Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Курский электроаппаратный завод»

к ИФНС России по г. Курску

о признании недействительным решения ИФНС

3-е лицо: САО «ВСК» в лице Курского филиала

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО1 - представитель по доверенности № 3334/16/2 от 13.08.2016

от ответчика: ФИО2 – заместитель начальника правового отдела УФНС по доверенности от 29.12.2016

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Курский электроаппаратный завод» заявило требование о признании недействительным решение ИФНС России по г. Курску от 17.11.2015 г. № 19-10/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части привлечения налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 91547 руб. 54 коп. за неуплату налога на прибыль организаций, штрафа в сумме 1800 руб. 30 коп. за неуплату налога на имущество организаций, доначисления налога на прибыль организаций за 2012 г. в сумме 395730 руб. 38 коп. налога на прибыль организаций за 2013 г. в сумме 519745 руб. 01 коп., доначисления налога на имущество организаций за 2012 г. в сумме 18003 руб. 00 коп., начисления пени по состоянию на 17.11.2015 за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 29367 руб. 70 коп., в том числе в федеральный бюджет – 4487 руб. 83 коп., в бюджет субъекта федерации – 24879 руб. 87 коп., начисления пени в сумме 4233 руб. 03 коп. за неуплату налога на имущество организаций за 2012 г. (п. 3.1 резолютивной части решения), предложения уплатить недоимку, пени, штрафы, указанные в п. 3.1 решения (п.3.2 резолютивной части решения), предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п.3.2 резолютивной части решения. (С учетом уточнений).

ИФНС России по г. Курску в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, правомерность доначисления налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций в указанных суммах, начисления соответствующих пеней и санкций, так как налогоплательщик неправомерно, по мнению налогового органа, не включил в состав основных средств изготовленные ЗАО «ЭЛАТ-Инструмент» по договору № 002 от 01.01.2012 г. пресс-формы, штампы, приспособления и мерила, что привело к занижению налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, а также необоснованно отнес во внереализационые расходы суммы списанной дебиторской задолженности как просроченной.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица ОАО «Военно-страховая компания» (Курский филиала) в представленных пояснениях указало, что 22.07.2010 г. между ОАО «Электроаппарат» и ОАО «Военно-страховая компания» был заключен договор страхования транспортных средств № 0510С50L4731, 17.01.2011 г. от Страхователя поступило заявление о выплате страхового возмещения в результате ДТП от 07.12.201 г. и 11.01.2011 г., 10.03.2011 г. принято решение о выплате страхового возмещения за ремонт СТОА – ООО «Бизнес Кар Курск», что подтверждается страховыми актами на сумму 53014 руб. и 38979 руб., с заявлением о расторжении договора Страхователь не обращался. Представитель третьего лица в заседание не явился.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в соответствии решением заместителя начальника налогового органа № 18-10/342 от 30.09.2014 г., с 30.09.2014 г. по 26.05.2015 г. работниками ИФНС проводилась выездная налоговая проверка Акционерного общества «Курский электроаппаратный завод» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, водного налога, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 г. На основании решения от 14.10.2014 № 18-10/348 выездная налоговая проверка была приостановлена с 24.10.2014 г. Решением от 16.12.2014 № 18-10/441 выездная налоговая проверка была возобновлена с 16.12.2014 г. Решением от 18.12.2014 г. № 18-10/456 выездная налоговая проверка была приостановлена с 19.12.2014 г. Решением от 26.01.2015 № 19-10/31 выездная налоговая проверка была возобновлена с 26.01.2015 г. Решением от 30.01.2015 г. № 19-10/31 выездная налоговая проверка была приостановлена с 31.01.2015 г. Решением от 16.02.2015 г. № 19-10/70 выездная налоговая проверка была возобновлена с 16.02.2015 г. Решением от 11.03.2015 г. № 19-10/101 выездная налоговая проверка была приостановлена с 11.03.2015 г. Решением от 12.05.2015 г. № 19-10/180 выездная налоговая проверка была возобновлена с 12.05.2015 г.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт № 19-10/33 от 24.07.2015 г. Как указано в акте выездной налоговой проверки в ходе выездной налоговой проверки была установлена неуплата налогов в сумме 1314954 руб. 88 коп., в том числе 18003 руб. 00 коп. налога на имущество организаций за 2012 г., 1296951 руб. 88 коп. налога на прибыль организаций, из них за 2012 г. – 554475 руб. 07 коп., за 2013 г. – 742476 руб. 81 коп. По результатам проверки предлагалось начислить пени и привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату налогов, а также внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия акта проверки приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте выездной налоговой проверки, доначислением налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, начислением соответствующих пеней и представил 27.08.2015 г. возражения на акт выездной налоговой проверки, ссылаясь, в частности, на то, что у налогового органа отсутствуют правовые основания для доначисления ООО «Курский электроаппаратный завод как займодавцу по договорам беспроцентного займа налога на прибыль на проценты, которые могли бы быть получены, применение инспекцией положений ст. 40 НК РФ к процентам по договорам займа и доначисление налога на прибыль неправомерно, планирование предпринимательской деятельности, в том числе видов и целей деятельности и получения доходов, является исключительной компетенцией субъекта предпринимательской деятельности, законодательство Российской Федерации не содержит императивных норм о заключении договора займа исключительно на условиях начисления процентов за пользование заемными средствами не ниже установленной учетной ставки ЦБ РФ, участие в договоре займа взаимозависимых лиц не свидетельствует об экономической неоправданности и нецелесообразности сделки, Налоговым кодексом специальных требований к налоговому учету спецоснастки не установлено, в связи с чем налоговый учет спецоснастки в целях исчисления налога на прибыль в АО «КЭАЗ» ведется по общим правилам, установленным для имущества, используемого в качестве средств труда, совокупность положений ст.ст. 252, 254, 256 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что только спецоснастка стоимостью более 40000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признается в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом. Поскольку штампы (пресс-формы) за проверяемый период имеют срок полезного использования менее 12 месяцев, указанная спецоснастка не относится к амортизируемому имуществу в целях налогообложения по налогу на прибыль, в связи с чем затраты на ее приобретение (изготовление) списываются в полной сумме при передаче материалов в эксплуатацию на материальные расходы в соответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, в доказательство чего в ходе выездной налоговой проверки налоговому органу были представлены, в частности копии технических паспортов на оснастку, в которых приведены технические характеристики на эксплуатацию указанной оснастки. Также по мнению налогоплательщика Общество правомерно списало на внереализационные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2012 г. просроченную дебиторскую задолженность за 2012 по договору № 19.11.09/3-1 от 19.11.2009 по оценке рыночной стоимости имущества на сумму 45000 руб., а также просроченную дебиторскую задолженность по оплате страховой премии по платежному поручению № 4312 от 23.07.2010, перечисленная на счет ОАО «Военно-страховая компания» согласно счета № П00465 от 22.07.2010 на сумму 105000 руб. на основании соответствующих приказов. Ксерокопия возражении приобщена к материалам дела.

