Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания судьёй Лымарем Д.В., рассмотрел в открытом судебном заседании 05.05.2010 г. дело по заявлению Главы Крестьянского Фермерского Хозяйства ФИО1

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Курской области

об оспаривании требований налогового органа,

при участии:

от заявителя: ФИО2 – по пост. доверенности от 04.05.2010 г.;

от ответчика: ФИО3 – по пост. доверенности от 11.01.2010 г.

Глава Крестьянского Фермерского Хозяйства ФИО1 (далее – Глава КФХ ФИО1) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Курской области (далее – МИФНС России № 8 по Курской области) № 1025 от 11.12.2009 г. и № 1026 от 11.12.2009 г. «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа», а также приостановить исполнительное производство № 38/40/1394/1/2010 по основаниям, изложенным в пп.1 ч.2 ст.39 Федерального закона «Об исполнительном производстве».

До момента принятия заявления к производству заявитель письменно уточнил заявленные требования, отказавшись от требования о приостановлении исполнительного производства № 38/40/1394/1/2010. Уточненные требования приняты судом.

Представитель заявителя в заседании уточненные требования поддержал, сославшись на то, что оспариваемые в рамках настоящего дела требования об уплате налога, пени и штрафы, выставлены на основании не вступившего в законную силу решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, на которое налогоплательщиком была подана апелляционная жалоба.

Ответчик в письменном отзыве заявленные требования отклонил, сославшись на то, что апелляционная жалоба на решение МИФНС России №8 по Курской области №06-42/78 от 26.11.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» подана с пропуском срока, установленного ст. 101.2 НК РФ для апелляционного обжалования решения налогового органа, в связи с чем полагал оспариваемые требования соответствующими закону.

Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд

установил:

Глава Крестьянского Фермерского Хозяйства ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России №8 по Курской области.

В соответствии с решением начальника МИФНС России №8 по Курской области №40 от 11.08.2009г. «О проведении выездной налоговой проверки» в отношении Главы КФХ ФИО1 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование РФ, страховых взносов в виде фиксированных платежей, направленных на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии за период с 13.07.2006г. по 31.12.2008г.

По результатам налоговой проверки, по мнению налогового органа, была установлена неуплата Главой КФХ ФИО1 налога на доходы физических лиц в сумме 213872 руб., единого социального налога в сумме 68586,25 руб., что отражено в Акте выездной налоговой проверки №06-34/57дсп от 28.10.2009г. (п.п.3.1.1).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ МИФНС России №8 по Курской области было принято решение №06-42/78 от 26.11.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Глава КФХ ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 42774,40 руб. штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц, в виде 13717,24 руб. штрафа за неполную уплату единого социального налога, 85418 руб. штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость, доначислено и предложено уплатить 11923,05 пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц, 4692,58 руб. пени за просрочку уплаты единого социального налога, 213872 руб. налога на доходы физических лиц, 68586,25 руб. единого социального налога.

В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, пени, штрафа №1025 от 11.12.2009г. на уплату 213872 руб. налога на доходы физических лиц, 11923,05 пени за просрочку его уплаты, 42774,40 руб. штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц, со сроком исполнения до 21.12.2009г., а также требование об уплате налога, пени, штрафа №1026 от 11.12.2009г. на уплату 68586,25 руб. единого социального налога, 4692,58 пени за просрочку его уплаты, 13717,24 руб. штрафа за неполную уплату единого социального налога, 85418 руб. штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость, со сроком исполнения 21.12.2009г.

В связи с неисполнением требования об уплате налога, пени, штрафа №1025 от 11.12.2009г., Инспекцией в соответствии со ст.46 НК РФ принято решение «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» №5195 от 11.01.2010г. о взыскании 213872 руб. налогов, 11923,05 пени за просрочку уплаты налогов, 42774,40 руб. штрафных санкций. Во исполнение данного решения МИФНС России №8 по Курской области принято решение «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке» №5711 от 11.01.2010г.

В связи с неисполнением требования об уплате налога, пени, штрафа №1026 от 11.12.2009г., Инспекцией в соответствии со ст.46 НК РФ принято решение «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» №5196 от 11.01.2010г. о взыскании 68586,25 руб. налогов, 4692,58 пени за просрочку уплаты налогов, 99135,24 руб. штрафных санкций. Во исполнение данного решения МИФНС России №8 по Курской области принято решение «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке» №5712 от 11.01.2010г.

В связи с отсутствием на расчетных счетах денежных средств, МИФНС России №8 по Курской области принято решение «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» №2878 от 26.01.2010г. о взыскании 282458,25 руб. налогов, 16615,63 пени за просрочку уплаты налогов, 141909,64 руб. штрафных санкций.

Полагая требования МИФНС России № 8 по Курской области № 1025 от 11.12.2009 г. и № 1026 от 11.12.2009 г. «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа», не соответствующими закону и нарушающим права и интересы Главы КФХ ФИО1, заявитель оспорил их в арбитражном суде.

Уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.7 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст.101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

В соответствии с п.2 ст.101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Судом, не принимается довод налогового органа о том, что апелляционная жалоба на решение МИФНС России №8 по Курской области №06-42/78 от 26.11.2009г. была подана налогоплательщиком с пропуском срока, установленного для подачи апелляционной жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового органа.

Пунктом 9 ст.101 НК РФ установлен 10-дневный срок для подачи апелляционной жалобы. При этом установленные ст.6.1 НК РФ общие правила исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, являются императивными и общеобязательными, положения ст.6.1 НК РФ не содержат норм, предусматривающих возможность законодательного установления в других нормах Налогового кодекса РФ каких-либо иных правил исчисление начала течения сроков и определения дня их окончания.

Так, в соответствии с п.1 ст.6 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Согласно п.2 ст.6 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В соответствии с п.6 ст.6 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Согласно п.7 ст.6 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пункт 8 статьи 6 НК РФ предусматривает, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Как усматривается из доказательств, представленных в материалы дела, решение МИФНС России №8 по Курской области №06-42/78 от 26.11.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» было вручено Главе КФХ ФИО1 26.11.2009г., о чем свидетельствует отметка на решении о получении копии налогоплательщиком.

С учетом положений ст.ст.6.1, 101 НК РФ, течение десятидневного срока для подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы на решение МИФНС России №8 по Курской области №06-42/78 от 26.11.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» начинается с 27.11.2009г., т.е. со дня следующего за днем вручения решения налогоплательщику (26.11.2009г.), последний день указанного срока - 10.12.2009 г., срок истек 11.12.2009 г.

Доказательствами, представленными в материалы дела (в том числе – конвертом с отметкой органа связи от 10.12.2009г.), подтверждается, что апелляционная жалоба на решение №06-42/78 от 26.11.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» была сдана налогоплательщиком на почту для отправки 10.12.2009 г.; при этом факт ошибочного направления апелляционной жалобы в МИФНС РФ № 8 по Курской области не изменяет правил исчисления срока для подачи жалобы и не устраняет факта ее подачи. С учетом положений п.п.6 и 8 ст.6 НК РФ, апелляционная жалоба была подана до истечения срока, установленного налоговым законодательством для подачи апелляционной жалобы.

Таким образом, апелляционная жалоба на решение МИФНС России №8 по Курской области №06-42/78 от 26.11.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» была подана налогоплательщиком в пределах срока, установленного налоговым законодательством для апелляционного обжалования не вступивших в законную силу решений налогового органа, в связи с чем вывод налогового органа о том, что решение №06-42/78 от 26.11.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» вступило в законную силу 10.12.2009г., не нашел своего подтверждения в материалах дела.

В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Решением УФНС России по Курской области №48 от 25.01.2010г. «По апелляционной жалобе Главы КФХ ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России №8 по Курской области от 26.11.2009г. №06-42/78 «О привлечении к налоговой ответственности», апелляционная жалоба Главы КФХ ФИО1 оставлена без удовлетворения, а обжалуемое решение без изменения.

Таким образом, с учетом положений п.9 ст.101 НК РФ решение Межрайонной ИФНС России №8 по Курской области от 26.11.2009г. №06-42/78 «О привлечении к налоговой ответственности» вступило в законную силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом, т.е. с принятием УФНС России по Курской области решения №48 от 25.01.2010г.

Как усматривается из представленных в материалы дела доказательств, требование об уплате налога, пени, штрафа №1025 на уплату 213872 руб. налога на доходы физических лиц, 11923,05 пени за просрочку его уплаты, 42774,40 руб. штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц, и требование об уплате налога, пени, штрафа №1026 на уплату 68586,25 руб. единого социального налога, 4692,58 пени за просрочку его уплаты, 13717,24 руб. штрафа за неполную уплату единого социального налога, 85418 руб. штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость, были вынесены МИФНС России №8 по Курской области 11.12.2009г., т.е. ранее даты вступления решения о привлечении к налоговой ответственности.

С учетом изложенного, оспариваемые в рамках настоящего дела требования «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» №1025 и №1026 от 11.12.2009г. не соответствуют ст.ст. 6, 70, 101, 101.2 НК РФ, а уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению с отнесением на ответчика расходов по оплате госпошлины.

В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 г., понесенные заявителем расходы по уплате госпошлины за рассмотрение заявления в сумме 400 руб. 00 коп. относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 17, 29, 52, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Уточненные требования Главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Курской области удовлетворить.

Признать недействительным требование Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Курской области № 1025 от 11.12.2009 г. «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа».

Признать недействительным требование Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Курской области № 1026 от 11.12.2009 г. «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа».

Оспариваемые требования проверены на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать в пользу Главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Курской области 400 руб. 00 коп. судебных расходов, понесенных заявителем на уплату госпошлины.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.В. Лымарь