Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Теткинозерно» заявило требование о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области от 30.03.2012 г. № 09-29/5дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки в части привлечения к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 144093 руб. 80 коп. за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в части начисления пени по состоянию на 30.03.2012 г. в сумме 34582 руб. 51 коп. за просрочку уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в части предложения уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г. в сумме 1440938 руб. 02 коп. (с учетом уточнений).

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления налогоплательщику указанной суммы налога, начисления соответствующих пеней и санкций.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

Как указал заявитель в своем заявлении, и следует из материалов дела, в соответствии с решением руководителя ИФНС № 22 от 29.12.2011 г. о проведении выездной налоговой проверки с 29.12.2011 г. по 24.02.2012 г. работниками ИФНС была проведена выездная налоговая проверка ООО «Теткинозерно» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 27.08.2008 г. по 31.12.2010 г. по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, земельному налогу, водному налогу, единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; за период с 27.08.2008 г. по 30.11.2011 г. правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц; за период с 27.08.2008 г. по 31.12.2009 г. по единому социальному налогу и правильности исчислении я, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Ксерокопия решения о проведении проверки приобщена к материалам дела. По результатам проверки был составлен акт № 09-29/5 дсп от 02.03.2012 г.

Как следует из акта выездной налоговой проверки в ходе выездной налоговой проверки была установлена, в частности, не уплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1608751 руб. за 2009 г.; минимального налога в сумме 11432 руб. за 2010 г.; транспортного налога в сумме 3335 руб. за 2010 г.; неперечисление удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 123532 руб.; завышение убытков при применении упрощенной системы налогообложения в сумме 3152152 руб., в том числе за 2009 г. в сумме 1387436 руб., за 2010 г. в сумме 1764716 руб.

По итогам проверки предлагалось взыскать с ООО «Теткинозерно» суммы не уплаченных налогов в размере 1747050 руб., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1608751 руб. за 2009 г.; минимального налога в сумме 11432 руб. за 2010 г.; транспортного налога в сумме 3335 руб. за 2010 г.; удержанного но не перечисленного налога на доходы физических лиц в сумме 123532 руб.;

пени за несвоевременную уплату налогов;

уменьшить исчисленные налогоплательщиком убытки при применении упрощенной системы налогообложения в сумме 3152152 руб., в том числе за 2009 г. в сумме 1387436 руб., за 2010 г. в сумме 1764716 руб.;

внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г. с уменьшением минимального налога в сумме 164588 руб.;

привлечь налогоплательщика в налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога; статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщик не согласился с вышеуказанными доначислением налогов, начислением пеней и санкций и 23.03.2012 г. представил налоговому органу возражения на акт выездной налоговой проверки № 09-29/5 дсп от 02.03.2012 г., в которых, в частности, не согласился с выводами налогового органа по доначислению единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, так как, по мнению налогоплательщика, налоговым органом неправомерно были приняты в состав доходов денежные средства, возвращенные ООО «Сириус», денежные средства, поступившие в оплату услуг, оказанных в 2008 г., всего на сумму 1098654 руб. 33 коп. Кроме того, необоснованно не принята в состав расходов сумма 9606252 руб. 16 коп. - стоимость зерна, полученного в счет оплаты за услуги, оказанные в 2008 и 2009 г.г. и реализованного в 2009 г. Копия возражений приобщена к материалам дела.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, приложенных к нему материалов, возражений налогоплательщика, руководителем межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области было принято решение № 09-29/5 дсп от 30.03.2012 г., согласно которому было решено, в частности, привлечь Общество с ограниченной ответственность «Теткинозерно» к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 144395 руб. 00 коп. за не уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г., штрафа в сумме 1413 руб. за не уплату минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 г.; штрафа в сумме 333 руб. за не уплату транспортного налога за 2010 г.; в соответствии со ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 12353 руб.; Размер санкций уменьшен налоговым органом в соответствии со ст.ст.112,114 НК РФ в два раза;

