Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дрючиной Л.В., рассмотрев в открытом судебном заседании 28.06.2011 г. дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Курская кожа» к

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску

о признании недействительным решения налогового органа,

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: ФИО1 – по пост. доверенности от 11.01.2011 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Курская кожа» (далее – ООО «Курская кожа») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску) №15-11/129 от 19.11.2009г. в части: привлечения ООО «Курская кожа» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ путем начисления штрафа в сумме 32721 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 163605 руб. за 2007г., штрафа в сумме 88021 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 440104 руб. за 2007г. в бюджет субъекта РФ, штрафа в сумме 32673 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 163363 руб. в федеральный бюджет, штрафа в сумме 87890 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 439452 руб. в бюджет субъекта РФ, штрафа в сумме 617,6 руб. за неполную уплату единого социального налога в Фонд социального страхования РФ; начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 21959 руб. 42 коп. уплачиваемых в федеральный бюджет, в сумме 59080 руб. 77 коп. в бюджет субъекта РФ; начисления недоимки по налогу на прибыль организаций за 2007г.: в сумме 163605 руб. зачисляемой в федеральный бюджет в сумме 440104 руб. зачисляемой в бюджет субъекта РФ, недоимки по налогу на прибыль организаций за 2008г.: в сумме 163363 руб. зачисляемой в федеральный бюджет РФ, в сумме 439452 руб. зачисляемой в бюджет субъекта РФ.

В ходе рассмотрения настоящего дела по существу ООО «Курская кожа» уточнило заявленные требования и просило признать недействительным решение ИФНС России по г. Курску №15-11/129 от 19.11.2009г. в части:

-привлечения ООО «Курская кожа» к налоговой ответственности по пункту 1 ст. 122 НК РФ путем начисления штрафа в сумме 32 721 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 163 605 руб. за 2007 год, штрафа в сумме 88 021 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 440 104 руб. за 2007 год в бюджет субъекта РФ, штрафа в сумме 32 673 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 163 363 руб. в федеральный бюджет, штрафа в сумме 87 890руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 439 452 руб. в бюджет субъекта РФ, начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 21 959руб. 42 коп., уплачиваемых в федеральный бюджет, в сумме 59 080руб. 77 коп. в бюджет субъекта РФ.

-начисления недоимки по налогу на прибыль организаций за 2007г.: в сумме 163 605руб. зачисляемой в федеральный бюджет в сумме 440 104руб. зачисляемой в бюджет субъекта РФ, недоимки по налогу на прибыль организаций за 2008г.: в сумме 163 363 руб. зачисляемой в федеральный бюджет РФ, в сумме 439 452руб. зачисляемой в бюджет субъекта РФ недействительным.

Представитель заявителя в судебном заседании уточненные требования поддержал, сославшись на представление всех необходимых документов для подтверждения права на включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций амортизационных начислений по 16 барабанам для дубильных процессов с инвентарными номерами 1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206, 893, 894, 905, 906, а также в отношении систем окисления сульфидов для очистных сооружений. Заявителем отмечено, что как в ходе проведения выездной налоговой проверки, так и непосредственно в суд, ООО «Курская кожа» представлены все необходимые документы, подтверждающие факт приобретения оборудования, его оприходование и постановку на бухгалтерский учет.

Ответчик в письменном отзыве уточненные требования отклонил, ссылаясь на то, что заявителем не представлены правоудостоверяющие документы на 16 барабанов для дубильных процессов и 2 системы окисления сульфидов для очистных сооружений. Налоговым органом полагает, что при включении в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций амортизационных отчислений налогоплательщиком нарушены положения п.1 ст.256 НК РФ.

Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ООО «Курская кожа» зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Курску «О проведении выездной налоговой проверки» №15-11/592 от 14.12.2009 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Курская кожа» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.04.2007 по 31.12.2008, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По результатам налоговой проверки, по мнению налогового органа, была установлена неуплата ООО «Курская кожа» налога на прибыль организаций в размере 1206524,26 руб.; единого социального налога в части Фонда социального страхования РФ в размере 3088 руб., что отражено в Акте выездной налоговой проверки №15-11/93 от 10.09.2010 (п.п.3.1.1-3.1.2).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ ИФНС России по г. Курску было принято решение №15-11/129 от 19.11.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в соответствии с которым ООО «Курская кожа» была привлечена к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 241305 руб. штрафа за неуплату налога на прибыль организаций; 617 руб. 60 коп. единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ; одновременно Обществу доначислено и предложено уплатить 1206524 руб. налога на прибыль организаций и 81040 руб. 19 коп. пени за просрочку его уплаты.

Решением УФНС России по Курской области №44 от 01.02.2011 апелляционная жалоба налогоплательщика на решение ИФНС России по г. Курску №15-11/129 от 19.11.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» была оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение – без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Курску №15-11/129 от 19.11.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения ООО «Курская кожа» к налоговой ответственности по пункту 1 ст. 122 НК РФ путем начисления штрафа в сумме 32 721 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 163 605 руб. за 2007 год, штрафа в сумме 88 021 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 440 104 руб. за 2007 год в бюджет субъекта РФ, штрафа в сумме 32 673 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 163 363 руб. в федеральный бюджет, штрафа в сумме 87 890руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 439 452 руб. в бюджет субъекта РФ, начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 21 959руб. 42 коп., уплачиваемых в федеральный бюджет, в сумме 59 080руб. 77 коп. в бюджет субъекта РФ; начисления недоимки по налогу на прибыль организаций за 2007г.: в сумме 163 605руб. зачисляемой в федеральный бюджет в сумме 440 104руб. зачисляемой в бюджет субъекта РФ, недоимки по налогу на прибыль организаций за 2008г.: в сумме 163 363 руб. зачисляемой в федеральный бюджет РФ, в сумме 439 452руб. зачисляемой в бюджет субъекта РФ, ООО «Курская кожа» оспорило его в Арбитражном суде Курской области.

Уточненные требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.246 НК РФ ООО «Курская кожа» является плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со ст.248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (товары определяются в соответствии с п.3 ст.38 НК РФ) и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст.249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст.250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

В соответствии со ст.252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ИФНС России по г. Курску пришла к выводу о том, что ООО «Курская кожа» необоснованно завысило расходы на сумму амортизационных начислений для целей налогообложения в 2007 году в размере 1197320,48 руб., в 2008 году в размере 1193590 руб., поскольку налогоплательщиком не соблюдены необходимые условия для отнесения расходов в виде амортизационных начислений по 16 барабанам для дубильных процессов в уменьшение доходов при исчислении налога на прибыль организаций, установленных п.1 ст.252 НК РФ, ст.313 НК РФ, ст.256 НК РФ.

