Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Свеженцевой Т.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС»

об оспаривании в части Решения № 08-19/20121 от 06.06.2019 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»;

при участии в заседании представителей:
от заявителя: ФИО1 - по доверенности от 06.09.2019;

от инспекции: ФИО2 - по доверенности от 30.12.2019, ФИО3 - по доверенности от 04.03.2019;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором, с учетом уточнения требований, просит признать недействительным Решение № 08-19/20121 от 06.06.2019 Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области в части доначисления налога на прибыль в сумме 6672640 руб., начисления пени в размере 2193296,77 руб. за несвоевременное перечисление налога на прибыль, привлечения к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 333632 руб. за неправомерное неудержание и неперечисление в установленный срок сумм налога на прибыль, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; а также в

части предложения уплатить указанные суммы недоимки, пени, штрафа и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. В остальной части Решение налогового органа не оспаривается.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал уточненные требования, считает, что обществом соблюдены все условия для применения нулевой ставки налога на прибыль при выплате дивидендов, установленные пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель налогового органа не согласился с требованиями заявителя, считает Решение инспекции законным и обоснованным.

В судебном заседании, назначенном на 14.01.2020, объявлялся перерыв до 21.01.2020.

Как видно из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС», сокращенное наименование ООО «АПК КАЭС» (место нахождения: Курская область, г. Курчатов, Промзона, а/я 7) создано путем реорганизации в форме преобразования из открытого акционерного общества «Агропромышленный комплекс Курской АЭС»; зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 27.05.2015 за Основным государственным регистрационным номером <***>, ИНН <***>, общество состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области (место нахождения: <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004; Основной государственный регистрационный номер <***>; ИНН <***>.

ООО «АПК КАЭС» (ранее ОАО «АПК КАЭС») до 31.12.2017 года являлось плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, находящиеся на данном специальном режиме налогообложения освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ).

Согласно декларации, в разделе «А» листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» отражено, что обществом произведены выплаты по итогам финансового 2015 года в размере 51328000 руб. в виде дивидендов, начисленных получателям российским организациям, по ставке 0%.

В разделе «В» листа 03 «Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)» получателем дивидендов является ООО «Традиция» (ИНН 4632198715), дата перечисления дивидендов - 25.04.2016 в сумме 33300000 руб., дата перечисления дивидендов - 28.04.2016 в сумме 18028000 руб.

В подразделе 1.3 раздела 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)» сведения о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с доходов в виде дивидендов, отсутствует.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция установила, что период непрерывного владения учредителем - ООО «Традиция» долей в уставном капитале ООО «АПК КАЭС» составил менее 365 дней до дня принятия решения о выплате дивидендов. В связи с этим, в нарушение пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, ООО «АПК КАЭС» не был удержан и не был перечислен налог на прибыль с выплаченных учредителю доходов в виде дивидендов по ставке 13% в общей сумме 6672640 руб.

(51328000 руб. × 13%). Кроме того, инспекция установила факт несвоевременного представления налоговой декларации (расчета). Данные налоговые нарушения были отражены в Акте камеральной проверки № 08-19/46944 от 10.01.2019.

Рассмотрев Акт налоговой проверки, и возражения общества, инспекцией было принято Решение № 08-19/636 от 04.03.2019 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов).

По результатам рассмотрения материалов, полученных в ходе проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не приняв возражения ООО «АПК КАЭС» на Акт проверки, начальником Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области было вынесено Решение № 08-19/20121 от 06.06.2019 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в соответствии с которым обществу был доначислен налог на прибыль в сумме 6672640 руб. за полугодие 2016 года; начислены пени в размере 2193296,77 руб. за несвоевременное перечисление налога на прибыль.

Кроме того, на основании данного Решения налогового органа, ООО «АПК КАЭС» было привлечено к налоговой ответственности:

в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб. (200 руб. / 4) за непредставление в установленный срок налоговой декларации (расчета); в соответствии со ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 333632 руб. (6672640 руб. × 20% / 4) за неправомерное неудержание и неперечисление налоговым агентом налога на прибыль.

В связи с наличием смягчающих обстоятельств размер штрафов был снижен налоговым органом в четыре раза.

В пункте 3.2 данного Решения инспекция предложила обществу уплатить указанные суммы недоимки, пени и штрафов, а также внести

необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с Решением инспекции, ООО «АПК КАЭС» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

Управление ФНС по Курской области Решением № 226 от 19.08.2019 апелляционную жалобу общества оставила без удовлетворения.

Считая Решение № 08-19/20121 от 06.06.2019 Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области неправомерным в части доначисления и предложения обществу уплатить суммы недоимки по налогу на прибыль, соответствующие суммы пени и штрафа по ст. 123 НК РФ, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, ООО «АПК КАЭС» просит арбитражный суд признать недействительным Решение инспекции в указанной части.

Правомерность привлечения к налоговой ответственности по п. 1
ст. 122 НК РФ обществом не оспаривается.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает, что требования ООО «АПК КАЭС» подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

В п. 4 ст. 57 ГК РФ указано, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При преобразовании юридического лица одной организационно- правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 НК РФ).

В п. 4 ст. 56 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Таким образом, при изменении у юридического лица организационно-правовой формы происходит универсальное правопреемство, обозначающее переход всего комплекса прав и обязанностей в полном объеме в силу закона.

Как видно из материалов дела, открытое акционерное общество «Агропромышленный комплекс Курской АЭС» было зарегистрировано 02.07.2007.

Государственный регистрационный номер выпуска акций эмитента: 1-01-043476-А от 06.09.2007. Реестродержателем эмитента являлся Курский филиал ЗАО «Новый регистратор».

В соответствии с Договором купли-продажи акций от 21.04.2015,

ООО «Традиция» были приобретены у «Курский промышленный банк» (открытое акционерное общество) акции открытого акционерного общества «Агропромышленный комплекс Курской АЭС» номинальной стоимостью 100 руб. в количестве 1771270 штук на сумму 177127000 руб., что составляет 100% от уставного капитала. Переход права был зарегистрирован реестродержателем 21.04.2015.

реорганизовать открытое акционерное общество «Агропромышленный комплекс Курской АЭС» в форме преобразования в общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС»;

считать общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС» полным правопреемником имущественных и неимущественных прав, обязанностей и обязательств по ним реорганизуемого открытого акционерного общества «Агропромышленный комплекс Курской АЭС»;

произвести обмен акций на доли - одна акция равна одной доле;

уставный капитал общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС» определить в размере 177127000 рублей;

уставный капитал общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС» составить из номинальной стоимости долей его участников;

участниками общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС» являются акционеры открытого акционерного общества «Агропромышленный комплекс Курской АЭС»;

Также на собрании был утвержден передаточный акт; утвержден Устав общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС»; избран генеральный директор общества.

«Агропромышленный комплекс Курской АЭС» (сокращенное наименование ООО «АПК КАЭС»), путем реорганизации в форме преобразования.

Единственным участником общества является ООО «Традиция», вклад в уставный капитал составляет 100% (177127000 руб.).

«АПК КАЭС» (Протокол № 1) было принято решение о распределении чистой прибыли общества за 2015 год и выплате дивидендов в размере 51328000 руб.

Перечисление дивидендов на счет ООО «Традиция» произведено частями: 25.04.2016 в сумме 33300000 руб. и 28.04.2016 в сумме 18028000 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст. 43 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 275 НК РФ установлено, что российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

Согласно п. 4 ст. 275 НК РФ налоговый агент в отношении доходов в виде дивидендов, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

2) 13% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

В ходе налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что у ООО «АПК КАЭС» отсутствовали правовые основания, установленные пп. 1

п. 3 ст. 284 НК РФ для применения налоговой ставки 0% при налогообложении дивидендов, поскольку с даты государственной регистрации общества (27.05.2015) до дня принятия решения о выплате дивидендов (25.04.2016) период непрерывного владения учредителем - ООО «Традиция» долей в уставном капитале ООО «АПК КАЭС» составил менее 365 дней.

В связи с этим, инспекция считает, что общество обязано уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 6672640 руб. (51328000 руб. × 13%) с выплаченных учредителю доходов в виде дивидендов по ставке налога 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также соответствующие суммы пени и штрафа.

Суд не может согласиться с указанными выводами налогового органа исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, после приобретения 21.04.2015 акций ОАО «АПК КАЭС» в количестве 1771270 штук (номиналом 100 руб.), ООО«Традиция» стало единственнымакционером общества, обладающим

«АПК КАЭС».

По передаточному акту от 19.05.2015 от ОАО «АПК КАЭС» к ООО «АПК КАЭС» в порядке универсального правопреемства были переданы, в том числе: уставный капитал - 177127000 руб.; резервный капитал7006623 руб.; нераспределенная прибыль прошлых лет - 110390193,17 руб.; прибыль отчетного года - 20207754,54 руб.

Принадлежавшие ООО «Традиция» акции в количестве 1771270 штук (номиналом 100 руб.), что составляло 100% уставного капитала ОАО «АПК КАЭС», были обменены на долю ООО «Традиция» стоимостью 177127000 руб., что составляет 100% уставного капитала ООО «АПК КАЭС», принадлежащего единственному участнику - ООО «Традиция».

Таким образом, вклад (доля) ООО «Традиция» в уставный капитал ОАО «АПК КАЭС» полностью перешел в порядке универсального правопреемства в уставный капитал ООО «АПК КАЭС».

Права и обязанности ОАО «АПК КАЭС» как источника выплаты дивидендов и налогового агента по отношению к своему собственнику - ООО «Традиция» также полностью перешли к ООО «АПК КАЭС».

Следовательно, суд считает, что владение ООО «Традиция» долей

в уставном капитале не прекращалось, поскольку преобразование юридического лица одного вида (ОАО) в юридическое лицо другого вида (ООО) повлекло за собой универсальное правопреемство, соответственно, право владения долей у учредителя считается возникшим с 21.04.2015 (первоначальное приобретение доли), а не с 27.05.2015 (дата регистрации ООО «АПК КАЭС» после преобразования).

Изменение организационно-правовой формы юридического лица не предполагает изменение его прав и обязанностей, а присвоение ИНН и ОГРН при реорганизации в форме преобразовании является техническим моментом для целей государственной регистрации.

Переход всех налоговых прав и обязанностей к новому лицу также подтверждается тем, что после реорганизации в виде преобразования, новое юридическое лицо - ООО «АПК КАЭС», в порядке правопреемства сохранило право применения специального налогового режима в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога.

ООО «АПК КАЭС» за 2015 год уплатило налоги и представило в инспекцию налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу, по земельному и транспортному налогу, в том числе с учетом показателей и налоговых обязательств реорганизованного общества.

Таким образом, в рассматриваемом случае суд исходит из того что, для целей применения положений пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, переход доли в уставном капитале в порядке универсального правопреемства, свидетельствует о непрерывности владения ООО «Традиция» долей в размере 100% в течение не менее 365 календарных дней на день принятия решения о выплате дивидендов, а именно в течение срока с 21.04.2015

по 25.04.2016.

Следовательно, ООО «АПК КАЭС» как налоговым агентом были соблюдены все условия, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ для применения нулевой ставки по налогу на прибыль за 2015 год по дивидендам, выплаченным учредителю - ООО «Традиция».

В связи с этим, доначисление обществу по итогам проверки налога на прибыль в размере 6672640 руб. по ставке 13% с выплаченных учредителю доходов в виде дивидендов является неправомерным.

По смыслу п. 1 ст. 75 НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком только в случае образования у него недоимки (данные правила распространяются также и на налоговых агентов). Соответственно, при отсутствии задолженности по уплате налога, пени взысканию не подлежат.

Статьей 109 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

Данные обстоятельства являются основанием для признания недействительным Решения инспекции в части доначисления и предложения ООО «АПК КАЭС» уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 6672640 руб., пени в размере 2193296,77 руб., а также в части привлечения общества как налогового агента к налоговой ответственности на основании ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 333632 руб. за неудержание и неперечисление в бюджет данной суммы налога на прибыль.

Кроме того, суд считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов при их фактической выплате (п. 5 ст. 286 НК РФ).

В пункте 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

При этом необходимо иметь в виду, что налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике. Следовательно, принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

Из приведенной позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что налог на доходы физических лиц может быть доначислен налоговым органом налоговому агенту и взыскан за счет его денежных средств только в случае, когда инспекцией будет установлен и доказан факт неперечисления в бюджет удержанных сумм налогов.

В рассматриваемой ситуации инспекция подтверждает, что ООО «АПК КАЭС» не удерживало какие либо суммы налога на прибыль из выплаченных учредителю сумм дивидендов.

Следовательно, с учетом разъяснений Высшего Арбитражного Суда, на ООО «АПК КАЭС» как на налогового агента не может быть возложена обязанность по перечислению в бюджет не удержанной им суммы налога.

Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению с отнесением расходов по уплате государственной пошлины на налоговый орган.

Ввиду того, что при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в сумме 3000 руб. была уплачена заявителем, расходы по уплате

государственной пошлины подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области в пользу ООО «АПК КАЭС».

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 29, 49, 65, 110, 123, 153, 163, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201, 318, 319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение № 08-19/20121 от 06.06.2019 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части

доначисления налога на прибыль в сумме 6672640 руб.; начисления пени в размере 2193296,77 руб. за несвоевременное перечисление налога на прибыль; привлечения к налоговой ответственности в соответствии со

ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 333632 руб. за неправомерное неудержание и неперечисление в установленный срок сумм налога на прибыль, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, а также в части предложения уплатить указанные суммы недоимки, пени, штрафа и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС».

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс Курской АЭС» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы в размере 3000 руб. по государственной пошлине, уплаченной за рассмотрение заявления.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

Судья А.А. Левашов