Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ваниной О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Муниципального казенного учреждения культуры «Централизованная библиотечная система»

об оспаривании действий Инспекции федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившихся в выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.11.2011, содержащую сведения о наличии задолженности без указания на утрату налоговым органом возможности ее взыскания, а также об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам с указанием на утрату налоговым органом возможности взыскания сумм недоимки по налогам, пеней и штрафов,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 - по доверенности от 19.01.2012;

от инспекции: ФИО2 - по доверенности от 23.01.2012.

У С Т А Н О В И Л:

Муниципальное казенное учреждение культуры «Централизованная библиотечная система» обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором с учетом уточнений, просит признать незаконными действия Инспекции ФНС России по г. Курску, выразившиеся в выдаче справки № 22113 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.11.2011, в которую включены сведения о наличии у Учреждения задолженности по налогам, взносам, пеням и штрафам в сумме 17023,84 руб. без указания на то, что возможность взыскания данной задолженности утрачена налоговым органом.

Одновременно налогоплательщик просит суд обязать инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя, выдав ему справку о состоянии расчетов по налогам, взносам, пеням и штрафам с указанием на утрату налоговым органом возможности взыскания спорной суммы задолженности.

В судебном заседании представитель Учреждения поддержал указанные требования, пояснил, что предусмотренные налоговым законодательством сроки на взыскание спорных сумм задолженности истекли, ранее инспекцией не принимались меры по ее взысканию в бесспорном или судебном порядке; в связи с чем, в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.11.2011 должны были содержаться не только сведения о наличии задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.

По мнению заявителя, неполные сведения о задолженности по налогам, сборам, взносам содержащиеся в справке нарушают право налогоплательщика на получение достоверной информации, необходимой ему для осуществления деятельности.

Представитель Инспекции ФНС России по г. Курску не согласился с заявленными требованиями, указал на то, что справка о состоянии расчетов для юридических лиц и предпринимателей формируется на основании данных налогового органа, а поскольку лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутриведомственного контроля, то наличие в нем сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Кроме того, представитель налогового органа пояснил, что для признания задолженности безнадежной к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням и штрафам законодательством предусмотрен специальный порядок (статья 59 НК РФ), что не допускает для налоговых органов возможность произвольного признания долгов нереальными к взысканию и списанию соответствующих сумм.

Также налоговый орган не согласен с Учреждением в том, что выдача оспариваемой справки создает препятствие заявителю в осуществлении им деятельности.

Из материалов дела видно, чтоИнспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (место нахождения: 305000, <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004, ОГРН <***>, ИНН <***>.

Муниципальное казенное учреждение культуры «Централизованная библиотечная система» (место нахождения: 305004, <...>) зарегистрировано в качестве юридического лица 14.07.1994, ОГРН <***>, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Курску, ИНН <***>.

На основании запроса Муниципального казенного учреждения культуры «Централизованная библиотечная система» Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску была сформирована и вручена налогоплательщику справка № 22113 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам (форма № 39-1) по состоянию на 01.11.2011, в которой, в том числе, указаны сведения о задолженности Учреждения в сумме 19221,80 руб., а именно: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет: пени в размере 1,11 руб., штраф в размере 27 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ: пени в размере 2,51 руб., штраф в размере 73 руб., по налогу на имущество организаций: пени в размере 770,88 руб., по налогу на добавленную стоимость: пени в размере 40,06руб.; по налогу на прибыль организаций (зачислявшемуся до 01.01.2005 в местный бюджет): недоимка в сумме 188,24 руб., пени в размере 559,63 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части: пени в размере 235,81 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату накопительной части: пени в размере 49,03 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования: недоимка в сумме 10508,84 руб., пени в размере 3185,55 руб., штраф в размере 15,90 руб.; по налогу с продаж: штраф в размере 20,29 руб.; по взносам в Фонд социального страхования по состоянию на 01.01.2001: недоимка в сумме 0,31 руб., пени в размере 620,18 руб.; по взносам в Пенсионный фонд по состоянию на 01.01.2001: пени в размере 1004,56 руб.; штраф в размере 10 руб.; по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования по состоянию на 01.01.2001: пени в размере 334,97 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет: пени в размере 1216,75 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: пени в размере 43,39 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования: пени в размере 313,79 руб.