Вместе с тем, данный вывод налогового органа не нашел подтверждения в материалах дела и не может быть принят судом по следующим основаниям.

В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В соответствии с п.1 ст.259 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Согласно п.2 ст.259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Согласно п.4 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» утверждены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п.22 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

В соответствии с п.7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

В соответствии с п.38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Техническая документация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утвержден «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» N ОС-1.

Данный Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию),

поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами, в том числе, по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

В соответствии с Учетной политикой ООО «Курская кожа» амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются основные средства и НМА, принадлежащие предприятию на праве собственности, используемые для получения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В целях учета стоимости имущества при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, через амортизационные отчисления, объект рассматривается как основное средство или НМА только после начала его фактического использования для ведения деятельности, направленной на получение дохода. При этом началом фактического использования объекта является ввод объекта в эксплуатацию. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего после подписания первичного документа фиксирующего данную операцию.

Начисление амортизации по основным средствам или НМА в ООО «Курская кожа» производится линейным способом.

При начислении амортизации основных средств и НМА в целях налогового учета в ООО «Курская кожа» одним из основополагающих факторов является срок полезного использования объекта основных средств, он должен быть более 12 месяцев.

Амортизация по объектам основных средств и НМА исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного действия и метода начисления амортизации (линейный).

ООО «Курская кожа» в 2007 и 2008 годах включало в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций амортизационные отчисления по 16 барабанам для дубильных процессов инвентарные №№1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206, 893, 894, 905, 906.

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, вышеперечисленные 16 барабанов для дубильных процессов были приобретены ООО «Курская кожа» на праве собственности следующим образом.

В соответствии с договором присоединения Общества с ограниченной ответственностью «Курское кожевенное объединение» к Обществу с ограниченной ответственностью «Курская кожа» от 07.07.2003г., ООО «Курское кожевенное объединение» (Присоединяемое Общество) и ООО «Курская кожа» (Основное Общество) реорганизуются в форме присоединения Присоединяемого Общества к Основному Обществу. Реорганизация осуществляется путем передачи имущества Присоединяемого Общества к Основному Обществу, а также всех прав в отношении должников и всех обязанностей перед кредиторами, которые будут существовать у Присоединяемого Общества к моменту утверждения Передаточного акта, с консолидацией балансов, распределением долей Присоединяемого Общества в доли Основного Общества в порядке и на условиях, определяемых Договором и действующими нормативными актами РФ.

В соответствии с Передаточным актом к Договору о присоединении на 15 октября 2003 года Общества с ограниченной ответственностью «Курское кожевенное объединение» к Обществу с ограниченной ответственностью «Курская кожа» на баланс ООО «Курска кожа» было передано 20207000 руб. активов, в том числе машины и оборудования стоимостью 7603085 руб., согласно приложению №2.

Согласно Приложению №2 к передаточному акту от 15 октября 2003 года ООО «Курское кожевенное объединение» (Присоединяемое Обществу) и ООО «Курская кожа» (Основное Общество), Присоединяемое Общество передает, а Основное Общество принимает машины и оборудования, в том числе:

- барабан для дубильных процессов, инв. №1211, балансовая стоимость – 22700 руб., амортизация – 9804,63 руб., остаточная стоимость – 12895,37 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000118 от 30.11.2003);

- барабан для дубильных процессов, инв. №1212, балансовая стоимость – 22700 руб., амортизация – 9804,63 руб., остаточная стоимость – 12895,37 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000119 от 30.11.2003);

- барабан для дубильных процессов, инв. №1213, балансовая стоимость – 22700 руб., амортизация – 9804,63 руб., остаточная стоимость – 12895,37 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000120 от 30.11.2003);

- барабан для дубильных процессов, инв. №1214, балансовая стоимость – 22700 руб., амортизация – 9804,63 руб., остаточная стоимость – 12895,37 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000121 от 30.11.2003);

- барабан для дубильных процессов, инв. №2205, балансовая стоимость – 9700 руб., амортизация – 4189,71 руб., остаточная стоимость – 5510,29 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000122 от 30.11.2003);

- барабан для дубильных процессов, инв. №2207, балансовая стоимость – 9700 руб., амортизация – 4189,71 руб., остаточная стоимость – 5510,29 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000124 от 30.11.2003);

- барабан для дубильных процессов, инв. №2208, балансовая стоимость – 9700 руб., амортизация – 4189,71 руб., остаточная стоимость – 5510,29 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000125 от 30.11.2003);

- барабан для дубильных процессов, инв. №1206, балансовая стоимость – 2606,80 руб., амортизация – 1125,99 руб., остаточная стоимость – 1480,81 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000157 от 30.11.2003);

- барабан для дубильных процессов, инв. №1207, балансовая стоимость – 2606,80 руб., амортизация – 1125,99 руб., остаточная стоимость – 1480,81 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000158 от 30.11.2003);

- барабан для дубильных процессов, инв. №1208, балансовая стоимость – 2606,80 руб., амортизация – 1125,99 руб., остаточная стоимость – 1480,81 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000159 от 30.11.2003);

- барабан для дубильных процессов, инв. №1209, балансовая стоимость – 2606,80 руб., амортизация – 1125,99 руб., остаточная стоимость – 1480,81 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000160 от 30.11.2003);

- барабан для дубильных процессов, инв. №1210, балансовая стоимость – 2606,80 руб., амортизация – 1125,99 руб., остаточная стоимость – 1480,81 руб. (акт о приеме-передаче объекта основных средств №000161 от 30.11.2003). Указанные барабаны для дубильных процессов в количестве 12 штук приняты к учету ООО «Курская кожа» под соответствующими инвентарными номерами.

Как следует из письменных пояснений заявителя, монтаж указанных барабанов не осуществлялся, поскольку вышеперечисленные барабаны приобретались уже в смонтированном виде в фундамент пола главного производственного корпуса, обозначенного в паспорте БТИ под литером В, с пристройками. Нежилое здание литер В с пристройками было также приобретено ООО «Курская кожа» в процессе присоединения к нему ООО «Курское кожевенное оборудование», которое владело данным объектом на праве собственности.

В соответствии с договором поставки №165/юо-05 от 01.08.2005 ООО «Прогресс» (Продавец) обязуется передать в собственность ООО «Курская кожа» (Покупателю) принадлежащее Продавцу оборудование, а Покупатель обязуется принять Товар и оплатить его.

В соответствии с п.1.2. договора поставки №165/юо-05 от 01.08.2005 количество, наименование, стоимость, дата поставки Товара указываются в соответствующих накладных и счетах-фактурах, которые являются неотъемлемой частью Договора.

В соответствии со счетом-фактурой и товарной накладной №34 от 01.08.2005 ООО «Курская кожа» приобрело, в том числе Барабан дубильный в количестве 2 штук, стоимостью 6136000 руб., в том числе НДС в размере 936000 руб.

В соответствии со счетом-фактурой и товарной накладной №48 от 22.11.2005 ООО «Курская кожа» приобрело, в том числе Барабан дубильный в количестве 2 штук, стоимостью 7649940 руб., в том числе НДС в размере 1166940 руб.

ООО «Курская кожа» осуществило оплату Товара, приобретенного по договору поставки №165/юо-05 от 01.08.2005, путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Прогресс» следующими платежными поручениями:

- №1495 от 15.08.2005 на сумму 4000000 руб.;

- №1506 от 17.08.2005 на сумму 10000000 руб.;

- №1547 от 19.08.2005 на сумму 10000000 руб.;

- №1525 от 24.08.2005 на сумму 6000000 руб.;

- №1549 от 26.08.2005 на сумму 10000000 руб.;

- №1573 от 15.08.2005 на сумму 7200000 руб.;

- №2031 от 07.11.2005 на сумму 10000000 руб.;

- №2069 от 10.11.2005 на сумму 5000000 руб.;

- №2222 от 06.12.2005 на сумму 5000000 руб.;

- №2279 от 12.12.2005 на сумму 3000000 руб.;

- №2329 от 16.12.2005 на сумму 1170984,40 руб.

В соответствии с договором подряда №11 от 03.03.2005, заключенным между ООО «Курская кожа» (Заказчик) и ООО «КМУ ТЕХМОНТАЖ» (Подрядчик), Подрядчик принимает на себя выполнение ремонтных работ, Подрядчик обязуется выполнить все подрядные работы в соответствии с утвержденным расчетом договорной цены и сдать в обусловленные договором сроки.

В соответствии с п.2.1 договора подряда №11 от 03.03.2005 стоимость поручаемых Подрядчику работ по настоящему Договору подряда на основании договорной цены составляет 59923 руб./70709 руб. в т.ч. НДС 18%.

Согласно Дополнительному соглашению №6 от 29 августа 2005 года к договору подряда №11 от 03.03.2005 стоимость поручаемых Подрядчику работ по дополнительному соглашению определяется в сумме 84964 руб./100258 руб., в т.ч. НДС 18%.

По итогам выполнения Подрядчиком работ по договору подряда №11 от 03.03.2005 сторонами был подписан Акт о приемке выполненных работ за август 2005 года, в соответствии с которым Подрядчик выполнил, в составе прочих работ, монтаж Барабана дубильного инв. №893, 894 в количестве 2 штук.

ООО «КМУ Техмонтаж» в адрес ООО «Курская кожа» был выставлен счет-фактура №65 от 29.08.2005 на оплату ремонтных работ по дополнительному соглашению №6 от 29.08.2005 к договору подряда №11 от 03.03.2005 на сумму 100258 руб., в том числе 15294 руб.

ООО «Курская кожа» осуществило оплату выполненных ООО «КМУ Техмонтаж» работ по договору подряда №6 от 29.08.2005 платежным поручением №1756 от 28.09.2005 в размере 100257 руб. 52 коп.

В материалах дела имеется справка о стоимости выполненных работ и затрат от 29.08.2005 к договору подряда №11 от 03.03.2005 г., в том числе – о стоимости работ по монтажу барабана дубильного инв. №894, 893.

Принимая во внимание, что стоимость монтажа каждого барабана дубильного составила 7080,33 руб., то первоначальная стоимость барабанов составила 2607080,33 руб., что подтверждается актом о приеме-передаче основных средств №К00032 от 29.08.2005 (барабан дубильный инв.№894) и актом о приеме-передаче основных средств №К00031 от 29.08.2005 (барабан дубильный инв.№893).

Таким образом, барабаны дубильные инв. №893, 894 были введены в эксплуатацию ООО «Курская кожа» после их монтажа, осуществленного ООО «КМУ Техмонтаж» на основании договора подряда №11 от 03.03.2005г.

В соответствии с договором подряда №2 от 01.02.2005, заключенным между ООО «Курская кожа» (Заказчик) и ООО «Камертон» (Подрядчик), Подрядчик принимает на себя выполнение работ: капитальный ремонт зольного барабана (цех ЗДК) и капитальный ремонт м/к и площадок обслуживания (цех ЗДК).

В соответствии с п.2.1 договора подряда №2 от 01.02.2005 стоимость поручаемых Подрядчику работ по настоящему Договору подряда на основании договорной цены составляет 81160 руб. в т.ч. НДС в сумме 12380 руб.

Согласно Дополнительному соглашению №10 от 01 декабря 2005 года к договору подряда №2 от 01.02.2005 Подрядчик принимает на себя выполнение сборки двух дубильных барабанов в ЗДЦ. Стоимость поручаемых Подрядчику работ по дополнительному соглашению составляет 119743 руб., в т.ч. НДС в размере 18266 руб.

По итогам выполнения Подрядчиком работ по договору подряда №2 от 01.02.2005 сторонами был подписан Акт о приемке выполненных работ за декабрь 2005 года, в соответствии с которым Подрядчик выполнил, в том числе сборку элементов барабана из дуба (барабан дубильный инв. №905, 906 в количестве 2 штук).

ООО «Камертон» в адрес ООО «Курская кожа» был выставлен счет-фактура №1 от 30.12.2005 на оплату сборки двух дубильных барабанов по дополнительному соглашению №10 от 01.12.2005 к договору подряда №2 от 01.12.2005 на сумму 119743 руб., в том числе 18266 руб.

ООО «Курская кожа» осуществило оплату выполненных ООО «Камертон» работ по договору подряда №2 от 30.12.2005 платежным поручением №15 от 11.01.2006 в размере 119743 руб.

В соответствии со справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 30.12.2005 к Дополнительному соглашению №10 от 01 декабря 2005 года к договору подряда №2 от 01.02.2005 стоимость работ по сборке дубильных барабанов составила 119743 руб., в том числе НДС в размере 18266 руб.

Принимая во внимание, что стоимость сборки каждого барабана дубильного составила 50738,50 руб., то первоначальная стоимость барабанов составила 3292238,50 руб., что подтверждается актом о приеме-передаче основных средств №К00147 от 30.12.2005 (барабан дубильный инв.№906) и актом о приеме-передаче основных средств №К00146 от 30.12.2005 (барабан дубильный инв.№905).

В соответствии с договором с договором подряда №1 от 03.01.2006, заключенным между ООО «Курская кожа» (Заказчик) и ООО «Камертон» (Подрядчик), Подрядчик принимает на себя выполнение работ: монтаж двух дубильных барабанов в цехе ЗДЦ, ремонт дубильного барабана инвентарн.№1214, замена загрузочных люков зольных барабанов.

