Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Ольховикова А.Н., при ведении протокола секретарём судебного заседания Машошиной Г.И., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «ГОТЭК» (ОГРН <***>, ИНН <***>) об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области в части.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО1 – по доверенности от 11.03.2013,

от ответчика: ФИО2 – по доверенности от 01.07.2013.

Закрытое акционерное общество «ГОТЭК» (далее - ЗАО «ГОТЭК», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 28.06.2013 № 09-12/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 302465 руб., доначисления и взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 3024648 руб., взыскания пени в сумме 275977 руб.

В ходе рассмотрения дела заявителем требования уточнены и состоят в отмене решение № 09-12/19 от 28 июня 2013 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО «ГОТЭК» в части п. 1, п. 3, 4, 6, 7, 8, взыскания штрафа предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме 302465 рублей руб.; доначисления и взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 3024648 рублей; взыскания пени в сумме 275977 рублей.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель налогового органа заявленные требования оспорил, сославшись на их необоснованность.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Закрытое акционерное общество «ГОТЭК» расположено по адресу: 307170, Курская область, г.Железногорск, территория Промзоны, зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>, состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Курской области, ИНН <***>.

МИФНС России № 3 по Курской области была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «ГОТЭК» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2010 года по 31.12.2011 года, налога на доходы физических лиц - за период с 01.01.2010 года по 31.12.2011 года.

В ходе выездной проверки налоговый орган установил неуплату ЗАО «ГОТЭК» налога на добавленную стоимость в сумме 3024648 рублей за 4 квартал 2011 года; завышение налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета, в сумме 812369 руб.; завышение убытка по налогу на прибыль организаций на 16803600 руб.

По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки от 31.05.2013 №09-08/17.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений Общества на акт камеральной проверки, Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Курской области было вынесено решение №09-12/19 28.06.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество было привлечено к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 302465 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 3024648 руб., начислены пени в сумме 275977 руб.; уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, в размере 812369 руб.: предложено уплатить доначисленные суммы налогов, штрафы, пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (в том числе уменьшить остаток неперенесенного убытка на конец 2011 года по данным налогового учета по налогу на прибыль организаций на 16803600 руб.).

В пункте 8 оспариваемого решения указано на право ЗАО «ГОТЭК» при расторжении условия о предоставлении премии (в июле 2012 года): уменьшить размер внереализационных доходов за 2012 год на 16803600 руб. (пункт 1.1. описательной части оспариваемого Решения), отразить в составе налоговых вычетов в 3 квартале 2012 года восстановленный НДС в размере 3024648 руб. в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ (пункт 2.2. описательной части оспариваемого Решения).

Не согласившись с решением инспекции от 28.06.2013 № 09-12/19, ЗАО «ГОТЭК» оспорило его в апелляционном порядке.

Решением от 12.08.2013 № 238 Управление ФНС по Курской области оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения, посчитав решение инспекции законным и обоснованным.

Полагая, что решение Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Курской области от 28.06.2013 № 09-12/19 является незаконным и необоснованным в обжалуемой части, а также нарушающим его права и законные интересы, ЗАО «ГОТЭК» оспорило его в арбитражном суде.

Вывод о необоснованном уменьшении Обществом размера внереализационных доходов сделан инспекцией на основании следующих установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств и фактов, изложенных в решении инспекции №09-12/19 от 28.06.2013.

ЗАО «ГОТЭК» 20.02.2013 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2011 год, в которой уменьшило внереализационные доходы на 16803600 руб.

Уменьшение внереализационных доходов обусловлено следующим.

Между ЗАО «ГОТЭК-ЦЕНТР» (поставщик) и ЗАО «ГОТЭК» (покупатель) заключен договор поставки №36-08Г от 01.01.2008, согласно которому поставщик обязался изготовить и поставить, а покупатель принять и оплатить продукцию в ассортименте, количестве, в сроки и по цене, согласованных в заказах- спецификациях.

В соответствии с дополнительным соглашением от 30.12.2010 к договору поставки продовольственных товаров №36-08 Г от 01.01.2008 (ЗАО «ГОТЭК» -покупатель, ЗАО «ГОТЭК-ЦЕНТР» - поставщик), предусмотрено право покупателя (ЗАО «ГОТЭК») на получение премии за выполнение указанного в дополнительном соглашении к договору объема закупок товаров за 2011 год. Премия за выполнение объема закупок, согласно данному соглашению, рассчитывается в процентах от стоимости поставленного товара без учета НДС, размер и сроки выплаты определяются на основании акта.

30 декабря 2011 года между ЗАО «ГОТЭК» и ЗАО «ГОТЭК-ЦЕНТР» составлен акт о предоставлении премии в размере 16803600 руб., срок выплаты -до 01.02.2012. ЗАО «ГОТЭК-ЦЕНТР» была выплачена обществу «ГОТЭК» премия в сумме 16803600 рублей платежными поручениями: №443 от 15.02.2012 на сумму 1493264 руб., №451 от 16.02.2012 на сумму 7000000 рублей, №475 от 17.02.2012 на сумму 8310336 руб.

Согласно учетной политике ЗАО «ГОТЭК», доходы для целей исчисления налога на прибыль организаций заявитель определяет по методу начисления, в связи с чем, указанная премия была включена во внереализационные доходы в 2011 году.

2 июля 2012 года «ГОТЭК-ЦЕНТР» и ЗАО «ГОТЭК» заключили дополнительное соглашение к договору поставки №36-08Г от 01.01.2008 о расторжении с 01.01.2011 дополнительного соглашения к договору поставки от 01.01.2008 №36-08Г о порядке предоставления стимулирующей премии.

В связи с заключением соглашения, 20.02.2013 ЗАО «ГОТЭК» подало уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2011 год, в которой уменьшило внереализационные доходы на 16803600 руб.

Инспекция посчитала, что поскольку акт о предоставлении премии составлен Обществом 30.12.2011, данная премия была правомерно учтена ЗАО «ГОТЭК» в составе внереализационных доходов в 2011 году. Поскольку дополнительное соглашение об отсутствии оснований для начисления стимулирующей премии заключено в 2012 году, внереализационные доходы 2012 года могут быть уменьшены на 16803600 руб.; оснований для корректировки показателей 2011 года не имелось.

С учетом изложенного, по мнению налогового органа, по результатам проверки остаток неперенесенного убытка на конец 2011 года составит 86561400 руб. (103365000 - 16803600).

Предложение уменьшить размер внереализационного дохода за 2012 год на 16803600 рублей отражено инспекцией в резолютивной части оспариваемого решения (пункт 8).

Данные обстоятельства послужили основанием также для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3024648 рублей, начисления сумм пеней и штрафа.

Инспекция посчитала, что премии, выплачиваемые продавцами товаров и непосредственно связанные с поставками товаров, предусмотренные договорами поставки, являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров.

В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки, фактически происходит уменьшение стоимости товаров.

Инспекция посчитала, что поскольку премия предоставлена покупателю 30.12.2011 (дата составления акта о предоставлении премии), то есть изменение стоимости товара произошло в декабре 2011 года, то в соответствии с положениями пункта 3 статьи 170 НК РФ обязанностью налогоплательщика является восстановление в 4 квартале 2011 года ранее принятых к вычету сумм НДС в размере 3024648 руб. При расторжении договора о предоставлении премии общество вправе отразить в составе налоговых вычетов в 3-м квартале 2012 года восстановленный НДС в размере 3024648 руб.

Оспаривая выводы инспекции, заявитель ссылается на положения статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и считает, что имело место исправление ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам. В этой связи следовало произвести перерасчет налоговой базы и налога того периода, в котором были совершены ошибки. Поэтому именно за 2011 год и подлежала уменьшению налоговая база по налогу на прибыль организаций на 16803600 рублей.

В отношении доначисления налога на добавленную стоимость заявитель указывает, что сумма премии была выплачена фактически, а не предоставлена в форме скидки, в этой связи у поставщика не имелось оснований для выставления корректировочного счета – фактуры, поэтому основания для восстановления налога отсутствовали.

Суд считает вывод налогового органа обоснованным.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. Премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в их налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым.

Статьей 271 НК РФ установлено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества работ, услуг) и имущественных прав.

Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (пп 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Акт о предоставлении ЗАО «ГОТЭК» премии составлен 30.12.2011, следовательно, данная премия была правомерно учтена налогоплательщиком в составе внереализационных доходов 2011 года.

02.07.2012 года дополнительным соглашением к договору поставки № 36-08 Г от 01.01.2008 года в соответствии с п. 2 ст. 425, п.п. 3, 4 ст. 453 Гражданского кодекса Российской Федерации были изменены условия договора путем расторжения с 01.01.2011 года соглашения о предоставлении премии за 2011 год.

Таким образом, при расторжении условия о предоставлении премии ЗАО «ГОТЭК» вправе уменьшить размер внереализационных доходов за 2012 год.

Общество использовало право уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2011 в размере 100 процентов на часть понесенного за 2010 убытка.

В связи с этим, остаток неперенесенного убытка на конец 2011 обоснованно определен инспекцией в размере 85561400 рублей (103365000-16803600).

На основании вышеизложенного, Инспекцией правомерно в пункте 7 резолютивной части решения предложено ЗАО «ГОТЭК» уменьшить остаток неперенесенного убытка на конец 2011 года по данным налогового учета по налогу на прибыль организаций на 16803600 рублей.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ (введен Федеральным законом от 19.07.2011 245-ФЗ, действует с 01.10.2011) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

-дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

-дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Дополнительным соглашением от 30.12.2010 к договору поставки №36-08 Г от 01.01.2008 (где ЗАО «ГОТЭК» покупатель, ЗАО «ГОТЭК-ЦЕНТР» поставщик изделий из гофрированного картона) предусмотрено право покупателя на получение премии за выполнение указанного в дополнительном соглашении к договору объема закупок товаров за 2011 год, а именно: в случае, если общая суммарная стоимость товара без учета НДС, приобретенного покупателем, составит сумму более 1500000 тыс. руб., поставщиком выплачивается покупателю премия в размере 1% от стоимости без учета НДС приобретенного в 2011 году товара.

30 декабря 2011 года между ЗАО «ГОТЭК» и ЗАО «ГОТЭК-ЦЕНТР» составлен акт о предоставлении премии в размере 16803600 руб. (стоимость приобретенного в 2011 году покупателем товара на 31.12.2011 составила 1680360 тыс. руб. без НДС). При этом корректировка первичных документов поставщиком товаров не производилась.

Премии, выплачиваемые продавцами товаров и непосредственно связанные с поставками товаров, предусмотренные договорами поставки, являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров и оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки, фактически происходит уменьшение стоимости товаров. Данная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 №11637/11.

В связи с тем, что предоставленная ЗАО «ГОТЭК-ЦЕНТР» для ЗАО «ГОТЭК» премия непосредственно связана с поставками товара, предусмотрена дополнительным соглашением к договору поставки, то она является формой торговой скидки, применяемой к стоимости товара. В результате предоставления поставщиком премии по итогам отгрузок товаров за период, определенный в дополнительном соглашении к договору поставки, произошло уменьшение стоимости товара.

Акт, подтверждающий факт предоставления покупателю премии, составлен 30.12.2011, то есть изменение стоимости товара произошло в декабре 2011 года.

Общество в нарушение пп. 4 п.З ст. 170 НК РФ при изменении стоимости поставленных поставщиками товаров в сторону уменьшения не восстановлены налоговые вычеты по НДС, что повлекло неполную уплату НДС за 4-й квартал 2011 года в сумме 3024648 руб.

При последующем расторжении условия о предоставлении премии (в 3 квартале 2012 года) общество вправе отразить в составе налоговых вычетов восстановленный налоговой проверкой НДС в размере 3024648 рублей в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Таким образом, Инспекцией правомерно доначислен за 4 квартал 2011 года НДС в сумме 3024648 рублей.

Изложенное свидетельствует о правомерности выводов налогового органа, в связи с чем оснований для отмены решения Инспекции от 28.06.2013 №09-12/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового законодательства» в оспариваемой заявителем части не имеется.

Доводы налогоплательщика противоречат вышеприведенным положениям налогового законодательства, в связи с чем не могут быть приняты во внимание.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Под неуплатой или неполной уплатой сумм налога подразумевается возникновение задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в ст. 122 НК РФ деяний (действий или бездействия).

Таким образом, неполная уплата сумм НДС в результате неправильного его исчисления образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 122 НК РФ.

Следовательно, Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.

Статьей 75 НК РФ устанавливается, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, обществу правомерно исчислены пени за неуплату НДС в установленные налоговым законодательством сроки.

В отношении арифметического расчета сумм начисленных пеней и штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ разногласий между заявителем и налоговым органом не имеется.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья А.Н. Ольховиков