начислить пени по состоянию на 30.03.2012 г. в сумме 32489 руб. за неуплату налога на доходы физических лиц, в сумме 34655 руб. за неуплату в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 1135 руб. за неуплату минимального налога, в сумме 240 руб. за неуплату транспортного налога;

предложить Обществу с ограниченной ответственностью «Теткинозерно» уплатить недоимку в сумме 1443953 руб. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год, в сумме 11432 руб. по минимальному налогу за 2010 год, в сумме 123532 руб. по налогу на доходы физических лиц;

уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения;

уплатить пени, указанные в пункте 2 решения;

внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением, ссылаясь, в частности, на неправомерность доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, начисления соответствующих пеней и санкций, и 09.04.2012 обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на решение межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области № 09-29/5 дсп от 30.03.2012 г. Ксерокопия жалобы приобщена к материалам дела.

Заместитель руководителя УФНС России по Курской области решением № 198 от 10.05.2012 г. жалобу ООО «Теткинозерно» оставил без удовлетворения, а решение межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области № 09-29/5 дсп от 30.03.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – без изменения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении и доначислением единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год, начислением соответствующих пени и санкций, ссылаясь на правомерность отнесения им в расходы стоимости зерна, реализованного в 2009 г. и полученного ранее по договорам оказания услуг в 2008 г., и обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, указано в акте проверки и оспариваемом решении, в представленной налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год сумма полученных доходов составила 16458756 руб., сумма произведенных расходов – 17846192 руб., убыток, соответственно, составил 1387436 руб. За 2009 год налогоплательщиком исчислен минимальный налог в сумме 164588 руб.

По мнению налогового органа, ООО «Теткинозерно» в 2009 году неправомерно не включило в состав доходов суммы доходов за реализацию товаров, работ, услуг, полученные по платежным поручениям на счет ООО «Теткинозерно» в банке на общую сумму 11692261 руб. 58 коп. В то же время, согласно выписке банка ООО «Теткинозерно» производило возврат излишне перечисленных денежных средств за реализацию товаров, работ (услуг) организациям по платежным поручениям на общую сумму 410066 руб. Таким образом, по данным налогового органа, ООО «Теткинозерно» неправомерно в 2009 году не включило выручку, отраженную по счету налогоплательщика в банке, на общую сумму 11282195 руб. 58 коп.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки при проверке первичных бухгалтерских документов также было установлено, что ООО «Теткинозерно» отразило не всю выручку, поступившую от реализации товаров, работ и услуг в кассу организации. Всего не была включена выручка по кассе за 2009 год на общую сумму 790046 руб. 50 коп.

Таким образом, проверкой установлено, что ООО «Теткинозерно» в 2009 году не включило в доходы выручку, поступившую от реализации товаров, работ и услуг в сумме 12072242 руб. 08 коп.

В то же время, по данным налогового органа расходы ООО «Теткинозерно» в 2009 г. были завышены на 40200 руб.

С учетом изложенного, сумма доходов налогоплательщика за 2009 г. по данным налогового органа составила 28530998 руб., сумма расходов – 17805992 руб., налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 10725006 руб., сумма налога – 1608751 руб.

Согласно представленным налогоплательщиком возражениям на акт выездной налоговой проверки, налогоплательщик не согласился с включением в сумму доходов за 2009 г. суммы 1098654 руб. 33 коп., считая, что так как из суммы 1045000 руб., поступившей от ООО «Сириус» денежные средства в сумме 822758 руб. были возвращены ООО «Сириус» в марте 2009 г., денежные средства от ООО «Курская зерновая компания» поступили в счет погашения задолженности по услугам 2008 года и были включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 2008 год, так же как и денежные средства в сумме 222270 руб. 23 коп., поступившие от ООО «Агро Эксперт Групп», и денежные средства в сумме 8580 руб. 96 коп., поступившие от ИП ФИО4, то денежные средства в сумме 1098654 руб. 33 коп. не подлежат включению в доходы налогоплательщика за 2008 год.

Налоговый орган при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки согласился с возражениями налогоплательщика в данной части и уменьшил сумму выручки, поступившей от реализации товаров, работ и услуг в 2009 году ООО «Теткинозерно» на 1098654 руб. 33 коп.

Согласно представленным возражениям на акт выездной налоговой проверки налогоплательщик также посчитал, что при исчислении налоговой базы для определения налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения налоговым органом не учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, стоимость зерна, реализованного в 2009 г. Указанное зерно было получено обществом от контрагентов в 2008 г. и в 2009 г. в счет оплаты за услуги по сушке, приемке, подработке и хранению зерна, оказанные в 2008 году. Выручку, полученную обществом от реализации указанного зерна, налоговый орган включил в состав доходов, при этом стоимость зерна учтена не была. В соответствии с учетной политикой общества на 2009 год стоимость товара при списании на реализацию определялась обществом по средней стоимости в соответствии с положениями ст. 346.17 НК РФ Всего, по мнению налогоплательщика, подлежит учету в составе расходов стоимость зерна на общую сумму 9606252 руб. 16 коп., что подтверждается первичными документами, выпиской из книги доходов и расходов за 2009 год.

Налоговый орган не согласился с возражениями налогоплательщика в указанной части, считая, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность уменьшения налогоплательщиками налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на расходы, фактически произведенные в период применения иных систем налогообложения. Таким образом, по мнению налогового органа, организация не вправе уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, которые были произведены в период применения ООО «Теткинозерно» общей системы налогообложения в 2008 году, так как указанное зерно было получено обществом от контрагентов в 2008 и 2009 годах в счет оплаты за услуги по сушке, приемке, подработке и хранению зерна, оказанные в 2008 году. В силу положений ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статьей 318 – 320 НК РФ. Как установлено проверкой, ООО «Теткинозерно» в 2008 году применяло общую систему налогообложения и считало налог на прибыль методом начисления. А с 2009 года перешло на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Потому доходы от реализации товаров оно должно было отразить в день их отгрузки покупателю, то есть в 2008 году. По мнению налогового органа несостоятелен и довод налогоплательщика о том, что произведен зачет взаимных требований, т.к. оплата за реализованную продукцию, выручка по которой не включена в налогооблагаемую базу по УСН произведена денежными средствами в кассу предприятия или на расчетный счет.

В ходе рассмотрения настоящего дела налоговый орган представил дополнительные пояснения, в которых указал также, что полученное ООО «Теткинозерно» является оплатой в натуральной форме доходов от оказания услуг в 2008 году. Данное зерно не приобреталось для дальнейшей реализации и, соответственно, не имеет покупной стоимости, так как налогоплательщик не понес расходов на его приобретение. Таким образом, по мнению налогового органа, у инспекции отсутствовали основания учесть при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2009 гоод оспариваемые расходы, в связи с чем обоснованно доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1440938 руб. 02 коп.

Таким образом, по данным налогового органа за 2009 год сумма доходов налогоплательщика составила 27432344 руб., сумма расходов – 17805992 руб., налоговая база для исчисления налога – 9262352 руб., сумма налога – 1443953 руб.

На сумму доначисленного налога в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени в сумме 34655 руб.

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

В соответствии со ст. 346.14 объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются: доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Расходы, на которые уменьшается величина доходов, определяются в порядке, установленном в соответствии с п.1 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Порядок признания доходов и расходов установлен ст. 346.17 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательств налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом, в частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

В соответствии со ст. 272 НК РФ, при применении налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статьей 318-320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит этих условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно ст. 346.25 НК РФ, организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

4) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, приказом генерального директора ООО «Теткинозерно» № 2-ПР от 10.10.2008 г. было утверждено Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2008 год, согласно которому, в частности, доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются при методе начисления, приказом № 2-ПР (а) от 10.10.2008 г. было также утверждено Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 год. Приказом генерального директора ООО «Теткинозерно» от 31.12.2008 г. № 29-ПР было утверждено положение «Учетная политика» ООО «Теткиноозерно» на 2009 год. Ксерокопии приказов приобщены к материалам дела. (т.9 л.д. 76-98).

Как следует из материалов дела, ООО «Теткинозерно» оказывало услуги ООО «Агроинвест» на сумму 1184100 руб. 07 коп. по договору № 15 от 17.10.2008 г., ООО «АгроЭкспертГрупп» на сумму 1520769 руб. 34 коп. по договору № 5 от 01.11.2008 г., ООО «Курская зерновая компания» на сумму 11061345 руб. 32 коп. по договору № 1 от 15.10.2008 г., ООО «Луч» на сумму 32515 руб. 60 коп. по договору № 2 от 17.10.2008 г., ООО «РегионКурск» на сумму 1557422 руб. 05 коп. по договору № 8 от 06.11.2008 г., ООО «Авангард» на сумму 3200215 руб. 13 коп. по договору № 3 от 17.10.2008 г., ИП ФИО5 на сумму 564192 руб. 43 коп. по договору № 1 от 17.10.2008 г., ООО «Агрофирма имени Завгороднего»на сумму 7132239 руб. 26 коп. по договору № 4 от 19.10.2008 г., ИП ФИО4 на сумму 8580 руб. 66 коп. по договору № 6 от 01.11.2008 г., ООО «Агрофирма Коренево» на сумму 872799 руб. 18 коп. по договору № 7 от 01.11.2008 г., ООО «ДонЗерноресурс» на сумму 255225 руб., 20 коп. по договору № 9 от 01.11.2008 г., КФХ «Альфа» на сумму 20100 руб. по договору № 1а от 01.10.2008 г., ООО «Глушковская нива» на сумму 107728 руб. 80 коп. по договору № 2 от 15.10.2008 г., ООО «БелТрейд» на сумму 684170 руб. 54 коп., ОГУП «Курскагропромлизинг» на сумму 137255 руб. 08 коп., ООО ТД «Разгуляй Зерно» на сумму 1579223 руб. 48 коп., ООО «Деметра» на сумму 1557422 руб. 05 коп., ООО «Максимус» на сумму 37500 руб., ООО «Комаровка» на сумму на сумму 392376 руб. 76 коп., СПК «Родина» на сумму 9569 руб. 70 коп.

В соответствии с условиями указанных договоров, оплата услуг по договору производится исходя из указанных в договоре расценок (п.5.1 договора). Форма оплаты – безналичный или наличный расчет по ценам, указанным в п. 5.1 договора. В случае оплаты оказанных Исполнителем услуг путем передачи в собственность Исполнителя зерна, принадлежащего Заказчику и находящегося на складе Исполнителя, сторонами оформляется соответствующая бухгалтерская документация. Зерно, передаваемое Заказчиком Исполнителю в счет оказываемых услуг по приемке, сушке, очистке, хранению, отпуску принимается Исполнителем согласно сложившимся ценам (п.5.3 договора).

Как указал заявитель в своем заявлении и представленных в ходе рассмотрения дела пояснениях и подтверждено материалами дела, в счет оплаты за оказанные в 2008 г. услуги часть предприятий рассчиталась с ООО «Теткинозерно» в 2008 году и в 2009 году: ООО «Луч» поставило зерно кукурузы в количестве 13548 кг на сумму на момент исполнения 32515 руб. 60 коп. по счету-фактуре № 465 от 27.11.2008 г., ООО «Авангард» - зерно кукурузы в количестве 1361793 кг на сумму 3200214 руб. 53 коп. по счету-фактуре № 1755 от 17.12.2008 г., ИП ФИО5 – зерно кукурузы в количестве 125196 кг на сумму 265787 руб. 04 коп. по счету-фактуре № 15 от 19.12.2008 г., ООО «РегионКурск» - зерно кукурузы в количестве 165123 кг на сумму 395231 руб. 67 коп. по транспортной накладной № 35 от 01.12.2008 г., ООО «Агрофирма Коренево» - зерно пшеницы в количестве 11194 кг на сумму 33582 руб. по транспортной накладной № 517 от 18.11.2008 г., ООО «ДонЗерноресурс» - зерно пшеницы в количестве 1367960 кг на сумму 255226 руб. по транспортной накладной б\н от 25.12.2008 г., ООО «Деметра» - зерно пшеницы в количестве 386426 кг на сумму 927422 руб. 40 коп., ООО «Агрофирма имени Завгороднего» - зерно кукурузы в количестве 1232918 кг на сумму 2712419 руб. 60 коп. по счету-фактуре № 205 от 19.06.2009 г., ООО «Агроинвест» - зерно кукурузы в количестве 566308 кг на сумму 1184100 руб. по транспортной накладной № 02 от 16.01.2009 г., ООО «Агрофирма Глушковская Нива» - зерно пшеницы в количестве 55863 кг на сумму 107728 руб. по транспортной накладной № 08 от 16.01.2008 г., КФХ «Альфа» - зерно пшеницы в количестве 10165 кг на сумму 20100 руб. по счету-фактуре № 4 от 28.01.2009 г., ООО Агрофирма «Комаровка» - зерно кукурузы в количестве 165943 кг на сумму 200000 руб. Заявитель с пояснениями представил договоры на оказание услуг и первичные документы на отпуск зерна (т.8,9). Зерно, отписанное за услуги в 2008 году было оприходовано по ценам, указанным в товарных накладных на счет 10. На момент перехода с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, то есть на 01.01.2009 г. со стоимости зерна был восстановлен НДС и перечислен в бюджет, что отражено в декларации по НДС за 4 квартал 2008 г. и налоговым органом не оспаривается. Зерно, отписанное в счет погашения дебиторской задолженности за оказанные услуги в 2008 году уже в 2009 году также было оприходовано на счет 10 по товарным накладным и реализовано вместе с остатком зерна 2008 года в 2009 году.

Как указал заявитель в представленных пояснениях и подтверждено материалами дела, при определении в 2009 году налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговым органом была учтена сумма доходов от реализации указанного зерна в размере 10973588 руб. При этом стоимость реализованного зерна не была учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.

Как указывалось выше, заключенные в 2008 году между ООО «Теткинозерно» и контрагентами договоры на оказание услуг по хранению, очистке и сушке зерна предусматривали как оплату денежными средствами так и сданным покупателем на хранение зерном по согласованным сторонам расценкам, то есть указанные договоры содержали условия договора мены. В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Таким образом, указанные товарообменные операции состоят из двух частей: реализации имущества, работ, услуг; поступления имущества, товара по договору.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материальных активов» фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение оплату неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Стоимость товарно-материальных ценностей, полученных по товарообменным сделкам, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения налогом на прибыль, определяется исходя из цен их приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В соответствии с условиями договоров, заключенных Обществом в 2008 г. на оказание услуг по сушке, приемке, хранению и подработке зерна, в бухгалтерском усеете организации числилась дебиторская задолженность от покупателей за оказанные услуги по хранению и сушке зерна (Дт 62 счета «Расчеты с покупателями). После оприходования зерна, полученного от контрагентов в учете была отражена задолженность за полученное зерно (Кт 60 счета «Расчеты с поставщиками»). В связи с тем, что сторонами было предусмотрено погашение обязательств по оплате услуг путем встречной поставки зерна, в чуете был проведен зачет Кт 62 Дт 60 и обязательства сторон друг перед другом были закрыты. Зерно было оприходовано в бухгалтерском учете в составе материальных запасов по стоимости, указанной в первичных документах поставщиков, что подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается.

Расходы по приобретению зерна (его покупная стоимость) не учитывались Обществом в 2008 году для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций, так как указанное зерно не реализовывалось в 2008 году и соответственно не списывалось в состав себестоимости. Его стоимость составляла активы организации, что подтверждается данными бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2008 г. по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи», оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10 «Материалы». Тот факт, что зерно числилось на остатках товарно-материальных ценностей на 1 января 2009 года подтверждается также тем обстоятельством, что НДС, предъявленный поставщиками зерна в 2008 году при переходе на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ был восстановлен налогоплательщиком, что отражено в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 г.

Из представленной заявителем в ходе рассмотрения дела расшифровки расходов, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 г., по строке 010 «Прямые расходы», по строке 020 «Стоимость реализованных покупных товаров», строке 030 «Косвенные расходы» усматривается, что в состав себестоимости, уменьшающей налоговую базу для исчисления налога на прибыль не отнесены расходы на приобретение зерна. Таким образом, взаиморасчеты между сторонами по договорам оказания услуг в 2008 году были закрыты и ООО «Теткинозерно» получив и оприходовав зерно, отразило его на счете 10 «Материалы» для дальнейшей перепродажи.

В соответствии со ст.346.17 НК РФ товары, приобретенные для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов в целях исчисления единого налога по мере их реализации.

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

В соответствии с учетной политикой Общества на 2009 год стоимость товара при списании на реализацию определялась Обществом по средней стоимости. Расчет средней стоимости приобщен к материалам дела (л.д. 104 – 107 т.8, л.д. 31 т. 9).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения регламентированы положениями ст. 346.25 НК РФ.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованными документально подтвержденными.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Как следует из материалов дела, указанные заявителем затраты в виде стоимости реализованного в 2009 году зерна обоснованны, подтверждены документально материалами дела и подлежат учете в составе расходов за 2009 г. в сумме 9606252 руб. 16 коп.

Соответственно, доначисление налоговым органом единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г. в сумме 1440938 руб. 02 коп. е неправомерно и требования заявителя в этой части подлежат удовлетворению.

В силу положений ст. 75 НК РФ также неправомерно начисление налоговым органом пени за не уплату указанной суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г., так как пеня начисляется только при наличии недоимки.

Соответственно, в силу положений ст.ст. 108, 109 НК РФ неправомерно и начисление штрафных санкций в соответствии со ст. 122 НК РФ на доначисленную за 2009 г. сумму единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, так как никто не может быть привлечен к ответственности иначе как по основаниям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и отсутствие события налогового правонарушения исключает привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.

При таких условиях требования заявителя о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области от 30.03.2012 г. № 09-29/5дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки в части привлечения к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 144093 руб. 80 коп. за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в части начисления пени по состоянию на 30.03.2012 г. в сумме 34582 руб. 51 коп. за просрочку уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в части предложения уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г. в сумме 1440938 руб. 02 коп. подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по уплате госпошлины относятся на налоговый орган.

В судебном заседании 26.11.2012 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180-182,197-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Теткинозерно» удовлетворить.

Признать недействительным, как не соответствующим требованиям ст.ст. 21,22, 31,32,101,108,109,112,114,346.15,346.16,346.17,346.25 НК РФ решение межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области от 30.03.2012 г. № 09-29/5дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки в части привлечения к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 144093 руб. 80 коп. за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (п.п.1 п. 1 резолютивной части решения);

в части начисления пени по состоянию на 30.03.2012 г. в сумме 34582 руб. 51 коп. за просрочку уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (п.п.1 п. 2 резолютивной части решения);

в части предложения уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г. в сумме 1440938 руб. 02 коп. (п.п.1 п. 3.1 резолютивной части решения).

Взыскать с межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области (зарегистрирована 27.12.2004 г., ОГРН <***>, ИНН <***>, 307730, <...>) в доход Общества с ограниченной ответственностью «Теткинозерно» (зарегистрировано 27.08.2008 г., ОГРН <***>, ИНН <***>, 307490, Курская область, Глушковский район, Теткино пгт., ФИО6 ул., 40) 2000 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в Федеральный бюджет за рассмотрение дела в арбитражном суде по квитанции от 24.05.2012 и 2000 руб. государственной пошлины, уплаченной за применение обеспечительных мер по квитанции от 13.06.2012 главным бухгалтером ФИО1.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой