Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Гвоздилиной О.Ю. при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании (с перерывом) дело по заявлению открытого акционерного общества «Курская энергосбытовая компания» (далее ОАО «Курская ЭСК») к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее ИФНС России по г. Курску)

об оспаривании решения и требования в части

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1- по доверенности,

от ИФНС: ФИО2- по доверенности,

у с т а н о в и л: ОАО «Курская ЭСК» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительными решения № 15-11/32 от 29.06.2007г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (в редакции решения № 273 от 13.08.2007г. по апелляционной жалобе ОАО «Курская ЭСК» на решение ИФНС России по г. Курску от 29.06.2007г. № 15-11/32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и дополнения от 28.08.2007г. к решению № 273 от 13.08.2007г. по апелляционной жалобе ОАО «Курская ЭСК» на решение ИФНС России по г. Курску от 29.06.2007г. № 15-11/32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»): в части уплаты штрафа (п. 1 решения): абзац 1 п. 1 в части начисления штрафа в размере 50295 руб. 54 коп., абзац 2 п. 1 в части начисления штрафа в размере 13630 руб. 09 коп., в части уплаты пени (п. 2 решения): абзац 1 п. 2 в части начисления пени в размере 3674 руб. 09 коп., абзац 2 п. 2 в части начисления пени в размере 2731 руб. 33 коп., в части уплаты недоимки (п. 3 решения): абзац 1 п. 3 в части начисления недоимки в размере 251149 руб. 60 коп., абзац 2 п. 3 в части начисления недоимки в размере 68061 руб. 59 коп. (т.е. за исключением 88 руб. 87 коп.), абзац 3 п. 3 в части начисления недоимки в размере 183088 руб. 01 коп. (т.е. за исключением 239 руб. 25 коп.); требования № 1988 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.07.2007г.: п. 1 в части начисления недоимки в размере 68061 руб. 59 коп. (т.е. за исключением 88 руб. 87 коп.), п. 2 в части начисления пени в размере 2731 руб. 33 коп., п. 3 в части начисления штрафов в размере 13630 руб. 09 коп., п. 4 в части начисления недоимки в размере 183088 руб. 01 коп. (т.е. за исключением 239 руб. 25 коп.), п. 5 в части начисления пени в размере 942 руб. 76 коп., п. 6 в части начисления штрафов в размере 36665 руб. 45 коп. Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (с учетом уточненных требований).

В судебном заседании представитель заявителя уточненные требования поддержал, пояснил, что ОАО «Курская ЭСК» (ранее ОАО «Курскэнергосбыт») было создано при реорганизации путем выделения из состава открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Курскэнерго» (далее ОАО «Курскэнерго») и осуществляет свою деятельность с 01.02.2005г. Заявитель считает необоснованными выводы, отраженные в оспариваемом решении о неправомерности включения в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов в целях налогообложения прибыли, дебиторской задолженности в сумме 1047823 руб. 85 коп., поскольку действующим законодательством (в том числе в сфере вопросов регулирования налогообложения) не установлены пресекательные сроки, в течение которых налогоплательщик вправе осуществить списание дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, т.е. с истекшим сроком исковой давности. Основания, обязывающие налогоплательщика списать такую задолженность исключительно в период, когда срок истек, нормативно не установлены. Поскольку заявитель, как вновь созданное общество, получил дебиторскую задолженность по разделительному и вступительному балансам в отчетном периоде 2005г. (т.е. после выделения из состава ОАО «Курскэнерго»), то он не имел права не принять ее к учету и имел право списать по налоговому учету указанную задолженность именно в 2005г., поскольку первым налоговым периодом для заявителя являлся 2005г., когда было установлено в ходе проведения инвентаризации, что указанная задолженность является нереальной ко взысканию. Реорганизация, основанная в т.ч. на разделительном балансе, была зарегистрирована ИФНС России по г. Курску, налоговый орган не воспользовался установленным правом провести выездную проверку в связи с реорганизацией ОАО «Курскэнерго» и предъявить претензии ОАО «Курскэнерго». Кроме того, пояснил, что никакого умысла на передачу безнадежной задолженности заявителю у ОАО «Курскэнерго» и не могло быть, поскольку при выделении были переданы права и обязанности по всем договорам поставки электроэнергии в силу разделения функций по ФЗ «Об электроэнергетике», а заявитель был создан на базе филиала ОАО «Курскэнерго»-Энергосбыт.

Представитель налогового органа уточненные требования ОАО «Курская ЭСК» не признала, пояснила, что дебиторская задолженность налогоплательщика, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежной и подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, сумма дебиторской задолженности включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату истечения срока исковой давности. Ввиду того, что сумма безнадежного долга образовалась у реорганизуемого общества (ОАО «Курскэнерго») до момента передачи задолженности по разделительному балансу выделенному обществу (ОАО «Курская ЭСК»), т.е. до даты государственной регистрации выделенного общества, такие долги подлежали учету при формировании налоговой базы реорганизуемого общества и не могли быть учтены для целей налогообложения в расходах выделившегося общества. В связи с изложенным, оспариваемое решение налогового органа носит законный и обоснованный характер.

В ходе рассмотрения дела по определениям об истребовании доказательств получены документы от открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра» (далее ОАО «МРСК Центр»), которое является правопреемником ОАО «Курскэнерго», от УВД по Курской области и из ЕГРЮЛ в отношении ОАО «Курскэнерго» и ОАО «Курская ЭСК».

Кроме того, в ходе судебного разбирательства сторонами была проведена сверка фактических обстоятельств образования и наличия дебиторской задолженности по подлинным первичным документам, расхождений при ее проведении не выявлено (в т.ч. по суммам и контрагентам –должникам).

Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

ОАО «Курская ЭСК» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.02.2005г. Инспекцией ФНС России по г. Курску путем выделения из ОАО «Курскэнерго», в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером <***>. В соответствии с решением годового общего собрания акционеров ОАО «Курскэнергосбыт» (протокол № 5 от 27.06.2007г.) были утверждены изменения и дополнения к Уставу ОАО «Курскэнергосбыт», согласно которым было изменено фирменное наименование общества, а именно, новое полное фирменное наименование –открытое акционерное общество «Курская энергосбытовая компания» (ОАО «Курская ЭСК»). Указанные изменения были зарегистрированы 11.07.2007г. ИФНС России по г. Курску путем внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ от 11.07.2007г. серия 46 № 001123830).

ОАО «Курскэнерго» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.02.1993г. Администрацией Ленинского района г. Курска, 10.01.2003г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1034637002245. ОАО «Курскэнерго» прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ОАО «МРСК Центр», о чем 31.03.2008г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись.

На основании решений заместителя руководителя ИФНС России по городу Курску № 15-11/127 от 26.02.2007г. «О проведении выездной налоговой проверки» и № 15-11/250 от 10.04.2007г. «О внесении дополнений (изменений) в решение заместителя ИФНС России по г. Курску № 15-11/127 от 26.02.2007г.» была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Курскэнергосбыт», в том числе, по вопросу правильности исчисления и перечисления налога на прибыль организаций за период с 01.02.2005г. по 31.12.2005г.

По результатам проверки был составлен акт № 15-11/28 от 25.05.2007г., в котором отражены нарушения по налогу на прибыль организаций. Налоговым органом установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54, п. 2 ст. 266 и ст. 272 НК РФ Общество согласно представленной 23.03.2006г. в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005г., из 2367191 руб., неправомерно произвело списание дебиторской задолженности в головном предприятии ОАО «Курскэнергосбыт» по долгам, которые являются нереальными для взыскания, по статье «внереализационные расходы» на сумму 1047823 руб. 85 коп., что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций и, соответственно, налога на прибыль организаций в 2005г. на сумму 251477 руб. 72 коп., в том числе:

- по ОАО «Курскнефтепродукт» дебиторская задолженность в сумме 29861 руб. 56 коп. образовалась за электроэнергию в ОАО «Курскэнерго» 27.02.2003г. (счет-фактура № 142 от 27.02.2003г.) и получена от ОАО «Курскэнерго» после выделения ОАО «Курскэнергосбыт» по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005г. Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц 18.03.2003г. ИМНС России по г. Курску внесена запись о прекращении деятельности ОАО «Курскнефтепродукт» в связи с его ликвидацией по решению суда. В 2005г. согласно приказа генерального директора ОАО «Курскэнергосбыт» от 21.11.2005г. № 157а дебиторская задолженность, являющаяся нереальной для взыскания в сумме 29861 руб. 56 коп., списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 «прочие расходы» по статье «внереализационные расходы», в то время как по налоговому учету ее следовало списать в 2003г. в ОАО «Курскэнерго», а не в ОАО «Курскэнергосбыт»;

- по ОАО «Сахарник» дебиторская задолженность в сумме 899147 руб. 02 коп. образовалась с января по декабрь 2003г. (счета-фактуры: № 102 от 30.10.2003г., № 102 от 30.11.2003г., № 102 от 31.12.2003г., № 102 от 30.09.2003г., № 102 от 30.08.2003г., № 102 от 30.07.2003г., № 102 от 30.06.2003г., № 102 от 31.05.2003г., №102 от 30.04.2003г., № 102 от 31.03.2003г., № 102 от 28.02.2003г., №102 от 31.01.2003г.), подтверждается актом сверки на 01.04.2004г. и получена от ОАО «Курскэнерго» после выделения ОАО «Курскэнергосбыт» по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005г. Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц 15.04.2004г. ИМНС России по г. Курску внесена запись о прекращении деятельности ОАО «Сахарник» в связи с его ликвидацией по решению суда. В 2005г. согласно приказа генерального директора ОАО «Курскэнергосбыт» от 21.11.2005г. № 157а дебиторская задолженность, являющаяся нереальной для взыскания в сумме 899147 руб. 02 коп., списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 «прочие расходы» по статье «внереализационные расходы», в то время как по налоговому учету ее следовало списать в 2003г. в ОАО «Курскэнерго», а не в ОАО «Курскэнергосбыт»;

- по УВД Курской области (Октябрьский пост ГАИ) дебиторская задолженность в сумме 62307 руб. 59 коп. образовалась: в 1998г. в сумме 4424 руб. 52 коп., в 1999г. в сумме 16295 руб. 08 коп., в 2000г. в сумме 19640 руб. 78 коп., в 2001г. в сумме 5868 руб. 52 коп., в январе 2002г. в сумме 3436 руб. 69 коп., с 26.04.2002г. по 30.09.2002г. в сумме 12642 руб. (счета-фактуры: № 56 от 26.10.1998г., № 56 от 26.11.1998г., № 56 от 26.12.1998г., № 56 от 26.01.1999г., № 56 от 26.02.1999г., № 56 от 26.03.1999г., № 56 от 26.04.1999г., № 56 от 26.05.1999г., № 56 от 26.06.1999г., № 56 от 26.07.1999г., № 56 от 26.08.1999г., № 56 от 26.09.1999г., № 56 от 26.10.1999г., № 56 от 26.11.1999г., № 56 от 26.12.1999г., № 56 от 26.01.200ог., № 56 от 26.01.2000г., № 56 от 26.01.2000г., № 56 от 26.02.2000г., № 56 от 26.03.2000г., № 56 от 26.04.2000г., № 56 от 26.05.2000г., № 56 от 26.06.2000г., № 56 от 26.07.2000г., № 56 от 26.08.2000г., № 56 от 26.09.2000г., № 56 от 26.10.2000г., № 56 от 26.11.2000г., № 56 от 26.01.2001г., № 56 от 26.10.2001г., № 56 от 26.01.2002г., № 56 от 26.04.2002г., № 56 от 26.05.2002г., № 56 от 26.06.2002г., № 56 от 26.07.2002г., № 56 от 26.08.2002г., № 56 от 30.09.2002г., № 56 от 26.10.2002г.) и получена от ОАО «Курскэнерго» после выделения ОАО «Курскэнергосбыт» по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005г. Дебиторская задолженность за период с 1998г. по 01.02.2002г. на сумму 49665 руб. 59 коп. являлась нереальной (безнадежной) для взыскания еще по состоянию на 01.02.2005г., т.е. до регистрации ОАО «Курскэнергосбыт» и его постановки на налоговый учет в налоговом органе, а по дебиторской задолженности за период с 26.04.2002г. по 30.09.2002г. на сумму 12642 руб. мероприятий по взысканию задолженности ОАО «Курскэнергосбыт» не проводило. В 2005г. согласно приказа генерального директора ОАО «Курскэнергосбыт» от 21.11.2005г. № 157а дебиторская задолженность, являющаяся нереальной для взыскания в сумме 62307 руб. 59 коп. в связи с истечением срока исковой давности, списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 «прочие расходы» по статье «внереализационные расходы», в то время как по налоговому учету ее следовало списать в 2003г. в ОАО «Курскэнерго», а не в ОАО «Курскэнергосбыт»;

- по УВД Курской области (посты ГАИ) дебиторская задолженность в сумме 143903 руб. 20 коп. образовалась: 31.01.2001г. в сумме 23638 руб. 11 коп., 31.01.2002г. в сумме 28181 руб. 84 коп., за период с 28.02.2002г. по 29.11.2002г. в сумме 92083 руб. 31 коп. (счета-фактуры: № 100 от 29.11.2002г., № 100 от 31.10.2002г., № 100 от 30.09.2002г., № 100 от 31.07.2002г., № 100 от 28.06.2002г., № 100 от 31.05.2002г., № 100 от 30.04.2002г., № 100 от 29.03.2002г., № 100 от 28.02.2002г., № 100 от 31.01.2002г., № 100 от 31.01.2001г., № 100 от 31.12.2002г.) и получена от ОАО «Курскэнерго» после выделения ОАО «Курскэнергосбыт» по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005г. Дебиторская задолженность за январь 2001г., январь 2002г. на сумму 51819 руб. 95 коп. являлась нереальной (безнадежной) для взыскания еще по состоянию на 01.02.2005г., т.е. до регистрации ОАО «Курскэнергосбыт» и его постановки на налоговый учет в налоговом органе, а по дебиторской задолженности за период с 28.02.2002г. по 29.11.2002г. на сумму 92083 руб. 31 коп. мероприятий по взысканию задолженности ОАО «Курскэнергосбыт» не проводило. В 2005г. согласно приказа генерального директора ОАО «Курскэнергосбыт» от 21.11.2005г. № 157а дебиторская задолженность, являющаяся нереальной для взыскания в сумме 143903 руб. 26 коп. в связи с истечением срока исковой давности, списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 «прочие расходы» по статье «внереализационные расходы», в то время как по налоговому учету ее следовало списать в 2003г. в ОАО «Курскэнерго», а не в ОАО «Курскэнергосбыт»;

- по ЧП ФИО3 дебиторская задолженность в сумме 89 руб. 99 коп. образовалась 30.03.2001г. (счет-фактура № 81 от 30.03.2001г.) и получена от ОАО «Курскэнерго» после выделения ОАО «Курскэнергосбыт» по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005г. Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей МИФНС России по г. Курску 01.01.2005г. внесена запись об утрате государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В 2005г. согласно приказа генерального директора ОАО «Курскэнергосбыт» от 21.11.2005г. № 157а дебиторская задолженность, являющаяся нереальной для взыскания в сумме 107 руб. 99 коп., списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 «прочие расходы» по статье «внереализационные расходы», в то время как по налоговому учету ее следовало списать в январе 2005г. в ОАО «Курскэнерго», а не в ОАО «Курскэнергосбыт»;

- по ИП ФИО4 дебиторская задолженность в сумме 1119 руб. 09 коп. образовалась с 29.01.2004г. по 28.04.2004г. (счета-фактуры: № 103 от 28.04.2004г., № 103 от 29.03.2004г., № 103 от 27.02.2004г., № 103 от 29.01.2004г.) и получена от ОАО «Курскэнерго» после выделения ОАО «Курскэнергосбыт» по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005г. Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей МИФНС России по г. Курску 01.01.2005г. внесена запись об утрате государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В 2005г. согласно приказа генерального директора ОАО «Курскэнергосбыт» от 21.11.2005г. № 157а дебиторская задолженность, являющаяся нереальной для взыскания в сумме 1119 руб. 09 коп., списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 «прочие расходы» по статье «внереализационные расходы», в то время как по налоговому учету ее следовало списать в январе 2005г. в ОАО «Курскэнерго», а не в ОАО «Курскэнергосбыт»;

- по ЧП ФИО5 дебиторская задолженность в сумме 158 руб. 08 коп. образовалась 30.08.2002г. (счет-фактура № 682 от 30.08.2002г.) и получена от ОАО «Курскэнерго» после выделения ОАО «Курскэнергосбыт» по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005г. Согласно справке МИФНС России № 7 «об отсутствии сведений в ЕГРИП» по состоянию на 01.02.2005г. и на 01.11.2005г. в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей отсутствуют сведения о ЧП ФИО5 В 2005г. согласно приказа генерального директора ОАО «Курскэнергосбыт» от 21.11.2005г. № 157а дебиторская задолженность, являющаяся нереальной для взыскания в сумме 158 руб. 08 коп., списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 «прочие расходы» по статье «внереализационные расходы», в то время как по налоговому учету ее следовало списать в январе 2005г. в ОАО «Курскэнерго», а не в ОАО «Курскэнергосбыт»;

- по ПСК Медведица дебиторская задолженность в сумме 11775 руб. образовалась за период с 28.08.2003г. по 31.12.2003г. (счета-фактуры: № 7 от 30.09.2003г., № 7 от 30.12.2003г., № 7 от 31.07.2003г., № 7 от 28.11.2003г., № 7 от 31.10.2003г., № 7 от 28.08.2003г.) и получена от ОАО «Курскэнерго» после выделения ОАО «Курскэнергосбыт» по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005г. Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц 22.10.2004г. ИМНС России по г. Курску внесена запись о прекращении деятельности ПСК Медведица в связи с его ликвидацией по решению суда. В 2005г. согласно приказа генерального директора ОАО «Курскэнергосбыт» от 21.11.2005г. № 157а дебиторская задолженность, являющаяся нереальной для взыскания в сумме 11775 руб., списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 «прочие расходы» по статье «внереализационные расходы», в то время как по налоговому учету ее следовало списать в 2003г. в ОАО «Курскэнерго», а не в ОАО «Кцурскэнергосбыт»;

- по СМУ № 5 АОЗТ «Курскжилстрой» дебиторская задолженность в сумме 4187 руб. 57 коп. образовалась 28.01.2001г. и 28.02.2001г. (счета-фактуры: № 211 от 28.02.2001г., № 211 от 28.01.2001г.) и получена от ОАО «Курскэнерго» после выделения ОАО «Курскэнергосбыт» по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005г. Согласно справке МИФНС России № 7 по Курской области «об отсутствии сведений в ЕГРЮЛ» по состоянию на 01.11.2005г. в Едином государственном реестре юридичексих лиц» отсутствуют сведения о СМУ № 5 АОЗТ «Курскжилстрой» В 2005г. согласно приказа генерального директора ОАО «Курскэнергосбыт» от 21.11.2005г. № 157а дебиторская задолженность, являющаяся нереальной для взыскания в сумме 4187 руб. 57 коп., списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 «прочие расходы» по статье «внереализационные расходы», в то время как по налоговому учету ее следовало списать в ОАО «Курскэнерго», а не в ОАО «Кцурскэнергосбыт».

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки налоговым органом 29.06.2007г. было принято решение № 15-11/32 о привлечении ОАО «Курскэнергосбыт» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2005г., в виде штрафа в сумме 50295 руб. 54 коп., в том числе: Федеральный бюджет в сумме 13630 руб. 09 коп., бюджет субъектов в сумме 36665 руб. 45 коп.; доначислен налог на прибыль в сумме 251477 руб. 72 коп., в том числе: Федеральный бюджет в сумме 68150 руб. 46 коп., бюджет субъектов в сумме 183327 руб. 26 коп.; в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций налогоплательщику были начислены пени в сумме 3674 руб. 09 коп., в том числе: Федеральный бюджет в сумме 2731 руб. 33 коп., бюджет субъектов в сумме 942 руб. 76 коп.

20.07.2007г. ИФНС России по г. Курску было выставлено требование № 1988 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.07.2007г. об уплате в срок до 09.08.2007г. недоимки в общей сумме 251477 руб. 72 коп., пени в общей сумме 3674 руб. 09 коп., налоговых санкций в общей сумме 50295 руб. 54 коп.

ОАО «Курская энергосбытовая компания», не согласившись с решением налогового органа, 13.07.2007г. обратилось в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой. 13.08.2007г. УФНС России по Курской области было принято решение об отказе в удовлетворении жалобы. 28.08.2007г. вынесено дополнение к решению Управления, согласно которому решение ИФНС России по г. Курску № 15-11/32 от 29.06.2007г. признано необоснованным в части начисления пени в сумме 942 руб. 76 коп., налоговых санкций в сумме 36665 руб. 54 коп. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в связи с наличием переплат в бюджет субъекта РФ. В остальной части указанное решение было признано обоснованным.

Не согласившись с действиями налогового органа, ОАО «Курская энергосбытовая компания» обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решения № 15-11/32 от 29.06.2007г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (в редакции решения № 273 от 13.08.2007г. по апелляционной жалобе ОАО «Курская ЭСК» на решение ИФНС России по г. Курску от 29.06.2007г. № 15-11/32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и дополнения от 28.08.2007г. к решению № 273 от 13.08.2007г. по апелляционной жалобе ОАО «Курская ЭСК» на решение ИФНС России по г. Курску от 29.06.2007г. № 15-11/32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»): в части уплаты штрафа (п. 1 решения): абзац 1 п. 1 в части начисления штрафа в размере 50295 руб. 54 коп., абзац 2 п. 1 в части начисления штрафа в размере 13630 руб. 09 коп., в части уплаты пени (п. 2 решения): абзац 1 п. 2 в части начисления пени в размере 3674 руб. 09 коп., абзац 2 п. 2 в части начисления пени в размере 2731 руб. 33 коп., в части уплаты недоимки (п. 3 решения): абзац 1 п. 3 в части начисления недоимки в размере 251149 руб. 60 коп., абзац 2 п. 3 в части начисления недоимки в размере 68061 руб. 59 коп. (т.е. за исключением 88 руб. 87 коп.), абзац 3 п. 3 в части начисления недоимки в размере 183088 руб. 01 коп. (т.е. за исключением 239 руб. 25 коп.); требования № 1988 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.07.2007г.: п. 1 в части начисления недоимки в размере 68061 руб. 59 коп. (т.е. за исключением 88 руб. 87 коп.), п. 2 в части начисления пени в размере 2731 руб. 33 коп., п. 3 в части начисления штрафов в размере 13630 руб. 09 коп., п. 4 в части начисления недоимки в размере 183088 руб. 01 коп. (т.е. за исключением 239 руб. 25 коп.), п. 5 в части начисления пени в размере 942 руб. 76 коп., п. 6 в части начисления штрафов в размере 36665 руб. 45 коп. Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску. В ходе рассмотрения дела ОАО «Курская энергосбытовая компания» признало правомерным решение ИФНС России по г. Курску в части недоимки по налогу на прибыль в общем размере 328 руб. 12 коп. по необоснованно списанным на расходы суммам (ЧП ФИО4-1119 руб. 09 коп., ЧП ФИО5-158 руб. 08 коп., ЧП ФИО3-89 руб. 99 коп.), из них по Федеральному бюджету- 88 руб. 87 коп., по бюджету субъекта-239 руб. 25 коп., в связи с чем, ОАО «Курская энергосбытовая компания» в указанной части уточнило требования.

Судом уточненные требования Общества признаны обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей (п. 1). Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков (п. 2). Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица (п.3).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

В соответствии со ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2).

В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (п. 2). В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (п.п. 2 п. 2). Указанный резерв заявителем создан не был.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию), в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению (п. 1). При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7).

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2).

Согласно ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса. Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии со ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей (п. 1). Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы (п. 2). Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3). Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Как усматривается из материалов дела, ОАО «Курская ЭСК» (ранее ОАО «Курскэнергосбыт) было образовано путем выделения из состава ОАО «Курскэнерго» и осуществляет свою деятельность с 01.02.2005г.

Пунктом 4 ст. 58 ГК РФ установлено, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

После реорганизации юридического лица составляется вступительный баланс. Согласно п. 38 Приказа Минфина РФ от 20.05.2003г. № 44н «Об утверждении методический указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций.

В соответствии со вступительным балансом, утвержденным на момент образования заявителя (01.02.2005г., путем выделения его из состава ОАО «Курскэнерго») в порядке правопреемства от ОАО «Курскэнерго» заявителю была передана дебиторская задолженность (в том числе и задолженность, не подлежащая взысканию) которую заявитель списал на расходы в 2005г.

Согласно справки, представленной филиалом ОАО «МРСК Центр-Курскэнерго» (правопреемник ОАО «Курскэнерго»), дебиторская задолженность по организациям и предпринимателям: ООО «Курскнефтепродукт», ООО «Сахарник», ИП ФИО4, ПСК Медведица, ИП ФИО3, АОЗТ «Курскжилстрой» СМУ-5, АОЗТ «Курскжилстрой» СМУ-5 отражена в бухгалтерском балансе ОАО «Курскэнерго» по состоянию на 31.12.2004г. по строке 24106; дебиторская задолженность по организациям: УВД Курской области (Октябрьский пост ГАИ), УВД Курской области (посты ГАИ) отражена в бухгалтерском балансе ОАО «Курскэнерго» по состоянию на 31.12.2004г. по строке 24104. Кроме того, вся дебиторская задолженность по вышеуказанным контрагентам отражена в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» код строки 610, 611 Приложения к бухгалтерскому балансу ОАО «Курскэнерго» (копия приобщена к материалам дела). Согласно письменных пояснений ОАО «МРСК Центр» дебиторская задолженность, указанная в выписке из разделительного баланса ОАО «Курскэнерго» по состоянию на 31.12.2003г., в период с 31.12.2003г. по 31.01.2005г. числилась в бухгалтерском балансе ОАО «Курскэнерго» (копии документов приобщены к материалам дела), т.к. в соответствии с разделительным балансом общества по состоянию на 31.12.2003г. права и обязанности кредитора в отношении указанных дебиторов оставались за ОАО «Курскэнерго». Учитывая тот факт, что разделительный баланс ОАО «Курскэнерго» составлялся по состоянию на 31.12.2003г. и в соответствии с правилами правопреемства дебиторская задолженность из бухгалтерского баланса ОАО «Курскэнерго» по состоянию на 31.01.2005г. перешла во вступительный баланс ОАО «Курскэнергосбыт» согласно данным разделительного баланса общества на 31.12.2003г. с учетом взаиморасчетов ОАО «Курскэнерго» с дебиторами за период с 01.01.2004г. по 31.01.2005г. 01.02.2005г. ОАО «Курскэнерго» был утвержден окончательный разделительный баланс общества (вступительный баланс ОАО «Курскэнерго»), в соответствии с которым права и обязанности кредитора в отношении дебиторов (ООО «Курскнефтепродукт», ОАО «Сахарник», УВД Курской области (Октябрьский пост ГАИ), ИП ФИО4, ПСК Медведица, ИП ФИО3, УВД Курской области (посты ГАИ), АОЗТ «Курскжилстрой» СМУ-5, ИП ФИО5) перешли к ОАО «Курскэнергосбыт» в полном объеме. Дебиторская задолженность указанных должников образовалась из договоров энергоснабжения (поставки и купли-продажи электрической энергии). До момента реорганизации ОАО «Курскэнерго» указанную деятельность в полном объеме осуществлял филиал ОАО «Курскэнерго»- Энергосбыт, на базе которого и было образовано выделившееся из ОАО «Курскэнерго» открытое акционерное общество «Курскэнергосбыт». Учитывая изложенное, указанная дебиторская задолженность, вытекающая из энергосбытовой деятельности ОАО «Курскэнерго», была передана по разделительному балансу его правопреемнику (ОАО «Курскэнергосбыт»), которое в соответствии с ФЗ «Об электроэнергетике» продолжило осуществлять вышеуказанную деятельность после выделения из ОАО «Курскэнерго». Кроме того, ОАО «МРСК Центр» сообщило, что инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2004г. не проводилась. Учитывая реорганизацию ОАО «Курскэнерго», общество провело инвентаризацию дебиторской задолженности 01.02.2005г., т.е. после выделения ОАО «Курскэнергосбыт». В связи с изложенным суд не может признать доказанным довод Инспекции о том, что ОАО «Курскэнерго», проводя инвентаризацию основных средств и активов на момент составления разделительного баланса знало о том, что спорная дебиторская задолженность ОАО «Курскэнергосбыт» являлась нереальной ко взысканию», доказательств проведения инвентаризации ранее указанной даты суду не представлено.

Заявитель в конце 2005г. (т.е. после выделения из состава ОАО «Курскэнерго») произвел инвентаризацию дебиторской задолженности (в том числе и перешедшей в порядке правопреемства от ОАО «Курскэнерго») и по ее итогам принял решение о списании выявленной дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, на общую сумму 2817233 руб. 85 коп. по статье «внереализационные расходы». Заявитель пояснял, что узнал о нереальности взыскания задолженности только после проведения инвентаризации, в ходе проведения которой в т.ч. получались из ОАО «Курскэнерго» сведения и документы, из которых стало ясно о безнадежности долга. Налоговый орган обратного не доказал. Как пояснял заявитель, обществом были соблюдены все нормы действующего законодательства о порядке списания нереальной (безнадежной) ко взысканию дебиторской задолженности (проведена инвентаризация, издан приказ руководителя организации о списании и т.д.), что не оспаривается налоговым органом. В связи с чем, заявитель узнал о том, что вышеуказанная задолженность является нереальной ко взысканию только по результатам проведенной инвентаризации в конце 2005г. Заявитель считает необоснованными выводы, отраженные в решении налогового органа о неправомерности включения в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов в целях налогообложения прибыли, дебиторской задолженности в сумме 1047823 руб. 85 коп., т.к. действующим законодательством не установлены пресекательные сроки, в течение которых налогоплательщик вправе осуществить списание дебиторской задолженности, нереальной (безнадежной) ко взысканию. Таким образом, после истечения срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности. Данный факт также подтверждается п.п. 2 п. 26 Приказа Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34-Н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», согласно которому порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) проведение инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно». К обязательным случаям п. 27 указанного приказа в частности относит проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и при реорганизации или ликвидации организации. В соответствии с п. 36 Приказа бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. В связи с тем, что заявитель был образован 01.02.2005г., то первым отчетным периодом для него соответственно являлся 2005г. (период с 01.02.2005г. по 31.12.2005г.). Довод налогового органа со ссылками на ст.ст. 265, 272 НК РФ и ст.ст. 8, 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» о праве налогоплательщика на отнесение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период, а не в произвольно выбранные налогоплательщиком, суд не может признать состоятельным, т.к. для заявителя отчетный период, в котором безнадежная ко взысканию задолженность была отнесена к расходам, являлся первым, а не произвольным.

Также налоговым органом суду не представлено доказательств, что ОАО «Курскэнерго», в 2003г. знало о том, что передаваемая дебиторская задолженность ОАО «Курскэнергосбыт» на момент его выделения и составления разделительного баланса, являлась нереальной для взыскания. Нереальность взыскания спорной дебиторской задолженности и известность этого обстоятельства ОАО «Курскэнерго» в 2003г. и в 2004г. не подтверждаются материалами дела и не доказана Инспекцией.

Кроме того, суд не может признать законным и состоятельным довод ИФНС России по г. Курску о том, что ст. 50 НК РФ обосновывает отсутствие права налогоплательщика на списание безнадежной ко взысканию задолженности. Статья 50 НК РФ не предусматривает и не регулирует вопросы прав и обязанностей налогоплательщика, кроме права на зачет (возврат) излишне уплаченного налога и обязанности по уплате налога, пени, штрафа, следовательно, не вносит дополнительного регулирования в вопросы исчисления налоговой базы правопреемником. Применение ч. 2 ст. 50 НК РФ об исполнении обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица правопреемниками независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и обстоятельства, также не возможно, т.к. проверяемый период начинался с момента создания нового выделившегося общества, правильность исчисления базы правопредшественником ни по периоду, ни по субъекту (юридическому лицу, как налогоплательщику) не входила в круг проверяемых вопросов. Поскольку налоговая база и порядок исчисления налога- разные элементы налогообложения в силу ст. 17 НК РФ, а занижение налоговой базы по налогу на прибыль не всегда приводит к неуплате налога, то упоминание в акте о том, что ОАО «Курскэнерго» должно было выявить безнадежные долги и списать их не может являться основаниями для доначисления заявителю налога на прибыль и обязания его уплатить.

Таким образом, заявитель в соответствии с нормами действующего законодательства произвел инвентаризацию в отчетном периоде перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, т.е. по состоянию на конец 2005г. Иной порядок проведения инвентаризации и списание по ее итогам дебиторской задолженности законодательством не установлены. Не выявление и (или) несписание правопредшественником безнадежных долгов, а также непроведение налоговым органом в соответствии со ст. 89 НК РФ выездной налоговой проверки ОАО «Курскэнерго» в связи с его реорганизацией, не могут служить основанием для лишения права заявителя на списание нереальной ко взысканию дебиторской задолженности, которую ему передали по разделительному балансу. Кроме того, передача при реорганизации является односторонним актом правопредшественника, решение о реорганизации не оспорено в установленном порядке, зарегистрировано в ЕГРЮЛ налоговым органом, принявшим оспариваемое решение, как регистрирующим органом; сведений об оспаривании или признании незаконными регистрационных действий или актов также не представлено суду. Также, судом не установлено иного периода, в котором данные действия (списание нереальной ко взысканию задолженности) должны были быть произведены. Запрет на списание безнадежной задолженности, полученной от правопредшественника в случае установления факта того, что основания безнадежности долга наступили до или во время реорганизации но до регистрации выделившегося общества, в НК РФ не установлен.

Суд не может признать состоятельным довод Инспекции в обоснование незаконности списания заявителем дебиторской задолженности и законности оспариваемого решения о том, что списание нереальной ко взысканию дебиторской задолженности должно было произвести ОАО «Курскэнерго» по вышеизложенным и следующим основаниям.

Согласно заявлению общества дебиторская задолженность (в том числе и нереальная ко взысканию) по договорам энергоснабжения перешла по разделительному балансу ОАО «Курскэнерго» в порядке правопреемства к заявителю. Отказаться от принятия указанной задолженности заявитель не имел возможности также, как и «повлиять» на составление разделительного баланса, поскольку ОАО «Курскэнерго» с 01.02.2005г. не осуществляло деятельность по реализации электрической энергии, и эти полномочия (также как и дебиторская задолженность по потребителям) перешли к заявителю, в соответствии с Уставом которого, одним из его основных видов деятельности является реализация (продажа) электрической энергии на оптовых и розничных рынках электрической энергии (мощности) потребителям (в т.ч. гражданам). С пояснений открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра» (правопреемника ОАО «Курскэнерго») и заявителя разделительные балансы всех выделенных обществ (в т.ч. заявителя) составлялись по принципу включения в них всех учетных данных, связанных с будущими видами деятельности выделяемых юридических лиц в соответствии с ФЗ «Об электроэнергетике».

Поскольку, по мнению заявителя, именно в бездействии ОАО «Курскэнерго», а не в действиях заявителя налоговым органом был обнаружен состав налогового правонарушения, последний, как вновь созданное общество, не отвечает в данном случае за бездействие ОАО «Курскэнерго», в части невыявления и несписания безнадежной задолженности.

Суд соглашается с указанными доводами и выводами: заявитель, как вновь созданное юридическое лицо, принял невозможную ко взысканию дебиторскую задолженность по разделительному и вступительному балансу в 2005г., в связи с чем имел право списать в расходы по налоговому учету указанную задолженность именно в 2005г. (т.е. после выделения из состава ОАО «Курскэнерго»), поскольку первым налоговым периодом для заявителя являлся 2005г. и не должен нести ответственность за несписание такой задолженности правопредшественником независимо от причины несписания долгов ОАО «Курскэнерго». Статья 50 НК РФ в данном случае неприменима, поскольку установлено правовое регулирование реорганизации в отношении иных конкретных прав и обязанностей налогоплательщика.

Кроме того, срок исковой давности истекал после принятия решения о реорганизации в 2004г. (ИП ФИО3, АОЗТ «Курскжилстрой»), в 2005г. (ИП ФИО5, УВД Курской области (посты ГАИ), УВД Курской области (Октябрьский пост ГАИ по задолженности 2002г.), в 2006г. (ООО «Курскнефтепродукт», ОАО «Сахарник», ПСК «Медведица»), в 2007г. (ИП ФИО4). Доказательств, что ОАО «Курскэнерго» знало о том, что указанные дебиторы ликвидированы до регистрации выделения заявителя в ЕГРЮЛ налоговым органом не представлено. Обязанность правопредшественника исследовать безнадежность дебиторской задолженности в период проведения реорганизации не установлена НК РФ или иными законами или нормативными актами. Налоговым органом обстоятельства необходимые для применения ст. 266 НК РФ установлены неполно и не точно, не в соответствии с фактическими обстоятельствами.

Суду и налоговому органу в ходе рассмотрения дела были представлены подлинные документы (копии приобщены к материалам дела), подтверждающие факт предоставления вышеперечисленным обществам и предпринимателям электроэнергии. К материалам дела приобщены копии договоров, заключенных ОАО «Курскэнерго» в т.ч. с: ООО «Курскнефтепродукт», ОАО «Сахарник», УВД Курской области (Октябрьский пост ГАИ), ИП ФИО4, ПСК Медведица, ИП ФИО3, УВД Курской области (посты ГАИ), АОЗТ «Курскжилстрой» СМУ-5, ИП ФИО5, счетов-фактур, выписанных ОАО «Курскэнерго» указанным покупателям электроэнергии. Налоговым органом не оспаривается факт наличия у данных лиц задолженности в указанных суммах за полученную в вышеуказанные периоды электроэнергию.

Заявитель в ходе рассмотрения дела признал правомерность начисления недоимки по налогу на прибыль организаций в общей сумме 328 руб. 12 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 88 руб. 87 коп., в бюджет субъекта в сумме 239 руб. 25 коп. по необоснованно списанным на расходы суммам (ЧП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО3) с учетом периода списания. Уточнения в данной части приняты судом.

Таким образом, налоговым органом не доказана неправомерность включения заявителем дебиторской задолженности в состав расходов, а также занижение обществом налоговой базы по налогу на прибыль и неуплата налога, следовательно, суд не может признать обоснованным начисление налога на прибыль в оспариваемой сумме.

Суд не может признать обоснованным начисление Обществу пени по налогу на прибыль организаций в сумме 3674 руб. 09 коп., в том числе в ФБ РФ в сумме 2731 руб. 33 коп. по указанным основаниям, а также ввиду наличия переплаты.

В соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обществом в установленный законодательством о налогах и сборах срок была представлена декларация по налогу на прибыль за 2005г. Согласно лицевому счету налогоплательщика по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в ФБ РФ у Общества на 28.03.2006г., т.е. на момент представления декларации за 2005г., имеется переплата в сумме 5495088 руб. 78 коп.; на 28.03.2007г., т.е. на момент представления декларации по налогу на прибыль за 2006г. имеется переплата в сумме 7771067 руб. 19 коп.; на дату акта имеется переплата в сумме 224574 руб. 39 коп., на дату решения в сумме 232726 руб. 39 коп., на 31.12.2007г. переплата составила 886342 руб. 19 коп. Таким образом, в связи с тем, что у заявителя имелась переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, по всем срокам платежа, начисление пени является необоснованным и по этому основанию, в т.ч. по налогу в уточненной части.

Также суд не может согласиться с правомерностью привлечения заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций, т.к. судом в ходе рассмотрения дела было установлено, что Обществом правомерно было произведено списание дебиторской задолженности, в связи с чем, ни занижения налоговой базы, ни неуплаты налога не возникло, а кроме того, у налогоплательщика как на момент представления деклараций, дату составления акта, так и на дату принятия оспариваемого решения имелась переплата, превышающая сумму доначисленного налога, что исключает наличие события правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, в соответствии с выводами п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ № 5 от 28.02.2001г.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального Кодекса РФ правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц пользуются граждане, организации и иные лица, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решений и действий (бездействия) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст.ст. 65, 200 АПК РФ каждое лицо, участвующие в деле обязано доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно статье 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному акту и нарушает права и законные интересы заявителя, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным. Признание судом решения недействительным влечет признание его не действующим с момента принятия и свидетельствует о незаконности решения с момента его вынесения.

Налоговый орган не доказал, что оспариваемое решение соответствует НК РФ и, что оно не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. В нарушение ст. 101 НК РФ оспариваемое решение вынесено без наличия достаточных доказательств, в материалах налоговой проверки отсутствует надлежащее документальное подтверждение выводов налогового органа. Налоговый орган не воспользовался предоставленным ему правом и не провел выездную налоговую проверку в связи с реорганизацией ОАО «Курскэнерго».

По вышеизложенным основаниям, суд не может признать обоснованным требование налогового органа № 1988 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.07.2007г., за исключением суммы недоимки по налогу на прибыль признанной заявителем в размере 328 руб. 12 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 88 руб. 87 коп., в бюджет субъекта в сумме 239 руб. 25 коп. Вместе с тем, т.к. оспариваемое требование не было изменено решением УФНС России по Курской области и не было скорректировано ИФНС России по г. Курску в части исключения из него суммы штрафа и пени доначисленных по результатам выездной налоговой проверки в бюджет субъекта, а также не было направлено уточненного требования в адрес заявителя, суд признает его незаконным в начисления недоимки в сумме 251149 руб. 60 коп., пени в сумме 3674 руб. 09 коп., штрафа в сумме 50295 руб. 54 коп., т.е. за исключением признанных Обществом сумм.

Таким образом, уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению, а решение № 15-11/32 от 29.06.2007г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (в редакции решения № 273 от 13.08.2007г. по апелляционной жалобе ОАО «Курская ЭСК» на решение ИФНС России по г. Курску от 29.06.2007г. № 15-11/32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и дополнения от 28.08.2007г. к решению № 273 от 13.08.2007г. по апелляционной жалобе ОАО «Курская ЭСК» на решение ИФНС России по г. Курску от 29.06.2007г. № 15-11/32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»): в части уплаты штрафа (п. 1 решения): абзац 1 п. 1 в части начисления штрафа в размере 50295 руб. 54 коп., абзац 2 п. 1 в части начисления штрафа в размере 13630 руб. 09 коп., в части уплаты пени (п. 2 решения): абзац 1 п. 2 в части начисления пени в размере 3674 руб. 09 коп., абзац 2 п. 2 в части начисления пени в размере 2731 руб. 33 коп., в части уплаты недоимки (п. 3 решения): абзац 1 п. 3 в части начисления недоимки в размере 251149 руб. 60 коп., абзац 2 п. 3 в части начисления недоимки в размере 68061 руб. 59 коп. (т.е. за исключением 88 руб. 87 коп.), абзац 3 п. 3 в части начисления недоимки в размере 183088 руб. 01 коп. (т.е. за исключением 239 руб. 25 коп.); требование № 1988 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.07.2007г.: п. 1 в части начисления недоимки в размере 68061 руб. 59 коп. (т.е. за исключением 88 руб. 87 коп.), п. 2 в части начисления пени в размере 2731 руб. 33 коп., п. 3 в части начисления штрафов в размере 13630 руб. 09 коп., п. 4 в части начисления недоимки в размере 183088 руб. 01 коп. (т.е. за исключением 239 руб. 25 коп.), п. 5 в части начисления пени в размере 942 руб. 76 коп., п. 6 в части начисления штрафов в размере 36665 руб. 45 коп. Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску подлежат признанию недействительными.

Расходы по уплате госпошлины отнести на налоговый орган.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь статьями 13, 17, 27, 29, 65-71, 110, 167-170, 176, 177, 180, 181, 198-201, 318 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд Курской области

Р Е Ш И Л :

Уточненные требования Открытого акционерного общества «Курская энергосбытовая компания» удовлетворить.

Признать недействительными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации

- решение ИФНС России по г. Курску № 15-11/32 от 29.06.2007г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (в редакции решения № 273 от 13.08.2007г. по апелляционной жалобе ОАО «Курская ЭСК» на решение ИФНС России по г. Курску от 29.06.2007г. № 15-11/32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и дополнения от 28.08.2007г. к решению № 273 от 13.08.2007г. по апелляционной жалобе ОАО «Курская ЭСК» на решение ИФНС России по г. Курску от 29.06.2007г. № 15-11/32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»): в части уплаты штрафа (п. 1 решения): абзац 1 п. 1 в части начисления штрафа в размере 50295 руб. 54 коп., абзац 2 п. 1 в части начисления штрафа в размере 13630 руб. 09 коп., в части уплаты пени (п. 2 решения): абзац 1 п. 2 в части начисления пени в размере 3674 руб. 09 коп., абзац 2 п. 2 в части начисления пени в размере 2731 руб. 33 коп., в части уплаты недоимки (п. 3 решения): абзац 1 п. 3 в части начисления недоимки в размере 251149 руб. 60 коп., абзац 2 п. 3 в части начисления недоимки в размере 68061 руб. 59 коп. (т.е. за исключением 88 руб. 87 коп.), абзац 3 п. 3 в части начисления недоимки в размере 183088 руб. 01 коп. (т.е. за исключением 239 руб. 25 коп.);

- требование ИФНС России по г. Курску № 1988 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.07.2007г.: п. 1 в части начисления недоимки в размере 68061 руб. 59 коп. (т.е. за исключением 88 руб. 87 коп.), п. 2 в части начисления пени в размере 2731 руб. 33 коп., п. 3 в части начисления штрафов в размере 13630 руб. 09 коп., п. 4 в части начисления недоимки в размере 183088 руб. 01 коп. (т.е. за исключением 239 руб. 25 коп.), п. 5 в части начисления пени в размере 942 руб. 76 коп., п. 6 в части начисления штрафов в размере 36665 руб. 45 коп.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, расположенной по адресу: г. Курск, ул. М Горького, 37а (ОГРН <***>, запись о государственной регистрации внесена 27.12.2004г.) в пользу Открытого акционерного общества «Курская энергосбытовая компания», расположенного по адресу: <...> (ОГРН <***>, запись о государственной регистрации внесена 01.02.2005г.) расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Брянск) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

Судья О.Ю. Гвоздилина