Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Ольховикова А.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Титовой О.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ОрионСтрой» о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 15-05/3809 от 18.05.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 15/05-214 от 18.05.2012 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: Брусенцова Ю.А., по доверенности от 10.08.2012, Данилина О.Н., по доверенности от 10.09.2012;

от ответчика: Абдалов Д.Р., по доверенности от 27.09.2012.

Общество с ограниченной ответственностью «ОрионСтрой» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 15-05/3809 от 18.05.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 15/05-214 от 18.05.2012 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Представители заявителя требования поддержали, сославшись на незаконность оспариваемых решений.

Инспекция заявленные требования не признала, считает оспариваемые решения законными и обоснованными.

Проверив обоснованность доводов сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «ОрионСтрой», 305040, Курская область, г. Курск, ул. 50 лет Октября, д. 185, зарегистрировано в качестве юридического лица 27.05.2005, ОГРН 1057747110563, ИНН 7723540515, состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску.

Общество с ограниченной ответственностью «ОрионСтрой» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Обществом представлена в ИФНС России по г. Курску уточненная налоговая декларация № 2 по НДС за 3 квартал 2011 года, в которой исчислен НДС в сумме 51944061 рубль, налоговые вычеты в сумме 55358196 рублей, рассчитан НДС к возмещению из бюджета в размере 3414135 рублей.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску проведена камеральная налоговая проверка декларации, по результатам которой составлен акт от 15.03.2012 № 15-05/23900.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение № 15-05/3809 от 18.05.2012, которым отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 НК РФ, обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта. Кроме того, налоговым органом вынесено решение от 18.05.2012 № 15-05/214, которым отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 652238 рублей.

Решением Управления ФНС по Курской области от 29.06.2012 № 315 апелляционная жалоба Общества на указанные выше решения инспекции оставлена без удовлетворения.

Общество, считая решения инспекции незаконными, обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании их недействительными.

Из материалов дела усматривается, что основанием для вынесения оспариваемых решений послужили следующие обстоятельства.

По результатам проверки уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 3 квартал 2011 года инспекцией сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 652238 рублей. Инспекция со ссылкой на п.4 ст. 170 НК РФ указала на обязанность налогоплательщика восстановить «входной» НДС по остатку запчастей и аксессуаров на складе.

Инспекция указывает, что при расчете доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, Обществом использованы несопоставимые показатели.

Инспекция считает, что в расчете доли расходов в числителе указаны только коммерческие расходы по ЕНВД, а в знаменателе отражены все расходы, включая себестоимость продаж покупных товаров, облагаемых и необлагаемых налогом, себестоимость ремонтных работ, облагаемых ЕНВД, а также коммерческие расходы по общему режиму и ЕНВД.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля произведены опросы физических лиц: Травина О.А., Шарина А.В., Шведова Г.В., Болотаевой И.В. и установлено, что указанные лица приобретали автомобили, аксессуары (запчасти) к автомобилям, при этом в торговом зале запчасти не получали, так как данные запчасти сразу передавались работниками организации в сервисную службу для установки.

В этой связи инспекция полагает, что при распределении затрат по видам осуществляемой деятельности заявителя, (ОСНО и ЕНВД), при определении доли расходов по ЕНВД, Обществом не учтена стоимость запчастей, материалов (краски, растворители, масла и др.), которые непосредственно участвовали и были израсходованы при установке запасных частей на автомобили, т.е. в рамках деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту и техобслуживанию автомобилей, и, следовательно, налогоплательщиком не ведется раздельный учет материалов, товаров, непосредственно используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Оспаривая выводы инспекции, ООО «ОрионСтрой» указывает, что осуществляет продажу автомобилей «Hyundai», запчастей и аксессуаров к автомобилям, гарантийным ремонтом и сервисным обслуживанием автомобилей. Общество реализует зЗапчасти и аксессуары, лаки, краски и т.д. в торговом центре с площадью торгового зала более 150 квадратных метров. Торговля автомобилями, запасными частями, аксессуарами и дополнительным оборудованием производится менеджерами отдела продаж, находящимися в торговом зале, и подлежит налогообложению по общей системе налогообложения (облагается НДС). В связи с тем, что площадь торгового зала превышает 150 кв. м., ООО «ОрионСтрой» в проверяемом квартале исчислен НДС с продажи каждой единицы товара, запчастей и аксессуаров. При продаже выписывались накладные ТОРГ-12 и счета-фактуры. Накладные подписаны покупателями товара, которые после подписания накладной становятся собственниками приобретенного товара и могут распоряжаться им по собственному усмотрению, в т.ч. передавать в сервис для установки на их автомобили. Торговая политика ООО «ОрионСтрой» позволяет приобрести имеющиеся в наличии товары, запчасти, аксессуары любому покупателю, независимо от намерений дальнейшего обслуживания в сервисном центре. По всем запчастям, используемым для гарантийного ремонта, НДС восстанавливается по мере возникновения гарантийных случаев. Гарантийный ремонт не облагается НДС на основании пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Прием автомобилей для ремонтного и сервисного обслуживания осуществляется мастерами - приемщиками на выделенной (обособленной) территории сервис-бюро. Мастерами ремонтных цехов производятся только работы: ремонт, окраска, установка допоборудования, замена запчастей. При этом сервисной службой устанавливаются все запчасти, оборудование, которое передает заказчик независимо от места приобретения. Выполненные работы оформляются наряд-заказами и актами выполненных работ. Ремонт и техническое обслуживание автомобилей подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход на основании пп.З п.2 ст.346.26 НК РФ.

