Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Д.В. Лымаря, при ведении протокола секретарем судебного заседания Акимовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании 09.12.2021 дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская» к

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области

об оспаривании решения Инспекции в части

В заседании участвуют представители:

от заявителя: ФИО1 - по пост. доверенности от 02.09.2021;

от ответчика: ФИО2 - по пост. доверенности от 30.12.2020;

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Курской области №17 от 01.04.2020 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления Обществу с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская» за 2018 год в размере 115439 рублей.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылался на правомерность своих действий по пропорциональному распределению процентов на остаток средств на расчетном счете между доходами от сельскохозяйственной деятельности, облагаемыми налогом на прибыль организаций по ставке 0%, и доходами по прочей деятельности, полагая, что полученные банковские проценты связаны с деятельностью по реализации произведенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции и подлежат налогообложению налогом на прибыль по ставке 0%.

Налоговый орган в письменном отзыве с заявленными требованиями не согласился, считал, что проценты, полученные Обществом, являющиеся внереализационным доходом (пункт 6 статьи 250 НК РФ), не связаны с деятельностью по реализации произведённой заявителем как сельскохозяйственным товаропроизводителем сельскохозяйственной продукции, и в полном объеме подлежат налогообложению по налогу на прибыль организаций по ставке 20%.

Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская» (307358, Курская область, Рыльский район, с. Октябрьское), зарегистрировано в качестве юридического лица 26.10.2010 за ОГРН <***>, ИНН <***>, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области с 01.11.2007.

Основной вид деятельности ООО «Агрофирма «Благодатенская» (далее - ООО «АФ «Благодатенская») согласно ОКВЭД – 01.11 Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области (307370, <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>.

В период с 25.07.2019 по 25.10.2019 МИФНС России №1 по Курской области (далее — Инспекция, налоговый орган) была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год, представленной ООО «Агрофирма «Благодатенская» 25.07.2019.

По результатам проведенной проверки был составлен акт проверки №516 от 08.11.2019. Общество, не согласившись с актом проверки, представило в Инспекцию возражения.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекция, пришла к выводу, что в нарушение п.1 ст.274 НК РФ ООО «АФ «Благодатенская» занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций в связи с невключением в состав внереализационных доходов от прочей деятельности за 2018 год суммы полученных процентов в размере 27322660,00 руб. (включая 577196 руб. 00 коп. процентов, а также 26745464 руб. 00 коп. процентов по векселям), что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2018 год в сумме 5464532,00 руб. (в том числе – в федеральный бюджет РФ 819680,00 руб., в бюджет субъектов РФ – 4644852,00 руб.); Инспекцией было принято решение № 17 от 01.04.2020 «Об отказе в привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее - решение), которым Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2018 размере 5464532 руб. 00 коп.

Не согласившись с указанным Решением налогового органа, ООО «АФ «Благодатенская» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Курской области №131 от 10.06.2020 апелляционная жалоба Общества была удовлетворена в части, касающейся налогообложения процентов по векселям. Решение Межрайонной ИФНС №1 по Курской области от 01.04.2020 №17 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отменено в части, из п. 3.1 резолютивной части решения исключена сумма налога на прибыль организаций в размере 5349093 руб. 00 коп. В оставшейся части решение Межрайонной ИФНС №1 по Курской области от 01.04.2020 №17 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменений.

Решением ФНС России № КЧ-4-9/149@ от 14.01.2021 (т.3, л.д.6-8) жалоба налогоплательщика на вышеуказанные решения МИФНС РФ № 1 по Курской области и УФНС России по Курской области также была оставлена без удовлетворения.

Считая, что Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Курской области от 01.04.2020 №17 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», с учетом его изменения УФНС России по Курской области, не соответствует налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы Общества, ООО «АФ «Благодатенская» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Требования заявителя арбитражный суд полагает не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В статье 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Согласно пункт 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В пунктах 1 и 2 статьи 274 НК РФ определено, что налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Из пункта 1 статьи 284 НК РФ следует, что налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу устанавливается в размере 20 процентов.

В силу пункта 1.3 статьи 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая 4 продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов.

Из анализа положений статей 284, 346.2 НК РФ следует, что по налогу на прибыль нулевая налоговая ставка может применяться сельскохозяйственными товаропроизводителями только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции. При этом по деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, подлежит применению налоговая ставка, установленная в пункте 1 статьи 284 НК РФ.