Учреждение установило, что в вышеуказанную справку вошла задолженность по налогам, взносам, пеням и штрафам, ранее включенная в справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 22112, выданную Учреждению по состоянию на 01.01.2007, меры по взысканию которой налоговым органом не принимались, и, следовательно, срок взыскания которой налоговым органом пропущен.

Кроме того, по данным Учреждения, у него отсутствует задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в размере 10508,73 руб., также включенная в справку № 22113 по состоянию на 01.11.2011.

В связи с этим, Муниципальное казенное учреждение культуры «Централизованная библиотечная система» обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнений) о признании незаконными действий инспекции по выдаче справки № 22113 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.11.2011, в которую включены сведения о наличии задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 40,06руб.; по налогу на прибыль организаций (зачислявшемуся до 01.01.2005 в местный бюджет): недоимка в сумме 188,24 руб. и пени в размере 450,74 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части, в размере 233,73 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату накопительной части, в размере 42,94 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования: недоимка в сумме 10508,73 руб. и пени в размере 2237,23 руб., штраф по налогу с продаж в размере 20,29 руб.; по взносам в Фонд социального страхования по состоянию на 01.01.2001: недоимка в сумме 0,31 руб. и пени в размере 620,18 руб.; по взносам в Пенсионный фонд по состоянию на 01.01.2001: пени в размере 1004,56 руб. и штраф в размере 10 руб.; пени по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования по состоянию на 01.01.2001 в размере 334,97 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 1045,55 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 14,69 руб.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в размере 271,62 руб. (всего 17023,84 руб.) без указания на то, что возможность взыскания данной задолженности утрачена налоговым органом и об обязании инспекции выдать ему справку о состоянии расчетов по налогам и пеням и штрафам с указанием на утрату возможности взыскания спорной суммы задолженности.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговые органы возложена обязанность по представлению налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Ранее Приказом ФНС России от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@ были утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» в целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (данный Приказ был отменен Приказом ФНС России от 27.02.2010 № ММ-7-1/81@), однако, как пояснил представитель инспекции, в связи с отсутствием нормативного регулирования соответствующих вопросов налоговые органы продолжают руководствоваться им на практике.

До этого порядок ведения налоговыми органами учета поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему регулировался Приказом ФНС России от 12.05.2005 № ШС-3-10/201@ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», Приказом Министерства по налогам и сборам России от 05.08.2002 № БГ-3-10/411 «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов», Инструкцией № 26 «О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей», утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 15.04.1994 № ВГ-3-13/23.

В соответствии с названными правовыми актами налоговые органы были обязаны вести карточки «Расчеты с бюджетом» по каждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды, администрируемымналоговыми органами.

Начисление и проведение в карточках лицевого счета начисленных к уплате (доплате, уменьшению) сумм налога (сбора) и иных обязательных платежей осуществляется отделом ввода и обработки данных (подразделение налогового органа) на основании следующих документов: декларации (расчета); уточненной декларации (расчета); расчета авансовых платежей; решения по результатам налоговой проверки; решения судебных органов; решения вышестоящих налоговых органов, отменяющее (изменяющее) решение нижестоящих налоговых органов, и других документов, служащие основанием для отражения в карточке «Расчет с бюджетом» начисленных сумм (абзацы 2 и 8 раздела VI Рекомендаций). Аналогично регулируется порядок учета пеней за несвоевременную уплату налогов (раздел VII Рекомендаций).

Таким образом, основанием для внесения в карточку лицевого счета налогоплательщика и карточку «Расчет с бюджетом» любых изменений, в том числе изменений, касающихся уменьшения сумм начисленных за несвоевременную уплату налогов, пеней и штрафов, являются соответствующие документы, включая решение уполномоченного налогового органа или судебный акт, которыми начисление сумм недоимок, пеней и штрафов признано недействительным.

В Приказе Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 05.08.2002 № БГ-3-10/411 «Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов» указывалось, что лицевой счет является формой внутреннего контроля за надлежащим исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов.

Согласно данному подзаконному акту, а также принятым впоследствии Приказам ФНС России от 12.05.2005 № ШС-3-10/201@ и от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@, в карточках лицевых счетов ведется учет своевременно и несвоевременно уплаченных сумм налогов, отражаются суммы начисленных за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов пеней, штрафов. На основании данных, содержащихся в карточках лицевого счета по учету уплаты налога, налогоплательщику направляются налоговым органом требования об уплате налогов.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая определенные требования к форме и содержанию требования об уплате налога (статья 69 НК РФ), не содержит каких-либо правил относительно порядка учета налоговым органом платежей, вносимых налогоплательщиками в бюджет, равно как и правовых последствий отражения или не отражения налоговым органом сведений в лицевом счете.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении Президиума от 05.11.2002 № 6294/01 применительно к приказу Министерства по налогам и сборам России от 05.08.2002 № БГ-3-10/411, отражение наличия и погашения задолженности плательщика по лицевым счетам, которые ведутся налоговыми органами, не признается юридическим фактом, с которым налоговое законодательство связывает те или иные правовые последствия для налогоплательщика.

Изложенное свидетельствует о том, что лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Соответственно, наличие или отсутствие в лицевом счете по учету уплаты налога сведений само по себе не ущемляет прав налогоплательщика, что соотносится с доводами налогового органа.

Вместе с тем, по этим же основаниям данные лицевых счетов налогоплательщика не могут подтверждать права и обязанности налогового органа, также как и права и обязанности налогоплательщика.

Следовательно, наличие в документах внутриведомственного учета сведений о доначисленных налогах, начисленных пенях и налоговых санкциях само по себе не означает наличия обязанности по уплате недоимки, пени и штрафа.

Как видно из материалов дела, по заявлению Муниципального казенного учреждения культуры «Централизованная библиотечная система» инспекцией была выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.11.2011, составленная по форме № 39-1.

Вместе с тем пунктом 6 Приказа ФНС России от 22.06.2011 № ММВ-7-6/381@ «О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего информационное обслуживание и информирование налогоплательщиков в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» был признан утратившим силу Приказ ФНС России от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению», которым была установлена форма № 39-1 справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам.

В настоящее время форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н (Приложение № 8 к Административному регламенту Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения).

Согласно пунктам 104, 105, 106 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за исполнение государственной функции, получившее запрос налогоплательщика (его представителя) на исполнение, не позднее двух рабочих дней со дня поступления запроса в инспекцию ФНС России: формирует на основании информационных ресурсов инспекции ФНС России и документов, поступивших в инспекцию ФНС России на дату формирования справки, соответствующую справку на дату, указанную в запросе; распечатывает справку в двух экземплярах, визирует ее у начальника (заместителя начальника) своего структурного подразделения инспекции ФНС России.

Завизированная справка в тот же день направляется должностным лицом, ответственным за исполнение государственной функции, на подпись начальнику (заместителю начальника) инспекции ФНС России. Экземпляр справки, предназначенный для налогоплательщика, подписывается начальником (заместителем начальника) инспекции ФНС России и заверяется печатью инспекции ФНС России.

Ранее действовавшими Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по форме № 39-1, утвержденными Приказом Федеральной налоговой службы России от 04.04.2005 г. № САЭ-3-01/138@, также было установлено, что справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем кодам бюджетной классификации, согласовывается с отделом урегулирования задолженности, визируется начальником отдела работы с налогоплательщиками и подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Таким образом, выдаваемая налоговым органом налогоплательщику по его заявлению «Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам», а также «Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам» по ранее действовавшей форме № 39-1, является самостоятельным ненормативным актом, содержащим сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по уплате установленных законодательством налогах, сборах, пенях и штрафах, а не простым отражением сведений карточки лицевого счета налогоплательщика, как это указано налоговым органом в отзыве.

Следовательно, содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика.

Не соответствующая действительности информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в осуществляемой им экономической деятельности.

В процессе рассмотрения настоящего спора на основании представленных в материалы дела документов судом установлено, что в выданной налоговым органом налогоплательщику справке № 22113 о состоянии расчетов Муниципального казенного учреждения культуры «Централизованная библиотечная система» по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.11.2011 отражены сведения о наличии задолженности по налогам, взносам в сумме 10697,39 руб., по пеням в сумме 8378,22 руб., по штрафам в сумме 146,19 руб.

При этом Учреждение оспаривает включение в указанную справку сведений о наличии задолженности по налогам в сумме 188,55 руб., по пеням в сумме 6296,27 руб. и по штрафам в сумме 30,29 руб., поскольку данные суммы имелись на 01.01.2007, что подтверждается справкой № 22112 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.01.2007, а также оспаривает включение в справку задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в размере 10508,73 руб.

Представитель налогового органа сообщил, что спорная задолженность Муниципального казенного учреждения культуры «Централизованная библиотечная система» сформировалась следующим образом:

- по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования: недоимка в размере 10508,73 руб. отражена в лицевом счете как задолженность за 2009 год. Из пояснений инспекции следует, что решением Арбитражного суда Курской области по делу № А35-14306/2010 отказано в удовлетворении требований Инспекции ФНС России по г. Курску о взыскании с Муниципального казенного учреждения культуры «Централизованная библиотечная система» задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в размере 10508,73 руб. Указанное решение обжаловано не было и вступило в законную силу. Результаты рассмотрения данного дела отражены в лицевом счете налогоплательщика, пени на сумму задолженности не начисляются. Однако сумма недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в размере 10508,73 руб. числится в лицевом счете налогоплательщика, поскольку в решении суда не содержится указания на утрату налоговым органом возможности ее взыскания;

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 40,06 руб. – начислены по состоянию на 01.01.2004 на задолженность, имевшуюся до 01.01.2004;

- по налогу на прибыль организаций (зачислявшемуся до 01.01.2005 в местный бюджет): недоимка в сумме 188,24 руб. – по состоянию на 01.01.2004, пени в размере 450,74 руб. начислены на указанную задолженность до 01.01.2004;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части, в размере 233,73 руб. – начислены по состоянию на 01.01.2007 на задолженность, имевшуюся до 01.01.2007;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату накопительной части, в размере 42,94 руб. – начислены по состоянию на 01.01.2007 на задолженность, имевшуюся до 01.01.2007;

- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования в размере 2237,33 руб. – начислены за период с 16.02.2005 по 30.11.2006 на задолженность, имевшуюся в 2005-2006 гг.;

- штраф по налогу с продаж в размере 20,29 руб. – начислен до 01.01.2004;

- по взносам в Фонд социального страхования: недоимка в сумме 0,31 руб. и пени в размере 620,18 руб. имелись по состоянию на 01.01.2001;

- по взносам в Пенсионный фонд: пени в размере 1004,56 руб. и штраф в размере 10 руб. имелись по состоянию на 01.01.2001;

- пени по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в размере 334,97 руб. имелись по состоянию на 01.01.2001;

- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 1045,55 руб. начислены за период с 01.01.2004 по 30.11.2006 на задолженность, образовавшуюся до 01.01.2004;

- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 14,69 руб. начислены за период с 01.01.2004 по 30.11.2006 на задолженность, образовавшуюся до 01.01.2004;

- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в размере 271,62 руб. начислены за период с 01.01.2004 по 30.11.2006 на задолженность, образовавшуюся до 01.01.2004.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст. 287 НК РФ налог на прибыль организаций, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В соответствии со ст. 3 Закона Курской области «О налоге с продаж» (действовавшего до 01.01.2004) уплата налога с продаж налогоплательщиками осуществляется ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

На основании статьи 24 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (действовавшей до 01.01.2010), уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Согласно ст. 244 НК РФ (действовавшей до 01.01.2010), авансовые платежи по единому социальному налогу уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

В абзаце 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ указано, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента).

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (п.п. 9, 10 ст. 46 НК РФ).

Вместе с тем, существующее положение пункта 3 статьи 46 НК РФ предусматривающее возможность восстановления пропущенного по уважительной причине срока подачи иска (заявления) в суд было введено в действие пунктом 26 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

Согласно п. 5 ст. 7 данного Федерального закона, положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ), применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, у налогоплательщика не имеется задолженности в сумме 10508,73 руб. по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования. Указанное обстоятельство подтверждается вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Курской области по делу № А35-14306/2010 от 17.03.2011, которым суд отказал налоговому органу во взыскании с Муниципального казенного учреждения культуры «Централизованная библиотечная система» задолженности по единому социальному налогу за 2009 год в сумме 10508,73 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2007 взыскание налогов с организации, которой открыт лицевой счет, производится только в судебном порядке. К таким организациям относится и Муниципальное казенное учреждение культуры «Централизованная библиотечная система».

Налоговый орган воспользовался правом на взыскание в судебном порядке задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования, в сумме 10508,73 руб., во взыскании которой ему было отказано.

В связи с этим, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом права на взыскание суммы задолженности в размере 10508,73 руб. по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования, и необоснованности включения в справку № 22113 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.11.2011 сведений о наличии данной задолженности без указания на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.

Как видно из материалов дела, остальная задолженность по налогам, взносам, пеням и штрафам образовалась до 01.01.2007 года, следовательно, в данном случае подлежат применению нормы Налогового кодекса Российской Федерации действовавшие в указанный период.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в указанный период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

При этом взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) взыскание налоговых санкций осуществлялось с организаций и физических лиц только в судебном порядке. Налоговые органы могли обратиться в суд с иском о взыскании штрафа не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Пунктом 3 статьи 46 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрен срок принятия решения о взыскании с организаций (индивидуальных предпринимателей), а также последствия несоблюдения этого срока: решение о взыскании недоимки и пени в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного для обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента (юридического лица или индивидуального предпринимателя) причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В то же время пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливал срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

Однако в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению.

Из материалов дела видно, что спорные суммы задолженности возникли до 01.01.2007, однако, доказательств направления требований (платежных извещений, уведомлений) об уплате налогов, взносов и пеней инспекцией не представлено.

Вместе с тем, срок для направления требований об уплате налогов, пени и штрафов, а также шестимесячный срок для обращения в суд, после истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм налогов и пени истек в 2007 году.

Кроме того, инспекцией не представлены в суд документы (налоговые декларации, решения по налоговым проверкам), на основании которых производились начисления указанных спорных сумм налогов и пеней.

Инспекция ФНС России по г. Курску не принимала меры по принудительному взысканию задолженности в порядке статей 46, 47 НК РФ, в арбитражный суд с заявлением о взыскании спорных сумм налогов, сборов, взносов и пени не обращалась, что подтверждается представителем налогового органа в судебном заседании.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшихся на 01.01.2001, осуществлялись налоговыми органами Российской Федерации в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, при определении срока обращения в суд с требованием о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней также подлежали применению положения статьи 48 НК РФ.

Судом установлено, что сроки, предусмотренные статьями 46-48, 115 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) для осуществления взыскания указанной задолженности с Муниципального казенного учреждения культуры «Централизованная библиотечная система» как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли и инспекция утратила право взыскания спорной задолженности.

Иных документов, обосновывающих наличие у инспекции права на взыскание указанной суммы задолженности суду не представлено.

Между сторонами отсутствует спор по размеру задолженности по налогам и пеням, в отношении которой налоговым органом утрачена возможность ее взыскания.

Судом установлено, что в справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 01.11.2011, выданной заявителю налоговым органом, содержатся, в том числе, сведения о задолженности по налогам, взносам, пеням и штрафам в сумме 17023,84 руб. без отражения информации о невозможности взыскания этого долга в принудительном порядке.

В соответствие с правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 № 4381/09 по делу № А27-8596/2008-2, указание в справке о состоянии расчетов с бюджетом сведений о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате обязательных платежей, в отношении которой утрачена возможность ее взыскания, без указания на утрату возможности взыскания этой задолженности, свидетельствует о неполноте этой информации.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о незаконности действий Инспекции ФНС России по г. Курску по выдаче справки № 22113 о состоянии расчетов Муниципального казенного учреждения культуры «Централизованная библиотечная система» по налогам, сборам, взносам (форма № 39-1) по состоянию на 01.11.2011, в которую включены недостоверные сведения о наличии задолженности по налогам, взносам, пеням и штрафам в общей сумме 17023,84 руб., без указания на утрату инспекцией возможности ее взыскания, так как неполная информация о задолженности по налогам и пеням, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в экономической деятельности.

Кроме того, отражение в справке о состоянии расчетов, сформированной на основе базы расчетов с бюджетом, ведущейся налоговым органом, просроченных или необоснованно числящихся за налогоплательщиком сумм недоимок, а также начисление на эти суммы пени не только может повлечь взыскание этих сумм за пределами срока на такое взыскание, но и лишает налогоплательщика права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм в бюджет, поскольку в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням (которые также устанавливаются по базе расчетов с бюджетом), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы налога производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Ссылки налогового органа на Приказ ФНС России от 04.04.2005 №САЭ-3-01/138@, утвердивший форму справки, непредусматривающей информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не принимается судом во внимание, так как указанный Приказ не может служить препятствием к выдаче налогоплательщику справки с отражением в ней реального состояния его расчетов по налоговым платежам.

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов в данном случае в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания.

Также не может быть принята ссылка инспекции на то, что спорная задолженность не признана безнадежной в порядке, установленном статьей 59 НК РФ, поскольку данное обстоятельство в рассматриваемом случае не имеет правового значения.

В связи с этим, заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Согласно п. 5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае признания судом незаконными действий органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствующие органы обязаны совершить определенные действия по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя.

Судебные расходы в сумме 2000 руб., понесенные заявителем при уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления, относятся на налоговый орган.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь статьями 17, 27, 29, 49, 110, 123, 156, 163, 167-170, 176, 180, 181, 197-201, 318-319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации, действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившиеся в выдаче справки № 22113 о состоянии расчетов Муниципального казенного учреждения культуры «Централизованная библиотечная система» по налогам, сборам, взносам (форма № 39-1) по состоянию на 01.11.2011, в которую включены недостоверные сведения о наличии недоимки по налогам, взносам, пеням и штрафам в сумме 17023,84 руб. без указания на утрату инспекцией возможности их взыскания, в том числе:

по налогу на добавленную стоимость: пени в сумме 40,06 руб.;

по налогу на прибыль организаций (зачислявшемуся до 01.01.2005 в местный бюджет): недоимка в сумме 188,24 руб., пени в размере 450,74 руб.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части: пени в размере 233,73 руб.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату накопительной части: пени в размере 42,94 руб.;

по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования: недоимка в сумме 10508,73 руб., пени в размере 2237,23 руб.,

по налогу с продаж (в части сумм по расчетам за 2003 год и погашения задолженности прошлых лет): штраф в размере 20,29 руб.,

по взносам в Фонд социального страхования по состоянию на 01.01.2001: недоимка в сумме 0,31 руб., пени в размере 620,18 руб.;

по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по состоянию на 01.01.2001: пени в размере 1004,56 руб., штраф в размере 10 руб.;

по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования по состоянию на 01.01.2001: пени в размере 334,97 руб.;

по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет: пени в размере 1045,55 руб.;

по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: пени в размере 14,69 руб.;

по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования: пени в размере 271,62 руб.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску выдать Муниципальному казенному учреждению культуры «Централизованная библиотечная система» справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам с указанием на утрату налоговым органом возможности взыскания перечисленных сумм недоимки по налогам, взносам, пеней и штрафов в размере 17023,84 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (местонахождение: <...>; ОГРН <***>) в пользу Муниципального казенного учреждения культуры «Централизованная библиотечная система» (местонахождение: 305004, <...>; Основной государственный регистрационный номер <***>) расходы в размере 2000 руб. по государственной пошлине, уплаченной за рассмотрение заявления

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, затем в Федеральный арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

Судья А.А. Левашов