Таким образом, по мнению заявителя, восстановление входного НДС по товарам, проданным с НДС, противоречит положениям Налогового Кодекса Российской Федерации.

Суд считает доводы налогоплательщика обоснованными.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации деятельность по осуществлению розничной торговли облагается единым налогом на вмененный доход.

Пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Согласно статье 146 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ установлен порядок принятия к вычету сумм входного НДС:

-по товарам (работам, услугам), которые используются в деятельности, необлагаемой НДС,

-по товарам (работам, услугам), которые используются в деятельности, облагаемой НДС,

- по товарам, которые используются в деятельности, как облагаемой НДС так и необлагаемой НДС.

В последнем случае НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости в пропорции определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

В данном пункте (6 абзац) указано, что в аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Из пояснений ООО «ОрионСтрой» следует, что раздельный учет товаров был организован следующим образом: все товары учитываются на счете 41.1. «Товары»; расходы по деятельности, облагаемой НДС, учитываются на счете 44.01.1 (НДС принимается к вычету), расходы по деятельности, не облагаемой НДС, учитываются на счете 44.01.2 (НДС учитывается в стоимости расходов), соответственно учитываются доходы: 90.01.1, 90.01.2. При поступлении автомобилей, запчастей, аксессуаров на склад, на основании первичных документов (накладные формы ТОРГ-12) делаются проводки: Дебет 41.01 Кредит 60 - оприходованы поступившие товары; Дебет 19.03 Кредит 60 - принят к вычету входной НДС на основании счетов-фактур поставщика. При продаже выписываются накладные ТОРГ-12 и счета-фактуры. Накладные подписаны покупателями товара в подтверждение его получения; после подписания накладной они становятся собственниками приобретенного товара и могут распоряжаться им по собственному усмотрению, в т.ч. передавать в сервис для установки на их автомобили. При продаже делаются проводки: Дебет 62 Кредит 90.01.1- продажа по деятельности, облагаемой НДС Дебет 90.3 Кредит 68.2 - начислен НДС с продажи Дебет 90.2.1 Кредит 41.1 - списана себестоимость товара, проданного с НДС. Все расходы, сопутствующие деятельности, облагаемой НДС, аккумулируются на счете 44.01.01: Дебет 44.01.01 Кредит 10.6 - списана себестоимость хоз. инвентаря, канцтоваров и т.п, используемого в деятельности, не облагаемой ЕНВД Дебет 44.01.01 Кредит 02 - списана амортизация основных средств, используемых в деятельности не облагаемой ЕНВД; Дебет 44.01.01 Кредит 60 - учтены расходы, по деятельности, не облагаемой ЕНВД (электроэнергия, затраты по текущему ремонту, реклама, охрана); Дебет 44.01.01 Кредит 70, 69 - начислена зарплата сотрудникам, занятым в деятельности, не облагаемой ЕНВД; Дебет 44.01.01 Кредит 71 - командировочные расходы, почтовые расходы, представительские расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД.

При обращении покупателя в сервисную службу мастерами - приемщиками, на выделенной (обособленной) территории сервис-бюро, принимается на обслуживание автомобиль, а также оборудование или запчасти (аксессуары) для установки. Открывается наряд-заказ, где указывается необходимый вид работы. При передаче машины в сервисную службу оформляется акт-приема передачи и осмотра, аналогично принимается передаваемое клиентом оборудование.

Мастерами ремонтных цехов производятся только работы: ремонт, окраска, установки дополнительного оборудования, замена запчастей. После выполнения работ оформляются наряд- заказы и акты выполненных работ.

Расходные материалы, используемые при ремонте, учитываются на счете 10 «Материалы». При поступлении материалов в организацию делаются проводки: Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы; Дебет 19 Кредит 60 - принят к вычету входной НДС на основании счетов фактур.

В проверяемом квартале входной НДС по материалам, использованным в ремонте, не предъявлялся к вычету.

При закрытии наряд-заказа делаются следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90.01.02 - продажа по деятельности, не облагаемой НДС По мере необходимости делаются также следующие проводки: Дебет 44.01.02 Кредит 10.6 - списана себестоимость инвентаря, используемого в деятельности облагаемой ЕНВД; Дебет 44.01.02 Кредит 02 - списана амортизация оборудования, используемого в деятельности облагаемой ЕНВД; Дебет 44.01.02 Кредит 60 - учтены расходы, по выполнению работ, не облагаемых НДС (электроэнергия, затраты по ремонту оборудования сторонними организациями, реклама) Дебет 44.01.02 Кредит 70, 69 - начислена зарплата сотрудникам, занятым в выполнении работ, не облагаемых НДС.

Таким образом, на счете 90.01.1 учитываются данные о продажах по деятельности, не облагаемой ЕНВД, 90.01.2 - данные о выполненных работах, по деятельности облагаемой ЕНВД.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет, а «входной» налог принимать к вычету в полной сумме в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Таким образом, ООО «ОрионСтрой» по итогам налогового периода необходимо проверить возможность использования правила 5% по итогам деятельности. Для составления пропорции налогоплательщик использовал данные бухгалтерского учета, и включал в числитель: расходы на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, материалы, использованные в ЕНВД деятельности оборот по счету 44.01.2 (расходы по ЕНВД деятельности)); В знаменатель: Совокупный расход на производство (Оборот по дебету счета 90.02.1. (себестоимость проданных товаров) плюс оборот по дебету счета 44.01.1 (расходы на продажу) плюс оборот по счету 44.01.2 (расходы по ЕНВД деятельности)). В результате расчета налогоплательщиком получен результат 1,12% (2227204,44 (сч. 44.01.2)/(184164926,59 (сч.90.02.1) +11684175,31 (сч. 44.01.1) +2 227 204,44 (сч.44.01.2)).

Таким образом, доля расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, за проверяемый период составила 1,12%, в связи с чем общество имело право не вести раздельный учет общехозяйственных расходов и принять НДС по общехозяйственным расходам на основании имеющихся счетов фактур к вычету в полном объеме.

К общехозяйственным расходам ООО «ОрионСтрой» относит затраты на содержание сотрудников, занятых в обоих видах деятельности: бухгалтерия, директор, управленческий персонал, затраты на охрану, на связь, интернет, программное обеспечение и др.

При превышении доли расходов по ЕНВД 5% общество обязано бы было вести раздельный учет общехозяйственных расходов и обязано бы было принять НДС к вычету по общехозяйственным расходам в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

Исходя из этого, при подтверждении неверного исчисления доли расходов по ЕНВД (при превышении 5%) налоговый орган обязан был доначислить «входящий» НДС по общехозяйственным расходам, а не по товарам, использованным только в деятельности, облагаемой НДС.

«Входной» НДС, доначисленный инспекцией, не относился к товарам (работам, услугам) используемым одновременно в облагаемых и необлагаемых НДС операциях, в связи с чем неправомерны ссылки инспекции на п. 4 ст. 170 НК РФ как на основание доначисления налога.

Каких либо иных оснований доначисления налога на добавленную стоимость инспекция не приводит

Таким образом, налогоплательщиком соблюдены все требования и условия применения налоговых вычетов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ, представление как налоговому органу, так и суду всех необходимых документов, к полноте и правильности оформления которых претензий не предъявлялось.

Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007, понесенные заявителем расходы по уплате госпошлины, в сумме 4000 рублей, относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 176, 197-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от18.05.2012 № 1505/3809, № 15/05-214.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ОрионСтрой» (305040, Курская область, г. Курск, ул. 50 лет Октября, д. 185, ОГРН 1057747110563) 4000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) в течение месяца со дня его принятия, через арбитражный суд Курской области

Судья А.Н. Ольховиков