В соответствии с п.2.1 договора подряда №1 от 03.01.2006 стоимость поручаемых Подрядчику работ по настоящему Договору подряда на основании договорной цены составляет 120021 руб. в т.ч. НДС в сумме 18309 руб.

По итогам выполнения Подрядчиком работ по договору подряда №1 от 03.01.2006 сторонами был подписан Акт о приемке выполненных работ за январь 2006 года, в соответствии с которым Подрядчик выполнил, в том числе монтаж дубильных барабанов.

ООО «Камертон» в адрес ООО «Курская кожа» был выставлен счет-фактура №2 от 31.01.2006 на оплату монтажа двух дубильных барабанов по договору подряда №1 от 03.01.2006 на сумму 25036 руб., в том числе 3619 руб.

ООО «Курская кожа» осуществило оплату выполненных ООО «Камертон» работ по договору подряда №1 от 03.01.2006 платежным поручением №229 от 16.02.2006 в размере 58447 руб.

В соответствии со справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 31.01.2006 к договору подряда №1 от 03.01.2006 стоимость работ по монтажу двух дубильных барабанов составила 25036 руб., в том числе НДС в размере 3819 руб., в связи с чем первоначальная стоимость дубильных барабанов инв.№905, 906 была увеличена на 10608,50 руб.

С учетом изложенного, барабаны дубильные инв. №905, 906 были введены в эксплуатацию ООО «Курская кожа» после их сборки, осуществленной ООО «Камертон» на основании Дополнительного соглашения №10 от 01 декабря 2005 года к договору подряда №2 от 01.02.2005 и договора подряда №1 от 03.01.2006.

Таким образом, доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается факт наличия у ООО «Курская кожа» на праве собственности 16 баранов для дубильных процессов, в том числе

- 12 барабанов для дубильных процессов, инв. №1211, №1212, №1213, №1214, №2205, №2207, №2208, №1206, №1207, №1208, №1209, №1210, которые были переданы ООО «Курская кожа» в процессе реорганизации путем присоединения к заявителю ООО «Курское кожевенное объединение», на балансе которого находились перечисленные барабаны.

- 4 барабанов для дубильных процессов, инв.893, 894, 905, 906, которые были приобретены ООО «Курская кожа» у ООО «Прогресс» на основании договора поставки №165/юо-05 от 01.08.2005.

Как отмечалось ранее, в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, отвечающее следующим критериям:

- имущество находится у налогоплательщика на праве собственности,

- имущество используются им для извлечения дохода и его стоимость погашается путем начисления амортизации,

- имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев,

- первоначальная стоимость имущества более 20 000 рублей.

Доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается, что при начислении амортизации в отношении 16 баранов для дубильных процессов инвентарные №№1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206, 893, 894, 905, 906, данное имущество отвечало требованиям, установленным п.1 ст.256 НК РФ, а именно:

- барабаны принадлежали ООО «Курская кожа» на праве собственности, что подтверждается договором присоединения ООО «Курское кожевенное объединение» к ООО «Курская кожа» от 07.07.2003г. и договором поставки №165/юо-05 от 01.08.2005;

- барабаны использовались в производственной деятельности, а соответственно для извлечения дохода; стоимость барабанов погашалась путем начисления амортизации;

- имущество предназначено для полезного использования на срок более 12 месяцев, используется в длительном производственном цикле;

- первоначальная стоимость имущества составляла более 20000 руб.

Судом не принимается довод заявителя о том, что заявителем не представлены правоустанавливающие документы на барабаны для дубильных процессов в количестве 16 штук, а именно: акты приема-передачи на барабаны для дубильных процессов, накладные, инвентарные карточки, договоры поставки, договоры поставки, счета-фактуры, по следующим основаниям.

ООО «Курская кожа» в отношении 12 барабанов для дубильных процессов инв. №1211, №1212, №1213, №1214, №2205, №2207, №2208, №1206, №1207, №1208, №1209, №1210 были представлены договор присоединения ООО «Курское кожевенное объединение» к ООО «Курская кожа» от 07.07.2003г., Передаточный акт к Договору о присоединении на 15 октября 2003 года, Приложение №2 к передаточному акту от 15 октября 2003 года ООО «Курское кожевенное объединение» и ООО «Курская кожа», акты о приеме-передаче объекта основных средств. Монтаж указанных барабанов непосредственно ООО «Курская кожа» не осуществлялся, поскольку вышеперечисленные барабаны приобретались уже в смонтированном виде в фундамент пола главного производственного корпуса - Литером В, с пристройками, которое также было приобретено ООО «Курская кожа» в процессе присоединения к нему ООО «Курское кожевенное оборудование».

В отношении 4 барабанов для дубильных процессов инв.№№893, 894, 905, 906 ООО «Курская кожа» представлены договор поставки №165/юо-05 от 01.08.2005, счета-фактуры и товарные накладные №34 от 01.08.2005, №48 от 22.11.2005, платежные поручения об уплате барабана. Заявителем также представлены документы, подтверждающие осуществление монтажных работ в отношении приобретенных барабанов инв.№№893, 894, 905, 906, в том числе договор подряда №11 от 03.03.2005, заключенный с ООО «КМУ ТЕХМОНТАЖ», Дополнительное соглашение №6 от 29 августа 2005 года к договору подряда №11 от 03.03.2005, Акт о приемке выполненных работ за август 2005 года, счет-фактура №65 от 29.08.2005, договор подряда №2 от 01.02.2005, заключенный с ООО «Камертон», Дополнительное соглашение №10 от 01 декабря 2005 года к договору подряда №2 от 01.02.2005, Акт о приемке выполненных работ за декабрь 2005 года, счет-фактура №1 от 30.12.2005.

Таким образом, ООО «Курская кожа» представлены все необходимые первичные документы, подтверждающие как факт приобретения барабанов для дубильных процессов инвентарные №№1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206, 893, 894, 905, 906, так и факт осуществления монтажных работ.

Судом не принимается довод налогового органа о том, что ООО «Курская кожа» не представлены технические паспорта и инвентарные карточки на барабаны для дубильных процессов в количестве 16 штук, поскольку налоговое законодательство не устанавливает конкретного и исчерпывающего (закрытого) перечня документов, предоставление которых является подтверждением правомерности заявленных расходов, в том числе необходимость представления технического паспорта на товар и инвентарной карточки. Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций являются первичные документы, подтверждающие факт приобретения товара, факт его использования в производственной деятельности, направленной на извлечение дохода, данные документы были представлены ООО «Курская кожа» и входе проведения выездной налоговой проверки и в ходе рассмотрения настоящего спора по существу непосредственно в суд.

Кроме того, налоговым органом в оспариваемом решении (стр.5 решения) отмечено, что в ходе проведения выездной налоговой проверки специалистами ООО «Курская кожа» представлена техническая характеристика на барабаны для дубильных процессов.

Как следует из письменных пояснения заявителя, в соответствии с Учетной политикой ООО «Курская кожа» пообъектный учет основных средств ведется налогоплательщиком на инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект и храниться в ООО «Курская кожа» на машинных носителях.

ИФНС России по г. Курску также не опровергается факт предоставления ООО «Курская кожа» в рамках мероприятий налогового контроля следующих документов:

- счета-фактуры и товарной накладной №34 от 01.08.2005, в соответствии с которыми ООО «Курская кожа» приобрело, в том числе Барабан дубильный в количестве 2 штук, стоимостью 6136000 руб., в том числе НДС в размере 936000 руб.

- счета-фактуры и товарной накладной №48 от 22.11.2005, в соответствии с которыми ООО «Курская кожа» приобрело, в том числе Барабан дубильный в количестве 2 штук, стоимостью 7649940 руб., в том числе НДС в размере 1166940 руб.

Судом не принимается ссылки налогового органа о том, представленные заявителем документы, а именно счет-фактура №48 от 22.11.2005 и грузовая таможенная декларация №10127070/211105/0007394, не позволяют однозначно идентифицировать и сопоставить товар, заявленный в указанных документах, поскольку в проверяемый период Общество приобретало несколько наименований товара, а в таможенной декларации приобретаемый товар заявлен как «оборудование для кожевенного производства».

Налоговое законодательство не связывает возможность включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затрат по начислению амортизации с необходимостью указания в таможенной грузовой декларации конкретного наименования приобретаемого налогоплательщиком товара, в отношении которого впоследствии производится начислении амортизации.

Кроме того, как отмечалось ранее, налоговое законодательство не предусматривает конкретного перечня первичных документов, подтверждающих правомерность заявленных расходов. Так, налоговое законодательство не предусматривает необходимость предоставления для подтверждения заявленных расходов при исчислении налога на прибыль организаций грузовой таможенной декларации.

Судом также не принимается довод налогового органа о том, что заявителем не представлены документы, подтверждающие осуществление монтажных работ в отношении 16 дубильных баранов, по следующим основаниям.

ООО «Курская кожа» в рамках мероприятий налогового контроля были представлены следующие документы, подтверждающие осуществление монтажных работ в отношении барабанов для дубильных процессов №№893, 894, 905, 906, приобретенных у ООО «Прогресс», а именно:

- договор подряда №11 от 03.03.2005, заключенный между ООО «Курская кожа» (Заказчик) и ООО «КМУ ТЕХМОНТАЖ» (Подрядчик); Дополнительное соглашение №6 от 29 августа 2005 года к договору подряда №11 от 03.03.2005; Акт о приемке выполненных работ за август 2005 года; счет-фактура №65 от 29.08.2005; платежное поручение №1756 от 28.09.2005; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 29.08.2005 к договору подряда №11 от 03.03.2005;

- договор подряда №2 от 01.02.2005, заключенный между ООО «Курская кожа» (Заказчик) и ООО «Камертон» (Подрядчик); Дополнительное соглашение №10 от 01 декабря 2005 года к договору подряда №2 от 01.02.2005; Акт о приемке выполненных работ за декабрь 2005 года; счет-фактура №1 от 30.12.2005; платежное поручение №15 от 11.01.2006; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.12.2005 к Дополнительному соглашению №10 от 01 декабря 2005 года к договору подряда №2 от 01.02.2005;

- договор подряда №1 от 03.01.2006, заключенный между ООО «Курская кожа» (Заказчик) и ООО «Камертон» (Подрядчик); Акт о приемке выполненных работ за январь 2006 года; счет-фактура №2 от 31.01.2006; платежное поручение №229 от 16.02.2006; справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.01.2006 к договору подряда №1 от 03.01.2006.

Представленные документы свидетельствуют об осуществлении монтажных работ в отношении барабанов для дубильных процессов №№893, 894, 905, 906, приобретенных у ООО «Прогресс».

Как отмечалось ранее, в отношении барабанов для дубильных процессов инвентарные №№1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206, заявитель пояснил, что данное оборудование уже было смонтированном виде в фундамент пола главного производственного корпуса - Литер В, с пристройками, также было приобретено ООО «Курская кожа» в процессе присоединения к нему ООО «Курское кожевенное оборудование».

Таким образом, заявителем представлены первичные документы, подтверждающие факт осуществления монтажных работ в отношении барабанов для дубильных процессов №№893, 894, 905, 906, приобретенных ООО «Курская кожа» у ООО «Прогресс».

В отношении барабанов для дубильных процессов с инвентарными номерами 1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206 у налогоплательщика отсутствуют первичные документы, подтверждающие монтажные работы, поскольку данное оборудование было приобретено заявителем уже в смонтированном состоянии от ООО «Курское кожевенное объединение». Однако данный факт не препятствует возможности включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль организации амортизационных начислений в отношении данного оборудования.

Судом не принимается ссылка налогового органа на то, что барабаны для дубильных процессов в количестве 16 штук одновременно учитывались в 2007 и 2008 г.г. на балансе ООО «Курская кожа» и на балансе ООО «Крастекс» в количестве 11 штук с последующей передачей в аренду 4 штук ООО «Курская кожа», по следующим основаниям.

Спорные барабаны для дубильных процессов в количестве 12 штук инвентарные №№1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206 были переданы ООО «Курская кожа» в процессе реорганизации от ООО «Курское кожевенное объединение» на основании договора присоединения от 07.07.2003г.; барабаны для дубильных процессов в количестве инвентарные №№ 893, 894, 905, 906 были приобретены ООО «Курская кожа» у ООО «Прогресс» на основании договора поставки №165/юо-05 от 01.08.2005. Данные барабаны для дубильных процессов были приняты на бухгалтерский учет ООО «Курская кожа».

ИФНС России по г. Курску не представлены доказательства, подтверждающие факт того, что барабаны для дубильных процессов в количестве 16 штук инвентарные №№1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206, 893, 894, 905, 906 состояли на бухгалтерском учете и у ООО «Крастекс».

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, в соответствии с договором аренды оборудования №070/ЮО-07 от 20.08.2007 ООО «Крастекс» (Арендодатель) обязуется передать ООО «Курская кожа» (Арендатору) за плату во временное пользование принадлежащие ему на праве собственности оборудование согласно перечню, указанному в акте приема передачи, а Арендатор обязуется принять, оплатить пользование и своевременно возвратить оборудование в исправном состоянии с учетом нормального износа. Продукция и доходы, полученные Арендатором в результате использования Оборудования, являются собственностью Арендатора.

В соответствии с п.1.2 договора аренды оборудования №070/ЮО-07 от 20.08.2007 срок аренды – с 20 августа 2007 года по 31декабря 2007 года с автоматической пролонгацией Договора ежегодно, в случае, если за один месяц до окончания срока Договора ни одна из Сторон не заявите о прекращении Договора.

В соответствии с актом приема-передачи от 20.08.2007 к договору аренды оборудования №070/ЮО-07 от 20.08.2007 ООО «Крастекс» передало в аренду ООО «Курская кожа» барабан дубильный в количестве 5 штук, балансовая стоимость каждого 2150000 руб., общая балансовая стоимость составляет 10750000 руб.

В соответствии с Соглашением от 25.12.2008 о внесении изменений в договор аренды №070/ЮО-07 от 20.08.2007 ООО «Крастекс» передало в аренду ООО «Курская кожа» барабан дубильный в количестве 4 штук, инвентарные №№005, 006, 007, 008, балансовая стоимость каждого 2150000 руб., общая балансовая стоимость составляет 8600000 руб.

В соответствии с Соглашением от 25.03.2009 о расторжении договора аренды №070/ЮО-07 от 20.08.2007 ООО «Крастекс» стороны пришли к соглашению о расторжении договора аренды оборудования №070/ЮО-07 от 20 августа 2007г. В соответствии с актом от 25.03.2009 сдачи-приемки оборудования к договору оборудования №070/ЮО-07 от 20.08.2007 Арендатор (ООО «Курская кожа») возвращает оборудование - барабан дубильный в количестве 4 штук, инвентарные №№005, 006, 007, 008, а Арендодатель проверяет и принимает его.

Впоследствии между ООО «Курская кожа» (Покупатель) и ООО «Крастекс» (Продавец) заключен договор купли-продажи оборудования №036/ЮО-09 от 25.03.2009, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателю Товар в ассортименте, количестве и по цене, указанными в счетах-фактурах и актах приема-передачи, которые являются неотъемлемой частью договора, а Покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него денежную сумму.

В соответствии с Актом приема-передачи оборудования к договору купли-продажи оборудования №036/ЮО-09 от 25.03.2009, ООО «Крастекс» передал в собственность ООО «Курская кожа» следующее оборудование:

- Барабан дубильный инв.№005 стоимостью 1987373,71 руб.;

- Барабан дубильный инв.№006 стоимостью 1987373,71 руб.;

- Барабан дубильный инв.№007 стоимостью 1987373,71 руб.;

- Барабан дубильный инв.№008 стоимостью 1987373,71 руб.;

- Барабан дубильный инв.№009 стоимостью 2568298,39 руб.;

- Барабан дубильный инв.№010 стоимостью 2568298,39 руб.;

- Барабан дубильный инв.№011 стоимостью 2568298,39 руб.;

- Барабан дубильный инв.№00032 стоимостью 2581458,77 руб.;

- Разводная машина РИЦЦИ МРГП/4 инв.№00033 стоимостью 5264151,22 руб.

С учетом изложенного, из доказательств, представленных в материалы дела, следует, что ООО «Крастекс» сдавало ООО «Курская кожа» в аренду барабаны дубильные инв.№№005, 006, 007, 008, которые в последствии были приобретены ООО «Курская кожа» по договору купли-продажи оборудования №036/ЮО-09 от 25.03.2009.

Таким образом, ИФНС России по г. Курску не представлено доказательств того, что спорные барабаны для дубильных процессов в количестве 16 штук инвентарные №№1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206, 893, 894, 905, 906, состояли на бухгалтерском учете у ООО «Крастекс».

Вместе с тем, доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается факт нахождения на бухгалтерском учете ООО «Крастекс» барабанов дубильных инв.№№005, 006, 007, 008, которые сдавались в аренду ООО «Курская кожа», а в последствии были переданы ему в собственность. Таким образом, предметом хозяйственных операций по аренде и приобретению оборудования между ООО «Крастекс» и ООО «Курская кожа», являлось иное оборудование, а именно барабаны дубильные инв.№№005, 006, 007, 008.

Таким образом, на бухгалтерском балансе ООО «Курская кожа» и ООО «Крастекс» в проверяемом периоде числилось различное оборудование, т.е. барабаны дубильные с разными инвентарными временами.

Кроме того, факт нахождения на территории ООО «Курская кожа» барабанов для дубильных процессов в количестве 16 штук инвентарные №№1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206, 893, 894, 905, 906 также подтверждается протоколом осмотра территории, расположенной по адресу <...> и оборудования находящегося в производственных цехах ООО «Курская кожа» №44 от 09.07.2010.

Так, в протоколе №44 от 09.07.2010 осмотрены барабаны для дубильных процессов в количестве 16 штук инвентарные №№1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206, 893, 894, 905, 906, расположенные в зольно-дубильном цехе. Данное оборудование состоит из экзотической высококачественной древесины, с монтированными внутри деревянными куполами. В середине деревянной бочки имеется люк для загрузки и выгрузки полуфабрикатов. Бочки закреплены на железобетонных конструкциях, которые вмонтированы в фундамент пола. Железобетонные конструкции были возведены при строительстве завода 1975г.

Таким образом, факт нахождения спорных барабанов в количестве 16 штук, инвентарные №№1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206, 893, 894, 905, 906, на территории ООО «Курская кожа» был установлен ИФНС России по г. Курску в рамках мероприятий налогового контроля при осуществлении осмотра территории и оборудования, находящегося на территории ООО «Курская кожа», что отражено в протоколе осмотра №44 от 09.07.2010.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ООО «Курская кожа» в 2007 и 2008 г.г. правомерно включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций амортизационные отчисления по 16 барабанам для дубильных процессов инвентарные №№1211, 1212, 1213, 1214, 2205, 2207, 2208, 1210, 1209, 1208, 1207, 1206, 893, 894, 905, 906, которые принадлежат ООО «Курская кожа» на праве собственности, используются им в производственной деятельности, направленной на получение дохода, предназначены для длительного использования, а именно более 12 месяцев, первоначальная стоимость которых более 20 000 рублей.

Таким образом, ИФНС России неправомерно сделан вывод о доначислении ООО «Курская кожа» налога на прибыль организаций в сумме 573818,4 руб., в том числе 287356,8 за 2007 год, 286461,6 руб. за 2008 год.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ИФНС России по г. Курску также был сделан вывод о том, что ООО «Курская кожа» не исчислен и не уплачен налог на прибыль организаций в сумме 632705,86 руб., в том числе за 2007 год в размере 316352,93 руб., за 2008 год в сумме 316352,93 руб. Данный вывод основан на отсутствии, по мнению налогового органа, правоудостоверяющих документов за 2007 и 2008 года на систему окисления сульфидов для очистных сооружений, а именно: акты приема-передачи основного средства, накладная, инвентарная карточка, договор поставки, счет-фактура.

Однако данный вывод налогового органа не нашел своего подтверждения в ходе рассмотрения настоящего спора по существу, по следующим основаниям.

В соответствии со счетом-фактурой и товарной накладной №48 от 22.11.2005 ООО «Курская кожа» приобрело, в том числе Систему окисления сульфидов для очистных сооружений в количестве 1 штуки, стоимостью 15157100 руб., в том числе НДС в размере 2312100 руб.

В соответствии с договором №23 от 01 декабря 2005 года, заключенным между ООО «Курская кожа» (Заказчик) и ООО «Проммонтаж» (Исполнитель), Исполнитель обязуется в счет оговоренной стоимости выполнить работы по монтажу окисления сульфатов для очистных сооружений в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией.

В соответствии со Сметой №1 на монтаж системы окисления сульфатов для очистных сооружений Исполнителем выполнены следующие работы: монтаж электрофильтра, монтаж бака аварийного сброса, частичная замена стенки корпуса аппарата колонного типа, монтаж реактора мешалки, монтаж аппаратов с барабанами вращающимися, общей стоимостью 396920 руб., в том числе НДС в размере 60547,13 руб.

ООО «Проммонтаж» в адрес ООО «Курская кожа» был выставлен счет-фактура №00000060 от 30.12.2005 на оплату Монтажа системы окисления сульфатов для очистных сооружений по договору №23 от 01.12.2005 стоимостью 396920 руб., в том числе НДС в размере 60547,13 руб.

По итогам выполнения работ по договору №23 от 01 декабря 2005 года между сторонами подписан Акт о приемке выполненных работ №1 от 30.12.2005, подтверждающий факт осуществления работ по монтажу системы окисления сульфатов для очистных сооружений, общей стоимостью 396920 руб., в том числе НДС в размере 60547,13 руб.

ООО «Курская кожа» произвело оплату выполненных работ по договору №23 от 01.12.2005 общей стоимостью 396920 руб., в том числе НДС в размере 60547,13 руб., следующими платежными поручениями:

- №83 от 20.01.2006 в размере 98000 руб.;

- №141 от 31.01.2006 в размере 98000 руб.;

- №241 от 16.02.2006 в размере 70000 руб.;

- №288 от 22.02.2006 в размере 75000 руб.;

- №342 от 07.03.2006 в размере 55920 руб.

Система окисления сульфидов для очистных сооружений принята на бухгалтерский учет и введена в эксплуатацию на основании Акта №К00148 от 30.12.2005 о приеме-передаче объекта основных средств, первоначальная стоимость объекта составила 13181372,88 руб., способ начисления амортизации определен как линейный.

В соответствии с договором аренды оборудования от 15 мая 2007 года, заключенным между ООО «НАЙС-ТРЭЙДИНГ» (Арендодатель) и ООО «Курская кожа» (Арендатор), Арендодатель обязуется передать Арендатору за плату во временное пользование принадлежащие ему на праве собственности оборудование согласно перечню, указанному в акте приема передачи, а Арендатор обязуется принять, оплатить пользование и своевременно возвратить оборудование в исправном состоянии с учетом нормального износа. Продукция и доходы, полученные Арендатором в результате использования Оборудования, являются собственностью Арендатора.

Согласно п.1.2 договором аренды оборудования от 15 мая 2007 года срок аренды – с 15 мая 2007 года по 15 июля 2007 года.

В соответствии с приема передаточным актом от 15 мая 2007 года ООО «НАЙС-ТРЭЙДИНГ» передает, а ООО «Курская кожа» принимает в аренду Систему окисления сульфидов для очистных сооружений в количестве 1 штуки.

В соответствии с Соглашением от 15 июля 2007 года о продлении срока действия договора аренды оборудования от 15.05.2007 стороны пришли к соглашению о продлении срока действия договора аренды оборудования от 15.05.2007, заключенного между сторонами, с 16 июля 2007 года по 15 июля 2008 года.

В соответствии с Соглашением от 15 июля 2008 года о продлении срока действия договора аренды оборудования от 15.05.2007 стороны пришли к соглашению о продлении срока действия договора аренды оборудования от 15.05.2007, заключенного между сторонами, с 15 июля 2008 года по 15 июля 2009 года.

Как следует из письменных пояснений заявителя, установка дополнительного оборудования - Системы окисления сульфидов для очистных сооружений, арендованного у ООО «НАЙС-ТРЭЙДИНГ», была вызвана производственной необходимостью, в целях доведения содержания концентраций загрязняющих веществ, содержащихся в сбрасываемых водах в городскую канализацию, до предельно-допустимых значений.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ №94н от 31 октября 2000 года, арендованная у ООО «НАЙС-ТРЭЙДИНГ» Система окисления сульфидов для очистных сооружений Общества учитывалась на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства», амортизация по арендованному имуществу не начислялась.

Таким образом, доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается, что ООО «Курская кожа» в 2007 и 2008 годах в производственной деятельности использовались две системы окисления сульфидов для очистных сооружений, в том числе:

- Система окисления сульфидов для очистных сооружений, принадлежащая ООО «Курская кожа» на праве собственности, приобретенная у ООО «Прогресс» на основании договора поставки №165/юо-05 от 01.08.2005;

- Система окисления сульфидов для очистных сооружений, арендованная ООО «Курская кожа» у ООО «НАЙС-ТРЭЙДИНГ» на основании договора аренды оборудования от 15 мая 2007 года.

В рамках мероприятий налогового контроля ИФНС России по г. Курску осуществлен осмотр территории и оборудования, находящегося на территории ООО «Курская кожа», в ходе которого установлено, что осмотрена система окисления сульфидов для очистных сооружений инвентарный номер 907, расположенная в очистки сточных вод цеха, в отдельном помещении корпуса завода, в котором расположены бетонные ванны, футированные химически стойким кирпичом. В каждой ванне, на дне располагаются тарелки с резиновыми мембранами, к которым прикреплены пластиковые трубы, через которые нагнетается воздух. В углу каждой ванны находится погружной насос, служащий для перекачки воды. Ванны используются для приема и очистки отработанного раствора после технологических прогрессов. Воздух для работы системы нагнетается воздуходувками, расположенные в отдельно пристроенном помещении на улице с помощью компрессора. Так же установлен пресс-фильтр для очистки механических примесей и колонна для очистки воздуха очищенный раствор сбрасывается в городской коллектор, что также отражено в протоколе №44 от 09.07.2010.

Судом не принимаются ссылки налогового органа на то, что представленные заявителем документы, а именно счет-фактура №48 от 22.11.2005 и грузовая таможенная декларация №10127070/211105/0007399, не позволяют однозначно идентифицировать и сопоставить товар, заявленный в указанных документах, поскольку в проверяемый период Общество приобретало несколько наименований товара, а в таможенной декларации приобретаемый товар заявлен как «оборудование для очистки воды».

Судом также не принимается довод налогового органа о том, что у заявителя отсутствует техническая документация на Систему окисления сульфидов для очистных сооружений на русском языке. Налоговым органом отмечено, что ООО «Курская кожа» представлена техническая документация на Систему окисления сульфидов для очистных сооружений, однако представленный документ составлен на иностранном языке. По мнению налогового органа, в случае если документ составлен на иностранном языке, его перевод на русский язык должен быть составлен дипломированным переводчиком и нотариально удостоверен.

Действительно, в соответствии с п.9 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Вместе с тем, факт отсутствия у Общества технической документации, составленной на иностранном языке, с построчным переводом на русский язык, не может являться основанием для отказа в предоставлении расходов при исчислении налога на прибыль организаций, поскольку Обществом предоставлены первичные документы, подтверждающие факт приобретения системы окисления, ее оприходования и постановки на бухгалтерский учет. Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает оснований для отказа в праве на включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затрат на приобретение оборудования, в случае отсутствия технической документации на приобретенное оборудование.

Как следует из пояснений представителя заявителя, в ходе предпринимательской деятельности у Общества не возникало производственной необходимости для осуществления перевода технической документации на русский язык.

В рамках мероприятий налогового контроля ИФНС России по г. Курску на основании Постановления №3 от 15.11.2010 «О назначении почерковедческой экспертизы» была проведена почерковедческая экспертиза следующих документов:

- договора поставки №165/ЮО-05 от 01.08.2005,

- договора поставки б/н от 03.02.2006,

- счета-фактуры №48 от 22.11.2005,

- товарной накладной №48 от 22.11.2005,

- счета-фактуры №4 от 06.02.2006,

- товарной накладной №4 от 06.02.2006.

Перед экспертом поставлены следующие вопросы «кем: ФИО2 или иным лицом выполнены подписи от имени ФИО2 в представленных документах».

По результатам полученного заключения почерковедческой экспертизы экспертно-криминалистического центра УВД по Курской области №6084з от 16.11.2010 установлено следующее: «При сравнении исследуемых подписей в товарных накладных №48 от 22.11.2005, в счете-фактуре №48 от 22.11.2005, подписей от имени ФИО2 изображения которых исследуется в представленных копиях, и подписи от имени ФИО2 в договоре поставки №165/100-05 от 01 августа 2005 года, между собой, установлены как различия, так и совпадения отдельных общих и частных признаков, которые не образуют совокупностей, достаточных для вывода в какой-либо форме (ни в вероятностной, ни в категорической)».

Таким образом, налоговым органом не представлено документальных доказательств, подтверждающих факт совершения подписей на первичных документах, составленных от имени ООО «Прогресс», не ФИО2, а иным физическим лицом, в связи с чем доводы налогового органа о том, что представленные документы не могут являться правоудостворящими документами являются необоснованными.

Судом также не принимается довод налогового органа о том, что Система окисления сульфидов для очистных сооружений в 2007 – 2008 году одновременно учитывается на балансе ООО «Курская кожа» и ООО «НАЙС-ТРЭЙДИНГ» с последующей сдачей в аренду, по следующим основаниям.

ИФНС России по г. Курску не представлено документальных доказательств того, что одна и та же система окисления сульфидов для очистных сооружений арендованная ООО «Курская кожа» у ООО «НАЙС-ТРЭЙДИНГ» на основании договора аренды от 15 мая 2007 года, принятая налогоплательщиком на бухгалтерский учет, одновременно также находилась на бухгалтерском учете и в ООО «НАЙС-ТРЭЙДИНГ».

Судом также не принимается довод заявителем о том, что заявителем не представлена товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи Системы окисления сульфидов для очистных сооружений при приобретении данного оборудования ООО «Прогресс» у ООО «Русская кожевенная компания», которая впоследствии была приобретена ООО «Курская кожа» у ООО «Прогресс», поскольку на налогоплательщике не лежит обязанность по предоставлению первичных документов, подтверждающих факт приобретения его контрагентами оборудования у первоначальных поставщиков. Для подтверждения расходов при исчислении налога на прибыль организаций заявитель должен представить документы, подтверждающие понесенные им затраты, а не документы, подтверждающие затраты, понесенные его контрагентом при приобретении проданного в последствии оборудования.

В ходе проведения выездной налоговой проверки заявителем представлены в налоговый орган, а в ходе рассмотрения настоящего дела по существу – непосредственно в суд, все необходимее документы, подтверждающие правомерность и обоснованность включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций амортизационных отчислений по системам окисления сульфидов для очистных сооружений, в том числе – договоры аренды и поставки оборудования, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, акты о приеме-передаче объектов основных средств.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ООО «Курская кожа» в 2007 и 2008 годах в правомерно включало в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций амортизационные отчисления по Системе окисления сульфидов для очистных сооружений, принадлежащей ООО «Курская кожа» на праве собственности на основании договора поставки №165/юо-05 от 01.08.2005, и по Системе окисления сульфидов для очистных сооружений, арендованной ООО «Курская кожа» у ООО «НАЙС-ТРЭЙДИНГ» на основании договора аренды оборудования от 15 мая 2007 года.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что уточненные требования ООО «Курская кожа» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску №15-11/129 от 19.11.2010 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

- начисления и предложения уплатить 326968 руб. 00 коп. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, 879556 руб. 00 коп. налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации (п.3.1.1 резолютивной части решения);

- доначисления и предложения уплатить 21959 руб. 42 коп. пени за просрочку уплаты налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, 59080 руб. 77 коп. пени за просрочку уплаты налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации (п.2 резолютивной части решения);

- привлечения ООО «Курская кожа» к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 65394 руб. 00 коп. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, 175911 руб. 00 коп. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации (п.1.1 резолютивной части решения), подлежат удовлетворению.

Согласно пп.3 ч.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.

Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 г., понесенные заявителем расходы в сумме 2000 руб. по уплате госпошлины за рассмотрение заявления относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Уточненные требования Общества с ограниченной ответственностью «Курская кожа» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Курску №15-11/129 от 19.11.2010 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>, в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Курская кожа», ОРГН 1024600943619, <...> руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем судебных расходов.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу РФ.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия. В случае, если настоящее решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, оно может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционные и кассационные жалобы подаются через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.В. Лымарь