Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола помощником судьи Дрючиной Л.В., рассмотрел в открытом судебном заседании 24.05.2011 с перерывом до 30.05.2011 дело по заявлению Сельскохозяйственного снабженческо-сбытового потребительского кооператива «Золотухино Молоко» к

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области

о признании недействительным решения налогового органа,

и встречное заявление МИФНС РФ № 5 по Курской области к

Сельскохозяйственному снабженческо-сбытовому потребительскому кооперативу «Золотухино Молоко»

о взыскании задолженности,

при участии:

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО1 – по пост. доверенности от 10.06.2010 г.;

от ответчика: ФИО2 – по пост. доверенности от 09.02.2011 г.

Сельскохозяйственный снабженческо-сбытовый потребительский кооператив «Золотухино Молоко» (далее – СпоК «Золотухино молоко») обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области (далее – МИФНС России №5 по Курской области) от 30.06.2010г. №11-18/22 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В ходе производства по делу заявитель неоднократно уточнял заявленные требования и, с учетом последнего уточнения, просил признать недействительным решение МИФНС России №5 по Курской области от 30.06.2010г. №11-18/22 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления 1226848 руб. 00 коп. недоимок, требования уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 12048 руб. 00 коп., 262199 руб. 23 коп. пени и 235839 руб. 80 коп. штрафов, в том числе:

852746 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость, 183216 руб. 61 коп. пени за просрочку его уплаты, 170549 руб. 20 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость;

требования уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 12048 руб. 00 коп.;

152849 руб. 00 коп. налога на прибыль в размере, в том числе – 39980 руб. 00 коп. налога на прибыль в федеральный бюджет, 112869 руб. налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации;

41930 руб. 91 коп. пени по налогу на прибыль в сумме, в том числе – 11404 руб. 15 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет и 30527 руб. 76 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации;

29047 руб. 60 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, в том числе – 7867 руб. 00 коп. штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 21180 руб. 60 коп. штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ;

58125 руб. 00 коп. транспортного налога, 9148 руб. 97 коп. пени за просрочку его уплаты, 11625 руб. 00 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по транспортному налогу;

73483 руб. 00 коп. единого социального налога в федеральный бюджет, 10655 руб. 00 коп. единого социального налога в Фонд социального страхования РФ, 4041 руб. 00 коп. единого социального налога в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ, 7349 руб. 00 коп. единого социального налога в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ, 11534 руб. 77 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, 19105 руб. 60 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по единому социальному налогу;

52342 руб. 10 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии; 96 руб. 00 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии;

11701 руб. 00 коп. налога на доходы физических лиц, 9466 руб. 53 коп. пени за просрочку его уплаты, 11893 руб. 00 коп. штрафа на основании ст.123 НК РФ;

100 руб. 00 коп. штрафа на основании п.1 ст.126 НК РФ; отказавшись от оставшейся части заявленных требований. Уточнение заявленных требований принято судом.

14.10.2010 МИФНС России № 5 по Курской области обратилась с встречным заявлением о взыскании с Сельскохозяйственного снабженческо-сбытового потребительского кооператива «Золотухино Молоко» 1767336 руб. 71 коп., доначисленных на основании оспариваемого решения, в том числе – 1249592 руб. 10 коп. недоимок по налогам и сборам, 265363 руб. 01 коп. пеней за просрочку их уплаты, 252381 руб. 60 коп. налоговых санкций.

Определением арбитражного суда от 30.05.2011 производство по делу в части рассмотрения встречных требований МИФНС России № 5 по Курской области к Сельскохозяйственному снабженческо-сбытовому потребительскому кооперативу «Золотухино Молоко» о взыскании 1767336 руб. 71 коп. задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям, доначисленной на основании решения МИФНС РФ № 5 по Курской области № 11-18/22 от 30.06.2010 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» прекращено.

Представитель заявителя в заседании уточненные требования поддержал. В отношении доначисления налога на добавленную стоимость заявитель сослался на то, что налоговым органом не учтено, что часть молока приобреталась у физических лиц, а часть у юридических лиц, а также не учтены налоговые вычеты, которые были заявлены налогоплательщиком при подаче налоговых деклараций. В отношении доначисления налога на прибыль организаций по эпизоду с амортизацией имущества, внесенного ООО «Родник-М» в качестве вклада в уставной капитал, заявитель пояснил, что стоимость переданного имущества, исходя из размера которой начислялась амортизация, была определена решением учредителя ООО «Родник-М». В отношении непринятия затрат по аренде недвижимого имущества заявитель пояснил, что расходы по аренде недвижимого имущества могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций и в том случае, если имущество не зарегистрировано в установленном законом порядке. В отношении доначисления транспортного налога заявитель сослался на то, что Устав СпоК «Золотухино молоко» предусматривает, что Кооператив осуществляет переработку сельскохозяйственной продукции, а соответственно, Кооператив имеет право на освобождение от уплаты налога на объекты, используемые в сельскохозяйственном производстве. В отношении доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, заявитель сослался на то, что выплаты, произведенные работникам Кооператива, являлись возмещением командировочных расходов.

Ответчик в письменном отзыве уточненные требования отклонил, в отношении доначисления налога на добавленную стоимость ответчик сослался на расхождение сумм налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях, и указанных в книгах покупок, а также на непредставление заявителем документов и несоблюдение условий, подтверждающих правомерность заявленных налоговых вычетов. В отношении доначисления налога на прибыль организаций налоговый орган сослался на занижение налогоплательщиком в 2007 году полученных доходов, и завышение понесенных расходов, и непредставление документов, подтверждающих понесенные расходы. В отношении доначисления налога на прибыль организаций по эпизоду с амортизацией имущества, внесенного ООО «Родник-М» в качестве вклада в уставной капитал заявителя, налоговый орган сослался на непредставление Кооперативом документальных доказательств, свидетельствующих о стоимости имущества, в связи с чем начисление амортизационных платежей, по мнению налогового органа, произведено неправомерно. В отношении доначисления транспортного налога налоговый орган пояснил, что Кооператив фактически в проверяемом периоде не получал дохода от сельскохозяйственной деятельности, в том числе реализации сельхозпродукции собственного производства. В отношении доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налоговый орган сослался на то, что выплаты, произведенные в пользу работников Кооператива, входили в состав заработной платы.

Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

СпоК «Золотухино молоко» зарегистрирован в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в МИФНС России по №5 Курской области.

На основании решения заместителя начальника МИФНС России №5 по Курской области «О проведении выездной налоговой проверки» №11-21/16 от 22.04.2010 была проведена выездная налоговая проверка СпоК «Золотухино молоко» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст.2 и п.1 ст.25 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2007 по 31.03.2010.

По результатам налоговой проверки, по мнению налогового органа, была установлена неуплата СпоК «Золотухино молоко» налога на добавленную стоимость в сумме 852746 руб., налога на прибыль организаций в сумме 163281 руб., налога на имущество организаций в сумме 8048 руб., транспортного налога в сумме 58125 руб., единого налога на вмененный доход в сумме 8725 руб., единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 73483 руб., единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, в сумме 10655 руб., единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 4041 руб., единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 7349 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в сумме 51342,10 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии в сумме 96 руб., что отражено в Акте выездной налоговой проверки №11-18/22 от 03.06.2010г. (п.п.3.1.1-3.1.2).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ МИФНС России №5 по Курской области было принято решение №11-18/22 от 30.06.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым СпоК «Золотухино молоко» было привлечено к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 170549 руб. 20 коп. штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость, 32656 руб. 20 коп. штрафа за неуплату налога на прибыль организаций; 1609 руб. 60 коп. штрафа за неуплату налога на имущество организаций; 11625 руб. 00 коп. штрафа за неуплату транспортного налога; 1745 руб. 00 коп. штрафа за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 19105 руб. 60 коп. штрафа за неполную уплату единого социального налога; на основании п.1 ст.119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по водному налогу в размере 100 руб.; на основании п.1 ст.119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в размере 100 руб.; на основании п.1 ст.119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в размере 752,55 руб.; на основании п.1 ст.119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 2145,45 руб.; на основании п.1 ст.123 в размере 11893 руб.; на основании п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ в размере 100 руб.; указанным решением СпоК «Золотухино молоко» доначислено и предложено уплатить 852746 руб. налога на добавленную стоимость, 183216 руб. 61 коп. пени за просрочку его уплаты, 163281 руб. налога на прибыль организаций, 43100 руб. 54 коп. пени за просрочку его уплаты, 8048 руб. налога на имущество организаций, 2298 руб. 84 коп. пени за просрочку его уплаты, 58125 руб. транспортного налога, 9148 руб. 97 коп. пени за просрочку его уплаты, 8725 руб. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, 375 руб. 42 коп. пени за просрочку его уплаты, 73483 руб. единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, 8887 руб. 59 коп. пени за просрочку его уплаты, 10655 руб. единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, 1269 руб. 46 коп. пени за просрочку его уплаты, 4041 руб. единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 488 руб. 81 коп. пени за просрочку его уплаты, 7349 руб. единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 888 руб. 91 коп. пени за просрочку его уплаты, 51342 руб. 10 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть, 6203 руб. 85 коп. пени за просрочку его уплаты, 96 руб. 00 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть, 17 руб. 48 коп. пени за просрочку его уплаты, 11701 руб. налога на доходы физических лиц, 9466 руб. 53 коп. пени за просрочку его уплаты, уменьшить налога на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета, на сумму 12048 руб. за 4 квартал 2008 года.

Решением УФНС России по Курской области №421 от 05.08.2010г. апелляционная жалоба налогоплательщика на решение МИФНС России №5 по Курской области №11-18/22 от 30.06.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение – без изменения.

Не согласившись с решением МИФНС России №5 по Курской области №11-18/22 от 30.06.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», налогоплательщик оспорил его в Арбитражном суде Курской области, с учетом уточнения требований, в части доначисления 1226848 руб. 00 коп. недоимок, требования уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 12048 руб. 00 коп., 262199 руб. 23 коп. пени и 235839 руб. 80 коп. штрафов, в том числе: 852746 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость, 183216 руб. 61 коп. пени за просрочку его уплаты, 170549 руб. 20 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость; требования уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 12048 руб. 00 коп.; 152849 руб. 00 коп. налога на прибыль организаций в размере, в том числе – 39980 руб. 00 коп. налога на прибыль в федеральный бюджет, 112869 руб. налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации; 41930 руб. 91 коп. пени по налогу на прибыль организаций в сумме, в том числе – 11404 руб. 15 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет и 30527 руб. 76 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации; 29047 руб. 60 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в размере в том числе – 7867 руб. 00 коп. штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 21180 руб. 60 коп. штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ; 58125 руб. 00 коп. транспортного налога, 9148 руб. 97 коп. пени за просрочку его уплаты, 11625 руб. 00 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по транспортному налогу; 73483 руб. 00 коп. единого социального налога в федеральный бюджет, 10655 руб. 00 коп. единого социального налога в Фонд социального страхования РФ, 4041 руб. 00 коп. единого социального налога в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ, 7349 руб. 00 коп. единого социального налога в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ, 11534 руб. 77 коп. пени за просрочку уплаты единого социального налога, 19105 руб. 60 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по единому социальному налогу; 52342 руб. 10 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии; 96 руб. 00 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии; 11701 руб. 00 коп. налога на доходы физических лиц, 9466 руб. 53 коп. пени за просрочку его уплаты, 11893 руб. 00 коп. штрафа на основании ст.123 НК РФ; 100 руб. 00 коп. штрафа на основании п.1 ст.126 НК РФ, отказавшись от оставшейся части заявленных требований.

Уточненные требования заявителя арбитражный суд полагает не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.143 НК РФ СпоК «Золотухино молоко» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №5 по Курской области установлено, что СпоК «Золотухино Молоко» за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 представлены поквартальные налоговые декларации с «нулевыми» показателями.

МИФНС России №5 по Курской области установлено, что СпоК «Золотухино молоко» осуществляло реализацию товара по следующим счетам-фактурам и товарным накладным:

- счет-фактура №1 от 30.05.2007, выставлен в адрес ООО «Моква», стоимость товара 174909 руб. 09 коп., НДС в размере 17490 руб. 91 коп. (товарная накладная №1 от 30.05.2007), итого за 2 квартал 2007 года реализован товар на сумму 174909 руб. 09 коп.;

- счет-фактура №160 от 30.09.2007, выставлен в адрес ОАО «СОМ», стоимость товара 693648 руб. 64 коп., НДС в размере 69364 руб. 86 коп. (товарная накладная №237 от 30.09.2007);

- счет-фактура б/н от 01.08.2007, выставлен в адрес ООО «Родник-М», стоимость товара 305084 руб. 75 коп., НДС в размере 54915 руб. 25 коп. (товарная накладная б/н от 01.08.2007), итого за 3 квартал 2007 года реализован товар на сумму 998733 руб. 39 коп.;

- счет-фактура №2 от 31.10.2007, выставлен в адрес ООО «Родник-М», стоимость товара 772594 руб. 15 коп., НДС в размере 15860 руб. 35 коп. (товарная накладная №2 от 31.10.2007);

- счет-фактура б/н от 30.11.2007, выставлен в адрес ООО «Родник-М», стоимость товара 376110 руб. 00 коп., НДС в размере 37611 руб. 00 коп. (товарная накладная б/н от 30.11.2007);

- счет-фактура б/н от 30.11.2007, выставлен в адрес ООО «Родник-М», стоимость товара 50000 руб. 00 коп., НДС в размере 5000 руб. 00 коп. (товарная накладная б/н от 30.11.2007);

- счет-фактура б/н от 29.12.2007, выставлен в адрес ООО «Родник-М», стоимость товара 30000 руб. 00 коп., НДС в размере 3000 руб. 00 коп. (товарная накладная б/н от 29.12.2007);

- счет-фактура б/н от 31.12.2007, выставлен в адрес ООО «Родник-М», стоимость товара 380500 руб. 00 коп., НДС в размере 38050 руб. 00 коп. (товарная накладная б/н от 31.12.2007), итого за 4 квартал 2007 года реализован товар на сумму 1609204 руб. 15 коп.

Факт реализации СпоК «Золотухино молоко» в 2007 году товара в адрес ООО «Моква», ОАО «СОМ» и ООО «Родник-М» подтверждается доказательствами, представленными в материалы дела, и не опровергается налогоплательщиком.

В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таким образом, с учетом положений п.1 ст.154 НК РФ налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года составила 174909 руб.; за 3 квартал 2007 года реализован товар на сумму 998734 руб.; за 4 квартал 2007 года реализован товар на сумму 1609204 руб.

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, СпоК «Золотухино молоко» обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость за 2, 3 и 4 кварталы 2007 года не исполнило.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно п.п.1 п.3 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения настоящего спора по существу заявителем не представлено доказательств, соответствующих требованиям ст.45 НК РФ, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость за спорный период.

Принимая во внимание, что доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается факт реализации СпоК «Золотухино молоко» в 2007 году товара в адрес ООО «Моква», ОАО «СОМ» и ООО «Родник-М», а также факт неуплаты заявителем налога на добавленную стоимость за 2, 3 и 4 кварталы 2007 года по указанным операциям, суд считает, что МИФНС России №5 по Курской области правомерно доначислен налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года в размере 17491 руб., за 3 квартал 2007 года 124280 руб., за 4 квартал 2007 года в размере 99521 руб. по вышеуказанному эпизоду.

Ссылки заявителя на то, что налоговым органом в акте выездной налоговой проверки не учтен тот факт, когда представлены заявителем налоговые декларации, с какими показателями, в каком размере заявлены налоговые вычеты, не принимаются судом по следующим основаниям.

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, СпоК «Золотухино молоко» были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года – 20.04.2007, за 2 квартал 2007 года – 20.07.2007, за 3 квартал 2007 года – 22.10.2007, за 4 квартал 2007 – 21.01.2008. По всем строкам указанных налоговых деклараций отражены нулевые значения, т.е. налогоплательщиком заявлено отсутствие налогооблагаемой базы, суммы исчисленного налога и налоговых вычетов; данный факт также отражен на стр.3 текста оспариваемого решения.

Таким образом, доводы заявителя о том, что налоговым органом в ходе проверки не установлены такие обстоятельства, как срок предоставления налоговых деклараций, размер заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов, отклоняется судом как необоснованный и противоречащий имеющимся в деле доказательствам.

В ходе рассмотрения спора заявителем не представлено документальных доказательств, опровергающих факт получения СпоК «Золотухино молоко» выручки от реализации товара в 2-4 кварталах 2007 года, и, соответственно, факт возникновения обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды.

В ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №5 по Курской области также было установлено, что СпоК «Золотухино молоко» в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2008-2009 г.г. по строке 010 «Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога – всего» отражена налогооблагаемая база, не соответствующая данным книг продаж за соответствующие налоговые периоды.

Так, по данным налоговой декларации за 1 квартал 2008 года налоговая база составила – 1549583 руб., по данным книги продаж – 1549583 руб. (разница – 0 руб.); сумма налога на добавленную стоимость по данным налоговой декларации – 154968 руб., по данным книги продаж – 154968 руб. (разница 0 руб.);

- по данным налоговой декларации за 2 квартал 2008 года налоговая база составила – 3006302 руб., по данным книги продаж – 3011347 руб. (разница – 5045 руб.); сумма налога на добавленную стоимость по данным налоговой декларации – 300630 руб., по данным книги продаж – 301134 руб. (разница 504 руб.);

- по данным налоговой декларации за 3 квартал 2008 года налоговая база составила – 6181013 руб., по данным книги продаж – 7423695 руб. (разница – 1242682 руб.); сумма налога на добавленную стоимость по данным налоговой декларации – 620492 руб., по данным книги продаж – 779997 руб. (разница 159505 руб.);

- по данным налоговой декларации за 4 квартал 2008 года налоговая база составила – 2802796 руб., по данным книги продаж – 3390566 руб. (разница – 587770 руб.); сумма налога на добавленную стоимость по данным налоговой декларации – 282069 руб., по данным книги продаж – 340846 руб. (разница 58777 руб.);

