Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Кузнецовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Кузнецовой Т.В., после перерыва, рассмотрев в судебном заседании заявление

Общества с ограниченной ответственностью «Курская кожа»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску

о признании незаконными бездействия налогового органа,

При участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 представитель по доверенности от 09.02.2009 г.,

от налогового органа – ФИО2 представитель по доверенности от 20.02.2009 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Курская кожа» (далее Общество, ООО «Курская кожа») обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску о признании незаконными действий (бездействия) по несвоевременному принятию решения о возмещении налога на добавленную стоимость по налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2007 года и невозмещению процентов из соответствующего бюджета и обязании налоговый орган возвратить из федерального бюджета проценты в сумме 736526 рублей.

На стадии судебного разбирательства Общество заявленные требования уточнило, просит суд признать незаконными бездействия ИФНС России по г. Курску, выразившиеся в не вынесении в срок до 31 декабря 2007 года решения о возмещении налога на добавленную стоимость по налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2007 года и не возмещении процентов из соответствующего бюджета в сумме 732588 рублей за период с 24.01.2008 г. по 29.01.2009 г., а также об обязании ИФНС России по г. Курску возвратить из федерального бюджета проценты в соответствии со статьей 176 НК РФ в сумме 732588 рублей за несвоевременное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 7188028 рублей.

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал.

Представитель налогового органа требования общества не признал, сославшись на их незаконность и необоснованность, в обоснование возражений указал на неправомерное начисление процентов с 24.01.2008 г. по 29.01.2009 г., поскольку инспекцией были предприняты все меры по принятию соответствующего решения о возврате суммы налога на добавленную стоимость после вступления в силу постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № а35-1338-08-С8, а также согласно исполнительному листу арбитражного суда Курской области № 15816.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Курская кожа» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией города Курска (свидетельство о государственной регистрации № 1931 от 08.06.1999 года, 04.10.2002 года внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024600943619) и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Курская кожа» 20 августа 2007 года представило в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за июль 2007 года, с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета, в размере 7188028 рублей. По разделу 5 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» налогоплательщиком отражена сумма налога 9923004 рубля.

Одновременно Обществом в налоговый орган представлен пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, а также заявление о возврате суммы налога на добавленную стоимость на расчетный счет.

Решением № 12-16/6357 от 28 декабря 2007 года ИФНС России по г. Курску отказала в привлечении ООО «Курская кожа» к налоговой ответственности, доначислила и предложила уплатить Обществу налог на добавленную стоимость в сумме 4486062 рубля.

Также 28 декабря 2007 года налоговым органом было принято решение № 12-16/366 «Об отказе в возмещении сумма налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в размере 7188028 рублей.

Не согласившись с принятыми решениями, ООО «Курская кожа» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании их незаконными и обязании ИФНС России по г. Курску возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 7188028 рублей.

Решением арбитражного суда Курской области от 27 августа 2008 года по делу № А35-1338/08-С8 требования Общества были удовлетворены полностью, решения № 12-16/6357 и № 12-16/366 от 28 декабря 2007 года были признаны незаконными как несоответствующие требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации, кроме того, суд обязал ИФНС России по г. Курску произвести действия направленные на возмещение из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 7188028 рублей.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 октября 2008 года решение арбитражного суда Курской области от 27 августа 2008 года по делу № А35-1338/08-С8 было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогового органа без удовлетворения.

На основании платежного поручения № 154 от 29 января 2009 года сумма налога на добавленную стоимость в размере 7188028 рублей была перечислена УФК по Курской области (ИФНС России по г. Курску) была перечислена на расчетный счет ООО «Курская кожа», открытый в Курском ОСБ № 8596. Согласно выписке из лицевого счета ООО «Курская кожа» за 30 января 2009 года денежные средства в сумме 7188028 рублей были зачислены на расчетный счет Общества 30 января 2009 года.

Считая, незаконным бездействия ИФНС России по г. Курску по не вынесению в срок до 31 декабря 2007 года решения о возмещении налога на добавленную стоимость по налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2007 года и возмещении соответствующих процентов, ООО «Курская кожа» обратилось а арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.

Судом требования заявителя рассмотрены, признаны обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Из положений названных норм следует, что инспекция обязана провести камеральную проверку и проверить обоснованность суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению.

В соответствии с п. 7, 8 ст. 176 Кодекса решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В силу п. 10 ст. 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Таким образом, проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в связи с несвоевременным возвратом из бюджета причитающихся ему денежных средств в случае, если налоговым органом нарушается срок возврата налога, предусмотренный статьей 176 Кодекса. При этом под установленным сроком возврата налога понимается совокупность процедурных сроков, установленных Кодексом для проведения камеральной проверки, принятия решения о возврате налога и выставлении в кредитное учреждение платежного документа на возврат налога.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Постановлении № 7528/05 от 29.11.2005 года разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Вынесение налоговым органом решения о возмещении налога и перечисление этого налога с просрочкой платежа следует рассматривать как несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

В данном случае подлежит применению пункт 2 статьи 176 Кодекса, согласно которому по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

При проведении камеральной проверки налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

При достоверности данных, указанных налогоплательщиком в декларации, налоговый орган в течение семи дней обязан принять решение о возмещении налога путем возврата из бюджета.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах по результатам камеральной проверки выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, одновременно с которым принимается решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

При таких обстоятельствах, в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса во взаимосвязи с п. 6 ст. 101 Кодекса срок возврата налога на добавленную стоимость должен включать в себя:

- три месяца на проведение камеральной налоговой проверки (п. 2 ст. 88, п. 1 ст. 176 Кодека);

- один месяц для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, если в решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля не указан иной срок (п. 6 ст. 101 Кодекса);

- семь дней на вынесение решения налоговым органом (п. 2, 7 ст. 176 Кодекса);

- 11 дней, предусмотренные п. 10 ст. 176 Кодекса, которые складываются из шести дней на направление и получение территориальным органом Федерального казначейства поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (п. 6 ст. 69, п. 7 и п. 8 ст. 176 Кодекса), и пяти дней на осуществление органом Федерального казначейства возврата налога (п. 8 ст. 176 Кодекса).

Поскольку начисление процентов носит компенсационный характер, то их начисление предусмотрено с момента начала нарушения прав налогоплательщика, то есть с того момента, когда сумма налога по письменному заявлению налогоплательщика о возврате налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.

Как следует из материалов дела, на принудительное исполнение решения от 27 августа 2008 года по делу № А35-1338/08-С8 об обязании ИФНС Росси по г. Курску произвести действия по возмещению ООО «Курской кожа» налога на добавленную стоимость в сумме 7188028 рублей арбитражным судом Курской области 30 декабря 2008 года был выдан исполнительный лист № 15817.

На основании указанного исполнительного листа судебным приставом-исполнителем ОСП ЦАО г. Курска УФФСП по Курской области ФИО3 20 января 2009 года было возбуждено исполнительное производство № 38/59/47247. Постановление о возбуждении исполнительного производства вместе с требованием об исполнении решения суда 21 января 2009 года было направлено судебным приставом-исполнителем в адрес ИФНС России по г. Курску.

В связи с получением требования судебного пристава ИФНС России по г. Курску 21 января 2009 года было принято решение № 461 о возврате ООО «Курская кожа» налога на добавленную стоимость в сумме 7188028 рублей.

Фактически денежные средства в сумме 7188028 рублей поступили на расчетный счет ООО «Курская кожа» 30 января 2009 года, что подтверждается выпиской из лицевого счета, приобщенной к материалам дела (том 1 лист дела 147).

Проценты на сумму несвоевременно возвращенного налога Инспекция не начислила. Согласно расчету заявителя общее количество дней просрочки возврата налога составило 372 дня.

Системное толкование норм Кодекса, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Кодекса о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 Кодекса идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как отсутствие этих нарушений и невынесение законного решения о возмещении налога. Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

В данном случае суд полагает, что решение ИФНС России по г. Курску № 461 от 21 января 2009 года было принято налоговым органом с нарушением сроков, установленных пунктами 2 и 10 статьи 176 Кодекса.

Поскольку налог на добавленную стоимость подлежал возмещению (возврату) Обществу не позднее сроков, установленных статьей 176 Кодекса, а фактически возвращен позднее, налогоплательщик вправе требовать начисление процентов.

Из материалов дела следует, что налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за июль 2007 года и документы были представлены Обществом в инспекцию 20 августа 2007 года, в связи с чем, решение налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля должно быть принято 31 декабря 2007 года, с учетом нижеследующего:

- до 20 ноября 2007 года срок проведения камеральной налоговой проверки (п. 2 ст. 88 , п. 1 ст. 176 Кодекса),

- до 20 декабря 2007 года срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 Кодекса),

- 31 декабря 20078 года - 7 дней срок принятия решения о возврате налога в соответствии со п. 2 ст. 176 Кодекса с учетом требований ст. 6.1 Кодекса,

- 23 января 2008 года – одиннадцать дней срок на возврат суммы налога, предусмотренный п. 10 ст. 176 Кодекса.

С 01.01.2007 года действует новая редакция статьи 176 Кодекса, в соответствии с пунктом 10 которой при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Таким образом, налог на добавленную стоимость в силу вышеуказанных норм Кодекса должен был быть возвращен ООО «Курская кожа» 23 января 2008 года. Как судом было отмечено ранее, фактически налог на добавленную стоимость был возвращен налогоплательщику 30 января 2009 года, таким образом, проценты за несвоевременный возврат налога должны начисляться за период с 24 января 2008 года по 29 января 2009 года.

Судом проверен расчет процентов, составленный заявителем.

Так, из представленного заявителем суду 30 июня 2009 года расчета процентов, подлежащих взысканию с налогового органа, усматривается, что при исчислении процентов ООО «Курская кожа» исходило из 365 дней в году.

По расчету ООО «Курская кожа» с налогового органа подлежит взысканию проценты за нарушение срока возврата налога в сумме 732588 рублей исходя из следующего расчета: 7188028 х 10% х 372 / 365.

В совместном постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 14 от 08.10.1998 года (в редакции от 04.12.2000) разъяснено, что проценты следует рассчитывать, исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

При условии применении вышеуказанной ставки, сумма процентов, составляет 742762 руб. 89 коп. (7188028 х 10% х 372 / 360).

Вместе с тем, поскольку сумма процентов, рассчитанных ООО «Курская кожа», не превышает вышеуказанную сумму процентов, суд считает подлежащими удовлетворению требования Общества в заявленной сумме.

Правильность расчета спорных сумм процентов налоговым органом не оспаривается.

То обстоятельство, что налоговым органом по окончании проверки составлен акт камеральной проверки, не может служить основанием для несоблюдения налоговым органом установленного срока проведения проверки и вынесения решения.

С учетом вышеизложенного судом не принимаются доводы инспекции об исчислении сроков для возврата налога на добавленную стоимость исходя из даты вступления решения Арбитражного суда Курской области от 27 августа 2008 года по делу № А35-1338/08-С8 в законную силу, т.е. со дня принятия постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда, как противоречащие положениям статьи 176 Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального Кодекса РФ правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц пользуются граждане, организации и иные лица, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решений и действий (бездействия) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 200 Арбитражного процессуального Кодекса РФ для признания решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными необходимо, чтобы они не соответствовали закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушали права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 5 статьи 201 Арбитражного процессуального КодексаРФ установлено, что при признании оспариваемых действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными в резолютивной части решения должно содержаться указание на обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Исходя из изложенного, суд признает требования ООО «Курская кожа» обоснованными и подлежащими удовлетворению, поскольку при рассмотрении спора установлен факт нарушения прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 15856 рублей, уплаченные заявителем при обращении в суд, по платежным поручениям № 310 от 19.02.2009 г. и № 309 от 19.02.2009 г., относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 16, 17, 29, 65, 71, 102, 110, 156, 167, 168, 169, 170, 176, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201, 318 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Курской области

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Курская кожа» удовлетворить.

Признать незаконным в связи с его несоответствием требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившееся в не вынесении в срок до 31 декабря 2007 года решения о возмещении налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за июль 2007 года и не возмещении процентов из соответствующего бюджета в сумме 732588 рублей за период с 24.01.2008 г. по 29.01.2009 г.,

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Курская кожа» из федерального бюджета проценты в соответствии со статьей 176 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 732588 рублей за несвоевременное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за июль 2007 года.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (свидетельство о государственной регистрации при создании путем реорганизации в форме слияния серия 46 № 000244407 от 27.12.2004 г.), расположенной по адресу: 305000 <...>, в пользу Общества с ограниченной ответственности «Курской кожа» (свидетельство о государственной регистрации № 1931 от 08.06.1999 г.), расположенного по адресу: 305023 <...>, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 15856 рублей.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Девятнадцатый апелляционный арбитражный суд в городе Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в городе Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

Судья Т.В. Кузнецова