ООО «АФ «Благодатенская» является сельскохозяйственным товаропроизводителем (пункт 2 статьи 346.2 НК РФ), за 2018 год доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет более 70%, а именно (16715789 + 1648923551=1665639340, 1648923551/1665639340*100%) 98.9 %.

Являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, отвечающим условиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, Общество в 2018 году в соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ применяло налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции.

ООО «АФ «Благодатенская» представлена 28.03.2019 года первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2018 год регистрационный № 767413089, согласно которой сумма налога на прибыль организаций, исчисленного к уплате в бюджет, составила 184185 рублей.

25.07.2019 ООО «АФ «Благодатенская» представлена уточненная (3/1) налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2018 год, согласно которой сумма налога на прибыль организаций, исчисленного к уменьшению из бюджета, составила 5104574 руб. (в том числе из ФБ РФ - 765687 руб., из бюджета субъекта РФ - 4338887 руб.).

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной (3/1) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год МИФНС России № 1 по Курской области пришла к выводу, что в спорном периоде Обществом был получен доход в виде банковского процента на общую сумму 582232 руб. в рамках договора банковского счета от 02.11.2010 №191350 и Соглашения от 18.04.2016 №<***>/16/11, причем часть полученного дохода в размере 577196 руб. была отражена ООО «АФ «Благодатенская» в составе доходов, облагаемых по ставке 0 процентов, пропорционально доле дохода, полученного в рамках осуществления сельскохозяйственной деятельности.

Вместе с тем, по мнению налогового органа, проценты в размере 577196 руб., проценты, начисленные по векселям в сумме 26745464 руб., получены Обществом не от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, в связи с чем они подлежат обложению налогом по налоговой ставке 20 процентов, а статус общества как сельхозтоваропроизводителя не означает, что любая деятельность, которую он осуществляет, является деятельностью по реализации сельхозпродукции, которая подлежит обложению по ставке 0%.

С учетом изложенного, Инспекция в оспариваемом решении пришла к выводу о том, что спорные денежные средства в виде процентов не связаны с реализацией сельскохозяйственной продукции. Соответственно, доходы в виде процентов по депозиту должны учитываться в составе внереализационных доходов и облагаться налогом по ставке 20%.

Как уже отмечено, УФНС по Курской области решением № 131 от 10.06.2020 отменило решение МИФНС РФ № 1 по Курской области № 17 от 01.04.2020 в части доначислений по 26745464 руб. 00 коп. процентов по векселю Сбербанка РФ, исключив из п. 3.1 резолютивной части решения 5349093 руб. 00 коп. налога на прибыль организаций. Решение в его неотмененной части, касающейся доначислений налога на прибыль по доходам в виде 577196 руб.00 коп. процентов, оспорено налогоплательщиком в суде, следовательно, суд оценивает законность решения Межрайонной ИФНС №1 по Курской области от 01.04.2020 №17 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в неотмененной и оспариваемой налогоплательщиком части.

Арбитражный суд полагает отраженные в неотмененной части оспариваемого решения выводы налогового органа обоснованными, в связи со следующим.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Общество, являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, отвечающим условиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, в 2018 году в соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ применяло налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также вело раздельный учет доходов от сельскохозяйственной деятельности и от прочей деятельности.

Как следует из оспариваемого решения, при проведении междокументального контроля и сопоставления показателей доходов, внереализационных доходов, отраженных в Бухгалтерской отчетности (Форма 2 «Отчет о финансовых результатах») за 2018 год, и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год выявлено, что налогоплательщиком отражены в Бухгалтерской отчетности (Форма 2 «Отчет о финансовых результатах») проценты к получению в размере 27328000 руб., а в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год внереализационные доходы по признаку 1 составляют 27608199.00 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год налогоплательщику было направлено требование № 316 от 18.06.2019 года о предоставлении пояснений по вопросу распределения процентов к получению, отраженных во внереализационных доходах с признаком налогоплательщика (код) 1 и 2, а также представлением расшифровки внереализационных доходов с признаком налогоплательщика (код) 1 и 2.

Налогоплательщиком была представлена расшифровка внереализационных доходов вх. № 6850 от 03.07.2019:

	признак налогоплательщика (код) 1	Признак налогоплательщика (код) 2
Доход от финансовых операций, % по векселю	26745464
Доход от финансовых	5036	577196
операций, % на р/с
Субсидии полученные		595420541
Страховое возмещение		661159
Прочий доход (курсовые	857698	1552460
разницы, излишки при
инвентаризации,
восстановленные ТМЦ)
Итого доход	27608199	598211355

С учетом изложенного, Инспекцией было установлено, что доходы, полученные от финансовых операций (получение процентов) за 2018 год в сумме 582232 руб., налогоплательщик отразил в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в доходах от прочей деятельности – в размере 5036 руб., в доходах от сельскохозяйственной деятельности – в сумме 577196 руб.

Кроме того, в ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год МИФНС России № 1 по Курской области у налогоплательщика запрошены документы: договор (контракт, соглашение), на основании которого получены проценты; регистры бухгалтерского учета полученных процентов за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 года.

ООО «АФ «Благодатенская» письмом вх. № 6876 от 04.07.2019 были представлены документы: Соглашение № <***>/16/11 о порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах от 18.04.2016 года, карточка счета 91.1021, Приложение 1 к Соглашению о порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах № <***>/16/11 от 18.04.2016 года (Пул счетов по банковскому продукту), Приложение 2 к Соглашению о порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах № <***>/16/11 от 18.04.2016 года (Список работников, уполномоченных на ведение переговоров с целью заключения Сделок совокупного неснижаемого остатка по Пулу счетов от имени Банка (Клиента)), Приложение 3 к Соглашению О порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах № <***>/16/11 от 18.04.2016 года (Подтверждение Сделки привлечения денежных средств), Приложение 4 к Соглашению О порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах № <***>/16/11 от 18.04.2016 года (Дополнительное соглашение к Договору банковского счета (в валюте Российской Федерации)).

Согласно представленной карточке счета 91.1021 (доходы от финансовых операций), проценты по договорам составили 582232 руб.

С учетом изложенного, а также того, что сельскохозяйственные товаропроизводители не вправе применять льготную ставку 0% по налогу на прибыль по деятельности, не связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции (начисленные проценты по выданным займам, ценным бумагам, реализация покупных товаров, предоставленных услуг и прочей реализации), Инспекция в оспариваемом решении пришла к выводу о том, что налогоплательщиком неправомерно не отражены во внереализационных доходах от прочей деятельности проценты в сумме 577196 руб.

По факту неполного отражения во внереализационных доходах от прочей деятельности процентов в сумме 577196 руб., Обществу было направлено требование о представлении пояснений № 447 от 28.06.2019.

Налогоплательщиком было представлено пояснение вх. № № 7346 от 15.07.2019 года: «в Отчете о финансовых результатах за 2018 год отражены проценты к получению в сумме 27328000 руб., в декларации по налогу на прибыль за 2018 год проценты к получению заявлены в сумме 27327696 руб., в том числе по признаку налогоплательщика (код) 1 - 26750500 руб., по признаку налогоплательщика (код) 2 - 577196 рублей.»

В пояснениях Общество ссылалось на то, что открытие банковских счетов являлось необходимым условием для реализации Обществом, основным видом которой являлось сельхозпроизводство, сельскохозяйственной продукции, соблюдения требований законодательства, ограничивающих для юридических лиц наличные денежные расчеты (Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»).

Общество также ссылалось на то, что осуществление зачислений и списаний денежных средств на счет, наличие остатка денежных средств на расчетном счете, включая неснижаемый остаток, и начисление процентов на этот остаток предусмотрены положениями действующего законодательства, соглашений Общества с банком и одновременно являются необходимыми условиями открытия налогоплательщиком и ведения банком расчетного счета, необходимого для ведения налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности.

Финансирование Обществом расходов на ведение сельскохозяйственной деятельности осуществлялось в проверяемый период исключительно за счет денежных средств, аккумулированных на расчетном счете налогоплательщика.

Возражая против доводов налогового органа, Общество указывало, что внереализационные доходы, хотя и не имеют прямого отношения к реализации товаров (работ, услуг), сами по себе они вытекают из конкретных, определенных видов деятельности, в том числе, облагаемых по разным ставкам, и непосредственно связаны с этими видами деятельности, а налоговая ставка 0 процентов по налогу на прибыль организаций может применяться как при налогообложении прибыли от реализации произведенной собственной сельскохозяйственной продукции, так и в отношении внереализационных доходов, связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью.

Кроме того, Заявитель полагал, что внереализационные доходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на доходы по конкретному виду деятельности, могут быть распределены между видами деятельности посредством применения экономически обоснованных показателей, в частности – пропорционально доле дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках конкретного вида деятельности в общем объеме всех доходов от реализации, при этом Заявитель указал, что получение процентных доходов по договору банковского счета не рассматривается действующим законодательством как самостоятельный вид деятельности.

Понятие сельскохозяйственной продукции определено пунктом 3 статьи 346.2 НК РФ, в соответствии с которым к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, и Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утверждены Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458.

Возможность применения по доходам ставки 0 процентов, как следует из п. 1.3 ст. 284 Кодекса, связана с конкретным видом деятельности налогоплательщика, для развития и стимуляции, осуществления которой введено льготное налогообложение в виде применения нулевой ставки.

Как было отмечено ранее, в ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекция пришла к выводу, что проценты, начисленные по банковским счетам на неснижаемый остаток в размере 577196 руб., и проценты, начисленные по векселям в размере 26745464 руб., неправомерно отнесены ООО «АФ Благодатенская» к деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции.

Одновременно суд принимает во внимание, что в решении №131 от 10.06.2020 УФНС России по Курской области пришло к выводу о том, что внереализационные доходы в размере 26745464,00 руб., полученные Обществом в виде процентов по векселям кредитного учреждения, подлежат налогообложению по ставке 0 процентов, а доводы ООО «АФ Благодатенская» в данной части подлежат удовлетворению, а доначисление налога на прибыль организаций в размере 5349093,00 руб. (26745464*20%) – отмене.

Как следует из материалов дела, между ООО «АФ «Благодатенская» и ОАО «Сбербанк» был заключен Договор банковского счета №40702810333000072554 от 19.03.2014, условия которого не предусматривали условие о неснижаемом остатке по счету, а также начисление процентов на неснижаемый остаток.

В последующем ОАО «Сбербанк» в целях реализации права на привлечение денежных средств Клиента (ООО «АФ «Благодатенская»), которое имеют банки, в соответствии с разрешением (лицензией), выданным в порядке, установленном в соответствии с законом, о чем указано в п.1 ст.835 ГК РФ, с налогоплательщиком было заключено Соглашение от 24.12.2015 №1 об общих условиях привлечения денежных средств, которое предусматривало, в том числе, условие о начислении процентов на неснижаемый остаток по счету Клиента посредством обмена подтверждениями.

Кроме того, 19.07.2016 между ООО «АФ «Благодатенская» и ОАО «Сбербанк» было заключено дополнительное соглашение б/н к договору банковского счета №40702810333000072554, предусматривающее начисление процентов на остаток средств на счете или части средств на счете с использованием специальной процентной ставки.

Таким образом, банковский счет №40702810333000072554 был открыт, действовал и использовался ООО «АФ «Благодатенская» в своей деятельности с 19.03.2014 до 24.12.2015 без условий о начислении процентов на неснижаемый остаток денежных средств на счете или на остаток средств на счете (части средств на счете) с использованием специальной процентной ставки.

В свою очередь, последующее заключение ООО «АФ «Благодатенская» Соглашения от 24.12.2015 №1 с ОАО «Сбербанк» о привлечении денежных средств и дополнительного соглашения от 16.07.2016 свидетельствует о заинтересованности (направленности действий) Общества в получении дохода в виде процентов с целью дальнейшего использования путем сохранения на счете остатка денежных средств, в том числе неснижаемого, поскольку Соглашение от 24.12.2015 и дополнительное соглашение от 16.07.2016 являются двусторонними сделками.

В материалы дела также представлены: соглашение № <***>/16/11 о порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах от 18.04.2016, карточка счета 91.1021, Приложение 1 к Соглашению о порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах № <***>/16/11 от 18.04.2016 года (Пул счетов по банковскому продукту), Приложение 2 к Соглашению о порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах № <***>/16/11 от 18.04.2016 года (Список работников, уполномоченных на ведение переговоров с целью заключения Сделок совокупного неснижаемого остатка по Пулу счетов от имени Банка (Клиента)), Приложение 3 к Соглашению О порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах № <***>/16/11 от 18.04.2016 года (Подтверждение Сделки привлечения денежных средств), Приложение 4 к Соглашению О порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах № <***>/16/11 от 18.04.2016 года (Дополнительное соглашение к Договору банковского счета (в валюте Российской Федерации)).

Так, согласно представленному Соглашению № <***>/16/11 о порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах от 18.04.2016 года, заключенному между ОАО Сбербанк России и ООО «АФ «БЛАГОДАТЕНСКАЯ", сделка - договор, заключаемый Сторонами в соответствии с настоящим Соглашением. Определенные настоящим Соглашением порядок и условия предоставления банковского продукта «Начисление Банком процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах», включаются в условия Договора банковского счета путем заключения Дополнительных соглашений между Банком и владельцем соответствующего расчетного счета. Предоставленный Соглашением банковский продукт предоставляется исключительно по расчетным счетам, владельцами которых заключены соответствующие Дополнительные соглашения. В целях предоставления банковского продукта «Начисление Банком процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах» Сторонами формируется Пул счетов (совокупность расчётных счетов, в отношении которых действуют порядок и условия, предусмотренные настоящим Соглашением).

В Пул счетов по банковскому продукту «начисление Банком процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах» должно входить не менее двух расчетных счетов. Начисление процентов на остатки денежных средств на расчетных счетах Пула счетов производится по специальной процентной ставке (в процентах годовых), размер которой определяется сторонами при заключении Сделки в порядке определенном настоящим Соглашением.

Проценты, начисленные на сумму Сделки, выплачиваются по истечении календарного месяца, на который приходится день окончания срока поддержания Совокупного неснижаемого остатка, не позднее 5 рабочего дня месяца, следующего за истекшим календарным месяцем.

При начислении процентов в расчет принимаются: определенная в соответствии с Соглашением сумма денежных средств, находящихся на соответствующем расчетном счете Пула счетов на начало дня. Обязательства Банка по каждой Сделке вступают в силу с начальной даты поддержания Неснижаемого остатка, указанной в соответствующем подтверждении. Течение срока Сделки по каждой Сделке начинается с начальной даты поддержания Неснижаемого остатка, указанной в соответствующем подтверждении.

Из указанных документов и условий заключенных между налогоплательщиком и банком соглашений не следует, что открытие банком счета обусловлено исключительно деятельностью Общества как сельскохозяйственного товаропроизводителя. Наличие указанных условий не дает права налогоплательщику относить доходы по указанному банковскому продукту на деятельность как сельхозтоваропроизводителя. Эти условия применимы для всех видов деятельности и не могут относиться к исключительно деятельности указанного сельхозтоваропроизводителя, поскольку, независимо от источника используемых денежных средств, они таковыми не являются. Денежные средства, полученные Обществом в виде процентов в оспариваемой после отмены УФНС части, не связаны с реализацией сельскохозяйственной продукции или ее переработкой.

Кроме того, суд отмечает, что сам по себе статус налогоплательщика как организации сельхозтоваропроизводителя не означает, что любая деятельность, которая им осуществляется в силу этого статуса, является деятельностью по реализации сельхозпродукции, которая подлежит обложению по ставке 0 процентов.

Распоряжение Обществом своими денежными средствами и получение им дохода по сделкам с банком в виде получения процентов на банковском счете, то есть дохода от использования финансовых инструментов, не является деятельностью, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, либо с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

С учетом этого, суд находит необоснованными доводы налогоплательщика, приведенные в возражениях о том, что начисление процентов на банковский счет не является результатом самостоятельной предпринимательской деятельности Общества, отличной от деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции, а полученный банковский процент связан с деятельностью по реализации произведенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции, так как природа происхождения денежных средств (от сельскохозяйственной или прочей деятельности) не имеет значения при получении процентов.

Ссылки налогоплательщика на письма Минфина России от 05.09.2016 г. № 03-03-06/1/51693 и от 22.11.2018 г. № 03-03-06/1/84392 признаются судом необоснованными, так как в указанных письмах говорится о том, что внереализационные расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, исходя из положения пункта 1 статьи 272 Кодекса, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Одновременно, что касается внереализационных доходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на доходы по конкретному виду деятельности установлено, что распределение таких доходов между видами деятельности должно производиться посредством применения экономически обоснованных показателей (например, пропорционально доле дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках конкретного вида деятельности, в общем объеме всех доходов от реализации налогоплательщика).

При этом, сам налогоплательщик в своих возражениях и документах (карточка по счету 91.1021 «доходы от финансовых операций») квалифицирует данный доход как доход от финансовых операций.

Таким образом, доходы в виде процентов не относятся к доходам, полученным от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Вышеизложенные выводы суда соотносятся с правовой позицией приведенной в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 30.09.2020 по делу А35-5403/2019.

Учитывая изложенное, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что налогоплательщик необоснованно включил в состав внереализационных доходов проценты по банковскому счету пропорционально доле полученного дохода от сельскохозяйственной и прочей деятельности.

Также подлежат отклонению и доводы налогоплательщика в отношении распределения внереализационных расходов.

Как указал налоговый орган в представленных пояснениях, что подтверждено материалами дела, из представленных в ходе проведения камеральной налоговой проверки документов и уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год была установлена пропорция от основного вида деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции 99,13 %, доля доходов от прочей деятельности составила 0,87%. В ответ на направленные в его адрес в ходе проверки требования Общество указывало, что доля доходов от сельскохозяйственной деятельности составляет 99,13 %, от прочей деятельности – 0,87%. Исходя из данной пропорции налогоплательщиком и производился расчет внереализационных доходов. Учитывая принцип равномерности признания доходов и расходов, применение различных пропорций при распределении внереализационных доходов и расходов недопустимо, соответственно, поскольку указанная пропорция применена при распределении внереализационных доходов, то эта же пропорция подлежит применению при распределении величины внереализационных расходов.

Кроме того, представленные налогоплательщиком расчеты при исчислении указанной пропорции включают в себя и внереализационные доходы и расходы, между тем, как пропорция 99,13 % и 0,87% определена в соответствии со ст. 346.2 Н РФ только от доходов от реализации как сельскохозяйственной продукции так и от прочей деятельности. Доли же доходов от реализации по результатам проверки изменены не были.

Ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни при обжаловании решения ООО «Агрофирма «Благодатенская» не представляло сведений о расшифровке общих расходов в проверяемом периоде, указанные возражения не заявлялись налогоплательщиком ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни в апелляционной жалобе в УФНС, и, соответственно, не были предметом рассмотрения налоговым органом ни в ходе камеральной проверки, ни при досудебном обжаловании решения в УФНС.

Суд также принимает во внимание, что у Инспекции отсутствовали правовые основания для истребования у налогоплательщика документов в части заявленных расходов по налогу на прибыль за 2018 год, поскольку при камеральной налоговой проверке первичной и уточненной деклараций по налогу на прибыль за 2018 год Инспекцией нарушений и противоречий в указанной части установлено не было, следовательно, в силу п.7 ст.88 НК РФ налоговый орган не обладал правом самостоятельного истребования у налогоплательщика дополнительных сведений и документов в данной части. Данный подход соотносится с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 7307/08 от 11.11.2008, постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2014 по делу № А78-5687/2013, № А78-5677/2013 от 04.02.2014, ФАС Центрального округа от 27.05.2013 по делу № А68-7925/2012.

При этом суд учитывает, что налогоплательщик самостоятельно (по собственной инициативе) не представлял в налоговый орган сведения о расшифровке общих расходов в проверяемом периоде ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни в УФНС с апелляционной жалобой; данные доводы налогоплательщиком не заявлялись. Напротив, в ответ на требование № 509 от 23.04.2019 налогоплательщик в пояснениях от 13.05.2019 указал, что в отношении внереализационных расходов в виде процентов по банковским счетам произведен расчет согласно пропорции 99,13% и 0,87% для отнесения их как к деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, так и прочей деятельности. Таким образом, данные о такой пропорции были представлены самим налогоплательщиком, и налоговый орган, исходя из отсутствия иных достаточных документов, с нею согласился.

Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при толковании пункта 5 статьи 101.2 НК РФ судам надлежит принимать во внимание, что по смыслу данной нормы прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке. Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган. При этом названные решения считаются обжалованными в вышестоящий налоговый орган в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части. Как уже отмечалось ранее, доводы о каких-либо ошибках при исчислении указанной пропорции налогоплательщиком не заявлялись ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни в ходе досудебного обжалования решения в апелляционном порядке в УФНС России по Курской области.

В силу этого, ссылки налогоплательщика на неисполнение налоговым органом обязанности достоверно установить величину расходов налогоплательщика являются несостоятельными.

С учетом указанного, налоговый орган обоснованно признал ООО «АФ «Благодатенская» нарушившим п. 1 ст. 274 НК РФ путем занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год, и не отражением внереализационных доходов от прочей деятельности в размере 577196 руб., что привело к неуплате налога в сумме 115439 руб. (577196*20%).

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для признания оспариваемого решения инспекции от 01.04.2020 № 17 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в неотмененной решением УФНС по Курской области части недействительным.

С учетом положений ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, понесенные заявителем судебные расходы по уплате госпошлины за рассмотрение заявления в сумме 3000 руб. 00 коп. относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области отказать.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу Российской Федерации.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.В. Лымарь