- по данным налоговой декларации за 1 квартал 2009 года налоговая база составила – 3610575 руб., по данным книги продаж – 3941900 руб. (разница – 331325 руб.); сумма налога на добавленную стоимость по данным налоговой декларации – 364285 руб., по данным книги продаж – 397416 руб. (разница 33131 руб.);

- по данным налоговой декларации за 2 квартал 2009 года налоговая база составила – 5237666 руб., по данным книги продаж – 5512250 руб. (разница – 274584 руб.); сумма налога на добавленную стоимость по данным налоговой декларации – 523839 руб., по данным книги продаж – 551297 руб. (разница 27458 руб.);

- по данным налоговой декларации за 3 квартал 2009 года налоговая база составила – 6817067 руб., по данным книги продаж – 7907298 руб. (разница – 1090231 руб.); сумма налога на добавленную стоимость по данным налоговой декларации – 681707 руб., по данным книги продаж – 790729 руб. (разница 109022 руб.);

- по данным налоговой декларации за 4 квартал 2009 года налоговая база составила – 2954939 руб., по данным книги продаж – 3683775 руб. (разница – 728836 руб.); сумма налога на добавленную стоимость по данным налоговой декларации – 295623 руб., по данным книги продаж – 368506 руб. (разница 72883 руб.).

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом была опрошена главный бухгалтер СпоК «Золотухино молоко» ФИО3, которая по вопросу расхождений между данными книг продаж и данными налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость пояснила, что в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2008-2009г.г. налогооблагаемая база и сумма налога уменьшена на стоимость молока, закупленного у физических лиц.

МИФНС России №5 по Курской области установлено, что СпоК «Золотухино молоко» в проверяемом периоде частично закупало молоко у физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, и впоследствии реализовало его оптом своим контрагентам.

Инспекцией установлено, что все счета-фактуры оформлены в общеустановленном порядке, вне зависимости от того, кто являлся поставщиком молока – юридические лица или физические лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость. Во всех счетах-фактурах при реализации молока СпоК «Золотухино молоко» в графе 7 указана ставка налога в размере 10% без пометки «с межценовой разницы», в графе 8 – сумма налога исчислена с полной стоимости молока, а не с межценовой разницы, что не соответствует положениям п.4 ст.154 НК РФ.

МИФНС России №5 по Курской области сделало вывод о том, что СпоК «Золотухино молоко» по всем сделкам реализации молока налог на добавленную стоимость исчислен и предъявлен покупателям с полной стоимости молока, а не с разницы между ценой приобретения и ценой реализации молока.

Данный факт подтверждается счетами-фактурами, выставленными покупателями, книгами продаж, данными бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Инспекцией установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые приобретали молоко у СпоК «Золотухино молоко», отражали налог на добавленную стоимость, предъявленный СпоК «Золотухино молоко», в книгах покупок и заявлены в налоговых декларациях в качестве налогового вычета, что подтверждается материалами встречных проверок покупателей – ИП ФИО4, ОАО «Льговский молочно-консервный завод», ОАО «СОМ», ЗАО «Мир», ОАО «Суджанский маслодельный комбинат».

Таким образом, налоговым органом, установлено, что сумма налога на добавленную стоимость СпоК «Золотухино молоко» исчислена, предъявлена в счетах-фактурах, отражена в книгах продаж в полном объеме со всей стоимости молока, однако данная сумма налога на добавленную стоимость не отражена в полном объеме в налоговых декларациях.

С учетом установленных обстоятельств, налоговым органом сделан вывод о том, что СпоК «Золотухино молоко» не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в размере 504 руб., за 3 квартал 2008 года в размере 159505 руб., за 4 квартал 2008 года в размере 58777 руб., за 1 квартал 2009 года в размере 33131 руб., за 2 квартал 2009 года в размере 27458 руб., за 3 квартал 2009 года в размере 109022 руб., за 4 квартал 2009 года в размере 72883руб.

Суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно произведены соответствующие доначисления по следующим основаниям.

В соответствии с п.4 ст.154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Согласно п.4 ст.164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В соответствии с п.п.1, 2 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается, что СпоК «Золотухино молоко» при реализации продукции, изготовленной из молока, приобретенного у физических лиц, в счетах-фактурах предъявляло покупателям налог на добавленную стоимость к полной стоимости реализуемой продукции в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, однако, в свою очередь, при исчислении Кооперативом налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, и при подаче налоговых деклараций в МИФНС РФ № 5 по Курской области, налогооблагаемая база и сумма налога на добавленную стоимость уменьшалась на стоимость молока, приобретенного у физических лиц и использованного для производства реализованного товара.

Судом установлено, что СпоК «Золотухино молоко» при реализации продукции, изготовленной из молока, закупленного у физических лиц, покупателям предъявлялись счета-фактуры, в которых налог на добавленную стоимость исчислялся по правилам п. 1 ст. 154 НК РФ, в то время как в налоговых декларациях налоговая база определялась согласно п. 4 ст. 154 НК РФ, где налог на добавленную стоимость исчислялся расчетным методом по ставке 10/110. Учитывая, что налог на добавленную стоимость, являющийся косвенным налогом, был уплачен покупателями Кооперативу при реализации им продукции и товаров, однако в полном объеме в бюджет Кооперативом не был перечислен, суд приходит к выводу о том, что разница между полученными с покупателей и перечисленными в бюджет суммами налога, подлежит уплате в бюджет. Аналогичный правовой подход сформирован в судебно-арбитражной практике (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.02.2008 г. по делу № А09-8975/06-30-20). Суд также отклоняет как неосновательные ссылки заявителя на гражданско-правовой характер правоотношений между Кооперативом и покупателями его продукции и товаров, поскольку в силу ст.ст.1, 2, 9 НК РФ правоотношения в части исчисления и уплаты налогов, в том числе – налога на добавленную стоимость, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что в проверяемом периоде, а именно в 2008 и 2009 годах, при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком были также завышены суммы налоговых вычетов, а именно:

- по данным налоговой декларации за 1 квартал 2008 года сумма налоговых вычетов составила – 127746 руб., согласно книге покупок налоговые вычеты составили – 118514 руб. (разница - 9232 руб.);

- по данным налоговой декларации за 2 квартал 2008 года сумма налоговых вычетов составила – 259885 руб., согласно книге покупок налоговые вычеты составили – 91343 руб. (разница - 168542 руб.);

