Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Кузнецовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Кузнецовой Т.В., рассмотрев в судебном заседании заявление

Открытого акционерного общества «Сахарный комбинат Льговский»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области
о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части

При участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 представитель по доверенности от 11.01.2010 г.,

от заинтересованного лица – ФИО2 представитель по доверенности, ФИО3 представитель по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Сахарный комбинат Льговский» (далее – общество, ОАО «Сахарный комбинат Льговский») обратилось с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области от 07.07.2009 года № 11-09/2944 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 4 кв.2008 года в сумме 37079,09 руб., внести исправления в бухгалтерский учет и решения от 07.07.2009 года № 11-09/6 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в сумме 37079,09 руб.

По мнению общества, оспариваемые решения не соответствуют законодательству о налогах и сборах в части отказа в возмещении частично суммы НДС заявленной к возмещению в размере 37079,09 руб. и нарушают права и законные интересы общества. Налогоплательщик предъявил налог на добавленную стоимость на сумму 37079,09 руб. к вычету в четвертом квартале 2008 года в соответствии со статьями 171-172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекса). В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и статьи 149 Кодекса предоставление ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй» поручительства и ЗАО «Сахарная компания «Разгуляй» поручительства и залога являются налогооблагаемыми операциями по налогу на добавленную стоимость. Поскольку налогоплательщик в соответствии с условиями кредитных договоров получал кредит, следовательно, обществом не осуществлялись операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области требования заявителя не признала, ссылаясь на их не обоснованность. По мнению налогового органа, обществом не выполнены условия подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса в отношении полученных возмездных услуг по предоставлению поручительства и залога – приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть предназначены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в соответствии с главой 21 Кодекса. Довод налогоплательщика о том, что получение кредита не является самостоятельной операцией не обоснован, поскольку услуги по предоставлению поручительства и залога, полученные от ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй» и ЗАО «Сахарная компания «Разгуляй» были приобретены Обществом непосредственно для осуществления конкретной операции – получение кредитов в соответствии с договорами № К-502/08 от 31.03.2008 года и <***> от 31.03.2008 года от ОАО АБ «ОРГРЭСБАНК». Поскольку поручительство и залог обеспечивают требование, возникающее из операции, не облагаемой НДС – операции по предоставлению займа в денежной форме не подлежат налогообложению (п.п.15 п.3 ст.149 Кодекса), соответственно, по мнению налогового органа, «входной» НДС по этой услуге нельзя принять к вычету (п.п.1 п.2 ст.170 Кодекса).

Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Открытое акционерное общество «Сахарный комбинат Льговский» осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве юридического лица (Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц № 000516267 от 02 августа 2002 г. за основным государственным регистрационным номером <***>), состоит на налоговом учете вМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области(далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Курской области, налоговый орган).

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Курской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года (корректировка 3/1), результаты которой оформлены актом № 11-09/6035 от 2 июня 2009 года.

В ходе проведения налоговой проверки инспекций было установлено, что между ОАО «Сахарный комбинат Льговский» и Акционерный банк «ОРГРЭСБАНК» 31 марта 2009 года были заключены кредитные договоры <***> и № К-502/08 о предоставлении кредита в валюте Российской Федерации.

Между ОАО «Сахарный комбинат Льговский» и ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй» 01 июля 2008 г. был заключен договор о предоставлении поручительства № 16/1 –ПОР в соответствии с которыми последний предоставляет поручительство перед ОАО АБ «ОРГРЭСБАНК» за исполнение Заемщиком (ОАО «Сахарный комбинат Льговский») обязательств по договору кредитной линии № К-502/08 от 31.03.2008 г., заключенному между Банком и Заемщиком, на основании договора поручительства № ДПК-502/08 от 31.03.2008 г., заключенного между Банком и Поручителем, а Заемщик обязуется выплатить Поручителю вознаграждение.

Также установлено, что между ОАО «Сахарный комбинат Льговский» (Заемщик) и ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй» (Поручитель) 01 июля 2008 года был заключен договор о предоставлении поручительства № 16/2 –ПОР в соответствии с которым последний предоставляет поручительство перед ОАО АБ «ОРГРЭСБАНК» за исполнение Заемщиком (ОАО «Сахарный комбинат Льговский») обязательств по договору кредитной линии <***> от 31.03.2008 года, заключенному между Банком и Заемщиком, на основании договора поручительства № ДПК-1084/08-3 от 31.03.2008 г., заключенного между Банком и Поручителем, а Заемщик обязуется выплатить Поручителю вознаграждение. В пункте 3.1 вышеуказанных договоров стороны предусмотрели вознаграждение Поручителя за предоставленное поручительство в размере 0,1 % (в том числе НДС -18 %) в год от суммы кредита.

Также, между ОАО «Сахарный комбинат Льговский» (Заказчик») и ЗАО «Сахарная компания «Разгуляй» (Исполнитель) 2 апреля 2008 года был заключен договор о возмездном оказании услуг по предоставлению поручительства № 42/21-08 в соответствии с которыми последний обязуется оказать Заказчику услугу по предоставлению поручительства перед ОАО АБ «ОРГРЭСБАНК» за исполнение Заемщиком обязательств по кредитному договору о предоставлении кредита № К-502/08 от 31.03.2008 г., заключенному между Банком и Заказчиком по договору поручительства № ДПК-502/08-1 от 31.03.2008 г., заключенного между Банком и Исполнителем, а Заемщик обязуется оплатить оказываемую Исполнителем услугу по цене и на условиях, предусмотренных в п.3 договора. Между ОАО «Сахарный комбинат Льговский» (Заказчик») и ЗАО «Сахарная компания «Разгуляй» (Исполнитель) 2 апреля 2008 года был заключен договор о возмездном оказании услуг по предоставлению поручительства № 43/21-08 в соответствии с которыми последний обязуется оказать Заказчику услугу по предоставлению поручительства перед АБ «ОРГРЭСБАНК» за исполнение Заемщиком обязательств по кредитному договору о предоставлении кредита <***> от 31.03.2008 г., заключенному между Банком и Заказчиком по договору поручительства № ДПК-1084/08-1 от 31.03.2008 г., заключенного между Банком и Исполнителем, а Заемщик обязуется оплатить оказываемую Исполнителем услугу по цене и на условиях, предусмотренных в п.3 договора. В пункте 3.1 вышеуказанных договоров стороны предусмотрели стоимость оказываемой Заказчику услуги по предоставлению поручительства за период с даты заключения договора поручительства до конца действия договора в размере 60014,80 руб. (в том числе НДС 18%).

Кроме того, между ОАО «Сахарный комбинат Льговский» (Заказчик») и ЗАО «Сахарная компания «Разгуляй» (Исполнитель) 2 апреля 2008 года был заключен договор возмездного оказания услуг по предоставлению залога № 44/21-08 в соответствии с которыми последний в целях обеспечения обязательств Заказчика перед ОАО АБ «ОРГРЭСБАНК» по кредитным договорам <***> -502/08 от 31.03.2008г., <***> от 31.03.2008 г., обязуется оказать Заказчику услуг и по предоставлению в залог Банку акций ЗАО «Сахарный комбинат Льговский», принадлежащих Исполнителю на праве собственности, по договорам о залоге ценных бумаг № ДЗЦБ -502/08 от 31 марта 2008 г., № ДЗЦБ -1084/08 от 31 марта 2008 г. Согласно пункту 3.1. данного договора стоимость оказываемых Заказчику услуг за период с даты заключения договора по 31 марта 2009 года составляет 239658 руб., в том числе НДС 18 %.

Из материалов дела усматривается, что обществом по уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года предъявлен к вычету НДС в сумме 37079 руб. по счетам-фактурам: № 00000359 от 30.09.2008 г., в том числе НДС 7694,64 руб., № 00000355 от 30.09.2008 г., в том числе НДС 7694,64 руб., № 00000474 от 31.12.2008 г., в том числе НДС 3911,09 руб., № 00000473 от 31.12.2008 г., в том числе НДС 3911,09 руб., выставленным ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй» за оказание услуг по договорам о предоставлении поручительства, а также по счетам фактурам: № 328 от 31.12.2008 г., в том числе НДС 2313,85 руб., № 329 от 31.12.2008г., в том числе НДС 9239,93 руб., № 327 от 31.12.2008 г., в том числе НДС 2313,85 руб., выставленным ЗАО «Сахарная компания «Разгуляй» за оказание услуг по договорам поручительства и предоставлению залога.

Поскольку поручительство и залог обеспечивают требование, возникающее из операции, не облагаемой НДС – операции по предоставлению займа в денежной форме не подлежат налогообложению (п.п.15 п.3 ст.149 Кодекса), соответственно, по мнению налогового органа, «входной» НДС по этой услуге нельзя принять к вычету (п.п.1 п.2 ст.170 Кодекса).

По результатам рассмотрения акта проверки Межрайонной ИФНС России № 2 по Курской области было принято решение от 07.07.2009 г. .№ 11-09/2944 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение от 07.07.2009 г. № 11-09/6 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

В решениях налоговым органом сделан вывод о завышении обществом НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2008 года на сумму 37079 руб., в том числе по счетам-фактурам, выставленным ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй»: № 00000359 от 30.09.2008 г., в том числе НДС 7694,64 руб., № 00000355 от 30.09.2008 г., в том числе НДС 7694,64 руб., № 00000474 от 31.12.2008 г., в том числе НДС 3911,09 руб., № 00000473 от 31.12.2008 г., в том числе НДС 3911,09 руб., а также по счетам-фактурам, выставленным ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй»: № 328 от 31.12.2008 г., в том числе НДС 2313,85 руб., № 329 от 31.12.2008 г., в том числе НДС 9239,93 руб., № 327от 31.12.2008 г., в том числе НДС 2313,85 руб.

По мнению налогового органа, обществом не выполнены условия подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса в отношении полученных возмездных услуг по предоставлению поручительства и залога – приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть предназначены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Не согласившись с указанными действиями налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим требованием.

Судом рассмотрено требование общества и признано не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц пользуются граждане, организации и иные лица, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решений и действий (бездействия) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 54 Кодекса определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно статье 87 Кодекса налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

В соответствии со статьей 143 Кодекса плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ.

В силу статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления НДС, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения , дата реализации (передачи) относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Причем, подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Как усматривается из материалов дела, получение поручительства и услуг по предоставлению залога было обусловлено необходимостью заключения обществом кредитных договоров с АБ «ОРГРЭСБАНК» и получения кредита, то есть для осуществления банковской операции, не подлежащей обложению НДС.

Заключенные ОАО «Сахарный комбинат Льговский» с Акционерным банком «ОРГРЭСБАНК» 31 марта 2009 года кредитные договоры <***> и № К-502/08 о предоставлении кредита в валюте Российской Федерации в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее ГК РФ) являются сделками и к ним применяются все требования предъявляемые к сделкам.

Действия по получению займа и кредита регулируются главой 42 ГК РФ, в которой предусмотрен параграф 1 (Заем) и параграф 2 (Кредит).

Причем, как по кредитному договору денежные средства предоставляются заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ), так и по договору займа предусмотрена передача в собственность другой стороне (заемщику) денег, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (ст. 807 ГК РФ). Следует отметить, что как по договору займа, так и по кредитному договору лицо, получающее денежные средства в заем названо заемщиком.

Также, согласно пункту 2 статьи 819 ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора.

Заключенные обществом с ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй» 01 июля 2008 года договор о предоставлении поручительства № 16/1–ПОР и № 16/2 –ПОР, а также заключенные ОАО «Сахарный комбинат Льговский» с ЗАО «Сахарная компания «Разгуляй» 2 апреля 2008 года договора о возмездном оказании услуг по предоставлению поручительства № 42/21-08, № 43/21-08 и договор возмездного оказания услуг по предоставлению залога № 44/21-08 согласно ГК РФ являются сделками и к ним также применяются все требования предъявляемые к сделкам.

В силу статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности, поручительством и залогом. В соответствии со статьей 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Согласно статье 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.

Кроме того, довод налогового органа в оспариваемом акте о том, что ЗАО «Сахарная компания «Разгуляй» является учредителем ОАО «Сахарный комбинат «Льговский», а ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй» является аффилированным лицом по отношению к ОАО «Сахарный комбинат «Льговский» последним не оспорен.

Не оспорен обществом также и вывод налогового органа о том, что денежные средства, полученные обществом от Акционерного банка «ОРГРЭСБАНК» по договорам кредита в размере 204000000 руб. были перечислены через третьих лиц самому поручителю – ЗАО «Сахарная компания «Разгуляй».

Вместе с тем, в обоснование довода о том, что на полученные в кредит денежные средства Обществом была приобретена сахарная свекла для промышленной переработки и производства готовой продукции (сахар-песок) заявителем в материалы настоящего дела были представлены агентские договоры от 21.03.2008 г. № 15 и от 28.02.2008 г. № 16, платежные поручения № 1 и № 2 от 02.04.2008 г. и № 4 от 11.04.2008 г., отчеты агента от 31.08.2008 г., 30.09.2008 г., 30.10.2008 г., 28.11.2008 г.

Следует отметить, что перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС установлен статей 149 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ осуществление банками банковских операций ( за исключением инкассации).

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению операции займа в денежной форме.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При этом в силу п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

В соответствии со статьей 200 АПК РФ для признания решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными необходимо, чтобы они не соответствовали закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушали права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как усматривается из материалов дела, довод налогового органа о том, что получение поручительства и услуг по предоставлению залога было обусловлено необходимостью заключения ОАО «Сахарный комбинат «Льговский» кредитных договоров и получение кредитов, то есть для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, документально обоснован.

Вместе с тем, из заключенных ОАО «Сахарный комбинат Льговский» с Акционерным банком «ОРГРЭСБАНК» 31 марта 2009 года кредитных договоров <***> и <***> -502/08 о предоставлении кредита в валюте Российской Федерации не усматривается, что Заемщику предоставлен кредит в размере 102000000 руб. с начислением НДС. Заявителем не представлено доказательств уплаты Акционерному банку «ОРГРЭСБАНК» НДС с суммы полученных по кредитным договорам денежных средств.

Признан судом обоснованным довод налогового органа о том, что именно при предъявлении суммы налога к налоговому вычету законодатель установил обязательным наличие условия использования приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС. То обстоятельство, что в силу статьи 146 Кодекса вознаграждения поручителя облагается НДС в общеустановленном порядке, не влияет на право покупателя данных услуг предъявлять НДС к вычету по счетам-фактурам, выставленным поручителем.

Следовательно, в силу пункта 2 статьи 171 Кодекса сумма налога, предъявленная обществу при приобретении им поручительства и услуг по предоставлению залога, обоснованно не принята налоговым органом к вычету, так как эти услуги необходимы были обществу для получения кредитов.

Однако, в соответствии с главой 21 Кодекса данные операции (получение кредитов) не признаются объектом налогообложения по НДС. При этом цель получения кредитов не имеет значения для разрешения вопроса о правомерности применения налогового вычета при приобретении поручительства и услуг по предоставлению залога.

В связи с чем, довод заявителя о том, что денежные средства, полученные по кредитным договорам, заключенным с АК «ОРГРЭСБАНК» использованы налогоплательщиком в деятельности, облагаемой НДС – на закупку сырья для переработки, а также довод о том, что вознаграждение получателя облагается НДС в общеустановленном главой 21 Кодекса порядке не принимается судом как не обоснованный.

В силу изложенного требование общества не подлежит удовлетворению. Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 17, 29, 65, 102, 110, 167, 168, 169, 170, 176, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201, 318 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Курской области

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области от 07.07.2009 года .№ 11-09/2944 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 37079,09 руб., внести исправления в бухгалтерский учет, и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области от 07.07.2009 года № 11-09/6 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в сумме 37079,09 руб. Открытому акционерному обществу «Сахарный комбинат Льговский» (Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ от 2 августа 2002 года за ОГРН <***>) отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

Судья Т.В Кузнецова