 2012 г. в сумме 2612789 руб.;

налог на доходы физических лиц в сумме 236 руб. 00 коп.;

на основании п. 4 ст. 113 НК РФ не привлекать ООО «ФЛЕКСОПРИНТ»

к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1.2,3,4 кварталы 2010 г., 1 квартал 2011 г., и ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август 2011 г. в связи с истечением срока давности три года;

привлечь ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 1565131 руб. 00 коп. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на добавленную стоимость за 2 – 4 кварталы 2011 г., 1 – 4 кварталы 2012 г.; штрафа в сумме 1971 руб. 00 коп. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, штрафа в сумме 17736 руб. 00 коп. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ; в соответствии со ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 117172 руб. за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению (размеры штрафов снижены в 2 раза);

начислить пени по состоянию на 30.09.2014 г. в сумме 720851 руб. 00 коп. за не уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 2527 руб. 00 коп. за не уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, 28233 руб. 00 коп. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта, в сумме 2041 руб. 00 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц;

предложить ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» уплатить суммы налогов, указанных в пункте 1 решения; уплатить штрафы, указанные в пункте 4 решения; уплатить пени, указанные в пункте 5 решения; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа и в установленном ст. 101.2 НК РФ порядке обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области, ссылаясь на необоснованность выводов инспекции о неправомерности налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении счетов-фактур, составленных, по мнению налогового органа, с нарушением положений ст. 169 НК РФ, а также выводов инспекции об отсутствии надлежащего документального подтверждения расходов на приобретение товаров по контрагенту ООО «АВЕРС», так как Общество при совершении сделок с указанным контрагентом проявило должную осмотрительность и осторожность, удостоверившись в правоспособности указанного поставщика и его надлежащей регистрации в качестве юридического лица, налоговым органом в оспариваемом решении не приведены доказательства, убедительно свидетельствующие о совершении обществом и его контрагентом согласованных умышленных действий, лишенных экономического содержания и направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели, отражение операций. В ходе камеральных налоговых проверок за период 2010-2013 г.г. и при проведении выездной налоговой проверки налоговыми инспекторами претензий к правильности оформления счетов-фактур, полученных ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» от ООО «АВЕРС» не предъявлялось, условия применения налоговых вычетов, предусмотренных соответствующими статьями НК РФ, соблюдены ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» и претензий по ним проверяющими предъявлено не было, в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении отражено фактическое наличие товара, полученного от имени ООО «АВЕРС» и его дальнейшая реализация в адрес контрагентов, расходы в полном объеме приняты и учтены при расчете налога на прибыль, что не оспаривается налоговым органом, оплата товара производилась безналичным путем через банк, что подтверждается материалами проверки, пояснения ФИО5, который не признал себя руководителем ООО «Аверс» нем может опровергнуть достоверность представленных ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» первичных бухгалтерских документов и заменять их, вывод эксперта носит вероятностный характер и не опровергает доводы ООО «ФЛЕКСОПРИНТ». Также налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в оспариваемом решении и в отношении затрат на приобретение бетона у ООО «ОСКОЛ-БЕТОН», ссылаясь, в частности, на заключение договоры аренды технологического оборудования от 01.06.2012 с ООО «АРГЕСС». Ксерокопия апелляционной жалобы приобщена к материалам дела.

Решением УФНС России по Курской области № 335 от 01.12.2014 г. апелляционная жалоба ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» была оставлена без удовлетворения, а решение межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 30.09.2014 г. № 09-12/23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения. Ксерокопия решения УФНС приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в решении, доначислением ему налога на прибыль, налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «АВЕРС» начислением пени и санкций, считая неправомерным непринятие налоговым органом представленных налогоплательщиком счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость по договорам с указанным контрагентом, отклонение по сделкам с ООО «ОСКОЛ-БЕТОН» затрат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за проверяемый период, так как, по его мнению, при совершении сделок с указанным контрагентами им была проявлена должная осмотрительность и осторожность, налоговым органом не приведены доказательства, убедительно свидетельствующие о совершении заявителем и его контрагентами согласованных умышленных действий, лишенных экономического содержания и направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели, отражение операций, ссылаясь, в частности, на то, что затраты на приобретение бетона у ООО «ОСКОЛ-БЕТОН» осуществлялись в период с 13.07.2012 г. по 01.082012 г. в рамках действующего договора аренды от 01.06.2012 г. с ООО «АРГЕСС», смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование по этому договору было передано ООО «АРГЕСС» по акту только 01.08.2012 г., после проведения всех монтажных и пусконаладочных работ, данное оборудование передано в аренду по возмездному договору. Так как акт приемки оборудования был подписан 01.08.2012 г., в соответствии с новой редакцией п. 4.2 договора аренды был установлен льготный пятимесячный период, в соответствии с которым первое начисление арендной платы за 5 месяцев было произведено в январе 2013 г. Также неправомерно, по мнению налогоплательщика, доначисление налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и санкций по сделкам с ООО «АВЕРС», так как, в частности, в проверяемом периоде налоговый орган неоднократно подтверждал правомерность применения налоговых вычетов по сделкам с указанным контрагентом по результатам камеральных проверок представляемых проверяемым налогоплательщиком налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды, у налогоплательщик мелись все предусмотренные законом основания для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от ООО «АВЕРС», в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении отражено фактическое наличие товара, полученного от имени ООО «АВЕРС» и его дальнейшая реализация в адрес контрагентов, расходы в полном объеме приняты и учтены при расчете налога на прибыль, что не оспаривается налоговым органом, оплата товара производилась безналичным путем через банк, что подтверждается материалами проверки, пояснения ФИО5, который не признал себя руководителем ООО «Аверс» не может опровергнуть достоверность представленных ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» первичных бухгалтерских документов и заменять их, вывод эксперта носит вероятностный характер и не опровергает доводы ООО «ФЛЕКСОПРИНТ». На основании изложенного заявитель обратился в Арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании частично недействительным решения межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 30.09.2014 г. № 09-12/23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после приятии на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору) контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженность по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 – 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются самостоятельно.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что в нарушение статей 171,172 НК РФ ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» неправомерно принят к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 101086 руб. 94 коп., и, соответственно, не полностью уплачен налог на добавленную стоимость в указанной сумме, за 2 квартал 2012 г. по счетам-фактурам на приобретение бетона у ООО «ОСКОЛ-БЕТОН» № 412 от 13.07.2012 г. на сумму 17402 руб., в том числе НДС 2654 руб. 54 коп., № 445 от 20.07.2012 на сумму 17402 руб., в том числе НДС 2654 руб. 54 коп., № 412 от 13.07.2012 г. на сумму 17402 руб., в том числе НДС 2654 руб. 54 коп., № 445 от 20.07.2012 на сумму 17402 руб., в том числе НДС 2654 руб. 54 коп., № 496 от 30.07.2012 г. на сумму 17402 руб., в том числе НДС 2654 руб. 54 коп., № 498 от 01.08.2012 на сумму 12260 руб., в том числе НДС 1870 руб. 17 коп., № 504 от 02.08.2012 г. на сумму 21735 руб., в том числе НДС 3315 руб. 51 коп., № 523 от 03.08.2012 на сумму 21735 руб., в том числе НДС 3315 руб. 51 коп., № 529 от 06.08.2012 г. на сумму 15525 руб., в том числе НДС 2368 руб. 22 коп., № 555 от 10.08.2012 на сумму 27945 руб., в том числе НДС 4262 руб. 80 коп., № 584 от 17.08.2012 г. на сумму 27945 руб., в том числе НДС 4262 руб. 80 коп., № 590 от 18.08.2012 на сумму 27945 руб., в том числе НДС 4262 руб. 80 коп., № 599 от 20.08.2012 г. на сумму 37260 руб., в том числе НДС 5683 руб. 73 коп., № 612 от 23.08.2012 на сумму 37260 руб., в том числе НДС 5683 руб. 73 коп., № 622 от 24.08.2012 г. на сумму 43470 руб., в том числе НДС 6631 руб. 02 коп., № 627 от 27.08.2012 на сумму 86940 руб., в том числе НДС 13262 руб. 03 коп., № 630 от 28.08.2012 г. на сумму 43470 руб., в том числе НДС 6631 руб. 02 коп., № 632 от 29.08.2012 на сумму 27945 руб., в том числе НДС 4262 руб. 80 коп., № 656 от 04.09.2012 г. на сумму 15525 руб., в том числе НДС 2368 руб. 22 коп., № 695 от 14.09.2012 на сумму 38920 руб., в том числе НДС 5936 руб. 95 коп.,

№ 714 от 20.09.2012 г. на сумму 19460 руб., в том числе НДС 2968 руб. 47 коп., № 729 от 21.09.2012 на сумму 21735 руб., в том числе НДС 3315 руб. 51 коп., № 738 от 25.09.2012 г. на сумму 58380 руб., в том числе НДС 8905 руб. 42 коп., № 755 от 29.09.2012 на сумму 25020 руб., в том числе НДС 3816 руб. 61 коп. Данный бетон был использован для укрепления и установки оборудования – вакуум-формовочной линии для производства одноразовой упаковки – на территории Белгородской области в ООО «Аргесс».

По мнению налогового органа, так как договор аренды оборудования был заключен 01.06.2012 г., приобретение бетона начало осуществляться с 13.07.2012 г., то ООО «ФЛЕКСОПРИНТ», осуществляя закупку бетона, заведомо было известно, что указанный строительный материал предназначен для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения, так как договоры поставки стройматериалов или на установку и монтаж оборудования с ООО «АРГЕСС» не заключались. Согласно протокола осмотра территорий, помещений, документов № 21 от 24.03.2014 г. подтвержден факт установки оборудования в помещении ООО «АРГЕСС» по адресу: <...>, цех № 1, которое закреплено в бетонный пол. Приобретение бетона отражено ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» в бухгалтерском учете на счете 10 «Сырье и материалы» с последующим списанием на счет 20 «Затраты на производство». В ходе выездной налоговой проверки фактов предъявления ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» к оплате ООО «АРГЕСС» стоимости бетона и соответствующих сумм НДС не установлено. Следовательно, налоговые вычеты по операциям приобретения бетона у ООО «ОСКОЛ-БЕТОН» обществом приняты необоснованно.

Также по мнению налогового органа, в нарушение положений ст. 252 НК РФ ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» необоснованно включены в затраты указанные расходы по приобретению бетона у ООО «ОСКОЛ-БЕТОН» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2012 г., что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций и соответственно, неуплате налога в размере 112319 руб.

С учетом изложенного, по указанным основаниям налоговым органом были доначислены налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций в указанных суммах, начислены соответствующие пени и санкции.

Между тем, налоговым органом не учтено следующее.

Как следует из материалов дела, между ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» (Арендодатель) и ООО «АРГЕСС» (Арендатор) 01.06.2012 г. был заключен договор аренды технологического оборудования, согласно которому Арендодатель обязуется предоставить Арендатору за плату во временное пользование, указанное в Приложении № 1 к договору. Продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного оборудования в соответствии с договором является собственностью Арендатора. Оборудование используется Арендатором для осуществления хозяйственной деятельности. В соответствии с п. 2.1.6 указанного договора, Арендатор, в частности, обязуется оказать содействие в монтаже, наладке и пуске оборудования в эксплуатацию. Ксерокопия договора с приложениями приобщена к материалам дела.

В соответствии с п. 3.1 договора место передачи оборудования в аренду: <...>. Место возврата оборудования: <...>. (п.3.2). Передача оборудовании Арендатору в аренду и возврат оборудования Арендодателю Арендатором оформляются двусторонними актами приема-передачи, подписываемыми сторонами или уполномоченными представителями сторон. Указанные в настоящем пункте договора акты являются неотъемлемой частью договора. (п.3.3). Доставка оборудования до места его передачи и места возврата осуществляется силами Арендодателя и за его счет (п.3.5).

Как следует из материалов дела, 01.06.2012 г. сторонами по указанному договору был подписан акт приема-передачи технологического оборудования по договору аренды.

01.08.2012 г. сторонами по указанному договору был подписан акт приема технологического оборудования по качеству к договору аренды от 01.06.2012 г.

22.08.2012 г. сторонами по указанному договору было подписано дополнительное соглашение к договору аренды технологического оборудования от 01.06.2012 г., согласно которому, в частности, п. 4.2 был изложен в следующей редакции: Арендатор вносит Арендную плату за пользование оборудованием в следующем порядке:

- ежемесячная оплата до 10 числа месяца, следующего за расчетным периодом, в размере 100000 рублей, в том числе НДС 18 %;

- начисление первой арендной платы осуществляется через пять месяцев после запуска Арендатором оборудования в эксплуатацию и подписания сторонами акта приема оборудования по качеству (льготный период);

- в арендную плату включены затраты Арендодателя на приобретение бетона для устройства фундамента под монтаж оборудования, наладку и пуск в эксплуатацию оборудования.

Ксерокопии указанных документов приобщены к материалам дела. Данные документы также были представлены налогоплательщиком налоговому органу вместе с возражениями на акт выездной налоговой проверки и представлены в копиях налоговым органом суду с материалами выездной налоговой проверки.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Согласно ст. 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.

Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

В соответствии со ст. 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Таким образом, как следует из материалов дела, бетон был приобретен ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» с целью подготовки к сдаче в аренду оборудования, устанавливаемого на указанной бетонной площадке по месту его монтажа. В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что, согласно протокола осмотра территорий, помещений, документов № 21 от 24.03.2014 г. подтвержден факт установки оборудования в помещении ООО «АРГЕСС» по адресу: <...>, цех № 1, которое закреплено в бетонный пол. Сдача имущества в аренду является предпринимательской деятельностью с целью извлечения дохода. Следовательно, указанные затраты произведены налогоплательщиком для деятельности, связанной с извлечением дохода. Соответственно, налогоплательщик правомерно включил в состав налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость вычеты по указанным счетам-фактурам на приобретение бетона, а также правомерно включил в состав затрат расходы по его приобретению в указанном периоде. Налоговым органом не доказано, что расходы по приобретению указного бетона и подготовке площадки были отнесены на затраты ООО «АРГЕСС» и площадка принята к учету. Наоборот, как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, приобретение бетона ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» в бухгалтерском учете на счете 10 «Сырье и материалы» с последующим списанием на счет 20 «Затраты на производство».

При таких условиях требования заявителя в данной части обоснованны и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Как указано в оспариваемом решении, по мнению налогового органа, ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» в нарушение положений ст.ст.154, 167, 173 НК РФ необоснованно не исчислило и не уплатило НДС в бюджет с суммы арендной платы за период с 01.08.2012 г. по 31.12.2008 г. В результате налоговая база по налогу на добавленную стоимость была занижена за 3 квартал 2012 г. на 200000 руб., за 4 квартал 2012 г. на 300000 руб., соответственно, налог на добавленную стоимость не был уплачен в сумме 45763 руб. за 4 квартал 2012 г. и завышена сумма НДС, заявленного к возмещению за 3 квартал 2012 г. на 30508 руб. Всего по указанным основаниям налоговым органом была доначислена сумма налога на добавленную стоимость в размере 76271 руб. 090 коп. На указанную сумму налоговым органом были начислены соответствующие пени и санкции.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в данной части, ссылаясь на то, что по условиям дополнительного соглашения от 22.08.2012 г. к договору аренды технологического оборудования от 01.06.2012 г. начисление арендной платы осуществляется через пять месяцев после запуска арендатором оборудования в эксплуатацию и подписания сторонами акта приема оборудования по качеству. Следовательно, до января 2013 г. у него не было обязанности исчислять налог на добавленную стоимость от арендной платы, так как она не поступала от арендатора и налог на добавленную стоимость ему за 3 и 4 квартал 2012 г. доначислен неправомерно.

Между тем, налогоплательщиком не учтено следующее.

В соответствии со ст. 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3,7 – 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как следует из материалов дела, между ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» (Арендодатель) и ООО «АРГЕСС» (Арендатор) 01.06.2012 г. был заключен договор аренды технологического оборудования, согласно которому Арендодатель обязуется предоставить Арендатору за плату во временное пользование, указанное в Приложении № 1 к договору. Продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного оборудования в соответствии с договором является собственностью Арендатора. Оборудование используется Арендатором для осуществления хозяйственной деятельности. Ксерокопия договора с приложениями приобщена к материалам дела.

В соответствии с п. 3.1 договора место передачи оборудования в аренду: <...>. Место возврата оборудования: <...>. (п.3.2).

Передача оборудовании Арендатору в аренду и возврат оборудования Арендодателю Арендатором оформляются двусторонними актами приема-передачи, подписываемыми сторонами или уполномоченными представителями сторон. Указанные в настоящем пункте договора акты являются неотъемлемой частью договора. (п.3.3).

Таким образом, фактическая передача оборудования в аренду по указанному договору поставки была осуществлена согласно акта приема-передачи по качеству 01.08.2012 г.

При таких условиях налоговый орган правомерно посчитал, что налогоплательщик должен был исчислять налог на добавленную стоимость с момента фактической передачи (отгрузки) товаров, работ, услуг в соответствии со ст. 167 НК РФ, независимо от того, когда начал поступать арендная плата.

Вместе с тем, согласно оспариваемого решения, по мнению налогового органа, налогоплательщик обязан был уплатить налог на добавленную стоимость с сумм арендной платы за 3 и 4 квартал 2012 г. исходя 100000 руб. арендной платы в месяц. В то же время из материалов дела следует и налоговым органом не оспаривается, что налогоплательщик в 1 квартале 2013 г. уплатил налог на добавленную стоимость из суммы арендной платы единовременно 500000 руб., в том время как должен был уплатить налог исходя из суммы арендной платы 100000 руб. С учетом изложенного, при таких условиях у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость на указанные налоговым органом суммы по указанным обстоятельствам, так как, ели налогоплательщик не уплатить налог на добавленную стоимость за 3 и 4 квартал 2012 г., но уплатил излиишне налог на добавленную стоимость за 1 квартал 20132 г., то доначисление ему налоговым органом суммы налога неправомерно и обязанность по уплате налога в указанной сумме по результатам проверки у него не возникает. Вместе с тем, начисление пени и санкций на указанную сумму произведено налоговым органом обоснованно, так как данная сумма своевременно не поступила в бюджет, в силу положения п. 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Соответственно, требования заявителя в данной части подлежат отклонению в части признания незаконным оспариваемого решения налогового органа в части начисления соответствующих пеней и санкций по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 квартал 2012 г. и удовлетворению в части доначисления налога на добавленную стоимость за указанный период.

Согласно акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения, налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль организаций в сумме за 2012 г. в сумме 84745 руб., ссылаясь на то, что налогоплательщиком была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2012 г. на суммы арендной платы за 3 и 4 квартал 2012 г., так как монтаж оборудования, сдаваемого в аренду, наладка и пуск в эксплуатацию произведен в период с 04.06.2012 г. по 01.08.2012 г., то есть обществу следовало предъявлять арендную плату ООО «Аргесс» с 1 августа 2012 г., исчислять и уплачивать в бюджет налог на прибыль организаций с полученной арендной платы по 100000 руб. в месяц, в том время как налогоплательщик в нарушение условий договора счета-фактуры не выставляло ежемесячно в адрес ООО «Аргесс», а единовременно предъявило в январе 2013 года на общую сумму 500000 руб. На доначисленную сумму налога на прибыль организаций налоговым органом были начислены соответствующие пени и санкции в общей сумме начисленных пени и санкций по налогу на прибыль организаций. между ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» (Арендодатель) и ООО «АРГЕСС» (Арендатор) 01.06.2012 г. был заключен договор аренды технологического оборудования, согласно которому Арендодатель обязуется предоставить Арендатору за плату во временное пользование, указанное в Приложении № 1 к договору. Продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного оборудования в соответствии с договором является собственностью Арендатора. Оборудование используется Арендатором для осуществления хозяйственной деятельности. В соответствии с п. 2.1.6 указанного договора, Арендатор, в частности, обязуется оказать содействие в монтаже, наладке и пуске оборудования в эксплуатацию. Ксерокопия договора с приложениями приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик также не согласился с указанными доначислениями и оспорил решение налогового органа в данной части, в размере 76271 руб. 090 коп. На указанную сумму налоговым органом были начислены соответствующие пени и санкции.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в данной части, ссылаясь на то, что по условиям дополнительного соглашения от 22.08.2012 г. к договору аренды технологического оборудования от 01.06.2012 г. начисление арендной платы осуществляется через пять месяцев после запуска арендатором оборудования в эксплуатацию и подписания сторонами акта приема оборудования по качеству. Следовательно, до января 2013 г. у него не было обязанности исчислять налог на добавленную стоимость от арендной платы, так как она не поступала от арендатора и налог на прибыль ему за 2012 г. доначислен неправомерно.

В данной части требования налогоплательщика обоснованны и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается, в частности, дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов от сдачи имущества в аренду.

Таким образом, у налогового органа не было достаточных правовых оснований для доначисления налога на прибыль организаций по указанным основаниям. Соответственно, отсутствовали также правовые основания для начисления соответствующих пеней и санкций.

При таких условиях требования заявителя в данной части обоснованны и подлежат удовлетворению.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, по мнению налогового органа, в нарушение пунктов 1,2,5,6 статьи 169, пунктов 1,2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» в 1-4 кварталах 2010 г., 1-4 кварталах 2011 г., 1-4 кварталах 2012 г. необоснованно принят к вычету НДС по счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения, выставленными от имени ООО «АВЕРС»: № 12 от 20.01.2010 на сумму 2047484 руб. 65 коп., в том числе НДС 312238 руб. 17 коп., № 52 от 04.02.2010 на сумму 773691 руб. 55 коп., в том числе НДС 118020 руб. 75 коп., № 61 от 28.02.2010 на сумму 1693631 руб. 54 коп., в том числе НДС 258350 руб. 58 коп., № 71 от 11.03.2010 на сумму 1797235 руб. 39 коп., в том числе НДС 274154 руб. 56 коп., № 76 от 16.03.2010 на сумму 770894 руб. 68 коп., в том числе НДС 270136 руб. 47 коп., № 80 от 06.04.2010 на сумму 1914774руб. 78 коп., в том числе НДС 292084 руб. 30 коп., № 82 от 15.04.2010 на сумму 1856827 руб. 32 коп., в том числе НДС 283244 руб. 85 коп., № 91 от 05.05.2010 на сумму 1381681 руб. 16 коп., в том числе НДС 210764 руб. 93 коп., № 105 от 28.05.2010 на сумму 1984142 руб. 46 коп., в том числе НДС 302665 руб. 80 коп., № 121 от 03.06.2010 на сумму 1838954руб. 08 коп., в том числе НДС 280518 руб. 42 коп., № 132 от 24.06.2010 на сумму 1928350 руб. 58 коп., в том числе НДС 293850 руб. 10 коп., № 142 от 01.07.2010 на сумму 1805147 руб. 91 коп., в том числе НДС 292084 руб. 30 коп., № 156 от 23.07.2010 на сумму 1470686 руб. 86 коп., в том числе НДС 224342 руб. 07 коп., № 164 от 10.08.2010 на сумму 1813485руб. 14 коп., в том числе НДС 276633 руб. 32 коп., № 171 от 31.08.2010 на сумму 1887628 руб. 83 коп., в том числе НДС 287943 руб. 38 коп., № 186 от 10.09.2010 на сумму 1994588 руб. 68 коп., в том числе НДС 304259 руб. 29 коп., № 191 от 30.09.2010 на сумму 771211 руб. 68 коп., в том числе НДС 117642 руб. 49 коп., № 292 от 30.09.2010 на сумму 851307 руб. 45 коп., в том числе НДС 129860 руб. 46 коп., № 388 от 29.10.2010 на сумму 1575419 руб. 59 коп., в том числе НДС 240318 руб. 25 коп., № 409 от 09.11.2010 на сумму 1648129 руб. 80 коп., в том числе НДС 251409 руб. 63 коп., №421 от 11.11.2010 на сумму 1545060 руб. 51 коп., в том числе НДС 235687 руб. 19 коп., №436 от 01.11.2010 на сумму 1316072руб. 58 коп., в том числе НДС 200756 руб. 84 коп., №442 от 26.11.2010 на сумму 1496524 руб. 06 коп., в том числе НДС 228283 руб. 33 коп., №453 от 30.11.2010 на сумму 1845044 руб. 39 коп., в том числе НДС 281447 руб. 45 коп., № 502 от 22.12.2010 на сумму 1869085 руб. 00 коп., в том числе НДС 285114 руб. 66 коп., №496 от 15.12.2010 на сумму 2241940руб. 09 коп., в том числе НДС 341990 руб. 86 коп., № 3 от 13.01.2011 на сумму 1853213 руб. 52 коп., в том числе НДС 282693 руб. 59 коп., № 12 от 20.01.2011 на сумму 2066795 руб. 88 коп., в том числе НДС 315273 руб. 95 коп., № 21 от 30.01.2010 на сумму 2094926 руб. 20 коп., в том числе НДС 319565 руб. 01 коп., № 26 от 02.02.2011 на сумму 2356650руб. 57 коп., в том числе НДС 359489 руб. 08 коп., № 32 от 06.02.2011 на сумму 2496685 руб. 82 коп., в том числе НДС 376731 руб. 76 коп., № 32 от 12.02.2011 на сумму 2635719 руб. 78 коп., в том числе НДС 402058 руб. 95 коп., № 44 от 19.02.2011 на сумму 2650844 руб. 52 коп., в том числе НДС 404366 руб. 11 коп., № 51 от 02.03.2011 на сумму 2044202руб. 53 коп., в том числе НДС 311827 руб. 50 коп., № 62 от 21.03.2011 на сумму 2030655 руб. 95 коп., в том числе НДС 309761 руб. 08 коп., № 79 от 08.04.2011 на сумму 1022816 руб. 56 коп., в том числе НДС 156022 руб. 87 коп., № 98 от 15.04.2011 на сумму 1326069 руб. 34 коп., в том числе НДС 202281 руб. 76 коп., №106 от 29.04.2011 на сумму 1590155руб. 43 коп., в том числе НДС 242566 руб. 08 коп., №103 от 03.05.2011 на сумму 1566367 руб. 29 коп., в том числе НДС 237411 руб. 96 коп., №101 от 12.05.2011 на сумму 1391378 руб. 30 коп., в том числе НДС 212244 руб. 15 коп., № 111 от 16.05.2011 на сумму 1351641 руб. 18 коп., в том числе НДС 206182 руб. 56 коп., №126 от 24.05.2011 на сумму 1322056руб. 96 коп., в том числе НДС 201669 руб. 71 коп., №132 от 01.06.2011 на сумму 1590728 руб. 40 коп., в том числе НДС 242653 руб. 49 коп., №141 от 07.06.2011 на сумму 1782177 руб. 31 коп., в том числе НДС 271857 руб. 56 коп., № 158 от 16.06.2011 на сумму 2133005 руб. 02 коп., в том числе НДС 325373 руб. 64 коп., №429 от 04.07.2011 на сумму 854639 руб. 81 коп., в том числе НДС 130368 руб. 78 коп., №381 от 12.07.2011 на сумму 1738436 руб. 38 коп., в том числе НДС 265185 руб. 21 коп., №403 от 22.07.2011 на сумму 2907866 руб. 86 коп., в том числе НДС 443572 руб. 91 коп., № 412 от 08.08.2011 на сумму 559804 руб. 75 коп., в том числе НДС 85393 руб. 94 коп., № 401 от 18.08.2011 на сумму 2103372руб. 57 коп., в том числе НДС 320853 руб. 44 коп., №422 от 24.08.2011 на сумму 2285975 руб. 75 коп., в том числе НДС 348708 руб. 16 коп., №436 от 01.09.2011 на сумму 2620288 руб. 78 коп., в том числе НДС 399705 руб. 07 коп., № 458 от 10.09.2011 на сумму 2039657 руб. 38 коп., в том числе НДС 311134 руб. 18 коп., №472 от 15.09.2011 на сумму 1066989руб. 66 коп., в том числе НДС 162761 руб. 14 коп., №796 от 06.10.2011 на сумму 2317873 руб. 68 коп., в том числе НДС 353573 руб. 95 коп., №511 от 18.10.2011 на сумму 1376628 руб. 89 коп., в том числе НДС 209994 руб. 24 коп., № 869 от 22.10.2011 на сумму 2267675 руб. 07 коп., в том числе НДС 345916 руб. 53 коп., №892 от 29.10.2011 на сумму 2412729руб. 46 коп., в том числе НДС 368043 руб. 48 коп., №921 от 07.11.2011 на сумму 1779290 руб. 06 коп., в том числе НДС 271417 руб. 12 коп., №1012от 23.11.2011 на сумму 1885125 руб. 61 коп., в том числе НДС 287561 руб. 53 коп., №1031 от 01.12.2011 на сумму 2391920 руб. 05 коп., в том числе НДС 364869 руб. 16 коп., №1069от 10.12.2011 на сумму 1934916руб. 69 коп., в том числе НДС 295156 руб. 78 коп., №1115от 16.12.2011 на сумму 1990211 руб. 74 коп., в том числе НДС 303591 руб. 63 коп., №1210от 23.12.2011 на сумму 1937507 руб. 47 коп., в том числе НДС 295551 руб. 99 коп., № 3 от 03.01.2012 на сумму 1985402 руб. 59 коп., в том числе НДС 302858 руб. 02 коп., № 12 от 12.01.2012 на сумму 2074183руб. 60 коп., в том числе НДС 316400 руб. 89 коп., № 18 от 27.01.2012 на сумму 2342896 руб. 87 коп., в том числе НДС 357391 руб. 02 коп., № 31 от 28.02.2012 на сумму 2243431 руб. 19 коп., в том числе НДС 342218 руб. 32 коп., № 26 от 16.02.2012 на сумму 1893407 руб. 61 коп., в том числе НДС 288824 руб. 89 коп., № 56 от 16.03.2012 на сумму 2109500руб. 56 коп., в том числе НДС 321788 руб. 22 коп., № 77 от 29.03.2012 на сумму 1680704 руб. 60 коп., в том числе НДС 256378 руб. 67 коп., № 85 от 30.03.2012 на сумму 2651230 руб. 72 коп., в том числе НДС 404425 руб. 03 коп., № 87 от 03.04.2012 на сумму 72000 руб. 00 коп., в том числе НДС 10983 руб. 05 коп., №326 от 17.05.2012 на сумму 2207950руб. 86 коп., в том числе НДС 336806 руб. 07 коп., №402 от 06.06.2012 на сумму 1097709 руб. 19 коп., в том числе НДС 167447 руб. 16 коп., №221 от 22.06.2012 на сумму 36000 руб. 00 коп., в том числе НДС 5491 руб. 53 коп., № 631 от 02.07.2012 на сумму 1358982 руб. 42 коп., в том числе НДС 207302 руб. 42 коп., №643 от 12.07.2012 на сумму 1444142руб. 65 коп., в том числе НДС 220292 руб. 95 коп., №670 от 31.07.2012 на сумму 1542261 руб. 12 коп., в том числе НДС 235260 руб. 18 коп., №655 от 22.07.2012 на сумму 1054003 руб. 17 коп., в том числе НДС 160780 руб. 15 коп., № 678 от 04.08.2012 на сумму 1210426 руб. 70 коп., в том числе НДС 184641 руб. 33 коп., №682 от 15.08.2012 на сумму 1321650руб. 00 коп., в том числе НДС 201608 руб. 08 коп., №689 от 28.08.2012 на сумму 12000 руб. 00 коп., в том числе НДС 1830 руб. 51 коп., № 701 от 03.09.2012 на сумму 1560251 руб. 20 коп., в том числе НДС 238004 руб. 43 коп., № 712 от 12.09.2012 на сумму 1599201 руб. 32 коп., в том числе НДС 243945 руб. 95 коп., № 721от 28.09.2012 на сумму 1577410руб. 00 коп., в том числе НДС 240621 руб. 86 коп., № 801от 08.10.2012 на сумму 1786750 руб. 00 коп., в том числе НДС 272555 руб. 08 коп., №931 от 22.10.2012 на сумму 1840860 руб. 00 коп., в том числе НДС 250300 руб. 68 коп., № 988 от 29.10.2012 на сумму 1715750 руб. 00 коп., в том числе НДС 261724 руб. 58 коп., №1001от 05.11.2012 на сумму 1711860руб. 00 коп., в том числе НДС 261131 руб. 18 коп., №1150от 13.11.2012 на сумму 1630500 руб. 00 коп., в том числе НДС 248720 руб. 34 коп., №1230от 28.11.2012 на сумму 1783100 руб. 00 коп., в том числе НДС 271998 руб. 31 коп., №1320 от 12.12.2012 на сумму 2296350 руб. 00 коп., в том числе НДС 350290 руб. 68 коп., №1341 от 17.12.2012 на сумму 2069100руб. 00 коп., в том числе НДС 315625 руб. 42 коп., №1350от 28.12.2012 на сумму 2194010 руб. 00 коп., в том числе НДС 334679 руб. 49 коп., что привело к занижению и неуплате НДС в сумме 21838366 руб., в том числе за 2010 г. в сумме 6889498 руб., за 2011 г. в сумме 10943390 руб., за 2012 г. в сумме 4005478 руб. и завышению НДС, заявленного к возмещению из бюджета за 2012 г. на 3606848 руб.

По мнению налогового органа, основанием для указанного вывода послужили следующие обстоятельства. По запросу Межрайонной ИФНС России № по Курской области из ИФНС России № 15 по г. Москве получена информация о том, что на запрос инспекции документы ООО «АВЕРС» представлены не были, организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчетность, сведениями о наличии транспортных средств, имуществе и лицензий инспекция не располагает, численность сотрудников заявлена 1 человек, налоговая отчетность за 3 квартал 2013 г. по НДС нулевая, по адресу регистрации не располагается и Деятельность не осуществляет. В ходе проверки налоговым органом установлено, что все счета-фактуры за проверяемый период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г. от имени ООО «АВЕРС» подписаны ФИО5 по доверенности от 29.12.2008 г. № 2, срок действия которой не указан. Согласно протокола допроса ФИО5, но отрицает свою причастность к деятельности ООО «АВЕРС»,Ж по его утверждению доверенности на право подписи от имен ООО «АВЕРС» ему никто не давал. Согласно данным федеральных информационных ресурсов ФИО5 числится руководителем в 4 организациях: ООО «Волна», ООО «Стройдекор», ООО «Промтэкс», ООО «ФФМ». По показаниям генерального директора ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» ФИО6 сырье было предложено через Интернет, таким образом был заключен договор с ООО «АВЕРС», переговоры по телефону велись с Александром, фамилию и контактный телефон не помнит. По требованию налогового органа ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» не представило документов, подтверждающих доставку товара от ООО «АВЕРС» в адрес ООО «ФЛЕКСОПРИНТ», что также послужило основанием для вывода налогового органа, что ООО «АВЕРС» не производило поставку товара в адрес ООО «ФЛЕКСОПРИНТ». Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «АВЕРС» в банке установлено, что ООО «АВЕРС» не осуществляло перечислений денежных средств на заработную плату сотрудников, не снимало денежных средств на выплату заработной платы, налоговые платежи перечислялись в минимальном размере, платежи за коммунальные услуги не осуществлялись, также как и иные аналогичные расходы. Анализ выписки банка также свидетельствует о том, что ООО «АВЕРС» не осуществляло приобретение реализованного ООО «ФЛЛЕКСОПРИНТ» товара в тех объемах, в которых он был впоследствии реализован ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» и не является производителем указанного товара. Поступающие на банковский счет денежные средства в ближайшие операционные дни перечислялись на счета различных организаций , которые находятся в розыске или представляют нулевую отчетность. Таким образом, по мнению налогового органа, ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» не проявило должной осмотрительности и осторожности при заключении сделок с ООО «АВЕРС», поскольку не удостоверилось в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени данной организации, не идентифицировало лицо, подписывавшее документы от имени организации, документы по взаиморасчетам ООО «АВЕРС» с ООО ФЛЕКСОПРИНТ» подписаны неустановленным и неуполномоченным лицом, в связи с чем указанные документы не могут быть признаны надлежащими и подтверждающими обоснованность понесенных налоговых вычетов, заявленных ООО «ФЛЕКСОПРИНТ». Фактически движение товара не могло иметь место, так как у ООО «АВЕРС» не имелось ресурсов (трудовых, имущественных (складских помещений) для осуществления такого вида деятельности. Соответственно, по указанным основаниям налоговым органом был доначислен налогоплательщику по результатам проверки налог на добавленную стоимость в сумме 21838366 руб., начислены соответствующие пени и санкции.

Налогоплательщик не согласился с указанными выводами налогового органа, ссылаясь, в частности, на то, что в ходе камеральных налоговых проверок, проводимых налоговым органом в течение проверяемого периода, налоговыми инспекторами претензий к правильности оформления счетов-фактур не предъявлялось. Межрайонная ИФНС России № 3 по Курской области неоднократно подтверждала обоснованность применения заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в том числе по контрагенту ООО «АВЕРС» и принимало решения: - о возмещении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 г. в сумме 2590285 руб., - о возмещении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 г. в сумме 1148158 руб., - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.05.2012 № 08-17/1632, в котором, в частности, указано, что поступление денежных средств в адрес ООО «АВЕРС» от ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» подтверждается. В акте выездной налоговой проверки отражено фактическое наличие товара, полученного от ООО «АВЕРС» и его дальнейшая реализация ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» в адрес контрагентов, расходы в полном объеме приняты и учтены при расчете налога на прибыль, что не оспаривается налоговым органом и подтверждается первичными бухгалтерскими документами, актами сверки расчетов, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 и карточками счета 60. Также в решении указывается и проверяющими не оспаривается, что оплата товара производилась заявителем безналичным путем через банк, что подтверждается, в частности, платежными поручениями и выпиской банка по расчетному счету, и указанные денежные средства поступили на счет ООО «АВЕРС». Таким образом, у заявителя имелись все предусмотренные законом основания для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от ООО «АВЕРС» в проверяемом периоде. Ссылка проверяющих на протокол допроса ФИО5, который не признал себя руководителем ООО «АВЕРС», не может опровергнуть достоверность представленных заявителем первичных бухгалтерских документов. Вывод эксперта в заключении № 576/2014 от 15.07ж.2014 г. также не опровергает доводы заявителя, так как нсоит вероятностный характер и в заключении эксперта не указано, что подписи на указанных документах совершены разными лицами. Пояснения С учетом изложенного заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании решения межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области в данной части.

Между тем, заявителем не было учтено следующее.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

Как следует из материалов дела, отражено в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, между ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» (Покупатель) и ООО «АВЕРС» (Поставщик) был заключен договор № 01/08 от 01.01.2008 г. на поставку самоклеющейся пленки прозрачной, самоклеющейся пленки полупрозрачной белой, самоклеющейся полуглянцевой бумаги. От имени поставщика договор был подписан генеральным директором ФИО5, от имени покупателя договор подписан ФИО6. Согласно п. 3.5 указанного договора, доставка товара осуществляется силами покупателя и за его счет. Во исполнение указанного договора в проверяемом периоде ООО «АВЕРС» поставило ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» указанный товар по следующим счетам-фактурам: № 12 от 20.01.2010 на сумму 2047484 руб. 65 коп., в том числе НДС 312238 руб. 17 коп., № 52 от 04.02.2010 на сумму 773691 руб. 55 коп., в том числе НДС 118020 руб. 75 коп., № 61 от 28.02.2010 на сумму 1693631 руб. 54 коп., в том числе НДС 258350 руб. 58 коп., № 71 от 11.03.2010 на сумму 1797235 руб. 39 коп., в том числе НДС 274154 руб. 56 коп., № 76 от 16.03.2010 на сумму 770894 руб. 68 коп., в том числе НДС 270136 руб. 47 коп., № 80 от 06.04.2010 на сумму 1914774руб. 78 коп., в том числе НДС 292084 руб. 30 коп., № 82 от 15.04.2010 на сумму 1856827 руб. 32 коп., в том числе НДС 283244 руб. 85 коп., № 91 от 05.05.2010 на сумму 1381681 руб. 16 коп., в том числе НДС 210764 руб. 93 коп., № 105 от 28.05.2010 на сумму 1984142 руб. 46 коп., в том числе НДС 302665 руб. 80 коп., № 121 от 03.06.2010 на сумму 1838954руб. 08 коп., в том числе НДС 280518 руб. 42 коп., № 132 от 24.06.2010 на сумму 1928350 руб. 58 коп., в том числе НДС 293850 руб. 10 коп., № 142 от 01.07.2010 на сумму 1805147 руб. 91 коп., в том числе НДС 292084 руб. 30 коп., № 156 от 23.07.2010 на сумму 1470686 руб. 86 коп., в том числе НДС 224342 руб. 07 коп., № 164 от 10.08.2010 на сумму 1813485руб. 14 коп., в том числе НДС 276633 руб. 32 коп., № 171 от 31.08.2010 на сумму 1887628 руб. 83 коп., в том числе НДС 287943 руб. 38 коп., № 186 от 10.09.2010 на сумму 1994588 руб. 68 коп., в том числе НДС 304259 руб. 29 коп., № 191 от 30.09.2010 на сумму 771211 руб. 68 коп., в том числе НДС 117642 руб. 49 коп., № 292 от 30.09.2010 на сумму 851307 руб. 45 коп., в том числе НДС 129860 руб. 46 коп., № 388 от 29.10.2010 на сумму 1575419 руб. 59 коп., в том числе НДС 240318 руб. 25 коп., № 409 от 09.11.2010 на сумму 1648129 руб. 80 коп., в том числе НДС 251409 руб. 63 коп., №421 от 11.11.2010 на сумму 1545060 руб. 51 коп., в том числе НДС 235687 руб. 19 коп., №436 от 01.11.2010 на сумму 1316072руб. 58 коп., в том числе НДС 200756 руб. 84 коп., №442 от 26.11.2010 на сумму 1496524 руб. 06 коп., в том числе НДС 228283 руб. 33 коп., №453 от 30.11.2010 на сумму 1845044 руб. 39 коп., в том числе НДС 281447 руб. 45 коп., № 502 от 22.12.2010 на сумму 1869085 руб. 00 коп., в том числе НДС 285114 руб. 66 коп., №496 от 15.12.2010 на сумму 2241940руб. 09 коп., в том числе НДС 341990 руб. 86 коп., № 3 от 13.01.2011 на сумму 1853213 руб. 52 коп., в том числе НДС 282693 руб. 59 коп., № 12 от 20.01.2011 на сумму 2066795 руб. 88 коп., в том числе НДС 315273 руб. 95 коп., № 21 от 30.01.2010 на сумму 2094926 руб. 20 коп., в том числе НДС 319565 руб. 01 коп., № 26 от 02.02.2011 на сумму 2356650руб. 57 коп., в том числе НДС 359489 руб. 08 коп., № 32 от 06.02.2011 на сумму 2496685 руб. 82 коп., в том числе НДС 376731 руб. 76 коп., № 32 от 12.02.2011 на сумму 2635719 руб. 78 коп., в том числе НДС 402058 руб. 95 коп., № 44 от 19.02.2011 на сумму 2650844 руб. 52 коп., в том числе НДС 404366 руб. 11 коп., № 51 от 02.03.2011 на сумму 2044202руб. 53 коп., в том числе НДС 311827 руб. 50 коп., № 62 от 21.03.2011 на сумму 2030655 руб. 95 коп., в том числе НДС 309761 руб. 08 коп., № 79 от 08.04.2011 на сумму 1022816 руб. 56 коп., в том числе НДС 156022 руб. 87 коп., № 98 от 15.04.2011 на сумму 1326069 руб. 34 коп., в том числе НДС 202281 руб. 76 коп., №106 от 29.04.2011 на сумму 1590155руб. 43 коп., в том числе НДС 242566 руб. 08 коп., №103 от 03.05.2011 на сумму 1566367 руб. 29 коп., в том числе НДС 237411 руб. 96 коп., №101 от 12.05.2011 на сумму 1391378 руб. 30 коп., в том числе НДС 212244 руб. 15 коп., № 111 от 16.05.2011 на сумму 1351641 руб. 18 коп., в том числе НДС 206182 руб. 56 коп., №126 от 24.05.2011 на сумму 1322056руб. 96 коп., в том числе НДС 201669 руб. 71 коп., №132 от 01.06.2011 на сумму 1590728 руб. 40 коп., в том числе НДС 242653 руб. 49 коп., №141 от 07.06.2011 на сумму 1782177 руб. 31 коп., в том числе НДС 271857 руб. 56 коп., № 158 от 16.06.2011 на сумму 2133005 руб. 02 коп., в том числе НДС 325373 руб. 64 коп., №429 от 04.07.2011 на сумму 854639 руб. 81 коп., в том числе НДС 130368 руб. 78 коп., №381 от 12.07.2011 на сумму 1738436 руб. 38 коп., в том числе НДС 265185 руб. 21 коп., №403 от 22.07.2011 на сумму 2907866 руб. 86 коп., в том числе НДС 443572 руб. 91 коп., № 412 от 08.08.2011 на сумму 559804 руб. 75 коп., в том числе НДС 85393 руб. 94 коп., № 401 от 18.08.2011 на сумму 2103372руб. 57 коп., в том числе НДС 320853 руб. 44 коп., №422 от 24.08.2011 на сумму 2285975 руб. 75 коп., в том числе НДС 348708 руб. 16 коп., №436 от 01.09.2011 на сумму 2620288 руб. 78 коп., в том числе НДС 399705 руб. 07 коп., № 458 от 10.09.2011 на сумму 2039657 руб. 38 коп., в том числе НДС 311134 руб. 18 коп., №472 от 15.09.2011 на сумму 1066989руб. 66 коп., в том числе НДС 162761 руб. 14 коп., №796 от 06.10.2011 на сумму 2317873 руб. 68 коп., в том числе НДС 353573 руб. 95 коп., №511 от 18.10.2011 на сумму 1376628 руб. 89 коп., в том числе НДС 209994 руб. 24 коп., № 869 от 22.10.2011 на сумму 2267675 руб. 07 коп., в том числе НДС 345916 руб. 53 коп., №892 от 29.10.2011 на сумму 2412729руб. 46 коп., в том числе НДС 368043 руб. 48 коп., №921 от 07.11.2011 на сумму 1779290 руб. 06 коп., в том числе НДС 271417 руб. 12 коп., №1012от 23.11.2011 на сумму 1885125 руб. 61 коп., в том числе НДС 287561 руб. 53 коп., №1031 от 01.12.2011 на сумму 2391920 руб. 05 коп., в том числе НДС 364869 руб. 16 коп., №1069от 10.12.2011 на сумму 1934916руб. 69 коп., в том числе НДС 295156 руб. 78 коп., №1115от 16.12.2011 на сумму 1990211 руб. 74 коп., в том числе НДС 303591 руб. 63 коп., №1210от 23.12.2011 на сумму 1937507 руб. 47 коп., в том числе НДС 295551 руб. 99 коп., № 3 от 03.01.2012 на сумму 1985402 руб. 59 коп., в том числе НДС 302858 руб. 02 коп., № 12 от 12.01.2012 на сумму 2074183руб. 60 коп., в том числе НДС 316400 руб. 89 коп., № 18 от 27.01.2012 на сумму 2342896 руб. 87 коп., в том числе НДС 357391 руб. 02 коп., № 31 от 28.02.2012 на сумму 2243431 руб. 19 коп., в том числе НДС 342218 руб. 32 коп., № 26 от 16.02.2012 на сумму 1893407 руб. 61 коп., в том числе НДС 288824 руб. 89 коп., № 56 от 16.03.2012 на сумму 2109500руб. 56 коп., в том числе НДС 321788 руб. 22 коп., № 77 от 29.03.2012 на сумму 1680704 руб. 60 коп., в том числе НДС 256378 руб. 67 коп., № 85 от 30.03.2012 на сумму 2651230 руб. 72 коп., в том числе НДС 404425 руб. 03 коп., № 87 от 03.04.2012 на сумму 72000 руб. 00 коп., в том числе НДС 10983 руб. 05 коп., №326 от 17.05.2012 на сумму 2207950руб. 86 коп., в том числе НДС 336806 руб. 07 коп., №402 от 06.06.2012 на сумму 1097709 руб. 19 коп., в том числе НДС 167447 руб. 16 коп., №221 от 22.06.2012 на сумму 36000 руб. 00 коп., в том числе НДС 5491 руб. 53 коп., № 631 от 02.07.2012 на сумму 1358982 руб. 42 коп., в том числе НДС 207302 руб. 42 коп., №643 от 12.07.2012 на сумму 1444142руб. 65 коп., в том числе НДС 220292 руб. 95 коп., №670 от 31.07.2012 на сумму 1542261 руб. 12 коп., в том числе НДС 235260 руб. 18 коп., №655 от 22.07.2012 на сумму 1054003 руб. 17 коп., в том числе НДС 160780 руб. 15 коп., № 678 от 04.08.2012 на сумму 1210426 руб. 70 коп., в том числе НДС 184641 руб. 33 коп., №682 от 15.08.2012 на сумму 1321650руб. 00 коп., в том числе НДС 201608 руб. 08 коп., №689 от 28.08.2012 на сумму 12000 руб. 00 коп., в том числе НДС 1830 руб. 51 коп., № 701 от 03.09.2012 на сумму 1560251 руб. 20 коп., в том числе НДС 238004 руб. 43 коп., № 712 от 12.09.2012 на сумму 1599201 руб. 32 коп., в том числе НДС 243945 руб. 95 коп., № 721от 28.09.2012 на сумму 1577410руб. 00 коп., в том числе НДС 240621 руб. 86 коп., № 801от 08.10.2012 на сумму 1786750 руб. 00 коп., в том числе НДС 272555 руб. 08 коп., №931 от 22.10.2012 на сумму 1840860 руб. 00 коп., в том числе НДС 250300 руб. 68 коп., № 988 от 29.10.2012 на сумму 1715750 руб. 00 коп., в том числе НДС 261724 руб. 58 коп., №1001от 05.11.2012 на сумму 1711860руб. 00 коп., в том числе НДС 261131 руб. 18 коп., №1150от 13.11.2012 на сумму 1630500 руб. 00 коп., в том числе НДС 248720 руб. 34 коп., №1230от 28.11.2012 на сумму 1783100 руб. 00 коп., в том числе НДС 271998 руб. 31 коп., №1320 от 12.12.2012 на сумму 2296350 руб. 00 коп., в том числе НДС 350290 руб. 68 коп., №1341 от 17.12.2012 на сумму 2069100руб. 00 коп., в том числе НДС 315625 руб. 42 коп., №1350от 28.12.2012 на сумму 2194010 руб. 00 коп., в том числе НДС 334679 руб. 49 коп. Указанные счета-фактуры и товарные накладные на отпуск товара ООО «ФЛЕКСОПРИНТ» подписаны от имени ООО «АВЕРС» ФИО5.

Как следует из материалов дела, согласно выписки из ЕГРЮЛ в отношении ООО «АВЕРС», руководителем ООО «АВЕРС» значится ФИО7, в том числе по состоянию на 02.09.2014 г. Согласно приказа № 2 от 29.12.20108 г. она приняла на себя обязанности генерального директора и главного бухгалтера ООО «АВЕРС» с указанной даты. Согласно решения № 4 единственного участника ООО «АВЕРС» от 20.12.2008 г. на основании договора купли-продажи доли от 20.12.2008 г. ФИО7 приняла права участника и одну долю, ранее принадлежавшую участнику ФИО5. Указанным решением были также внесены соответствующие изменения в учредительные документы ООО «АВЕРС», ФИО7 назначена на должность генерального директора, а ФИО5 освобожден от этой должности. Ксерокопии указанных документов приобщены к материалам дела. Таким образом, в проверяемом период ФИО5 не являлся руководителем и главным бухгалтером ООО «АВЕРС». В обоснование правомерности подписания счетов-фактур ФИО5 заявителем была представлена доверенности № 2 от 29.12.2008 г., согласно которой ФИО7 представила ФИО5 право подписи договоров, счетов-фактур, накладных, актов приема-передачи от имени ООО «АВРЕС». Ксерокопия доверенности приобщена к материалам дела.

Между тем, как следует из представленной доверенности, срок действия ее не указан. В соответствии со ст. 186 ГК РФ, если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Таким образом, указанная доверенность утратила свою силу после 29.12.2009 г.

Как указано в оспариваемом решении, согласно данным удаленного доступа Автоматизированной информационной системы Федерального центра обработки данных ФИО7 снята с учета в связи со смертью с 17.02.2012 г. Сведения об иных лицах, осуществляющих деятельность от имени ООО «АВЕРС» в проверяемом периоде, в материалах дела отсутствуют.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что представленные счета-фактуры от имени ООО «АВЕРС» подписаны неустановленными лицами, правомочия которых в отношении ООО «АВЕРС» материалами дела не установлены и заявителем не доказаны№ 12 от 20.01.2010 на сумму 2047484 руб. 65 коп., в том числе НДС 312238 руб. 17 коп., № 52 от 04.02.2010 на сумму 773691 руб. 55 коп., в том числе НДС 118020 руб. 75 коп., № 61 от 28.02.2010 на сумму 1693631 руб. 54 коп., в том числе НДС 258350 руб. 58 коп., № 71 от 11.03.2010 на сумму 1797235 руб. 39 коп., в том числе НДС 274154 руб. 56 коп., № 76 от 16.03.2010 на сумму 770894 руб. 68 коп., в том числе НДС 270136 руб. 47 коп., № 80 от 06.04.2010 на сумму 1914774руб. 78 коп., в том числе НДС 292084 руб. 30 коп., № 82 от 15.04.2010 на сумму 1856827 руб. 32 коп., в том числе НДС 283244 руб. 85 коп., № 91 от 05.05.2010 на сумму 1381681 руб. 16 коп., в том числе НДС 210764 руб. 93 коп., № 105 от 28.05.2010 на сумму 1984142 руб. 46 коп., в том числе НДС 302665 руб. 80 коп., № 121 от 03.06.2010 на сумму 1838954руб. 08 коп., в том числе НДС 280518 руб. 42 коп., № 132 от 24.06.2010 на сумму 1928350 руб. 58 коп., в том числе НДС 293850 руб. 10 коп., № 142 от 01.07.2010 на сумму 1805147 руб. 91 коп., в том числе НДС 292084 руб. 30 коп., № 156 от 23.07.2010 на сумму 1470686 руб. 86 коп., в том числе НДС 224342 руб. 07 коп., № 164 от 10.08.2010 на сумму 1813485руб. 14 коп., в том числе НДС 276633 руб. 32 коп., № 171 от 31.08.2010 на сумму 1887628 руб. 83 коп., в том числе НДС 287943 руб. 38 коп., № 186 от 10.09.2010 на сумму 1994588 руб. 68 коп., в том числе НДС 304259 руб. 29 коп., № 191 от 30.09.2010 на сумму 771211 руб. 68 коп., в том числе НДС 117642 руб. 49 коп., № 292 от 30.09.2010 на сумму 851307 руб. 45 коп., в том числе НДС 129860 руб. 46 коп., № 388 от 29.10.2010 на сумму 1575419 руб. 59 коп., в том числе НДС 240318 руб. 25 коп., № 409 от 09.11.2010 на сумму 1648129 руб. 80 коп., в том числе НДС 251409 руб. 63 коп., №421 от 11.11.2010 на сумму 1545060 руб. 51 коп., в том числе НДС 235687 руб. 19 коп., №436 от 01.11.2010 на сумму 1316072руб. 58 коп., в том числе НДС 200756 руб. 84 коп., №442 от 26.11.2010 на сумму 1496524 руб. 06 коп., в том числе НДС 228283 руб. 33 коп., №453 от 30.11.2010 на сумму 1845044 руб. 39 коп., в том числе НДС 281447 руб. 45 коп., № 502 от 22.12.2010 на сумму 1869085 руб. 00 коп., в том числе НДС 285114 руб. 66 коп., №496 от 15.12.2010 на сумму 2241940руб. 09 коп., в том числе НДС 341990 руб. 86 коп., № 3 от 13.01.2011 на сумму 1853213 руб. 52 коп., в том числе НДС 282693 руб. 59 коп., № 12 от 20.01.2011 на сумму 2066795 руб. 88 коп., в том числе НДС 315273 руб. 95 коп., № 21 от 30.01.2010 на сумму 2094926 руб. 20 коп., в том числе НДС 319565 руб. 01 коп., № 26 от 02.02.2011 на сумму 2356650руб. 57 коп., в том числе НДС 359489 руб. 08 коп., № 32 от 06.02.2011 на сумму 2496685 руб. 82 коп., в том числе НДС 376731 руб. 76 коп., № 32 от 12.02.2011 на сумму 2635719 руб. 78 коп., в том числе НДС 402058 руб. 95 коп., № 44 от 19.02.2011 на сумму 2650844 руб. 52 коп., в том числе НДС 404366 руб. 11 коп., № 51 от 02.03.2011 на сумму 2044202руб. 53 коп., в том числе НДС 311827 руб. 50 коп., № 62 от 21.03.2011 на сумму 2030655 руб. 95 коп., в том числе НДС 309761 руб. 08 коп., № 79 от 08.04.2011 на сумму 1022816 руб. 56 коп., в том числе НДС 156022 руб. 87 коп., № 98 от 15.04.2011 на сумму 1326069 руб. 34 коп., в том числе НДС 202281 руб. 76 коп., №106 от 29.04.2011 на сумму 1590155руб. 43 коп., в том числе НДС 242566 руб. 08 коп., №103 от 03.05.2011 на сумму 1566367 руб. 29 коп., в том числе НДС 237411 руб. 96 коп., №101 от 12.05.2011 на сумму 1391378 руб. 30 коп., в том числе НДС 212244 руб. 15 коп., № 111 от 16.05.2011 на сумму 1351641 руб. 18 коп., в том числе НДС 206182 руб. 56 коп., №126 от 24.05.2011 на сумму 1322056руб. 96 коп., в том числе НДС 201669 руб. 71 коп., №132 от 01.06.2011 на сумму 1590728 руб. 40 коп., в том числе НДС 242653 руб. 49 коп., №141 от 07.06.2011 на сумму 1782177 руб. 31 коп., в том числе НДС 271857 руб. 56 коп., № 158 от 16.06.2011 на сумму 2133005 руб. 02 коп., в том числе НДС 325373 руб. 64 коп., №429 от 04.07.2011 на сумму 854639 руб. 81 коп., в том числе НДС 130368 руб. 78 коп., №381 от 12.07.2011 на сумму 1738436 руб. 38 коп., в том числе НДС 265185 руб. 21 коп., №403 от 22.07.2011 на сумму 2907866 руб. 86 коп., в том числе НДС 443572 руб. 91 коп., № 412 от 08.08.2011 на сумму 559804 руб. 75 коп., в том числе НДС 85393 руб. 94 коп., № 401 от 18.08.2011 на сумму 2103372руб. 57 коп., в том числе НДС 320853 руб. 44 коп., №422 от 24.08.2011 на сумму 2285975 руб. 75 коп., в том числе НДС 348708 руб. 16 коп., №436 от 01.09.2011 на сумму 2620288 руб. 78 коп., в том числе НДС 399705 руб. 07 коп., № 458 от 10.09.2011 на сумму 2039657 руб. 38 коп., в том числе НДС 311134 руб. 18 коп., №472 от 15.09.2011 на сумму 1066989руб. 66 коп., в том числе НДС 162761 руб. 14 коп., №796 от 06.10.2011 на сумму 2317873 руб. 68 коп., в том числе НДС 353573 руб. 95 коп., №511 от 18.10.2011 на сумму 1376628 руб. 89 коп., в том числе НДС 209994 руб. 24 коп., № 869 от 22.10.2011 на сумму 2267675 руб. 07 коп., в том числе НДС 345916 руб. 53 коп., №892 от 29.10.2011 на сумму 2412729руб. 46 коп., в том числе НДС 368043 руб. 48 коп., №921 от 07.11.2011 на сумму 1779290 руб. 06 коп., в том числе НДС 271417 руб. 12 коп., №1012от 23.11.2011 на сумму 1885125 руб. 61 коп., в том числе НДС 287561 руб. 53 коп., №1031 от 01.12.2011 на сумму 2391920 руб. 05 коп., в том числе НДС 364869 руб. 16 коп., №1069от 10.12.2011 на сумму 1934916руб. 69 коп., в том числе НДС 295156 руб. 78 коп., №1115от 16.12.2011 на сумму 1990211 руб. 74 коп., в том числе НДС 303591 руб. 63 коп., №1210от 23.12.2011 на сумму 1937507 руб. 47 коп., в том числе НДС 295551 руб. 99 коп., № 3 от 03.01.2012 на сумму 1985402 руб. 59 коп., в том числе НДС 302858 руб. 02 коп., № 12 от 12.01.2012 на сумму 2074183руб. 60 коп., в том числе НДС 316400 руб. 89 коп., № 18 от 27.01.2012 на сумму 2342896 руб. 87 коп., в том числе НДС 357391 руб. 02 коп., № 31 от 28.02.2012 на сумму 2243431 руб. 19 коп., в том числе НДС 342218 руб. 32 коп., № 26 от 16.02.2012 на сумму 1893407 руб. 61 коп., в том числе НДС 288824 руб. 89 коп., № 56 от 16.03.2012 на сумму 2109500руб. 56 коп., в том числе НДС 321788 руб. 22 коп., № 77 от 29.03.2012 на сумму 1680704 руб. 60 коп., в том числе НДС 256378 руб. 67 коп., № 85 от 30.03.2012 на сумму 2651230 руб. 72 коп., в том числе НДС 404425 руб. 03 коп., № 87 от 03.04.2012 на сумму 72000 руб. 00 коп., в том числе НДС 10983 руб. 05 коп., №326 от 17.05.2012 на сумму 2207950руб. 86 коп., в том числе НДС 336806 руб. 07 коп., №402 от 06.06.2012 на сумму 1097709 руб. 19 коп., в том числе НДС 167447 руб. 16 коп., №221 от 22.06.2012 на сумму 36000 руб. 00 коп., в том числе НДС 5491 руб. 53 коп., № 631 от 02.07.2012 на сумму 1358982 руб. 42 коп., в том числе НДС 207302 руб. 42 коп., №643 от 12.07.2012 на сумму 1444142руб. 65 коп., в том числе НДС 220292 руб. 95 коп., №670 от 31.07.2012 на сумму 1542261 руб. 12 коп., в том числе НДС 235260 руб. 18 коп., №655 от 22.07.2012 на сумму 1054003 руб. 17 коп., в том числе НДС 160780 руб. 15 коп., № 678 от 04.08.2012 на сумму 1210426 руб. 70 коп., в том числе НДС 184641 руб. 33 коп., №682 от 15.08.2012 на сумму 1321650руб. 00 коп., в том числе НДС 201608 руб. 08 коп., №689 от 28.08.2012 на сумму 12000 руб. 00 коп., в том числе НДС 1830 руб. 51 коп., № 701 от 03.09.2012 на сумму 1560251 руб. 20 коп., в том числе НДС 238004 руб. 43 коп., № 712 от 12.09.2012 на сумму 1599201 руб. 32 коп., в том числе НДС 243945 руб. 95 коп., № 721от 28.09.2012 на сумму 1577410руб. 00 коп., в том числе НДС 240621 руб. 86 коп., № 801от 08.10.2012 на сумму 1786750 руб. 00 коп., в том числе НДС 272555 руб. 08 коп., №931 от 22.10.2012 на сумму 1840860 руб. 00 коп., в том числе НДС 250300 руб. 68 коп., № 988 от 29.10.2012 на сумму 1715750 руб. 00 коп., в том числе НДС 261724 руб. 58 коп., №1001от 05.11.2012 на сумму 1711860руб. 00 коп., в том числе НДС 261131 руб. 18 коп., №1150от 13.11.2012 на сумму 1630500 руб. 00 коп., в том числе НДС 248720 руб. 34 коп., №1230от 28.11.2012 на сумму 1783100 руб. 00 коп., в том числе НДС 271998 руб. 31 коп., №1320 от 12.12.2012 на сумму 2296350 руб. 00 коп., в том числе НДС 350290 руб. 68 коп., №1341 от 17.12.2012 на сумму 2069100руб. 00 коп., в том числе НДС 315625 руб. 42 коп., №1350от 28.12.2012 на сумму 2194010 руб. 00 коп., в том числе НДС 334679 руб. 49 коп., а, следовательно, имеет место нарушение положений ст. 169 НК РФ и данные счета-фактуры, с учетом всех изложенных в оспариваемом решении обстоятельств не могут служить основанием для подтверждения права на применение налогового вычета для ООО «ФЛЕКСОПРИНТ».

При таких условиях требования заявителя в данной части подлежат отклонению.

Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган также привлек налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ виде штрафа в сумме 117172 руб. за неправомерное неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физичес4ких лиц, подлежащего удержанию и перечислению.

Не оспаривая по существу правомерность начисления указанного штрафа заявитель, вместе с тем, просил снизить размер указанного штрафа в десять раз, ссылаясь, в частности, на то, что сроки нарушения при перечислении удержанных сумм налога допущены небольшие, заявитель являлся добросовестным налогоплательщиком в указанный период, ранее к налоговой ответственности не привлекался.

Рассмотрев указанные доводы заявителя, арбитражный суд, с учетом положений ст.ст.108,112,114 НК РФ и материалов де6ла, счел возможным учесть доводы налогоплательщика и снизить размер взыскиваемого штрафа в пять раз до 23434 руб. 40 коп., так как налоговым органом из указанных обстоятельств было учтено только то, что налогоплательщик ранее к ответственности не привлекался.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению в части признании и недействительным решения межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 30.09.2014 № 09-12/23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки на основании акта проверки № 09-08/16 от 18.08.2014 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 188832 руб. 00 коп., налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 19706 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта в сумме 177358 руб. (п. 1 резолютивной части решения), привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 10109 руб. 00 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 1971 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, штрафа в сумме 17736 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта, в виде штрафа в соответствии со ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 93737 руб. 60 коп. (п. 4 резолютивной части решения), начисления пени в размере 2527 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 28233 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта, в размере 21626 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (п. 5 резолютивной части решения)

В остальной части заявленные требования подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.

В судебном заседании 28.10.2015 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, не соответствующим требованиям ст.ст. 22,23,31,32,89,100,101,108,109,112,119,122,167,169,171,172,176,247,248,249,251,252,253,254,260 НК РФ решение межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 30.09.2014 № 09-12/23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки на основании акта проверки № 09-08/16 от 18.08.2014 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 188832 руб. 00 коп., налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 19706 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта в сумме 177358 руб. (п. 1 резолютивной части решения), привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 10109 руб. 00 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 1971 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, штрафа в сумме 17736 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта, в виде штрафа в соответствии со ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 93737 руб. 60 коп. (п. 4 резолютивной части решения), начисления пени в размере 2527 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 28233 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта, в размере 21626 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (п. 5 резолютивной части решения)

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области (зарегистрирована 27.12.2004 г., ОГРН <***>, ИНН <***>, 307176, <...>) в доход Общества с ограниченной ответственностью «ФЛЕКСОПРИНТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 2000 руб. государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела в арбитражном суде в бюджет платежным поручением № 1069 от17.12.2014 г. и 2000 руб. государственной пошлины, уплаченной в бюджет за применение обеспечительных мер платежным поручением № 1070 от 17.12.2014

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой