Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в лице филиала «Курская атомная станция»

к Межрайонной ИФНС России №5 по Курской области

о признании недействительным решения ИФНС,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 – ведущий специалист Управления правовых вопросов и имущественных отношений по доверенности от 27.12.2019 № 9/803/2019-ДОВ

от ответчика: ФИО2 – начальник правового отдела по доверенности № 1 от 28.02.2020

ФИО3 – заместитель начальника правового отдела УФНС по доверенности № 38 от 30.12.2019 г.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в лице филиала «Курская атомная станция» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 29.10.2018 от 07-19/18872 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 г.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на их необоснованность и законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления налога на имущество в указанной сумме, а также начисления пени и санкций, поскольку налогоплательщик, по мнению налогового органа, неправомерно применил пониженную ставку по налогу на имущество организаций согласно п. 3 ст. 380 НК РФ.

Производство по настоящему делу было приостановлено по ходатайству заявителя до вступления в законную силу судебного акта по делу №А40-179979/18-20-4277 по заявлению АО «Концерн Росэнергоатом» о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщика № 4, в котором также рассматривался вопрос о применении пониженных налоговых ставок по налогу на имущество, предусмотренных п. 3 ст. 380 НК РФ в отношении объектов, признанных соответствующими требованиям постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов».

Определением Арбитражного суда Курской области от 26.09.2019 г. производство по настоящему делу возобновлено по ходатайству межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области, поскольку по делу №А40-18-203277 16.09.2019 г. было вынесено постановление кассационной инстанции, и, следовательно, судебный акт по указанном уделу полностью вступил в законную силу.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, будучи в соответствии со ст. 373 НК РФ налогоплательщиком налога на имущество организаций АО «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» предоставило в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения филиала «Курская атомная станция» 21.03.2018 г. в Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 года c суммой налога к уплате 147806375 руб. Данная сумма налога на имущество была уплачена полностью 28.03.2018 г.

11.05.2018 г. АО «КОНЦЕРН РОСЭНЕРГОАТОМ» представило в указанный налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 г. с суммой налога к уплате 147806375 руб. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.

По результатам проверки была установлена неуплата налога на имущество в сумме 8280803 руб., предложено начислить пени за несвоевременную плату налога в сумме 309004 руб. 68 коп., привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. Ксерокопия акта приобщена к материалам проверки.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа изложенными в акте налоговой проверки и 14.09.2018 г. представил возражения, согласно которым, в частности, указал, что, по его мнению, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указа в Перечне № 504, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения), и поименовано в Перечне № 504 по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», право на применение пониженной ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество вне зависимости от вида деятельности налогоплательщика, филиал АО «Концерн Росэнергоатом» «Курская атомная станция» представляет собой сложный инженерно-технический комплекс по производству (генерации) электрической энергии, перераспределению электроэнергии между линиями электропередач, передачи электроэнергии до сетей электроснабжения потребителей, обеспечение защиты линий электропередач, для передачи выработанной электрической энергии от энергогенерирующего оборудования атомной станции до сетевой компании, в филиале имеются объекты собственного электросетевого хозяйства, которое технологически нераздельно связано с линиями энергопередач, не принадлежащими акционерному обществу, но без которого невозможна дальнейшая передача электрической энергии до потребителя, пунктом 5 «Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям» предусмотрено, что при присоединении энергопринимающих устройств к распределительным устройствам электростанции последняя выполняет функции сетевой организации в части определения технической возможности технологического присоединения, согласования технических условий с субъектами оперативно-диспетчерского управления и смежными сетевыми организациями, а также выполнения необходимых условий договора, согласно разъяснениям Министерства финансов РФ в письме от 14.05.2018 г. № 03-05-04-01/32171 установленные пунктом 3 статьи 380 Кодекса ставки по налогу на имущество организаций применяются в отношении поименованных в Перечне № 504 объектов, относящихся к магистральным трубопроводам и к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой их технологической частью, вне зависимости от осуществления вида экономической деятельности или статуса организации. Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представленных налогоплательщиком возражений, налоговым органом 29.10.2018г. было принято решение № 07-19/18872 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь к налоговой ответственности, а также начислить пени АО «Концерн Росэнергоатом» по состоянию на 29.10.2018 г.: на недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 2280803 руб. штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 20702 руб. 07 коп., пени в сумме 539282 руб. 04 коп., предложить уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимку, пени и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении и 21.11.2018 г. обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на указанное решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области, ссылаясь, в частности, на неправомерность доначисления налоговым органом налога на имущество организаций, поскольку, по мнению налогоплательщика, право на применение пониженной ставки налога на имущество в силу положений ст. 380 НК РФ законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество вне зависимости от вида деятельности налогоплательщика, филиал АО «Концерн Росэнергоатом» «Курская атомная станция» представляет собой сложный инженерно-технический комплекс по производству (генерации) электрической энергии, перераспределению электроэнергии между линиями электропередач, передачи электроэнергии до сетей электроснабжения потребителей, обеспечение защиты линий электропередач, для передачи выработанной электрической энергии от энергогенерирующего оборудования атомной станции до сетевой компании, в филиале имеются объекты собственного электросетевого хозяйства, которое технологически нераздельно связано с линиями энергопередач, не принадлежащими акционерному обществу, но без которого невозможна дальнейшая передача электрической энергии до потребителя, пунктом 5 «Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям» предусмотрено, что при присоединении энергопринимающих устройств к распределительным устройствам электростанции последняя выполняет функции сетевой организации в части определения технической возможности технологического присоединения, согласования технических условий с субъектами оперативно-диспетчерского управления и смежными сетевыми организациями, а также выполнения необходимых условий договора, согласно разъяснениям Министерства финансов РФ в письме от 14.05.2018 г. № 03-05-04-01/32171 установленные пунктом 3 статьи 380 Кодекса ставки по налогу на имущество организаций применяются в отношении поименованных в Перечне № 504 объектов, относящихся к магистральным трубопроводам и к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой их технологической частью, вне зависимости от осуществления вида экономической деятельности или статуса организации. Филиалом АО «Концерн Росэнергоатом» «Курская атомная станция» в рамках проведения камеральных налоговых проверок представленных налогоплательщиком налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1,2,3 кварталы 2017 года и налоговой декларации по налогу на имущество за 2017 г. направлялись в адрес межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области документы, подтверждающие применение пониженной налоговой ставки по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ, и по результатам вышеуказанных камеральных проверок возражений и замечаний о применении пониженной налоговой ставки от инспекции в адрес налогоплательщика не поступало. Ксерокопия апелляционной жалобы приобщена к материалам дела.

Исполняющий обязанности заместителя руководителя УФНС России по Курской области решением № 477 от 27.12.2018г. апелляционную жалобу Акционерного общества «Российской концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» оставил без удовлетворения, а оспариваемое решение – без изменения.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области № 07-19/18872 от 29.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь к налоговой ответственности, а также начислить пени АО «Концерн Росэнергоатом» по состоянию на 29.10.2018 г.: на недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 2280803 руб. штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 20702 руб. 07 коп., пени в сумме 539282 руб. 04 коп., не соответствует действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, так как, по мнению заявителя, доводы налогового органа основаны на неверном толковании положений законодательства, регулирующих отношения в области электроэнергетики, а также законодательства о налогах и сборах: в силу п. 3 ст. 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество организаций, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2017 году 1,6 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 504, в котором указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов. Таким образом, в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства № 504, подлежит льготированию объект, код которого по ОКОФ содержится в данном Перечне, с учетом технологической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне). Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание». Согласно Постановления Правительства № 504 от 30.09.2004 г. «линии энергопередачи» включают в себя линии электропередач и тепловые магистрали. Под линиями электропередач в соответствии с Приказом Минэнерго РФ от 13.01.2003 № 6 «Об утверждении правил технической безопасности электроустановок потребителей» понимается электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии. Согласно ГОСТ 19431-84 линия электропередачи – электрическая линия, выходящая за пределы электроподстанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние. В соответствии с ГОСТ 24291-90 линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором. Таким образом, законодатель связывает понятие «линии электропередач» с процессом передачи электроэнергии от источника к потребителю, при этом к оборудованию линий электропередач компетентный орган относит кабели, провода, инженерные конструкции, предназначенные для прокладки воздушных и кабельных линий. Право на применение пониженной ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество вне зависимости также и от вида деятельности налогоплательщика. Статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» определено, что электроэнергетика – это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам. Субъектами электроэнергетики являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе: производство электрической, тепловой энергии и мощности; приобретение и продажа электрической энергии и мощности, электроснабжение потребителей; оказание услуг по передаче электрической энергии; оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике; сбыт электрической энергии (мощности), организация купли-продажи электрической энергии и мощности. Согласно ст. 5 Закона об электроэнергетике экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках. Технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии и единая система оперативно-диспетчерского управления. Единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или ином предусмотренном федеральными законами основаниям субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств. Филиал АО «Концерн Росэнергоатом» «Курская атомная станция» представляет собой сложный инженерно-технический комплекс по производству (генерации) электрической энергии, перераспределению электроэнергии между линиями электропередач, передачи электроэнергии до сетей электроснабжения потребителей, обеспечение защит линий электропередач. Для передачи выработанной электрической энергии от энергогенерирующего оборудования атомной станции до сетевой компании, в филиале имеются объекты собственного электросетевого хозяйства: кабельные линии электропередач, силовое оборудование, открытые распределительные устройства, трансформаторные подстанции, аппараты испытания диэлектриков, установки контроля и диагностики, сети надежного питания системы аварийного электроснабжения. Электросетевое хозяйство филиала технологически нераздельно связано с линиями электропередач, которые не принадлежат акционерному обществу, но без которого невозможна дальнейшая передача электрической энергии до потребителя. Именно наличие технологической связи между оборудованием, участвующем в передаче электроэнергии, указанном в Перечне № 504, утвержденном Правительством РФ, позволяет пользоваться пониженной ставкой в 2017 году при исчислении налога на имущество. В Постановлении Правительства РФ № 504 нет указаний, на какие конкретно организации распространяется его действие (генерация, передача и т.д.). Главное условие – имущество должно быть на балансе организации и должно быть технологически связано с сетями по доставке электрической энергии конечным потребителям. Электрическая станция и сетевая организация являются технологически взаимосвязанными для доставки потребителям вырабатываемой электрической энергии, поскольку, как указано в пункте 5 «Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 г., при присоединении энергопринимающих устройств к распределительным устройствам электростанции последняя выполняет функции сетевой организации в части определения технической возможности технологического присоединения, согласования технических условий с субъектами оперативно-диспетчерского управления и смежными сетевыми организациями, а также выполнения необходимых условий договора. Министерство финансов РФ в письме от 14.05.2018 № 03-05-04-01/32171 разъяснило, что установленные пунктом 3 статьи 380 Кодекса ставки по налогу на имущество организаций применяются в отношении поименованных в Перечне № 504 объектов, относящихся к магистральным трубопроводам и к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой их технологической частью, вне зависимости от осуществления вида экономической деятельности или статуса организации. Таким образом, право на применение пониженной ставки возникает у организации при одновременном соблюдении следующих условий: - имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ;

- имущество поименовано в Перечне № 504, утвержденном Правительством Российской Федерации;

- имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. По мнению заявителя, все указанные условия им соблюдены и представлены все соответствующие доказательства. С учетом изложенного, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Данное требование заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, будучи в соответствии со ст. 373 НК РФ налогоплательщиком налога на имущество организаций АО «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» предоставило в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения филиала «Курская атомная станция» 21.03.2018 г. в Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 года c суммой налога к уплате 147806375 руб. Данная сумма налога на имущество была уплачена полностью 28.03.2018 г.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 07-19/44670 от 27.08.2018г., согласно которому по результатам проверки установлено, что в представленной 11.05.2018 г. уточненной налоговой декларации среднегодовая стоимость имущества за налоговый период по налоговой ставке 2,2% отражена в размере 27152092795 руб., среднегодовая стоимость имущества за налоговый период по пониженной налоговой ставке 1,6 % отражена в размере 1380133873 руб. Налогоплательщиком в налоговый орган был представлен перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой частью указанных объектов, общая остаточная стоимость которых составила 1314600015 руб. 84 коп. По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно применил пониженную ставку налога по указанному имуществу в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ, поскольку имущество, используемое в процессе выработки энергии, несмотря на связь процесса ее выработки с процессом передачи, льготированию в силу положений пункта 3 статьи 380 НК РФ, не подлежит, по смыслу ст. 8 Федерального закона от 05.02.2007 № 13-ФЗ имущественный комплекс в области использования атомной энергии представляет собой совокупность недвижимого и иного имущества, имеющего единое производственно-технологическое назначение и непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и (или) реализации продукции (работ, услуг) и обеспечивающее непрерывный производственный процесс, согласно данным нормам атомные станции АО «Концерн Росэнергоатом» не могут иметь оборудование, осуществляющее передачу электрической (тепловой) энергии, а имеющиеся объекты основных средств, согласно ФЗ от 21.11.1995 № 170-ФЗ имеют свой жизненный цикл, который не предусматривает функцию энергопередачи, то есть не являются электросетевыми. Исходя из вышеизложенного, все спорые объекты не относятся и не могут относиться к линиям энергопередачи, магистральным трубо- и газопроводам, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, и, соответственно, в отношении данных объектов не могут быть применены положения п. 11 ст. 381, п. 3 ст. 380 Н РФ. Основным видом деятельности АО «Концерн Росэнергоатом» является производство электрической и тепловой энергии атомными станциями и выполнение функций эксплуатирующей организации ядерных установок (атомных станций), радиационных источников, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ. В состав АО «Концерн Росэнергоатом» входят все 10 атомных станций России (филиалы Общества), обеспечивающие деятельность генерирующей компании, в эксплуатации которых находятся 35 энергоблоков с реакторами, доля выработки которых составляет порядка 18 % среди всех станций России. Таким образом, все имущество, находящееся на территории станций АО «Концерн Росэнергоатом» используется только для производства электроэнергии и не является энергопередающим. По результатам проверки была установлена неуплата налога на имущество в сумме 8280803 руб., предложено начислить пени за несвоевременную плату налога в сумме 309004 руб. 68 коп., привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. 29.10.2018г. было принято решение от 29.102018 № 07-19/18872 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган привлек к налоговой ответственности, а также начислил пени АО «Концерн Росэнергоатом» по состоянию на 29.10.2018 г.: на недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 2280803 руб. штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 20702 руб. 07 коп., пени в сумме 539282 руб. 04 коп., предложил уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимку, пени и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

По мнению налогоплательщика, им правомерно была применена указанная льгота по налогу на имущество в отношении указанного им перечня имущества. Как указал налогоплательщик в представленных пояснениях, Курская атомная станция является узлом Единой энергетической системы России, к которой подключена через систему выдачи мощности. Система выдачи мощности предназначена для распределения и выдачи выработанной Курской АЭС электроэнергии в энергосистему. Выработка электроэнергии осуществляется восемью турбогенераторами типа ТВВ – 500/2 мощностью 500000 кВт каждый. Система выдачи мощности обеспечивает: - повышение величины генераторного напряжения с 20 кВ до 330 кВ и 750 кВ через блочные трансформаторы;

- распределение мощности по открытым распределительным устройствам (ОРУ-330 кВ и ОРУ 750кВ) через системы шин;

- выдачу электроэнергии в энергосистему через ВЛ-330 кВ и ВЛ-750 кВ;

- обеспечение связи между ОРУ – 750 кВ 1 и 2 очереди и ОРУ 330 кВ через автотрансформаторы 1 АТ, 2 АТ;

- прием электроэнергии через ОРУ – 110 кВ и трансформатор 1 Тр для обеспечения работы собственных нужд во время ремонта энергоблока.

На ОРУ – 330 кВ1 очереди через систему шин электроэнергия распределяется следующим образом:

- по ВЛ «Железногорск», «Южная-1», «Южная-2», «Курская» электроэнергия направляется потребителям «Курскэнерго»- по ВЛ «Сумы-Северная», «Шостка» - потребителям Украины.

Системы шин соединены между собой секционными выключателями.

На ОРУ – 750 кВ 2 очереди через системы шин электроэнергия распределяется следующим образом:

- по ВЛ «Металлургическая» электроэнергия направляется потребителям «Белгородэнерго»;

- по ВЛ «Северо-Украинская» электроэнергия направляется Украине;

- по ВЛ «КАЭС 2-3» электроэнергия передается на ОРУ -750 кВ 3 очереди.

Через автотрансформатор 1 АТ электроэнергия передается на ОРУ-330 кВ 1 очереди КуАЭС.

На ОРУ – 750 кВ 3 очереди через системы шин электроэнергия распределяется следующим образом: - по ВЛ «Новобрянская» электроэнергия направляется потребителям «Брянскэнерго».

В зависимости от режима работы энергосистемы через трансформатор 2 АТ и ВЛ 2 АТ электроэнергия может быть передана (получена) на ОРУ-330 кВ 1 очереди, а ВЛ «КАЭС 2-3» на ОРУ – 750 кВ 2 очереди.

Принадлежность к льготируемому оборудованию однозначно определяется Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов».

Следующее оборудование Курской АЭС выполняет исключительно функции передачи электроэнергии:

Кабельная линия электропередач низкого напряжения 0,4 кВ протяженностью 4712 м от контрольно-пропускного пункта КПП-2 до здания АБК-1;

Кабельная линия электропередач низкого напряжения 0,4 кВ протяженностью 3007 м от здания АБК-1 до опоры № 8;

Кабельная линия электропередач низкого напряжения 0,4 кВ протяженностью 3260 м от трансформаторной подстанции ТП6/0,4 кВ к зданиям литер Б3,А2, кранам кабельного поля, светильникам NN 23.21.34, состоящая из участков воздушной прокладки протяженностью 710 м подз.прокл. 2550;

Кабельная линия электропередач низкого напряжения 0,4 кВ протяженностью 465 м от трансформаторной подстанции до светильников NN 2,7,9,13.

Подземная кабельная линия высокого напряжения в две нитки протяженностью 1720 м от подстанции «Лукашевка» к зданию литер «В»; В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 года № 504 линии относятся к сооружениям энергетики и используются для передачи электроэнергии.

Линия электропередач высокого напряжения 1 кВ протяженностью 1380 м от котельной до распределительного пункта ПР-11, состоящая из участков: воздушной прокладки протяженностью 1332 м, подземной прокладки протяженностью 48 м.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 года № 504 линии относятся к сооружениям энергетики (подземный участок); линии электропередач воздушная (участок воздушной прокладки). Линии используются для передачи электроэнергии.

Силовой оборудование ОРУ-330кВ.

Открытое распредустройство ОРУ – 750 кВ.

Электросиловое оборудование трансформаторной подстанции.

Электросиловое оборудование РУСН-6 кВ 3 очереди.

Открытая установка трансформаторов с разрядниками.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 года № 504 оборудование ОРУ (в том числе силовое) относится к категориям: трансформаторы электрические силовые мощные; подстанции трансформаторные комплектные; аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители) устройства распределительные комплектные высокого напряжения.

Все вышеперечисленное оборудование выполняет исключительно функции передачи электроэнергии.

Кроме того, документами, подтверждающими функции передачи, являются: - акт разграничения балансовой принадлежности электрических сетей (электроустановок) и эксплуатационной ответственности ОАО «ФСК ЕЭС» и ФГУП Концерн Росэнергоатом;

- перечень объектов диспетчеризации Филиала ОАО «СО ЕЭС» ОДУ Центра с их распределением по способу управления. Остальные объекты из «Перечня объектов Филиала АО «Концерн Росэнергоатом» «Курская атомная станция помимо функции передачи электроэнергии выполняет функции обеспечения безаварийной эксплуатации оборудования и безаварийной передачи электроэнергии.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе вкачестве объектов основных средств в порядке, установленном дляведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Для отнесения имущества к объекту обложения налогом на имущество организаций оно должно быть учтено на балансе налогоплательщика в качестве объекта основного средства в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 4 Приказа Минфина от 30.03.2001 г. № 26Н (в ред. От 24.12.2010 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации, от 29.07.1998 № 34 н, к основным средствам, как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Согласно п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н, основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения, изготовления за плату, сооружения и изготовления самой организацией, поступления от учредителей в счет вкладов в уставный капитал, паевой фонд и в других случаях.

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее в настоящей главе - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения), в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст. 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой Технологической частью указанных объектов не могут превышать в 2017 г. 1,6%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 был утвержден «Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов».

В названном перечне указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит графу «Примечание», в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Как указал налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика и представленных пояснения, при этом, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 10.07.2018 г. № 306-КГ18-8637 по делу № А55-27336/2016 указано, что Перечень имущества, неразрывно связанного с линиями энергопередачи, носит исчерпывающий характер, налогоплательщик не вправе по своему усмотрению расширять пределы действия налоговой льготы.

Следовательно, в соответствии с Перечнем, подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов.

Право на применение указанной ставки налогообложения налогом на имущество организаций законодательно связано с функциональной принадлежностью объектов, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне № 504, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества. Из введения в ОКОФ следует, что он составлен с целью обеспечения расчета экономических показателей; в основу классификации положено назначение объекта, его связь с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Указанный Перечень под линиями энергопередачи отмечает магистральные и распределительные электрические сети напряжением от 0,4 до 1500 кВ (включающие линии электропередачи, подстанции, распределительные устройства и другое оборудование) и сети тепловые магистральные (включающие трубопроводы от источников тепловой энергии, павильоны тепловых сетей, насосные станции).

Согласно п. 1 ст. 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу п. 4 ст. 539 и п.1 ст. 548 ГК РФ правила параграфа 6 «Энергоснабжение» применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединительную сеть.

Согласно ст.ст. 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» услуги по передаче электроэнергии – это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившемся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

В соответствии с п. 6 ГОСТ 19431-84 «Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение) – обеспечение потребителей энергией (электрической энергией). При этом на основании п.21 данного ГОСТа потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло). Электростанция – энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла.

Передают электроэнергию потребителям электрические сети – совокупности подстанций, распределительных устройств и соединяющих их электрических сетей, размещенные на территории района, населенного пункта, потребителя электрической энергии.

В соответствии с ГОСТ 24291-90 «Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Согласно пунктам 2.4.2 и 2.5 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 20.05.2003 № 187, воздушной линией электропередачи является устройство для передачи и распределения электроэнергии по изолированным или неизолированным проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным линейной арматурой к опорам, изоляторам или кронштейнам, к стенам зданий и к инженерным сооружениям.

За начало и конец воздушной линии электропередачи применяется место выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале в сторону воздушной линии у открытого распределительного устройства с линейными порталами.

Между электрическими и тепловыми магистральными сетями, электростанциями и источниками тепловой энергии существует четкое разграничение по балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности, устанавливаемое в процессе технологического присоединение.

Данное разграничение устанавливается при технологическом подключении потребителей и производителей электрической и тепловой энергии к сетям и фиксируется в актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон – сетевых организаций, производителей и потребителей электрической и тепловой энергии.

Линии электропередачи, сети тепловые, входящие в состав оборудования и сооружений электростанций или потребителей электрической и тепловой энергии как часть сетей собственных нужд, не включены в Перечень.

Электрическая и тепловая энергия, производимые электростанцией, являются товаром (требуемого качества и обусловленного договором поставки количества) и передается покупателю посредством электрических сетей.

В соответствии с п. 2.5.2 Правил устройства электроустановок, утвержденных Минэнерго России от 20.05.2003 № 187, пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861 и пунктом 16.3 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, установлено разграничение балансовой принадлежности электросетей, разграничение эксплуатационной ответственности производителя электроэнергии и сетевой организации, собственником ЛЭП.

В силу п. 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

На основании Правил № 861 точка поставки определена как место исполнения обязательств по договору об оказании услуг по передаче электрической энергии, используемое для определения объема взаимных обязательств сторон по договору, расположенное на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств, определенной в акте разграничения балансовой принадлежности электросетей.

Границей балансовой принадлежности является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии (потребителем электрической энергии, в интересах которого заключается договор об оказании услуг по передаче электрической энергии) за состояние и обслуживание электроустановок.

На границе балансовой принадлежности заканчивается технологический процесс генерации электрической или тепловой энергии и осуществляется передача в сети электрические или сети тепловые магистральные электрической или тепловой энергии заданного качества и требуемого количества с необходимым коммерческим учетом транспорта до потребителей.

Таким образом, исходя из названных выше норм отраслевого законодательства к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии.

По смыслу ст. 8 Федерального закона от 05.02.2007 № 13-ФЗ имущественный комплекс в области использования атомной энергии представляет собой совокупность недвижимого и иного имущества, имеющего единое производственно-технологическое назначение и непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и (или) реализации продукции (работ, услуг) и обеспечивающее непрерывный производственный процесс.

В состав атомного энергопромышленного имущественного комплекса включаются 1) объекты недвижимого имущества:

а) ядерные установки, в том числе атомные станции;

б) пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов;

2) иное движимое имущество, непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и реализации продукции, работ, услуг и обеспечивающее непрерывный производственный процесс.

Согласно Федерального закона от 21.11.1995 № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии» объекты основных средств атомных станций имеют свой жизненный цикл, который не предусматривает функцию энергопередачи, то есть не являются электросетевыми.

Федеральным законом от 04.11.2007 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по реформированию Единой энергетической системы России» установлены правила оптового рынка, которыми предусматривается формирование цен на электрическую энергию, так и цен (тарифов) на мощность и услуги по формированию перспективного технологического резерва мощности.

В первую очередь на оптовом рынке принимается объем производства электрической энергии, заявленный организациями – владельцами генерирующих мощностей в отношении: - атомных электростанций в части обеспечения требований проекта, технологического регламента эксплуатации атомных электростанций и иных нормативных правовых актов Российской Федерации об использовании атомной энергии, а также соответствующих международных норм и правил.

Поскольку АО «Концерн Росэнергоатом» является собственником всех атомных станций России, то в отношении него в силу ст. 3 Федерального закона от 26.03.203 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» распространяются правила оптового рынка как для организации – владельца генерирующих мощностей, то есть законодательно закреплена деятельность только на производство электрической (тепловой) энергии.

С учетом изложенного, АО «Концерн Росэнергоатом» является субъектом электроэнергетики, осуществляющим производство электрической, тепловой энергии и мощности с использованием оборудования атомной энергетики, но не осуществляющим оказание услуг по передаче электрической энергии. Соответственно, все спорные объекты не относятся к линиям энергопередачи, магистральным трубо- и газопроводам, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, а являются оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии до точки разграничения эксплуатационной ответственности АО «Концерн Росэнергоатом» и ПАО «ФСК ЕЭС», и в отношении данных объектов не могут быть применены положения п. 11 ст. 381 и п. 3 ст. 380 НК РФ.

Кроме того, необходимо отметить следующее. Производство по настоящему делу было приостановлено по ходатайству заявителя до вступления в законную силу судебного акта по делу №А40-179979/18-20-4277 по заявлению АО «Концерн Росэнергоатом» о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщика № 4, в котором также рассматривался вопрос о применении пониженных налоговых ставок по налогу на имущество, предусмотренных п. 3 ст. 380 НК РФ в отношении объектов, признанных соответствующими требованиям постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов». В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом также проверялся налог на имущество организаций по всем атомным станциям, входящих в АО «Концерн Росэнергоатом», и была назначена техническая экспертиза основных средств всех филиалов АО «Концерн Росэнергоатом», в том числе филиала «Курская атомная станция». По результатам технической экспертизы 21.11.2017 г. было составлено заключение эксперта АНО «Экспертное бюро Истина» № 37-11-17, согласно которому все объекты основных средств налогоплательщика, представленные для экспертизы, не относятся к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, так как не отвечают критериям относительности. Данное заключение в рамках настоящего дела было представлено налоговым органом и приобщено к материалам дела.

Как следует из материалов дела и указано в оспариваемом решении, налогоплательщиком АО «Концерн Росэнергоатом» в налоговый орган был предоставлен перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов: 1) кабельная линия электропередач низкого напряжения, инвентарный номер 20050111, код ОКОФ 220.41.20.20.302, остаточная стоимость по состоянию на 31.12.2017 г. 0 руб. 00 коп.;

2) кабельная линия электропередач низкого напряжения инвентарный номер 30050096, код ОКОФ 220.41.20.20.302, остаточная стоимость 53792 руб. 22 коп.;

3) линия электропередач высокого напряжения 1 кВ, инвентарный номер 30050097, код ОКОФ 220.41.20.20.302, остаточная стоимость 125872 руб. 14 коп.;

4) кабельная линия электропередач низкого напряжения, инвентарный номер 30050096, код ОКОФ 220.41.20.20.302, остаточная стоимость 56719 руб. 73 коп.;

5) подземная кабельная линия высокого напряжения, инвентарный номер 30050111, код ОКОФ 220.41.20.20.300, остаточная стоимость 2365 руб. 29 коп.;

6) силовое оборудование ОРУ-330 кВ, инвентарный номер 41050401, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 51782565 руб. 91 коп.;

7) силовое оборудование ОРУ – 330 кВ, инвентарный номер 41050401, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 182900 руб. 00 коп.;

8) силовое оборудование ОРУ- 330 кВ, инвентарный номер 41050401, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 13008311 руб. 48 коп.;

9) силовое оборудование ОРУ – 330 кВ, инвентарный номер 41050401, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 30556326 руб. 52 коп.;

10) силовое оборудование ОРУ – 330 кВ, инвентарный номер 41050401, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость по состоянию на 31.12.2017 г. 2915583 руб. 33 коп.;

11) силовое электротехническое оборудование электролиз, инвентарный номер 41050403, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 0 руб. 00 коп.;

12) силовое электротехническое оборудование электролиз, инвентарный номер 41050403, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 0 руб. 00 коп.;

13) силовое электротехническое оборудование электролиз, инвентарный номер 41050403, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 0 руб. 00 коп.;

14) открытая установка трансформаторов с разрядниками, инвентарный номер 41050410, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 464132 руб. 12 коп.;

15) открытая установка трансформаторов с разрядниками, инвентарный номер 41050410, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 4795781 руб. 42 коп.;

16) силовое оборудование ОРУ – 330 кВ, инвентарный номер 41050434, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 223507464 руб. 68 коп.;

17) силовое оборудование ОРУ- 330 кВ, инвентарный номер 41050434, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 3695699 руб. 46 коп.;

18) силовое оборудование ОРУ – 330 кВ, инвентарный номер 41050434, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 130512762 руб. 58 коп.;

19) силовое оборудование ОРУ – 330 кВ, инвентарный номер 41050434, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость по состоянию на 31.12.2017 г. 3860112 руб. 77 коп.;

20) открытое распредустройство ОРУ – 750 кВ, инвентарный номер 41050444, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 215299986 руб. 75 коп.;

21) открытое распредустройство ОРУ – 750 кВ, инвентарный номер 41050444, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 814000 руб. 12 коп.;

22) открытое распредустройство ОРУ – 750 кВ, инвентарный номер 41005444, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 74671471 руб. 49 коп.;

23) электросиловое оборудование блока «Г», инвентарный номер 41050447, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 37507209 руб. 70 коп.;

24) электросиловое оборудование блока «Г», инвентарный номер 41050447, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 8503567 руб. 76 коп.;

25) электросиловое оборудование блока «Г», инвентарный номер 41050447, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 63529594 руб. 87 коп.;

26) оборудование башни ревизии трансформаторов, инвентарный номер 41050448, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 293394 руб. 79 коп.;

27) электрооборудование блока «Е», инвентарный номер 41050450, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 0 руб. 00 коп.;

28) электрооборудование блока «Е», инвентарный номер 41050450, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость по состоянию на 31.12.2017 г. 0 руб. 00 коп.;

29) электросиловое оборудование РУСН-6 кВ 3 очереди, инвентарный номер 41050488, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 0 руб. 00 коп.;

30) открытое распредустройство ОРУ-750 кВ,, инвентарный номер 41050444, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 99373466 руб. 09 коп.;

31) электросиловое оборудование блока «Г», инвентарный номер 41050447, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 0 руб. 00 коп.;

32) электросиловое оборудование трансформаторной подстанции, инвентарный номер 41050508, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 26 руб. 92 коп.;

33) система аварийного электроснабжения САЭ-2 второго, инвентарный номер 41050517, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 361647 руб. 20 коп.;

34) система аварийного электроснабжения САЭ-2 второго, инвентарный номер 41050517, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 949289 руб. 74 коп.;

35) система аварийного электроснабжения САЭ-2 второго, инвентарный номер 41050517, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 24490059 руб. 36 коп.;

36) система аварийного электроснабжения САЭ-2 второго, инвентарный номер 41050517, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 164905 руб. 93 коп.;

37) система аварийного электроснабжения САЭ-2 второго, инвентарный номер 41050517, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость по состоянию на 31.12.2017 г. 1420080 руб. 00 коп.;

38) система аварийного электроснабжения САЭ-2 второго, инвентарный номер 41050517, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 77507 руб. 72 коп.;

39) система аварийного электроснабжения САЭ-2 второго, инвентарный номер 41050517, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 60274236 руб. 88 коп.;

40) система аварийного электроснабжения САЭ-2 второго, инвентарный номер 41050517, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 12303 руб. 39 коп.;

41) система аварийного электроснабжения САЭ-2 второго, инвентарный номер 41050517, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 6486 руб. 72 коп.;

42) сеть надежного питания энергоблока № 3, инвентарный номер 41050519, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 100018952 руб. 05 коп.;

43) сеть надежного питания энергоблока № 3, инвентарный номер 41050519, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 17753 руб. 98 коп.;

44) сеть надежного питания энергоблока № 3, инвентарный номер 41050519, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 85503 руб. 93 коп.;

45) сеть надежного питания энергоблока № 3, инвентарный номер 41050519, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 19187310 руб. 20 коп.;

46) сеть надежного питания энергоблока № 3, инвентарный номер 41050519, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость по состоянию на 31.12.2017 г. 2534153 руб. 78 коп.;

47) сеть надежного питания энергоблока № 4, инвентарный номер 41050520, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 73211948 руб. 11 коп.;

48) сеть надежного питания энергоблока № 4, инвентарный номер 41050520, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 6541219 руб. 07 коп.;

49) сеть надежного питания энергоблока № 4, инвентарный номер 41050520, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 34178733 руб. 11 коп.;

50) сеть надежного питания энергоблока № 4, инвентарный номер 41050520, код ОКОФ 330.30.20.31.117, остаточная стоимость 26554805 руб. 54 коп.;

51) мультплексор, инвентарный номер 43050520, код ОКОФ 320.26.30, остаточная стоимость 0 руб. 00 коп. Всего остаточная стоимость 1314600015 руб. 84 коп. (стр.2-4 решения).

Как указано в заключении эксперта от 21.11.2017 г. и в оспариваемом решении (стр. 15-17), филиалом АО «Концерн Росэнергоатом» «Курская атомная станция» был заявлен следующий перечень имущества, как объектов основных средств, относящихся к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, облагаемых в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ в 2013 г. по пониженной ставке налога на имущество в размере 0,4 процента, в 2014 г. – в размере 0,7 процента, в 2015 г. – в размере 1 процент: 1) охранное освещение блока № 2 (устройства осветительные), инвентарный номер 20050111;

2) кабельная линия 0,4 кВ охранное освещение блока № 1 (устройства осветительные), инвентарный номер 30050055;

3) ЛЭП 0,4 кВ (ЛЭП от 0,4 кВ до 1500 кВ включительно), инвентарный номер 30050070;

4) кабельные линии (кабельные линии от 500 кВ), инвентарный номер 30050111;

5) ОРУ 330 кВ (открытое распределительное устройство), инвентарный номер 41050101;

6) объединенный вспомогательный корпус (здание электрических сетей), инвентарный номер 41050408;

7) открытая установка трансформаторов с разрядниками (открытое распределительное устройство), инвентарный номер 41050410;

8) ОРУ-330 кВ (открытое распределительное устройство), инвентарный номер 41050434;

9) ОРУ - 750 (открытое распределительное устройство), инвентарный номер 41050444;

10) электрооборудование машинного зала (аппаратура высоковольтная более 12 кВ), инвентарный номер 41050447;

11) трансформаторная подстанция (трансформаторная подстанция), инвентарный номер 41050448;

12) аппаратура электрическая (аппаратура электрическая высоковольтная более 1 кВ), инвентарный номер 41050450;

13) РУСН 6 кВ (распределительное устройство), инвентарный номер 41050488;

14) трансформаторная подстанция № 392 и № 393 (трансформаторная подстанция), инвентарный номер 41050508;

15) система аварийного электроснабжения САЭ-2 (система защиты резервного электроснабжения реактора АЭС), инвентарный номер 41050517;

16) сеть надежного питания энергоблока № 3 (система защиты резервного электроснабжения ректора АЭС), инвентарный номер 41050519;

17) сеть надежного питания энергоблока № 4 (система защиты резервного электроснабжения реактора АЭС), инвентарный номер 41050520;

18) аппарат испытания диэлектриков АИД-20 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051268;

19) аппарат испытания диэлектриков АИД-20 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051269;

20) аппарат испытания диэлектриков АИД-20 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051270;

21) аппарат испытания жидких диэлектриков АИМ-90 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051271;

22) аппарат испытания жидких диэлектриков АИМ-90 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051272;

23) аппарат испытания жидких диэлектриков АИМ-90 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051273;

24) установка контроля и диагностики УКД-70 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051274;

25) установка контроля и диагностики УКД-70 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051275;

26) аппарат АИИ-3 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051276;

27) аппарат АИИ-3 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051277;

28) аппарат АИИ-3 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051278;

29) кабельная линия (кабельные линии до 50 кВ), инвентарный номер 30050086;

30) мультиплексор М53000 (оборудование энергетическое прочее КИП), инвентарный номер 43051351;

31) линия электропередачи 1 кВ (ЛЭП от 0,4 до 1500 кВ), инвентарный номер 30050006;

32) кабельная линия электропередач 0,4 кВ (кабельные линии до 500 кВ), инвентарный номер 30050007;

33) кабельная линия электропередач 0,1 кВ (кабельные линии до 500 кВ), инвентарный номер 20050111.

По результатам исследования представленных на экспертизу документов по выявлению совокупности описанных выше критериев для каждого из объектов основных средств по филиалу АО «Концерн Росэнергоатом» «Курская атомная станция» эксперт в заключении от 21.11.2017 г. указал, что следующие объекты не относятся к линиям энергопередачи: 1) охранное освещение блока № 2 (устройства осветительные), инвентарный номер 20050111;