11.09.2015 заместителем руководителя ИФНС России по г. Курску было принято решение № 19-10/65 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, для чего было решено провести истребование документов, допросы свидетелей, а также решение № 19-10/66 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с проведением дополнительных мероприятий налогового контроля. Ксерокопии указанных решений приобщены к материалам дела.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, акт выездной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, заместитель начальника ИФНС России по г. Курску принял 17.11.2016 г. решение № 19-10/106 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому решил привлечь АО «Курский электроаппаратный завод» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислить пени по состоянию на 17.11.2015, в том числе доначислил налог на прибыль организаций в общей сумме 1031727 руб. 53 коп., в том числе за 2012 г. в сумме 404730 руб. 38 коп., за 2013 г. в сумме 626997 руб. 15 коп., налога на имущество организаций в сумме 18003 руб. 00 коп, начислил пени в сумме 34334 руб. 05 коп. за неуплату налога на прибыль организаций, пени в сумме 4233 руб. 08 коп. за неуплату налога на имущество организаций, начислил штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 103172 руб. 75 коп. за неуплату налога на прибыль организаций, в сумме 1800 руб. 30 коп. за неуплату налога на имущество организаций. В соответствии с положениями ст.ст.112,114 размеры взыскиваемых штрафов уменьшены в 2 раза;

предложить АО «Курский электроаппаратный завод» уплатить указанные недоимку, пени и штрафы; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением налогового органа, считая неправомерным доначисление налога на прибыль организаций, налога на имущество и начисления соответствующих пеней и санкций, так как, по мнению налогоплательщика, Налоговым кодексом специальных требований к налоговому учету технологической оснастки не установлено, в связи с чем налоговый учет спецоснастки в целях исчисления налога на прибыль в АО «КЭАЗ» ведется по общим правилам, установленным для имущества, используемого в качестве средств труда. Совокупность норм статей 252,254,256 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что только спецоснастка стоимостью более 40000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признается в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом, и только в этих случаях ее стоимость может признаваться в расходах только через механизм начисления амортизации. Срок полезного использования спорных пресс-форм, литформ, штампов и иной оснастки определялся налогоплательщиком на основании актов комиссии при поступлении оснастки от изготовителя, исходя из данных технических паспортов, представляемых производителем. В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком были представлены копии техпаспортов, содержащих сведения о стойкости оснастки (нормативном количестве запрессовок (смыканий)). Также, по мнению налогоплательщика, им правомерно списана в состав внереализационных расходов, неучтенных в прошлых налоговых периодах, сумма затрат по оплате услуг сторонних организаций – ООО «Курская универсальная компания», ОАО «Военно-страховая компания». С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение ИФНС по г.Курску № 19-10/106 от 17.11.2015 г. Ксерокопия жалобы приобщена к материалам дела.

Решением № 15 от 28.01.2016 г. исполняющий обязанности руководитель УФНС России по Курской области апелляционную жалобу АО «Курский электроаппаратный завод» удовлетворил частично, исключив из пункта 3.1 резолютивной части решения сумму налога на прибыль организаций за 2013 год в размере 86252 руб. 14 коп., сумму штрафных санкций за неуплату налога на прибыль организаций в размере 8625 руб. 21 коп., соответствующую сумму пени. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

АО «Курский электроаппаратный завод» не согласилось с выводами налогового органа в части доначисления налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, начисления соответствующих пеней и санкций, так как по мнению заявителя, им соблюдены все нормы и условия налогового законодательства при исчислении налога на имущество и налога на прибыль организаций, Налоговым кодексом специальных требований к налоговому учету технологической оснастки не установлено, в связи с чем налоговый учет спецоснастки в целях исчисления налога на прибыль в АО «КЭАЗ» ведется по общим правилам, установленным для имущества, используемого в качестве средств труда. В силу пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособления, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей. Таким образом, с учетом изложенного, по мнению налогоплательщика предметы специальной оснастки стоимостью более 40000 рублей и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом, а со сроком полезного использования, меньшим или равным 12 месяцам, либо стоимостью не более 40000 рублей – в составе материальных расходов. Срок полезного использования спорных пресс-форм, литформ, штампов и иной оснастки определялся налогоплательщиком на основании актов комиссии при поступлении оснастки от изготовителя, исходя из данных технических паспортов, представляемых производителем. В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком были представлены копии техпаспортов, содержащих сведения о стойкости оснастки (нормативном количестве запрессовок (смыканий)). Составляя планы производства и нормативное количество смыканий, техническая комиссия налогоплательщика определила срок полезного использования спецоснастки 12 месяцев, указав, что эксплуатация оснастки свыше указанного периода может привести к выходу из строя основного оборудования. Поскольку приобретенные налогоплательщиком у ЗАО «ЭЛАТ-Инструмент» по договору возмездного оказания услуг № 002 от 01.01.2012 штампы (пресс-формы, литформы) за проверяемый период имеют нормативный срок полезного использования менее 12 месяцев, указанная спецоснастка не относится к амортизируемому имуществу в целях налогообложения по налогу на прибыль, в связи с чем затраты на ее приобретение (изготовление) правомерно списывались налогоплательщиком в полной сумме при передаче материалов в эксплуатацию на материальные расходы в соответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Фактическое количество запрессовок, выполненных с помощью спорной оснастки было превышено за период эксплуатации пресс-формы менее чем 12 месяцев, что подтверждает позицию налогоплательщика. Техническим паспортом указанного изделия подтверждается факт полного износа указанного оборудования менее чем за 12 месяцев. С апелляционной жалобой налогоплательщиком были представлены доказательства невозможности эксплуатации списанных спецприспособлений в связи с их утилизацией, а именно копии акта на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов № 76 от 01.12.2015 г., требования-накладной № ОАО00000924 от 01.12.2015, приемо-сдаточного акта № 0000012523 от 04.12.2015 о сдаче металлолома. С учетом изложенного заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе, в частности, требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статьей 318-320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении и следует из материалов дела, между ЗАО «Курский электроаппаратный завод» (заказчик) и ЗАО «ЭЛАТ-Инструмент» (исполнитель) был заключен договор возмездного оказания услуг № 002 от 01.01.2012, согласно которому Заказчик поручает, а Исполнитель оказывает услуги по производству продукции на оборудовании и в помещениях Заказчика согласно плана производства, утвержденного Сторонами в установленном в договоре. Стоимость услуг определяется Актом приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг). Перечень оказываемых услуг с указанием номенклатуры производимой продукции стороны согласовывают в Приложении № 1 к настоящему договору, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора.

ООО «ЭЛАТ-Инструмент» на основании вышеуказанного договора и согласно актам выполненных работ (оказанных услуг) оказало услуги по изготовлению и ремонту пресс-форм, штампов, приспособлений и мерителя. Договор, акты выполненных работ, отчеты о работе, технические паспорта приобщены к материалам дела.

Согласно учетной политике ЗАО «Курский электроаппаратный завод» (Приложение к учетной политике № 6) специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В бухгалтерском учете передача специальной оснастки и специальной одежды на склад отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и кредиту счетов затрат на производство в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению. Приказы по учетной политике приобщены к материалам дела.

В налоговом учете затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, специальный инструмент и специальные приспособления – это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). При этом технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг), как специальный инструмент и специальные приспособления не учитываются.

Специальное оборудование – это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения как специальное оборудование не учитывается.

В состав первой группы входят инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапеля, кокиля, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

В состав второй группы входят специальное технологическое оборудование (химическое, металлоперерабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций, контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю), реакторное оборудование, дезавакационное оборудование, другие виды специального оборудования.

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной оснастки, определяется организацией исходя из особенностей технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Как указано в оспариваемом решении и следует из материалов дела, согласно отчету по проводкам 25.10.11. в 2012 г. АО «Курский электроаппаратный завод» списаны в производство по стоимости приобретения 23.04.2012 г. пресс-форма корпуса стоимостью 121728 руб. 56 коп., 30.04.2012 г. пресс-форма корпуса стоимостью 100729 руб. 95 коп., 01.05.2012 г. литформа стойки правой стоимостью 251645 руб. 94 коп., 01.05.2012 г. пресс-форма на шток стоимостью 56719 руб. 83 коп., 01.05.2012 г. пресс-форма траверсы стоимостью 44461 руб. 64 коп., 01.08.2012 г. литформа корпуса левого стоимостью 40228 руб. 82 коп., 01.08.2012 г. литформа корпуса среднего стоимостью 65888 руб. 92 коп., 01.08.2012 г. пресс-форма корпуса правого стоимостью 58938 руб.62 коп., 01.08.2012 г. пресс-форма вала стоимостью 49020 руб. 50 коп., 03.09.2012 г. оснастка сварочная стоимостью 1377262 руб. 77 коп., 01.11.2012 г. пресс-форма корпуса стоимостью 67559 руб. 70 коп., всего на сумму 2234185 руб. 25 коп.

Согласно отчету по проводкам 25.10.11. в 2013 г. АО «Курский электроаппаратный завод» списаны в производство по стоимости приобретения 01.03.2013 г. литформа основания перегородки стоимостью 68922 руб. 51 коп., 01.03.2013 г. пресс-форма боковины левой боковины правой стоимостью 76629 руб. 83 коп., 11.04.2013 г. штамп вырубной пластины стоимостью 65000 руб. 00 коп., 11.04.2013 г. штамп вырубной платы стоимостью 75000 руб. 00 коп., 11.04.2013 г. штамп калибровочный стоимостью 131400 руб. 00 коп., 11.04.2013 г. пресс-форма каркас катушки стоимостью 300000 руб. 00 коп., 12.04.2013 г. пресс-форма каркас контактодержателя стоимостью 300000 руб. 00 коп., 06.05.2013 г. пресс-форма боковины левой боковины правой стоимостью 99428 руб. 14 коп., 03.06.2013 г. литформа крышки клеммной правого стоимостью 45593 руб. 89 коп., 03.06.2013 г. литформа корпуса стоимостью 181741 руб. 25 коп., 01.07.2013 г. пресс-форма корпуса стоимостью 90610 руб. 84 коп., 01.07.2013 г. литформа рукоятки стоимостью 151468 руб. 90 коп., 01.08.2013 г. литформа крышки стоимостью 78786 руб. 16 коп., 01.08.2013 г. пресс-форма траверсы стоимостью 186735 руб. 69 коп., 01.08.2013 г. литформа каркаса катушки стоимостью 114298 руб. 53 коп., 01.08.2013 г. литформа крышки клеммной стоимостью 47278 руб. 31 коп., 01.08.2013 г. пресс-форма каркас стоимостью 300000 руб., 01.08.2013 г. штамп вырубной вывода 95000 руб. 00 коп., 01.08.2013 г. штамп гибочный вывода стоимостью 95000 руб. 00 коп., 01.08.2013 г. пресс-форма крышка стоимостью 300000 руб. 00 коп., 01.11.2013 г. литформа панели защитной стоимостью 52842 руб. 71 коп., 02.12.2013 г. литформа кулачка стоимостью 60332 руб. 85 коп., 02.12.2013 г. литформа корпуса стоимостью 87558 руб. 02 коп., 02.12.2013 г. литформа штанги 120780 руб. 56 коп., всего на сумму 3169525 руб. 05 коп. .

Также АО «Курский электроаппаратный завод» списаны в производство 07.03.2013 г. бункер сушильный стоимостью 46042 руб. 25 коп., 07.02.2013 г. бункер сушильный стоимостью 80894 руб. 35 коп., 01.03.2013 г. шкаф для одежды стоимостью 149697 руб. 83 коп., 01.04.2013 г. стул промышленный стоимостью 48313 руб. 02 коп., 27.05.2013 г. устройство для отрезки литников в крышках стоимостью 54897 руб. 94 коп., 17.06.2013 г. стенд демонстрационный стоимостью 44550 руб. 00 коп., 17.07.2013 г. приспособление для обработки крышки, 01.08.2013 г. шкаф для одежды стоимостью 46101 руб. 69 коп., 03.09.2013 г. принтер этикеток стоимостью 69330 руб. 51 коп., 18.11.2013 г. приспособление для обработки пазов стоимостью 81529 руб. 94 коп., 24.12.2013 г. приспособление для обработки корпуса ВА 57-35 к вибратору пневматическому стоимостью 76939 руб. 21 коп., 27.12.2013 г. стул промышленный стоимостью 61128 руб. 33 коп., всего на сумму 820820 руб. 65 коп.

Как указано в оспариваемом решении, по мнению налогового органа, учитывая положения Главы 25 НК РФ, в налоговом учете не предусмотрен особый порядок отнесения стоимости специальной оснастки на расходы, связанные с производством и реализацией. Соответственно, право выбора вести учет предметов специальной оснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, или в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, налогоплательщикам не представлено. Поэтому учет специализированной оснастки в целях исчисления налога на прибыль ведется по общим правилам, установленным для имущества, используемого в качестве средств труда. Главой 25 НК РЫФ не предусмотрено право выбора учета предметов специальной оснастки по аналогии с бухгалтерским учетом, порядок налогового учета специальной оснастки не зависит от бухгалтерского учета данного имущества, а срок полезного использования «пропорционально объему продукции» может применяться только в бухгалтерском учете.

Инспекция посчитала, что поскольку указанные пресс-формы и штампы имеют стоимость более 40000 руб. и, согласно их паспортам фактически использовались в производственной деятельности более 12 месяцев, то данные пресс-формы и штампы относятся к основным средствам и единовременное списание их стоимости в сумме 1978651 руб. 90 коп. на расходы 2012 года и в сумме 3029987 руб. 54 коп. в 2013 г. является необоснованным.

В оспариваемом решении налоговый орган также указал, что пресс-формы и штампы относятся к основным фондам, указанным в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК-013-94 в разделе «Оснастка технологическая для машиностроения» (код ОКОФ 142896000), объекты которой согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, включаются во 2-ю амортизационную группу основных средств (срок полезного использования свыше 2 лет до 3 лет), оборудование технологическое специализированое для производства электротехнических изделий и материалов относятся к 5 амортизационной группе основных средств (срок полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно), инвентарь производственный и хозяйственный к 4 амортизационной группе основных средств (срок полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно).

Исходя из указанного срока, налоговым органом были рассчитаны суммы амортизационных отчислений: 255533 руб. 35 коп. за 2012 год, 836126 руб. 82 коп. за 2013 год, а также по списанным в производство оборудованию и инвентарю производственному и хозяйственному за 2013 г. в сумме 124231 руб. 37 коп.

На основании изложенного налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль организаций за 2012 г. в сумме 395730 руб. 38 коп., исключив из состава расходов сумму 1978651 руб. 90 коп. как необоснованную (первоначальная стоимость минус амортизационные отчисления), за 2013 г. в сумме 605997 руб. 51 коп., исключив из состава расходов сумму 3029987 руб. 54 коп. (первоначальная стоимость минус амортизационные отчисления).

Таким образом, по итогам налоговой проверки налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль организаций за 2012 г. в сумме 395730 руб. 38 коп. и за 2013 г. в сумме 605997 руб. 51 коп. Исходя из доначисленных сумм налогов оспариваемым решением налоговый орган в соответствии со ст. 75 НК РФ начислил пени по налогу на прибыль организаций и штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций.

Решением УФНС России по Курской области № 15 от 28.01.2016 г. вышестоящий налоговый орган частично согласился с выводами налогоплательщика о правомерности включения в состав расходов стоимости приобретенного имущества в размере 546057 руб. 98 коп. (бункер сушильный, шкаф для одежды, стул промышленный, стенд демонстрационный, принтер этикеток), поскольку стоимость каждой отдельной единицы такого имущества не превысила 40000 руб. и налогоплательщик правомерно учтены налогоплательщиком в составе материальных расходов за 2013 год, и исключил из суммы доначисленного налога на прибыль организаций сумму 86252 руб. 14 коп. При этом в отношении остальной части имущества (устройство для отрезки литников в крышках, приспособления для обработки крышки, пазов, корпуса ВА 57-35 к вибратору пневматическому) общей стоимостью 274762 руб. 67 коп. инспекцией, по мнению вышестоящего налогового органа, обоснованно осуществлен расчет ежемесячной суммы амортизации отдельно по каждому его объекту исходя из сроков полезного использования и в соответствии с требованиями п. 2 ст. 259 НК РФ.

Также, согласно оспариваемого решения, поскольку спорные пресс-формы, штампы и приспособления, по мнению налогового органа, отвечали всем признакам основных средств, использовались обществом, то являлись объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Так как АО «Курский электроаппаратный завод» не включило стоимость спорной оснастки в налоговую базу при расчете налога на имущество, налоговым органом производился расчет среднегодовой стоимости спорного имущества и определены суммы налога на имущество, подлежащие уплате в бюджет. По мнению налогового органа в нарушение статьи 375 НК РФ налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на имущество организаций за 2012 г. в размере 818328 руб. 00 коп.

В итоге, по результатам выездной налоговой проверки, обществу был доначислен налог на имущество организаций в размере 18003 руб. за 2012 год.

В соответствии с пп.8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. Поэтому налог на имущество за 2013 г. по указанным основаниям не доначислялся налоговым органом.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом критерием для отнесения имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), устанавливающего правила формирования в учете информации об основных средствах, при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из изложенного следует, что для отнесения имущества к объектам основных средств необходимо одновременное соблюдение перечисленных условий. В случае если имущество не отвечает хотя бы одному из указанных условий, отнесение его к основным средствам является неправомерным.

Таким образом, решение вопроса о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должно определяться экономической сущностью этого имущества.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.2002 № 135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

consultantplus://offline/ref=581A6DC71DCD5EA881CB013A6778EFB22D3A5EC1303DE3DCC1BAEA6BBED3ECE0C10E54B1F6F052FEb2uENМетодические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции.

Согласно Методическим указаниям, в качестве указанных активов принимается специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

В соответствии с пунктом 3 Методических указаний в состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Согласно пункту 4 Методических указаний не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления, технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

Как указал заявитель в своем заявлении и представленных в ходе рассмотрения настоящего дела пояснениях, и подтверждено материалами дела, приобретенные налогоплательщиком у ЗАО «ЭЛАТ-Инструмент» по договору возмездного оказания услуг № 002 от 01.01.2012 г штампы (пресс-формы, литформы) за проверяемый период имеют нормативный срок использования менее 12 месяцев, указанная спецоснастка не относится к амортизируемому имуществу в целях налогообложения по налогу на прибыль, в связи с чем затраты на ее приобретение (изготовление) правомерно списывались налогоплательщиком в полной сумме при передаче материалов в эксплуатацию на материальные расходы в соответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Фактическое количество запрессовок, выполненных с помощью. Спорной оснастки было превышено за период эксплуатации пресс-форм менее чем 12 месяцев. Техническим паспортом указанного изделия подтверждается факт полного износа указанного оборудования менее чем за 12 месяцев. Копии технических паспортов приобщены к материалам дела (т.7).

С апелляционной жалобой налогоплательщик представил доказательства невозможности эксплуатации списанных спецприспособлений в связи с их утилизацией, в частности, копии акта на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов № 76 от 01.12.2015 г., требования – накладной № ОАО00000924 от 01.12.2015 г., приемо-сдаточного акта № 0000012523 от 04.12.2015 г. о сдаче металлолома.

Пунктом 9 Методических указаний предприятиям предоставлено право организации учета специальной оснастки по правилам, установленным для учета основных средств, то есть в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», то есть организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ бухгалтерского учета спецоснастки.

Выбранный способ АО «КЭАЗ» закрепило в учетно политике на 2012 год в Приложении № 5 «Положение по учету амортизируемого имущества ЗАО «КЭАЗ» и в Приложении № 6 «Положение по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды».

Как указано в абзаце 6 Введения Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г., он обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач: проведение работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов; реализация комплекса учетных функций по основным фондам в рамках работ по государственной статистике; осуществление международных сопоставлений по структуре и состоянию основных фондов; расчет экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и другие; расчет рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондов.

Таким образом положения указанного Классификатора не могут однозначно служить основанием для определения принадлежности спорной оснастки к основным средствам через наличие их наименований в соответствующих амортизационных группах.

Указывая на отнесение пресс-форм, штампов и литформ Общества к «Оснастке для машиностроения», налоговый орган не доказал включение этой оснастки в конкретный вид основных фондов, поименованный в ОКОФ, как и основания такого отнесения, а указывая на отнесение к этой же амортизационной группе литформ, не учел, что такого понятия Классификатор не содержит.

Также без достаточных оснований налоговым органом были отнесены к 45-й амортизационной группе к классу «Оборудование технологическое специализированное для производства электротехнических изделий и материалов» такие спецприспособления как устройство для отрезки литников в крышках, приспособление для обработки крышки, приспособление для обработки пазов, приспособление для обработки корпуса ВА 57-35 к вибратору пневматическому, сварочная оснастка, при том, что сварочная оснастка предназначена для работы в составе установки для диффузионной сварки, что подтверждается п.4.1 Технического задания к договору № 04/10 от 01.09.2010 г. Машина диффузионной сварки в вакууме отнесена к 4-й амортизационной группе (класс 14 2922060 – «Оборудование для пайки и сварочное (оборудование для механической сварки, электросварки, термокомпрессионной, ультразвуковой, лазерной сварки и прочее)», вид 14 2922795 – «Оборудование для диффузионной сварки»). Такие виды основных средств как устройство для отрезки литников в крышках, приспособление для обработки крышки, приспособление для обработки пазов, приспособление для обработки корпуса ВА 57-35 к вибратору пневматическому в Классификации и Классификаторе отсутствуют.

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что спорные штампы и пресс-формы не могут выполнять самостоятельных функций, и используются только совместно с основным оборудованием.

В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК-013-94 (действовавшем в спорном периоде), на который ссылается налоговый орган, указано, что к основным фондам не относятся специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости.

Согласно пунктам 6.3 «ГОСТ 27358-87. Пресс-формы для изготовления изделий из пластмасс. Общие технические условия» и «ГОСТ 22472-87. Штампы для листовой штамповки. Общие технические условия» гарантийный срок эксплуатации пресс-форм и штампов составляет 6 месяцев со дня ввода в эксплуатацию.

Таким образом, бесперебойная работа пресс-форм и штампов гарантирована только на протяжении 6 месяцев, которые составляют срок их полезного использования, что также подтверждается ответом ЗАО «ЭЛАТ-Инструмент» на запрос АО «КЭАЗ» от 07.04.2016 г. Согласно письма указанного изготовителя срок службы оснастки, изготавливаемой для АО «КЭАЗ» по договору № 002 от 01.01.2012 равен гарантийному сроку, установленному ГОСТ 22472-87 и ГОСТ 27358-87 – 6 месяцев – при условии, что наработка оснастки (количество смыканий) не превысит за этот период предельно допустимых значений, указываемых в паспорте каждого изделия. Изготовитель также указал на возможность выхода из строя основного оборудования в случае превышения срока службы в случае превышения срока службы оснастки и необходимость производства капитального ремонта либо утилизации пресс-форм и штампов с выработанным ресурсом.

Согласно представленным заявителем пояснениям, пресс-формы корпуса, литформа стойки правой, пресс-форма на шток, пресс-форма траверсы, литформа корпуса левого, литформа корпуса среднего, пресс-форма корпуса правого, пресс-форма вала, литформа основания перегородки, пресс-форма боковины левой, боковины правой, пресс-форма боковины левой, литформа крышки клеммной, литформа корпуса, литформа рукоятки, литформа крышки, литфорома каркаса катушки, литформа панели защитной, литформа кнопки включения, литформа кулачка, литформа штанги, устройство для отрезки литников в крышках, приспособление для обработки крышки, приспособление для обработки пазов, приспособление для обработки корпуса ВА 57-35 к вибратору пневматическому - собственного изготовления силами привлеченных специалистов ЗАО «ЭЛАТ-Инструмент», штамп вырубной пластины, штамп вырубной платы, пресс-форма каркас катушки, пресс-форма каркас, штамп вырубной вывода, штамп гибочный вывода, пресс-форма крышка изготовлены ООО «Инженер-Центр», штамп калибровочный, пресс-форма каркас контактодержателя изготовлены ООО «Спецдеталь», оснастка сварочная изготовлена ООО Компания «Сварка-Контакт-Сварка».

В ходе рассмотрения настоящего дела заявитель представил ответы организаций, изготавливающих соответствующую спецоснастку для проверяемого налогоплательщика, а также конструкторскую документацию на не (т.11).

Согласно письма ООО «Спецдеталь» № 12/04-05 от 12.05.2016, штамп калибровочный и пресс-форма, изготовленные по договору № 17/12-01от 17.02.2012 г. являются специфическим видом оборудования, предназначенным для изготовления медных деталей методом порошковой металлургии. Указанное оборудование изготовлено из обычной инструментальной стали марки Х12Ф, его средний расчетный срок эксплуатации при нормальном операционном цикле оборудования составляет 10-12 месяцев.

Согласно письма ООО «Научно-производственная фирма «СКС» сварочная оснастка, разработанная и изготовленная по договору № 04/10 от 01.09.2010 г., не является самостоятельным оборудованием и может эксплуатироваться только в составе конкретной установки для диффузионной сварки ГЖИК.685169.083. Разработчик указывает, что срок службы оснастки рассчитан на 20000 смыканий электродов, что при нормальной работе основного оборудования составляет не более одного года с момента ввода в эксплуатацию. По мнению ООО «НПФ «СКС», оснастка является расходным материалом, поскольку подвержена быстрому выгоранию по причине высокой температуры в зоне сварки. Ремонт вышедшей из строя сварочной оснастки невозможен.

Согласно письма ООО «Инженер-Центр» № 2 от 11.04.2016 г. данный вид оснастки (изготовленной ООО «Инженер-Центр» для АО «КЭАЗ») был изготовлен в соответствии с требованиями ГОСТов 27358-87 и 22472-87, которые предусматривают минимальный срок гарантии – 6 месяцев со дня ввода в эксплуатацию. Исходя из данного требования ГОСТов и максимального годового объема продукции, срок службы при нормальном цикле работы литьевого и штамповочного оборудования\. Составляет от 6 до 12 месяцев, в зависимости от интенсивности работы, до полного износа оснастки. Работа на оснастке после выработки срока службы возможна только при условии, что в течение максимального расчетного срока службы (1 год) оснастка не выработала ресурс смыканий, указанный в технических паспортах. В противном случае необходимо ее направление на завод-изготовитель для решения вопроса о возможности капитального ремонта, который не всегда возможен.

Заявителем в ходе рассмотрения дела была представлена также конструкторская документация на выпущенную АО «КЭАЗ» посредством привлечения специалистов ЗАО «ЭЛАТ-Инструмент» пресс-форму вала № 1836-0100, согласно которой нормативный срок службы оснастки составляет 12 месяцев.

В руководстве по эксплуатации устройства для отрезки литника в крышках и основаниях а/в ВА 5735, разработанном ИП ФИО3 указан расчетный срок службы устройства, равный 12 месяцев, а разделом 5 указанного руководства подтверждается фактический вывод устройства из эксплуатации 03.04.2014 г., то есть через 10 месяцев с момент ввода в эксплуатацию – 27.05.2013 г., в связи с невозможностью его восстановления.

Это означает, что при нормальном цикле работы (полной загруженности) оборудования, ресурс оснастки полностью выработается за время использования, указанное в конструкторской документации в качестве срока службы.

В ходе налоговой проверки инспекция не исследовала конструкторскую документацию, однако, ни в одном из документов не указано, что срок службы превышает 12 месяцев.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации регламентированы Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Из определения объекта основных фондов, закрепленного в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.11.1994, следует, что объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Спорные пресс-формы и штампы не подпадают под указанные условия, поскольку способна работать исключительно совместно с основным оборудованием (прессами и термопластавтоматами), что подтверждается руководствами по эксплуатации основного оборудования.

Каждая пресс-форма или штамп изготавливается по уникальным чертежам, разрабатываемым на основании чертежей конкретных деталей. Как следует из технических паспортов пресс-форм и штампов, они предназначены для изготовления определенных видов деталей, обладающих индивидуальными характеристиками и каждой из которых присвоен уникальный буквенно-цифровой шифр. Отраслевые нормативы, устанавливающие требования к наличию в иных автоматических выключателях, переключателях, разъединителях и реле именно таких же деталей, какие изготавливает Общество с помощью спорной оснастки, отсутствуют.

Продукция Общества обладает признаками уникальности, что подтверждается выданными Обществу патентами на изделия и отдельные детали изделий, выпускаемые с помощью спорной оснастки. (т.10)

Таким образом, судом установлено, что спорные штампы и пресс-формы не соответствуют условиям, предусмотренным пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, позволяющим принять их к учету в качестве основных средств.

Следовательно, вывод налогового органа о том, что спорная оснастка являлась объектом основных средств и подлежала обложению налогом на имущество организаций, является ошибочным.

В связи с этим инспекция по итогам проверки неправомерно доначислила обществу налог на имущество организаций в сумме 18003 руб. , а также соответствующие суммы пени в размере 4233 руб. 03 коп. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1800 руб. 30 коп. за неполную уплату налога на имущество организаций за 2012 год. Кроме того, по итогам проверки инспекция неправомерно предложила обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации (ст. 246 НК РФ).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом Главой 25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией включаются, в том числе, материальные расходы и суммы начисленной амортизации.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемый период).

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Как уже установлено судом, спорные штампы и пресс-формы не соответствуют требованиям, указанным в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, поэтому они не подлежат учету в составе основных средств.

В связи с этим, при определении срока полезного использования спорных штампов и пресс-форм необходимо руководствоваться не Классификацией основных средств, а ГОСТами для изготовления штампов и пресс-форм, конструкторской документацией, договорами на производство, техническими условиями или рекомендациями завода-изготовителя.

Необходимо отметить, что в оспариваемом Решении не указано, к каким кодам ОКОФ инспекция относит спорные пресс-формы и штампы.

Тем не менее, наличие в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК-013-94 штампов и пресс-форм со сходным наименованием, не является основанием для безусловного признания спорной оснастки основным средством, и определения принадлежности к амортизационным группам.

Кроме того, Классификатор не регулирует налоговые правоотношения, а обеспечивает информационную поддержку решения задач по оценке и состоянию основных фондов, реализации функций в рамках работ по государственной статистике, расчета различных экономических показателей и рекомендаций.

В целях налогообложения прибыли соответствующие активы организации могут учитываться двумя способами:

- в качестве материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- в качестве амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В случае, если срок службы оснастки более 12 месяцев, а стоимость свыше 40000 руб., погашение ее стоимости и признание в расходах производится путем начисления амортизации. Если срок службы менее 12 месяцев или стоимость оснастки менее 40000 руб., стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Разногласия между заявителем и налоговым органом сводятся к различному определению срока полезного использования спорных штампов и пресс-форм. При этом отсутствуют правовые основания отождествлять срок полезного использования имущества со сроком его фактического использования.

Как видно из оспариваемого решения, в ходе налоговой проверки инспекция не исследовала конструкторскую документацию, не производила осмотр либо экспертизу спорных штампов и пресс-форм, в доказательство использования обществом спорных штампов и пресс-форм более 12 месяцев, налоговый орган сослался лишь на паспорта оснастки, где отражено фактическое использование спорных штампов и пресс-форм.

На начало эксплуатации оснастки, общество может лишь предполагать каков будет срок фактического использования исходя из планов своего производства, в то время как для определения срока полезного использования, в целях отнесения имущества, к категории амортизируемого, необходимо руководствоваться технической и конструкторской документацией.

Как установлено судом, в конструкторской документации на спорные штампы и пресс-формы указан срок службы: нормативный (по ГОСТу) - 6 месяцев; и расчетный, выраженный в месяцах - 12, и в количестве смыканий (отливок). Это означает, что при нормальном цикле работы (полной загруженности) оборудования, ресурс оснастки полностью выработается за время использования, указанное в конструкторской документации в качестве срока службы, после чего, оснастка перестанет отвечать признакам средства труда.

Указанные обстоятельства подтверждаются также пояснениями, представленными изготовителями указанной оснастки, приведенными выше.

Таким образом, поскольку срок полезного использования спорных пресс-форм и штампов не превышает 12 месяцев, АО «КЭАЗ» правомерно не включило их в состав амортизируемого имущества.

Так как в соответствии с п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, то налоговый орган в ходе проверки необоснованно рассчитал суммы амортизационных отчислений, с учетом которых необоснованно произвел доначисление АО «Курский электроаппаратный завод» налога на прибыль за 2012 год в размере 395730 руб. 38 коп., за 2013 г. в размере 519745 руб. 01 коп., неправомерно предложил уплатить налог на прибыль в указанных суммах, а также соответствующие суммы пени в размере 29367 руб. 70 коп. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 91547 руб. 54 коп. за неполную уплату налога на прибыль за 2012-2013 г.г. Поэтому, по итогам проверки, инспекция также неправомерно предложила обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налоговый орган не представил надлежащих доказательств обоснованности и законности принятого им решения по результатам выездной налоговой проверки в оспариваемой заявителем части.

При таких условиях требования заявителя подлежат удовлетворению в оспариваемой заявителем части.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу, что заявленные АО «Курский электроаппаратный завод» требования о признании недействительным Решения № 19-10/06 от 17.11.2015 Инспекции ФНС России по г. Курску в оспариваемой части подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на налоговый орган.

При подаче ходатайства об обеспечении иска заявителем была уплачена госпошлина в сумме 3000 руб. В соответствии с положениями ст. 333.40 НК РФ излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату налогоплательщику в установленном законом порядке.

В судебном заседании 13.02.2017 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180-182,197-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным, как несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации ст.ст.21,22,31,32,75,89,100,101,122,252,256,257,258,271,274,375,378 решение ИФНС России по г. Курску от 17.11.2015 № 19-10/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части привлечения налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 91547 руб. 54 коп. за неуплату налога на прибыль организаций, штрафа в сумме 1800 руб. 30 коп. за неуплату налога на имущество организаций, доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год в сумме 395730 руб. 38 коп., налога на прибыль организаций за 2013 г. в сумме 519745 руб. 01 коп., доначисления налога на имущество организаций за 2012 г. в сумме 18003 руб. 00 коп., начисления пени по состоянию на 17.11.2015 за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 29367 руб. 70 коп., в том числе в федеральный бюджет – 4487 руб. 83 коп., в бюджет субъекта федерации – 24879 руб. 87 коп., начисления пени в сумме 4233 руб. 03 коп. за неуплату налога на имущество организаций за 2012 г. (п. 3.1 резолютивной части решения), предложения уплатить недоимку, пени, штрафы, указанные в п. 3.1 решения (п.3.2 резолютивной части решения), предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п.3.2 резолютивной части решения).

Взыскать с ИФНС России по г. Курску (зарегистрирована 27.12.2004 г., ОГРН <***>, ИНН <***>, 305007, <...>) в доход Акционерного общества «Курский электроаппаратный завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в Федеральный бюджет платежным поручением № 1320 от 25.02.2016 г. за рассмотрения иска в арбитражном суде.

Выдать Акционерному обществу «Курский электроаппаратный завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>) справку на возврат государственной пошлины в сумме 3000 руб. 00 коп., уплаченной в Федеральный бюджет платежным поручением № 1321 от 25.02.2016 г. за применение обеспечительных мер.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А.Горевой