- по данным налоговой декларации за 3 квартал 2008 года сумма налоговых вычетов составила – 561957 руб., согласно книге покупок налоговые вычеты составили – 584212 руб. (разница 22255 руб.);

- по данным налоговой декларации за 4 квартал 2008 года сумма налоговых вычетов составила – 294117 руб., согласно книге покупок налоговые вычеты составили – 290157 руб. (разница - 3960 руб.);

- по данным налоговой декларации за 1 квартал 2009 года сумма налоговых вычетов составила – 339275 руб., согласно книге покупок налоговые вычеты составили – 339275 руб. (разница 00 руб.);

- по данным налоговой декларации за 2 квартал 2009 года сумма налоговых вычетов составила – 507005 руб., согласно книге покупок налоговые вычеты составили – 507005 руб. (разница 00 руб.);

- по данным налоговой декларации за 3 квартал 2009 года сумма налоговых вычетов составила – 666436 руб., согласно книге покупок налоговые вычеты составили – 666254 руб. (разница - 182 руб.);

- по данным налоговой декларации за 4 квартал 2009 года сумма налоговых вычетов составила – 248935 руб., согласно книге покупок налоговые вычеты составили – 246374 руб. (разница - 2561 руб.).

Таким образом, МИФНС России №5 по Курской области установлено, что СпоК «Золотухино молоко» в нарушение п.1 ст.172 НК РФ в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость завышены налоговые вычеты в следующих размерах: за 1 квартал 2008 года – 9232 руб., за 2 квартал 2008 года – 168542 руб., за 4 квартал 2008 года в размере 3960 руб., за 3 квартал 2009 года в размере 182 руб., за 4 квартал 2009 года в размере 2561 руб.

Суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно сделан вывод о завышении размера налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в проверяемом периоде по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6-8 ст.171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из вышеизложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по НДС при приобретении им товаров (работ, услуг) возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть поставлены на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст.169 НК РФ.

Ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения спора в суде, налогоплательщиком не представлено документальных документов, подтверждающих право СпоК «Золотухино молоко» на применение налоговых вычетов за 1 квартал 2008 года – в размере 9232 руб., за 2 квартал 2008 года – в размере 168542 руб., за 4 квартал 2008 года в размере 3960 руб., за 3 квартал 2009 года в размере 182 руб., за 4 квартал 2009 года в размере 2561 руб.

Судом не принимается довод заявителя о том, что налоговым органом не учтен тот факт, что СпоК «Золотухино молоко» в проверяемом периоде приобретало молоко у физических лиц, поскольку в случае если налогоплательщиком при приобретении товара налог на добавленную стоимость в цене товара не уплачивался, то у налогоплательщика отсутствует право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что СпоК «Золотухино молоко» завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года – 9232 руб., за 2 квартал 2008 года – 168542 руб., за 4 квартал 2008 года в размере 3960 руб., за 3 квартал 2009 года в размере 182 руб., за 4 квартал 2009 года в размере 2561 руб.

В соответствии со ст.246 НК РФ СпоК «Золотухино молоко» является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно п.1 ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со ст.248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений настоящей главы.

В соответствии со ст.252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что согласно накладным на реализацию продукции, данным журнала-ордера №11 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)» выручка СпоК «Золотухино молоко» от реализации товаров за 2007 год составила 2782846 руб. Вместе с тем, в соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, поданной налогоплательщиком за 2007 год, по коду строки 010 «Доходы от реализации» отражены только в сумме 2374000 руб.

С учетом изложенного, налоговый орган сделал вывод о том, что СпоК «Золотухино молоко» в нарушение ст.249 НК РФ доходы от реализации, отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год по коду строки 010 «Доходы от реализации», занижены на 408846 руб.

Данное нарушение подтверждается накладными на реализацию товаров (работ, услуг), данными Главной книги по счету 90 «Продажи», журналом-ордером №11 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), ведомостью к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за 2007 год.

В рамках мероприятий налогового контроля, МИФНС России №5 по Курской области установлено, что СпоК «Золотухино молоко» в налоговых декларациях по коду строки 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» отражены следующие показатели: за 2007 год – в размере 2368000 руб., за 2008 год – в размере 15326904 руб., за 2009 год – в размере 21219535 руб.

Вместе с тем, при проверке правильности отражения расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год, налоговым органом установлено завышение расходов, отраженных в налоговой декларации, по сравнению с данными бухгалтерского учета, на 86312 руб. Согласно данным Главной книги по балансовому счету 90 «Себестоимость продукции» (Д-сч.90 «Себестоимость продукции» К-т сч.43 «Готовая продукция») расходы составляют 2281688 руб. Данные балансового счета 20 «Основное производство» соответствуют данным журнала-ордера №10 «Затраты основного производства», в котором себестоимость продукции отражена в размере 2281688 руб.

С учетом изложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что СпоК «Золотухино молоко» в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год сумма расходов, уменьшающих сумму полученных доходов, завышена на 86312 руб. (2368000 руб. - 2281688 руб.).

Как отмечалось ранее, расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных доходов при исчислении налога на прибыль организаций должны быть документально подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения настоящего спора по существу СпоК «Золотухино молоко» не представлено документальных доказательств, свидетельствующих о том, что налогоплательщик фактически в 2007 году понес расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельностью, в размере 86312 руб.

Ни в ходе проведения выездной налоговой проверки с возражениями на акт выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения настоящего спора по существу заявителем не представлено ни документального, ни правового обоснования оспаривания установленного налоговым органом факта занижения доходов, полученных от реализации за 2007 год, в размере 408846 руб., а также факта завышения расходов в размере 86312 руб., в указанной части содержащиеся в оспариваемом решении выводы налогового органа не опровергнуты заявителем.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом правомерно произведены соответствующие доначисления по налогу на прибыль организаций за 2007 году с учетом установленного факта занижения налогоплательщиком доходов, полученных от реализации за 2007 год, в размере 408846 руб., и факта завышения расходов в размере 86312 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №5 по Курской области установлено, что на балансе СпоК «Золотухино молоко» по счету 01 «Основные средства» числится имущество, балансовая стоимость которого составляет по состоянию на 01.01.2007 – 448342 руб., по состоянию на 01.01.2008 – 753427 руб., по состоянию на 01.01.2009 – 753427 руб., по состоянию на 01.01.2010 – 753427 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки СпоК «Золотухино молоко» представлены следующие документы, подтверждающие постановку на учет имущества на 01 счет бухгалтерского учета:

- приказ ООО «Родник-М» от 18.12.2006, согласно которому генеральный директор ООО «Родник-М» ФИО5 приказывает «передать в СпоК «Золотухино молоко» в качестве дополнительного паевого взноса автотранспортные средства в количестве одиннадцати единиц на общую сумму 341450 руб., артезианскую скважину на сумму 88675 руб., башню «Рожновского» на сумму 5325 руб., трансформатор силовой на 400 квт на сумму 2892 руб.;

- акт передачи автотранспортных средств и имущества с баланса ООО «Родник-М» на баланс вновь созданного СпоК «Золотухино молоко», согласно которому имущество, поименованное в приказе от 18.12.2006 передано СпоК «Золотухино молоко» и «считается на момент передачи внесенным в качестве дополнительного паевого взноса в СпоК «Золотухино молоко» и является его неотъемлемой собственностью.

МИФНС России №5 по Курской области в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что согласно документам, представленным заявителем в налоговый орган и данным Главной книги по счету 80 «Уставной капитал», уставной капитал СпоК «Золотухино молоко» на дату его создания и до момента проверки составляет 21000 руб., в том числе вклад ООО «Родник-М» - 3000 руб.

С учетом установленных обстоятельств, налоговым органом сделан вывод о том, что стоимость имущества, внесенного ООО «Родник-М» в качестве дополнительного паевого взноса в СпоК «Золотухино молоко», не отражена ни в учредительных документах, ни в бухгалтерском учете СпоК «Золотухино молоко»; иных документов, подтверждающих приобретение СпоК «Золотухино молоко» основных средств на сумму 448342 руб., налогоплательщиком не представлено.

В рамках мероприятий налогового контроля по вопросу приобретения имущества Инспекцией был опрошен Председатель СпоК «Золотухино молоко» ФИО5, который на вопрос каким образом основные средства поступили на баланс кооператива от ООО «Родник-М» и уплачивались ли денежные средства за данные основные средства, пояснил, что данные операции производились согласно бухгалтерским документам.

В связи с тем, что налоговым органом сделан вывод о том, что расходы СпоК «Золотухино молоко» на приобретение основных средств равны нулю, налоговый орган полагает, что данное имущество нельзя признать амортизируемым в целях налогообложения, в силу чего налогоплательщиком в нарушение п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК РФ необоснованно исчислена амортизация за 2008 год в сумме 41421 руб., за 2009 год в сумме 41421 руб. в целях налогообложения. Данные расходы отражены по коду строки 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2008, 2009 г.г.

Данное нарушение подтверждается приказом от 18.12.2006, актом передачи автотранспортных средств и имущества, расчетами амортизационных отчислений, данными счета 26 «Общехозяйственные расходы», налоговыми декларациями по налогу на прибыль организаций за 2008 и 2009 г.г.

Суд считает, что вывод налогового органа о неправомерности включения Кооперативом в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций сумм по амортизации указанного имущества является правильным и обоснованным, по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п.п. 3 п. 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии со ст.257 НК РФ установлен общий порядок определения стоимости амортизируемого имущества, закреплен порядок определения первоначальной, восстановительной стоимости основных средств, а также порядок их переоценки и учета результатов этой переоценки в целях налогообложения.

В соответствии с абзацем 2 п.1 ст.257 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), определяются специальной нормой статьи 277 НК РФ.

Федеральным законом от 06.06.2005 №58-ФЗ в указанную статью внесены изменения, в частности, введен абзац 5 пункта 1, устанавливающий порядок определения стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал.

В соответствии с названным абзацем имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Изменения, внесенные в статью 277 Налогового кодекса Российской Федерации, законодателем распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (пункт 5 статьи 8 Федерального закона от 06.06.2005 №58-ФЗ).

Ранее действующая редакция названной нормы также содержала правило, в соответствии с которым стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признавалась равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Изменениями, внесенными в статью 277 НК РФ, фактически был конкретизирован порядок определения остаточной стоимости имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, которое в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

В ходе рассмотрения настоящего спора в суде установлено, что в соответствии с учредительными документами Кооператива уставный капитал СпоК «Золотухино молоко» на дату его создания и на момент проведения выездной налоговой проверки составляет 21000 руб.

Материалами дела подтверждается и налогоплательщиком не оспаривается, что единственным документом, содержащим сведения о стоимости переданного в уставный капитал Кооператива имущества, является приказ ООО «Родник-М» от 18.12.2006 г., однако каких-либо первичных документов ООО «Родник-М», документов бухгалтерского и налогового учета ООО «Родник-М», подтверждающих указанные в приказе сведения, ни в ходе проверки, ни в суд налогоплательщиком не представлено; кроме того, стоимость имущества, внесенного ООО «Родник-М» в качестве дополнительного паевого взноса в СпоК «Золотухино молоко», не отражена ни в учредительных документах, ни в бухгалтерском учете СпоК «Золотухино молоко»; иных документов, подтверждающих приобретение СпоК «Золотухино молоко» основных средств на сумму 448342 руб., налогоплательщиком также не представлено.

Судом не принимаются ссылки заявителя на Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 30.01.2001 №26н, поскольку данный нормативный правовой акт определяет порядок ведения бухгалтерского учета, но не регулирует налоговые правоотношения и не устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов.

С учетом указанного, на момент начисления амортизации по указанным объектам у Кооператива отсутствовали отвечающие признакам достоверности, достаточности, относимости и допустимости, отвечающие требованиям ст.277 НК РФ документы, подтверждающие стоимость переданных в уставный капитал СпоК «Золотухино молоко» основных средств; при отсутствии документов, подтверждающих величину остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны, налогоплательщик не вправе в целях исчисления налога на прибыль организаций начислять амортизацию по имуществу, полученному в качестве вклада в уставной капитал.

Судом также не принимается ссылка заявителя на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.12.2008 №4923/08, поскольку в данном постановлении рассматриваются правоотношения, возникшие до 01.01.2005 г., то есть до вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторых других законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах».

Принимая во внимание, что СпоК «Золотухино молоко» в ходе проведения выездной налоговой проверки не представлены документы, подтверждающие остаточную стоимость переданного в уставный капитал имущества от ООО «Родник-М», суд приходит к выводу о неправомерности начисления налогоплательщиком амортизации на переданное имущество при исчислении налога на прибыль организаций.

В ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №5 по Курской области установлено, что СпоК «Золотухино молоко» осуществляет свою деятельность в производственных помещениях, расположенных по адресу: <...>.

Председатель СпоК «Золотухино молоко», допрошенный в качестве свидетеля ФИО5, по вопросу о том, на каком основании используется недвижимое имущество по адресу: <...>, пояснил, что недвижимое имущество используется на основе устной договоренности с владельцем недвижимости. На вопрос о том, за кем зарегистрировано право собственности на недвижимость по адресу: <...>, ФИО5 пояснить не может.

В рамках мероприятий налогового контроля МИФНС России №5 по Курской области направлен запрос в Золотухинское отделение Управления Федеральной Регистрационной службы по Курской области №11237 от 25.05.2010, которое в ответе на запрос от 26.05.2010 №08/007/2010-331 сообщило о том, что в Едином государственном реестре прав записи о регистрации прав данного объекта недвижимости отсутствуют.

Инспекцией также был направлен запрос в Курский филиал ФГУП «Ростехинвентаризации» от 01.06.2010 №11-27/11675, которое в ответе на запрос от 02.01.2010 №301 сообщило о том, что в архиве Золотухинского отделения ФГУП Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ не имеется технической инвентаризации и регистрации на здание, расположенное по адресу: <...>.

МИФНС России №5 по Курской области было установлено, что СпоК «Золотухино молоко» в декабре 2007 года включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций и отражены по коду строки 030 «Расходы, уменьшающие суммы доходов от реализации» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год расходы по аренде недвижимого имущества в сумме 110000 руб. В качестве документа, подтверждающего факт аренды недвижимого имущества и понесенные расходы, налогоплательщиком налоговому органу представлен «Расчет начисления за аренду нежилого помещения на основании договора аренды от 28.12.2006». Согласно представленному расчету граждане ФИО6, ФИО6, ФИО7, ФИО5 сдали в аренду СпоК «Золотухино молоко» здание мехмастерской, здание конторы и столовой, гараж, здание маслозавода.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес СпоК «Золотухино молоко» в порядке ст.93 НК РФ Инспекцией было направлено требование о предоставлении документов №11-24/37 от 12.05.2010, в соответствии с которым налогоплательщику предложено представить документы, подтверждающие расходы по аренде недвижимого имущества, в том числе договоры аренды, заключенные с физическими лицами. Вместе с тем налогоплательщиком истребованные документы не представлены. В ходе допроса Председатель СпоК «Золотухино молоко» ФИО5 пояснил, что на момент проведения проверки договоры аренды на предприятии отсутствуют.

С учетом установленных обстоятельств, налоговый орган сделал вывод о невозможности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затрат по аренде помещения, расположенного по адресу <...>.

Данное нарушение подтверждается Расчетом начисления за аренду нежилого помещения, данными главной книги по счету 26 «Общехозяйственный расходы», 90 «Себестоимость продукции», налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за 2007 год.

Суд считает, что налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что у заявителя отсутствовали правовые основания для включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затрат, связанных с арендой имущества, по следующим основаниям

В соответствии со ст.252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Таким образом, налоговое законодательство прямо предусматривает в качестве обязательного условия для включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, предоставление документальных доказательств понесенных затрат, в том числе – надлежащим образом оформленных товарных накладных, книг учета доходов и расходов, платежных документов.

В соответствии п.п.1, 2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, ни в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие понесенные заявителем затраты по аренде нежилого помещения. Заявителем не представлены договоры аренды нежилого помещения, акты приема-передачи арендуемого помещения, счета-фактуры на оплату арендной платы, доказательства оплаты арендных платежей.

Представленный заявителем в ходе выездной налоговой проверки «Расчет начисления за аренду нежилого помещения на основании договора аренды от 28.12.2006» не может быть принят в качестве документа, подтверждающего размер понесенных затрат, поскольку не является первичным документом, соответствующим требованиям Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Судом также не принимаются ссылки заявителя на тот факт, что налогоплательщик вправе включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затраты по аренде недвижимого имущества, в том числе и не зарегистрированного в установленном законом порядке, поскольку данный факт не имеет значения для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, при условии отсутствия каких-либо первичных документов, подтверждающих фактические затраты по аренде недвижимого имущества.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что СпоК «Золотухино молоко» неправомерно включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затрат, связанных с арендой недвижимого имущества, за 2007 год в размере 110000 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №5 по Курской области установлено, что на балансе СпоК «Золотухино молоко» состоят автотранспортные средства в количестве одиннадцати единиц, которые зарегистрированы за данной организацией МОГТО и РАС ГИБДД при УВД по Курской области – 28.12.2006, а именно:

- ЗИЛ – 431410, Е 638 РМ 46 (бортовой), мощность двигателя 150 л.с.;

- ГАЗ – 33307, Е 627 РМ 46 (бортовой), мощность двигателя 125 л.с.;

- ГАЗ – 33307, Е 622 РМ 46 (бортовой), мощность двигателя 125 л.с.;

- ГАЗ – 5312, Е 623 РМ 46 (автоцистерна), мощность двигателя 120 л.с.;

- ГАЗ – 5312, Е 629 РМ 46 (автоцистерна), мощность двигателя 120 л.с.;

- ГАЗ – 5312, Е 609 РМ 46 (бортовой), мощность двигателя 120 л.с.;

- УАЗ – 315195, Е 631 РМ 46 (легковой), мощность двигателя 128 л.с.;

- УАЗ – 469, Е 625 РМ 46 (легковой), мощность двигателя 75 л.с.;

- ГАЗ – 33307, Е 637 РМ 46 (автоцистерна), мощность двигателя 125 л.с.;

- ГАЗ – 53, Е 613 РМ 46 (специальная), мощность двигателя 120 л.с.;

- ГАЗ – 5312, Е 613 РМ 46 (автоцистерна), мощность двигателя 120 л.с.

В ходе выездной налоговой проверки были установлено, что СпоК «Золотухино молоко» не исчисляло и не уплачивало транспортный налог с автоцистерны и специальной автомашины, а именно за 2007 год – в размере 19375 руб., за 2008 год – в размере 19375 руб., за 2009 год – в размере 19375 руб.

Согласно пояснениям председателя СпоК «Золотухино молоко» ФИО5, предприятие занимается закупкой и реализацией сельскохозяйственной продукции, в объеме реализации – 100%. По мнению СпоК «Золотухино молоко», в силу положений п.п.5 п.2 ст.258 НК РФ транспортный налог не должен исчисляться и уплачиваться в отношении автоцистерны и специальной автомашины.

В ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №5 по Курской области пришла к выводу о том, что СпоК «Золотухино молоко» не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, а соответственно должен исчислять и уплачивать транспортный налог в отношении всех зарегистрированных за ним в общеустановленном порядке автотранспортных средств.

С учетом установленных обстоятельств, налоговым органом доначислен СпоК «Золотухино молоко» транспортный налога за 2007 год в размере 19375 руб., за 2008 год в размере 19375 руб., за 2009 год в размере 19375 руб.

Данное нарушение подтверждается техническими паспортами на автотранспортные средства, налоговыми декларациями по транспортному налогу.

Изучив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, ч то налоговым органом правомерно произведены соответствующие доначисления, по следующим основаниям.

В соответствии со ст.357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.358 НК РФ не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

В соответствии с ч.1 ст.3 Федерального закона от 29.12.2006 №264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» в целях настоящего Федерального закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Стоимость произведенной в течение налогового периода продукции определяется исходя из цен реализации указанной продукции, сложившихся у сельхозпроизводителя в течение налогового периода.

Учет производственной сельхозпродукции ведется по унифицированный формам первичной учетной документации, утвержденным Госкомстатом России и согласованным с Минфином России и Минэкономики России Постановлением от 29.09.1997 №68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья».

Налогоплательщик в целях подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя предоставляет в налоговый орган расчет стоимости произведенной продукции с выделением производственной сельскохозяйственной продукции.

При определении указанной доли ни в объеме производственной сельскохозяйственной продукции, ни в общем объеме производственной продукции не учитываются покупные товары.

В ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №5 по Курской области установлено и подтверждено в ходе рассмотрения настоящего спора по существу в суде, что СпоК «Золотухино молоко» в проверяемом периоде осуществлял закупку молока у физических и юридических лиц, а впоследствии реализовывал его оптом, а также осуществлял розничную торговлю молочными продуктами. Указанные выводы налогового органа не опровергнуты налогоплательщиком.

Таким образом, в проверяемом периоде СпоК «Золотухино молоко» не являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем, поскольку в проверяемом периоде налогоплательщик не получал доход от реализации продукции собственного производства. Заявителем не представлено доказательств того, что проверяемом периоде налогоплательщиком был получен доход от реализации сельскохозяйственной продукции, доля которого в общем доходе сельскохозяйственного товаропроизводителя составила не менее 70%.

Судом не принимается довод заявителя о том, что в Уставе СпоК «Золотухино молоко» в качестве одного из видов деятельности Кооператива предусмотрено также оказание услуг по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, поскольку факт указания в Уставе юридического лица того или иного вида деятельности не означает фактического осуществления данного вида деятельности в предпринимательской деятельности.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что в проверяемом периоде СпоК «Золотухино молоко» не отвечало критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, а соответственно должно было исчислять и уплачивать транспортный налог со всех транспортных средств в полном объеме, в связи с чем налоговым органом правомерно доначислен транспортный налог за 2007 год в размере 19375 руб., за 2008 год в размере 19375 руб., за 2009 год в размере 19375 руб.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.235 НК РФ СпоК «Золотухино молоко» является плательщиком единого социального налога.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст.207 НК РФ СпоК «Золотухино молоко» является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации с особенностями, предусмотренными пунктом 3 настоящей статьи.

В ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №5 по Курской области установлено, что с 01 января 2008 года СпоК «Золотухино молоко» заключило трудовые договоры со следующими физическими лицами:

- ФИО8, проживающим по адресу: Курская обл., Золотухинский р-н, Вереитиновский с/с, д. Кононыхино, в качестве молокосборшика для сбора молоко от частного сектора в Вереитиновском с/с;

- ФИО9, проживающим по адресу: Курская обл., Золотухинский р-н, Седмиховский с/с, д. Марфинка, в качестве молокосборшика для сбора молоко от частного сектора в Седмиховском с/с;

- ФИО10, проживающим по адресу: Курская обл., Золотухинский р-н, Ануфриевский с/с, д. Казанка, в качестве молокосборшика для сбора молоко от частного сектора в Ануфриевском с/с;

- ФИО11, проживающим по адресу: Курская обл., Золотухинский р-н, Фентисовский с/с, д. Фентисово, в качестве молокосборшика для сбора молоко от частного сектора в Фентисовском с/с;

- ФИО12, проживающим по адресу: Курская обл., Золотухинский р-н, Фентисовский с/с, д. Фентисово, в качестве молокосборшика для сбора молоко от частного сектора в Фентисовском с/с.

Налоговым органом установлено, что СпоК «Золотухино молоко» заключило трудовые договоры с каждым молокосборщиком на неопределенный (бессрочный) срок, в качестве основного места работы. В соответствии с условиями трудовых договоров «Работник» должен осуществлять своими силами сбор молока от населения, доставлять его на пункт приема, своевременно оформлять товарно-транспортные документы и производить расчет с молокосдатчиками за собранное молоко. В соответствии с пунктами 11 и 14 трудовых договоров установлены следующие условия вознаграждения за трудовую деятельность:

- у ФИО8 за разъездной характер работы выплачиваются командировочные расходы из расчета 100 рублей в день и заработная плата за каждый литр собранного молока у частного сектора в зачетном весе с 01.01.2008 по 01.05.2008 и с 01.10.2008 по 31.12.2008 из расчета: