Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения МИФНС России №6 по Липецкой области от 30.06.2017 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 2 000 395 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 - представитель (доверенность от 16.01.2017),

от заинтересованного лица: ФИО2, ФИО3, - представители (доверенность от 10.11.2017 № 05-25/110),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «БарС» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области (далее – МИФНС №6 по Липецкой области, налоговый орган) о признании незаконным решения МИФНС России №6 по Липецкой области от 30.06.2017 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 322 083 руб., налога на прибыль в размере 2 000 395 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа (т.1, л.д.5-16).

Одновременно общество заявило ходатайство о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия решения от 30.06.2017 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в рамках статей 46, 47 Налогового кодекса РФ (т.3, л.д.1-4).

Определением от 16.10.2017 арбитражный суд принял заявление и возбудил производство по делу.

Определением от 16.10.2017 арбитражный суд удовлетворил ходатайство общества и приостановил действие (исполнение) решения от 30.06.2017 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части осуществления МИФНС №6 по Липецкой области предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ действий по бесспорному взысканию с ООО «БарС» доначисленных по решению от 30.06.2017 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налога на добавленную стоимость в размере 322 083 руб., налога на прибыль в размере 2 000 395 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа (т.1, л.д.2-4).

Определением от 14.11.2017 арбитражный суд отказал МИФНС №6 по Липецкой области в удовлетворении ходатайства от 10.11.2017 о предоставлении ООО «Барс» встречных обеспечительных мер по делу №А36-13054/2017 в виде внесения на депозитный счет Арбитражного суда Липецкой области денежных средств в размере не менее половины сумм, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки (т.5, л.д.74-76, 78-80).

12.02.2018 ООО «БарС» представило уточнение предмета заявленных требований, в котором общество просило признать незаконным решение МИФНС №6 по Липецкой области от 30.06.2017 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения только в части доначисления налога на прибыль в размере 2 000 395 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа (т.11, л.д.3-4).

В предварительном судебном заседании 12.02.2018 арбитражный суд с учетом положений ст.49 АПК РФ принял к рассмотрению уточненные требования о признании незаконным решения МИФНС №6 по Липецкой области от 30.06.2017 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения только в части доначисления налога на прибыль в размере 2 000 395 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа, которые являются предметом рассмотрения в данном деле (т.11, л.д.20-22).

Определением от 08.05.2018 арбитражный суд частично удовлетворил заявление МИФНС №6 по Липецкой области от 24.04.2018 №05-08/11111 об отмене обеспечительной меры по делу №А36-13054/2017 и отменил обеспечительную меру, принятую определением от 16.10.2017 по данному делу, в части приостановления действия (исполнения) решения от 30.06.2017 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части осуществления МИФНС России №6 по Липецкой области предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ действий по бесспорному взысканию с ООО «БарС» доначисленных по решению от 30.06.2017 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налога на добавленную стоимость в размере 322 083 руб. и соответствующих ему сумм пени и штрафа (т.3, л.д.127-129, 155-157).

В судебном заседании 31.07.2018 представитель ООО «БарС» поддержал требования о признании недействительным решения от 30.06.2017 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисленных недоимки по налогу на прибыль в сумме 2 000 395 руб., штрафа в сумме 100 020 руб., пени в сумме 378 749 руб. с учетом доводов, изложенных в заявлении от 11.10.2017, уточнении от 12.02.2018 (т.1 л.д.5-16; т.11, л.д.3-4; ; см. протокол с/з от 31.07.2018).

Представители МИФНС №6 по Липецкой области в судебном заседании 31.07.2018 возразили против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве от 03.11.2017, в письменных пояснениях от 09.02.2018, от 25.04.2018, от 17.05.2018, от 16.07.2018, от 24.07.2018, от 30.07.2018 (т.5, л.д.84-85; т.11, л.д.7-12; т.12, л.д.1-2; т.14, л.д.1-3, 11-13, 99-101, 102-103; см. протокол с/з от 31.07.2018).

Арбитражный суд, выслушав доводы и возражения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся доказательства, установил следующее.

Как видно из материалов дела, на основании решения заместителя начальника МИФНС №6 по Липецкой области от 28.03.2017 №26 в период с 28.03.2017 по 25.03.2017 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «БарС» (ИНН <***>) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

По результатам проверки составлен Акт налоговой проверки №10 от 26.05.2017 (т.2, л.д.1-61).

23.06.2017 обществом представлены письменные возражения к Акту налоговой проверки №10 от 26.05.2017 (т.2, л.д.62-74).

На основании материалов налоговой проверки заместителем начальника МИФНС №6 по Липецкой области принято решение от 30.06.2017 №14 о привлечении ООО «БарС» к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д.18-107).

Как следует из решения от 30.06.2017 №14 в оспариваемой части, налоговым органом установлена неуплата обществом налога на прибыль в общей сумме 2 000 395 руб., в том числе: в 2014г. – 892 822 руб., в 2015г. – 1 107 573 руб.

Кроме того, на основании ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обществу начислены пени на задолженность по налогу на прибыль по состоянию на 30.06.2017 в общей сумме 378 749 руб. (т.1, л.д.104-107); на основании п.1 ст.122 НК РФ общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в 2014-2015г.г. в виде штрафа в размере 100 020 руб.

ООО «БарС» обжаловало решение от 30.06.2017 №14 в апелляционном порядке (т.10, л.д.117-127). Решением УФНС по Липецкой области №168 от 09.10.2017 апелляционная жалоба общества на решение от 30.06.2017 №14 отставлена без удовлетворения (т.2, л.д.88-92).

ООО «БарС», считая решение от 30.06.2017 №14 недействительным в части начисленных недоимки по налогу на прибыль в сумме 2 000 395 руб., штрафа в сумме 100 020 руб., пени в сумме 378 749 руб., обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Полномочия должностного лица МИФНС №6 по Липецкой области на принятие оспариваемого решения от 30.06.2017 №14 судом установлены и заявителем не оспариваются.

Нарушений процедуры проведения выездной налоговой проверки, рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия оспариваемого решения от 30.06.2017 №14 судом не установлено.

Оценив доводы и возражения представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу п.1 ст.252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1, 2 ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год; отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно приказам об учетной политике в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы общества признаются по методу начисления в соответствии со ст.ст.271, 272 НК РФ. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Доходы предприятия в целях налогообложения определяются в соответствии со ст.ст.249, 250, 251 НК РФ.

Расходы, связанные со строительством, должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными учетными документами. В целях экономической обоснованности расходов соответствующие виды работ должны быть включены в локальные и объектные сметы на СМР. Объемы выполненных при строительстве работ фиксируются в журнале учета выполненных работ по форме №КС-6а, на основании которых ежемесячно составляется акт о приемке выполненных работ по форме №КС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 №100. Акт подписывается руководителем структурного строительного подразделения и представителем исполнительного органа застройщика.

Исходя из видов и количества выполненных работ производится списание использованных при строительстве материалов, конструкций и деталей, расходов на оплату труда строительных рабочих, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, расходов на содержание управленческого и производственного персонала структурного строительного подразделения и др. Списание расходов оформляется с использованием типовых форм первичной учетной документации.

Формы №КС-2 и №КС-3 не предназначены для списания использованных при строительстве материалов, учета расходов на оплату труда рабочих, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и пр. Эти расходы, следует оформлять соответствующими требованиями-накладными, актами на списание строительных материалов, табелями учета использования рабочего времени рабочих и расчета заработной платы, рапортами о работе строительных машин, путевыми листами на работу автомобилей и т.д.

В силу п.2 ст.272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов, в том числе со склада организации, - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ материальные расходы отнесены к прямым расходам для целей налогообложения прибыли, а, следовательно, на конец отчетного (налогового) периода формируют стоимость незавершенного производства (ст.319 НК РФ).

Арбитражный суд считает обоснованными доводы налогового органа о том, что для «строительных» материалов никакой особенности для их списания по сравнению с общеустановленными материальными расходами НК РФ не определено: для основных строительных материалов и иных материально-производственных запасов, используемых при выполнении СМР, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи их для выполнения строительно-монтажных работ.

Формы №КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», а также указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100.

Форма №КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных СМР, составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а в необходимом количестве экземпляров). Форма №КС-6а составляется по сметной (договорной) стоимости. На основании данных формы № КС-2 заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Форма №КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Выполненные работы и затраты в Справке отражаются исходя из договорной стоимости.

В стоимость выполненных работ и затрат (форма №КС-3) включается стоимость СМР, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время и т.п.).

Следовательно, формы №КС-2 и №КС-3 применяются не для списания материалов при проведении строительных (ремонтных) работ, а для оформления приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ, для списания стоимости материалов одних этих форм недостаточно.

Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 1а (далее – Постановление №71а) утверждены унифицированные формы первичной учетной документации, в том числе по учету материалов и работ в капитальном строительстве, а также указания по их заполнению. Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами согласно Постановлению №71а применяется форма №М-11 «Требование накладная».

Операции по движению материалов, в том числе по их отпуску для выполнения строительных и прочих работ, равно как и иные факты хозяйственной жизни, подлежат оформлению первичными документами.

Правила, которыми строительные организации должны руководствоваться, формируя информацию о материально-производственных запасах, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н.

Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее – Методические указания по учету МПЗ).

В соответствии с пунктом 42 Методических указаний по учету МПЗ материалы представляют собой вид запасов. К материалам относятся, в частности, сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные материалы.

Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №402-ФЗ) не содержит требования в части обязательного применения унифицированных форм первичной учетной документации. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п.4 ст.9 Закона №402-ФЗ).

Отпуск строительных материалов со склада строительной организации на строительную площадку представляет собой внутреннее перемещение материалов.

Согласно указаниям по применению и заполнению форм документов для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма №М-11).

Требование-накладная (форма №М-11) составляет в двух экземплярах материально ответственное лицо того структурного подразделения организации, которое сдает материальные ценности. На основании одного экземпляра документа сдающий склад списывает ценности, а на основании второго экземпляра принимающий склад или подразделение принимает ценности на учет.

Материалы отпускаются со складов организации для выполнения строительных работ согласно утвержденной смете. В необходимых случаях допускается и сверхнормативный отпуск материалов. Таким случаем является, например, необходимость выполнения какого-либо вида работ, не предусмотренного

В требовании-накладной формы № М-11 указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также наименование объекта строительства, на который отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат. Допускается отпуск материалов подразделениями без указания назначения, но в этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

Требование-накладная подписывается материально ответственными лицами и сдатчика, и получателя. Оформленный документ сдается в бухгалтерию для учета движения материалов. Сроки сдачи оформленных документов в бухгалтерию утверждаются графиком документооборота.

Альбомами унифицированных форм не предусмотрено какой-либо обязательной или рекомендованной формы для учета фактического расхода МПЗ, отпущенных со склада в производство, непосредственно на производственных участках либо объектах строительства. При наличии должным образом оформленных форм №М-11, расходы удовлетворяют требованиям о документальном подтверждении расходов для целей налогообложения.

Пунктом 90 Методических указаний по учету МПЗ установлено, что под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов (п.93 Методических указаний по учету МПЗ).

Согласно п. 98 Методических указаний по учету МПЗ организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения. На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ. Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании указанного выше акта. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

В ходе проверки списания использованных при строительстве материалов, конструкций и деталей, расходов на оплату труда строительных рабочих, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, расходов на содержание управленческого и производственного персонала налоговым органом установлено, что в нарушение требований ст.ст.252, 253, 254 НК РФ ООО «БарС» необоснованно отнесены на затраты в 2014г., 2015г. материальные расходы, используемые при выполнения строительно-монтажных работ по следующим контрагентам:

1) ООО «ЛеМаз» (ИНН <***>).

В ходе анализа карточки счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство» за 2014г. установлено, что налогоплательщиком дополнительно списаны в расходы материалы по актам выполненных работ в соответствии с накладной-требованием №183 от 31.07.2014г. на сумму 455 758,84 руб. по договору подряда ООО «ЛеМаз» №КС 18/2014 от 23.06.2014г. на строительство объекта «Ремонт кранового пути кранбалки (инв.№39715) в здании МСЦ №4 ООО «ЛеМаЗ», где общая сумма договора составляет 227 095,59 руб. в т.ч. НДС 34 641,7 руб. Акты о приемке выполненных работ КС-2 №1 от 07.07.2014 в сумме 198 483,81 руб., в т.ч. НДС 30 277,19 руб. принятых от субподрядной организации ООО «КаскадСтрой», выполнявшей данные работы по договору субподряда б/н от 01.04.2013г. включают материалы стоимостью 269,4 руб.

В ходе проведения проверки предъявленных актов о приемке выполненных работ КС- 2 от 07.07.2014г. на сумму 198 483,81 руб., в т.ч. НДС 30 277,19 руб. субподрядчика ООО «КаскадСтрой» и акты о приемке выполненных работ КС- 2 от 07.07.2014г. ООО «БарС» предъявленные заказчику на сумму 200 569,19 руб., в т.ч. НДС 30 595,3 руб., содержат идентичные виды работ и расценок. Кроме того, в итоговой части акта указана сумма материалов в размере 1 767,27 руб. с учетом коэффициентов удорожания. Также установлено, что дополнительных работ (актов о выполнении работ) ООО «БарС» заказчику ООО «ЛеМаз» от 07.07.2014г. не предъявлял. Акты ООО «БарС», полученные от субподрядчика перевыставлены заказчику.

Налоговым органом у ООО «ЛеМаз» были истребованы договоры, счет-фактуры, накладные, справки и акты выполненных работ по взаимодействию с ООО «БарС», документы предоставлены 22.05.2017г. № 15317. Встречные материалы проверки, а именно КС-3 №1 от 07.07.2014г. КС-2 №1 от 07.07.2014г. предоставленный ООО «ЛеМаз» подтверждают, что дополнительных материалов в сумме 455 758.84 руб. без НДС ООО «БарС» не предъявляло.

Данное нарушение подтверждается справками КС-3 №1 от 07.07.2014г. и актами выполненных работ КС- 2 №1 от 07.07.2014г. на сумму 198 483,81 руб., в т.ч. НДС 30 277,19 руб. ООО «КаскадСтрой», КС-3 №1 от 07.07.2014г. КС-2 №1 от 07.07.2014г. ООО «БарС», материалами встречной проверки ООО «ЛеМаз», декларацией по налогу на прибыль за 2014г., карточками счета 10 «Материалы» и 20 «Основное производство», протоколом допроса директора ООО «БарС» ФИО4 №1 от 22.05.2017г.

Следовательно, ООО «БарС» неправомерно и необоснованно дважды отнесено на затраты стоимость материалов в сумме 455 758,84 руб., что привело к неполной уплате налога на прибыль в размере 91 152 руб. (455 758,84х20%).

2) ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест» (ИНН <***>).

В ходе анализа карточки счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство» за 2014г. установлено, что налогоплательщиком дополнительно списаны в расходы материалы по актам выполненных работ в соответствии с накладной-требованием №274 от 31.10.2014г. на сумму 958 661,79 руб. по договору подряда №АИНД-ДМИ-13220-14 от 23.04.2014г. на строительство объекта «Строительство комплекса по очистке и сушке зерна по адресу: Курская обл., Дмитриевский р-он, с. Меловое», где общая сумма договора составляет 18 235 171 руб. в т.ч. НДС 2 781 636 руб. Акты о приемке выполненных работ КС-2 №1-2 от 31.10.2014г. в сумме 2 267 350,52 руб. в т.ч. НДС 345 867,03 руб. принятых от субподрядной организации ООО «КаскадСтрой», выполнявшей данные работы по договору субподряда б/н от 01.04.2013г. включают материалы стоимостью 1 140 723,1 руб.

В ходе проведения проверки предъявленных актов о приемке выполненных работ КС-2 от 31.10.2014г на сумму 2 267 350,52 руб. в т.ч. НДС 345 867,03 руб. субподрядчика ООО «КаскадСтрой» и акты о приемке выполненных работ КС-2 от 31.10.2014г. ООО «БарС» предъявленные заказчику на сумму 2 267 350,52 руб. в т.ч. НДС 345 867,03 руб., содержат идентичные виды работ и расценок. Кроме того, в итоговой части акта указана сумма материалов в размере 1 140 723,1 руб. с учетом коэффициентов удорожания. Также установлено, что дополнительных работ (актов о выполнении работ) ООО «БарС» заказчику ЗАО «Дмитрриев-АГРО-Инвест» от 31.10.2014г. не предъявлял. Акты ООО «БарС», полученные от субподрядчика перевыставлены заказчику.

Данное нарушение подтверждается справками КС-3 №1 от 31.10.2014г. и актами выполненных работ КС- 2 №1-2 от 31.10.2014г. на сумму 2 267 350,52 руб. в т.ч. НДС 345 867,03руб. ООО «КаскадСтрой», КС-3 №1 и КС-2 №1-2 от 31.10.2014г. ООО «БарС», карточками счета 10 «Материалы» и 20 «Основное производство», протоколом допроса директора ООО «БарС» ФИО4 №1 от 22.05.2017г.

Следовательно, ООО «БарС» неправомерно и необоснованно дважды отнесено на затраты стоимость материалов в сумме 958, 661,79 руб., что привело к неполной уплате налога на прибыль в размере 191 732 руб. (958 661, 79х20%).

3) ИП ФИО5 (ИНН <***>).

В ходе анализа карточки счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство» за 2014г. установлено, что налогоплательщиком дополнительно списаны в расходы материалы по актам выполненных работ в соответствии с накладной-требованием №272 от 31.10.2014 на сумму 653 344,43 руб. и накладной-требованием №273 от 30.11.2014 на сумму 859 000,1 руб. по договору подряда №85/14 от 01.10.2014г. на строительство объекта «Строительство газозаправочной станции по адресу: <...> где общая сумма договора определяется в соответствии с Приложением №1. Акты о приемке выполненных работ КС-2 №1 от 31.10.2014г. в сумме 1 406 368,14 руб. в т.ч. НДС 214 530,73 руб. и КС-2 №1 от 25.11.2014г. на сумму 1 487 906,39 руб., в т.ч. НДС 226 968,77 руб., принятых от субподрядной организации ООО «КаскадСтрой», выполнявшей данные работы по договору субподряда б/н от 01.04.2013г. включают материалы стоимостью 1 213 887,99 руб.

В ходе проведения проверки предъявленных актов о приемке выполненных работ КС-2 от 31.10.2014г. на сумму 1 406 368,14 руб. в т.ч. НДС 214 530, 73 руб. и КС-2 №1 от 25.11.2014г. на сумму 1 487 906,39 руб., в т.ч. НДС 226 968,77 руб. субподрядчика ООО «КаскадСтрой» и акты о приемке выполненных работ КС-2 от 31.10.2014г. ООО «БарС» предъявленные заказчику на сумму 1 406 368,14 руб. в т.ч. НДС 214 530,73руб. и КС-2 №1 от 25.11.2014г. на сумму 1 487 906,39 руб., в т.ч. НДС 226 968,77 руб., содержат идентичные виды работ и расценок. Кроме того, в итоговой части акта указана сумма материалов в размере 1 213 887,99 руб. с учетом коэффициентов удорожания. Также установлено, что дополнительных работ (актов о выполнении работ) ООО «БарС» заказчику ИП ФИО5 от 31.10.2014г. и 25.11.2014г. не предъявлял. Акты ООО «БарС», полученные от субподрядчика перевыставлены заказчику.

Налоговым органом у ИП ФИО5 истребованы договоры, счет-фактуры, накладные, справки и акты выполненных работ по взаимодействию с ООО «БарС», документы предоставлены 21.04.2017г. № 1817. Встречные материалы проверки, а именно КС-2 №1 от 31.10.2014г. КС-2 №1от 25.11.2014г. предоставленные ИП ФИО5 подтверждают, что дополнительных материалов в сумме 1 512 344,43 руб. без НДС ООО «БарС» не предъявляло.

Данное нарушение подтверждается справками КС-3 №1 от 31.10.2014г. и актами выполненных работ КС-2 №1 от 31.10.2014г. на сумму 1 406 368,14 руб. в т.ч. НДС 214 530,73руб. и КС-3 №1 от 25.11.2014г. и КС-2 №1 от 25.11.2014г. на сумму 1 487 906,39 руб., в т.ч. НДС 226 968,77 руб. ООО «КаскадСтрой», КС-3 №1 от 31.10.2014г. и актами выполненных работ КС-2 №1 от 31.10.2014г. на сумму 1 406 368,14 руб. в т.ч. НДС 214 530,73руб. и КС-3 №1 от 25.11.2014г. и КС-2 №1 от 25.11.2014г. на сумму 1 487 906,39 руб., в т.ч. НДС 226 968,77 руб. ООО «БарС», материалами встречной проверки ИП ФИО5, карточками счета 10 «Материалы» и 20 «Основное производство», протоколом допроса директора ООО «БарС» ФИО4 №1 от 22.05.2017г.

Следовательно, ООО «БарС » неправомерно и необоснованно дважды отнесено на затраты стоимость материалов в сумме 1 512 344,53 руб., что привело к неполной уплате налога на прибыль в размере 302 469 руб. (1 512 344,53х20%).

4) ИП ФИО5 (ИНН <***>).

В ходе анализа карточки счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство» за 2015г. установлено, что налогоплательщиком дополнительно списаны в расходы материалы по актам выполненных работ в соответствии с накладной-требованием 23 от 30.04.2015г. на сумму 294 462,44 руб. и накладной-требованием №44 от 30.06.2015г. на сумму 706 811 руб. по договору подряда №85/14 от 01.10.2014г. на строительство объекта «Строительство газозаправочной станции по адресу: <...> где общая сумма договора определяется в соответствии с Приложением №1. Акты о приемке выполненных работ КС-2 №1-3 от 27.04.2015г. на сумму 753 939, 61 руб. в т.ч. НДС 115 007,74 руб., принятых от субподрядной организации ООО «СК Мегаполис», выполнявшей данные работы по договору субподряда №48/14 от 28.11.2014г. включают материалы стоимостью 225 533,98 руб. Акты выполненных работ КС-2 №1-3 от 30.06.2015г. на сумму 1 906 832 руб., в т.ч. НДС 290 872,68 руб., принятых от субподрядной организации ООО «Аквилон», выполнявшей данные работы по договору субподряда №40 от 02.06.2014г. включены материалы стоимостью 1 221 412,63 руб.

В ходе проведения проверки предъявленных актов о приемке выполненных работ КС-2 №1-3 от 27.04.2015г. на сумму 753 939, 61руб. в т.ч. НДС 115 007,74 руб. от ООО «СК «Мегаполис» и КС-2 №1-3 от 30.06.2015г. на сумму 1 906 832 руб., в т.ч. НДС 290 872,68 руб.. субподрядчика ООО «Аквилон» и акты о приемке выполненных работ КС-2 №1-3 от 27.04.2015г. ООО «БарС» предъявленные заказчику на сумму 753 939,61 руб. в т.ч. НДС 115 007,74руб. и КС-2 №1-3 от 30.06.2015г. на сумму 1 906 832 руб., в т.ч. НДС 290 872,68 руб., содержат идентичные виды работ и расценок. Кроме того, в итоговой части акта указана сумма материалов в размере 225 533,98 руб. и 1 221 412,63 руб. соответственно с учетом коэффициентов удорожания. Также установлено, что дополнительных работ (актов о выполнении работ) ООО «БарС» заказчику ИП ФИО5 от 27.04.2015г. и 30.06.2015г. не предъявлял. Акты ООО «БарС», полученные от субподрядчика перевыставлены заказчику.

Налоговым органом у ИП ФИО5 истребованы договоры, счет-фактуры, накладные, справки и акты выполненных работ по взаимодействию с ООО «БарС», документы предоставлены 21.04.2017г. №1817. Встречные материалы проверки, а именно КС-3 №1 от 27.04.2015г. КС-2 №1-3 от 27.04.2015г. и КС-3 №1 от 30.06.2015г. КС-2 №1-3 от 30.06.2015г. предоставленные ИП ФИО5 подтверждают, что дополнительных материалов в сумме 1 001 273,44 руб. без НДС ООО «БарС» не предъявляло.

Данное нарушение подтверждается справками КС-3 №1 от 27.04.2015г. и актами выполненных работ КС-2 №1-3 от 27.04.2015г. на сумму 753 939,61 руб. в т.ч. НДС 115 007,74руб. ООО «СК «Мегаполис» и КС-3 №1 от 30.06.2015г. и КС-2 №1-3 от 30.06.2015г. на сумму 1 906 832 руб., в т.ч. НДС 290 872,68 руб. ООО «Аквилон», КС-3 №1 от 27.04.2015г. и актами выполненных работ КС-2 №1-3 от 27.04.2015г. на сумму 753 939,61 руб. в т.ч. НДС 115 007,74руб. и КС-3 №1 от 30.06.2015г. и КС-2 №1-3 от 30.06.2015г. на сумму 1 906 832 руб., в т.ч. НДС 290 872,68 руб. ООО «БарС», материалами встречной проверки ИП ФИО5 ИНН<***>, карточками счета 10 «Материалы» и 20 «Основное производство», протоколом допроса директора ООО «БарС» ФИО4 №1 от 22.05.2017г.

Следовательно, ООО «БарС » неправомерно и необоснованно дважды отнесено на затраты стоимость материалов в сумме 1 001 273,44 руб., что привело к неполной уплате налога на прибыль в размере 200 255 руб. (1 001 273,44х20%).

5) ООО «Добрыня» (ИНН <***>).

В ходе проведения проверки предъявленных актов о приемке выполненных работ КС-2 от 30.09.2015г. на сумму 1 168 409,34 руб. в т.ч. НДС 178 231,93 руб. субподрядчика ООО «Аквилон» и акты о приемке выполненных работ КС-2 от 30.09.2015г. ООО «БарС» предъявленные заказчику на сумму 1 168 409, 34 руб. в т.ч. НДС 178 231,93 руб. содержат идентичные виды работ и расценок. Кроме того, в итоговой части акта указана сумма материалов в размере 487 388,2 руб. с учетом коэффициентов удорожания. Также установлено, что дополнительных работ (актов о выполнении работ) ООО «БарС» заказчику ООО «Добрыня» от 30.09.2015г. не предъявлял. Акты ООО «БарС», полученные от субподрядчика перевыставлены заказчику.

Данное нарушение подтверждается справками КС-3 №1 от 30.09.2015г. и актами выполненных работ КС-2 №1 от 30.09.2015г. на сумму 1 168 409,34 руб. в т.ч. НДС 178 231,93руб. ООО «Аквилон», КС-3 №1 и КС-2 №1 от 30.09.2015г. ООО «БарС», карточками счета 10 «Материалы» и 20 «Основное производство», протоколом допроса директора ООО «БарС» ФИО4 №1 от 22.05.2017г.

Следовательно ООО «БарС» неправомерно и необоснованно дважды отнесено на затраты стоимость материалов в сумме 486 467,66 руб., что привело к неполной уплате налога на прибыль в размере 97 293,53 руб. (486 467,66х20%).

6) ООО «Пальна-Михайловка» (ИНН <***>).

В ходе анализа карточки счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство» за 2015г. установлено, что налогоплательщиком дополнительно списаны в расходы материалы по актам выполненных работ в соответствии с накладной-требованием №124 от 31.12.2015г. на сумму 516 917,84 руб. по договору подряда №12/15 от 08.09.2015г. на строительство объекта «Строительство элеваторного комплекса на 30 000 тн в р-не д.Белевец Становлянского района, Липецкой области, где общая сумма договора составляет 18 000 000 руб. в т.ч. НДС 2 745 762,72 руб. Акт о приемке выполненных работ б/н за декабрь 2015г. на сумму 2 412 270.27 руб. в т.ч. НДС 367973,43 руб., принятых от субподрядной организации ООО «СтройИнТех», выполнявшей данные работы по договору субподряда №22/15 от 02.11.2015г. включает материалы стоимостью 1 201 917,77 руб.

В ходе проведения проверки предъявленных актов о приемке выполненных работ б/н за декабрь 2015г. на сумму 2 412 270.27 руб. в т.ч. НДС 367 973,43 руб. от субподрядчика ООО «СтройИнТех» и акты о приемке выполненных работ б/н за декабрь 2015г. ООО «БарС» предъявленные заказчику на сумму 2 412 270, 27 руб. в т.ч. НДС 367 973,43 руб., содержат идентичные виды работ, расценки и материалы. Также установлено, что дополнительных работ (актов о выполнении работ) ООО «БарС» заказчику ООО «Пальна-Михайловка» по вышеуказанным сметам не предъявлял. Акты ООО «БарС», полученные от субподрядчика перевыставлены заказчику.

Данное нарушение подтверждается справками КС-3 №1 от 23.12.2015г. и актом выполненных работ б/н за декабрь 2015г. на сумму 2 412 270.27 руб. в т.ч. НДС 367973,43 руб. ООО «СтройИнТех», КС-3 №1 от 23.12.2015г. и актом выполненных работ б/н за декабрь 2015г. ООО «БарС» на сумму 2 412 270,27 руб. в т.ч. НДС 367973,43 руб., карточками счета 10 «Материалы» и 20 «Основное производство», протоколом допроса директора ООО «БарС» ФИО4, №1 от 22.05.2017г.

Следовательно, ООО «БарС» неправомерно и необоснованно дважды отнесено на затраты стоимость материалов в сумме 516 917,84 руб., что привело к неполной уплате налога на прибыль в размере 103 384 руб. (516 917,84х20%).

Вышеуказанные выводы налогового органа арбитражный суд считает правомерными и документально подтвержденными материалами проверки

В подтверждение своих доводов налоговым органом предоставлены карточка счета 20.01 и карточка счета 90.02 за 2014-2015г.г., где на расходах общества отражены и субподрядные работы, (в т.ч. материалы) и строительные материалы подрядчика: ООО «Барс», а на доходах (карточка счета 90.01) отражены суммы работ (и материалов) выполненные субподрядными организациями.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

Подпунктом «в» пункта 4, пунктом 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н, установлено, что в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Согласно ч.1 ст.9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем организации, и должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч.2 ст.9 Закона №402-ФЗ. Формы первичных документов могут быть разработаны организацией самостоятельно, а также могут использоваться формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная, типовая межотраслевая форма № М-11 которая утверждена Постановлением №71а.

Требование-накладную (форма №М-11) составляет в двух экземплярах материально ответственное лицо того структурного подразделения организации, которое сдает материальные ценности. На основании одного экземпляра документа сдающий склад списывает МПЗ, а на основании второго экземпляра принимающий склад или подразделение принимает ценности на учет.

То есть, отпуск материалов складом и получение их подразделением оформляется требованием-накладной.

Требование-накладная подписывается материально ответственными лицами и сдатчика, и получателя. Оформленный документ сдается в бухгалтерию для учета движения материалов в сроки, установленные организацией.

Пунктом 12 Методических указаний №119н определено, что первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Как следует из представленных доказательств, представленные ООО «Барс» в ходе выездной налоговой проверки требования-накладные не содержат подписи и расшифровки лиц, подписавших данные документы (т.7 л.д.21-22, 86-87; т.8 л.д.39, 88, 89-90, 124-126; т.9 л.д.26, 27-28, 103-104,105, 144-145; т.10 л.д.102).

Передача сырья организации-переработчику может оформляться унифицированной накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) с отметкой «В переработку на давальческой основе», которая утверждена Постановлением №71а.

Накладная на отпуск материалов на сторону форма №М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо и после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Форма отчета по использованию материалов в альбомах унифицированных документов отсутствует, поэтому форма этого документа может быть самостоятельно разработана с соблюдением требований, установленных ч.2 ст.9 Закона № 402-ФЗ.

В отчете необходимо указать: наименование и количество поступивших и использованных в производстве давальческих МПЗ; результат обработки (переработки), количество и ассортимент продуктов переработки; данные о неиспользованных остатках материалов, полученных отходах, в том числе возвратных.

Передача давальцу остатка неизрасходованных давальческих материалов, подлежащих согласно договору возврату, также может быть оформлена накладной по форме № М-15 с пометкой «Возврат неизрасходованных давальческих материалов» и указанием реквизитов соответствующего договора. Кроме того, после выполнения работ по договору подряда результат работ передается по акту приема-передачи выполненных работ с указанием стоимости переработки.

Однако, обществом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представлены документы, подтверждающие факт передачи материалов контрагентам, не опровергнуты доказательства, имеющиеся в материалах налоговой проверки.

Поскольку налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль, состав расходов и соблюдение условий, позволяющих учесть указанные расходы для целей налогообложения, то он должен доказать те обстоятельства, которые, по его мнению, позволяют учесть произведенные расходы в целях налогообложения (см. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 05.08.2015 по делу №А23-4163/2014).

Согласно п.2 ст.11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

ООО «Барс» в пункте 3.1 Учетной политики на 2012, 2013, 2014 годы, утвержденной приказом №28 от 31.12.2011г. установил, что при ведении налогового учета организаций используется принцип максимального сближения налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов, расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах. В качестве налоговых регистров организацией используются все формы отчетов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учета.

В пункте 7 Учетной политики на 2015 год, утвержденной приказом №11 от 30.12.2014г. ООО «Барс» установил, что бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета. В пункте 25 установлено, что прямые затраты по строительной деятельности по договорам строительного подряда подлежат учету на счете 20 «Основные средства» в разрезе объектов строительства.

В пункте 13 Учетной политики на 2015 год, утвержденной приказом №12 от 30.12.2014г. ООО «Барс» установил, что налоговый учет операций по приобретению и списанию сырья и материалов осуществляется в порядке, определенном для целей бухгалтерского учета, на соответствующих субсчетах к счету 10 «Материалы».

Таким образом, из учетной политики, применяемой ООО «Барс» в 2014-2015 годах, следует, что налоговый учет ведется в рамах единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета, бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета.

Представленные налоговым органом в материалы дела карточки счета 20.01 и карточку счета 90.02 за 2014-2015г.г., свидетельствуют о том, что общество самостоятельно отразило расходы. При этом кроме субподрядных работ ООО «Барс» на расходы списало требованиями-накладными свои материалы, которые не были предъявлены заказчикам, материалы являются прямыми затратами, поэтому в целях исчисления налога на прибыль принимаются на расходы в момент реализации.

В силу п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно п.1 ст.10 Закона №402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Представленное обществом заключение специалиста не является относимым и допустимым доказательством по данному делу с учетом требований АПК РФ. Ходатайство о назначении по делу судебной экспертизы сторонами не заявлялось.

С учетом изложенного арбитражный суд считает обоснованными выводы налогового органа о том, что в нарушение требований ст.ст.252, 253, 254 НК РФ ООО «Барс» неправомерно отнесло на затраты в 2014г. и 2015г. материальные расходы, используемые при выполнении строительно-монтажных работ.

Пунктом 1 ст.248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст.249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст.250 НК РФ с учетом положений вышеуказанной главы НК РФ.

Согласно подп.18 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21 и 21.1 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В соответствии с п.10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №32н кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

На основании п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России № 32н от 06.05.1999, кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.

Пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н, установлено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Из положений ст.ст.9,11 Закона №402-фз пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что общество обязано вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета; проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, отражать в бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Таким образом, вышеуказанные правовые положения предусматривают обязанность налогоплательщика своевременно провести инвентаризацию обязательств и учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в период, произвольно выбранный налогоплательщиком. При этом указанная обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о ее списании.

Материалами налоговой проверки подтверждено, что ООО «Барс» в нарушение подп.18 ст.250, п.4 ст.271 НК РФ, ст.ст.8,12 Закона №402-ФЗ в состав внереализационного дохода по налогу на прибыль за 2015 год не включена сумма кредиторской задолженности в размере 329 604,77 руб. по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении предприятия-кредитора ООО «Альтан» (ИНН <***>), что привело к занижению налога на прибыль за 2015 год на сумму 65 921 руб. (329 604,77 руб. х 20 %).

МИФНС №6 по Липецкой области в рамках выездной налоговой проверки в целях установления периода возникновения долга, прерывания срока давности выявленной кредиторской задолженности были запрошены документы, в частности, договоры, заключенные ООО «БарС» с ООО «Альтан», ООО «Аквилон», акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты сверки взаимных расчетов.

ООО «БарС» по контрагенту ООО «Аквилон» предоставило следующие документы (№18.05.2017 вх №15048): копию договора подряда №40 от 02.06.2014г., копии счет фактур за 2014-2015гг., копии справок о выполненных работах формы №КС-3 и копии актов о приемке выполненных работ формы КС-2 за 2014-2015гг., копии актов об услугах генподряда за 2014-2015гг., копии платежных поручений за 2014-2015гг., карточки счета 60, 62 за 2014-2015гг.

По контрагенту ООО «Альтан» (№18.05.2017 вх №15048) обществом предоставлены следующие документы: копия договора субподряда №14 от 28.12.2012г. копии счет-фактур за 2014г., копии справок о выполненных работах формы КС-3 и копии актов о приемке выполненных работ формы КС-2 за 2014г., копии актов об услугах генподряда за 2014г., карточки бухгалтерских счетов 60 и 62 за 2014-2015гг., копии платежных поручений за 2014г., акт сверки за 2014-2015гг.

Представленными документами факт передачи кредиторской задолженности не подтверждается. В частности, акт сверки за 2014-2015гг. между обществом и ООО «Альтан» содержит оспариваемую сумму задолженности, а акт сверки между обществом и ООО «Аквилон» не содержит информации о переуступке прав требования по указанной сумме. Кроме того, факт наличия кредиторской задолженности перед ООО «Альтан» в сумме 329 604,77 руб. по состоянию на 31.12.2015 г. подтверждается налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2015 г., протоколом допроса главного бухгалтера общества №2 от 22.05.2017 г., материалами встречной проверки ООО «Аквилон».

При этом договор цессии по контрагентам ООО «Аквилон» и ООО «Альтан» не был предоставлен обществом в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Договор цессии от 31.12.2014г. между ООО «Аквилон» и ООО «Альтан» представлен в налоговый орган с возражениями от 23.06.2017г. на акт выездной налоговой проверки №10 от 26.05.2017. Также приложено уведомление №14 от 15.01.2015г. о заключении договора уступки права требования и переходе прав требования в ООО «Аквилон».

В свою очередь по требованиям налогового органа о предоставлении документов ООО «Аквилон» и ООО «Альтан» не представили Договор цессии от 31.12.2014г.

Согласно п.3 Договора уступки права требования от 31.12.2014г. в счет уступаемого требования «Цессионарий» - ООО «Аквилон» должен оплатить «Цеденту» - ООО «Альтан» 329 605 руб. Доказательств оплаты также не предоставлено.

МИФНС №6 по Липецкой области также установлено, что ООО «Альтан», было снято с налогового учета 28.01.2015г. в связи с ликвидацией по решению учредителей. В представленном промежуточном ликвидационном балансе ООО «Альтан» от 20.11.2014г. отсутствуют сведения о наличии дебиторской задолженности перед ООО «БарС» в размере 329 605 руб. В ликвидационном балансе ООО «Альтан» от 14.01.2015г. также отсутствуют сведения о наличии дебиторской задолженности.

С учетом изложенного арбитражный суд считает, что налоговым органом сделан обоснованный вывод о занижении ООО «БарС» налогооблагаемой базы в результате не включения кредиторской задолженности, невозможной ко взысканию в связи с ликвидацией кредитора, в состав внереализационных доходов (см. Определение Верховного Суда РФ от 29.05.2016 №307-КГ16-5836 по делу №А13-7490/2015).

Таким образом, оценив обстоятельства данного дела и представленные доказательства в их совокупности, арбитражный суд считает, что доначисление налоговым органом обществу налога на прибыль в общей сумме 2 000 395 руб. является правомерным.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п.3 ст.75 НК РФ).

В силу ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Поскольку материалами дела подтвержден и судом установлен факт правомерного доначисления обществу налога на прибыль, то привлечение общества к налоговой ответственности в виде соответствующей суммы штрафа в размере 100 020 руб., а также для начисления ему соответствующих сумм пени в размере 378 749 руб. также является правомерным.

Расчет указанных сумм штрафа и пени является правильным.

С учетом изложенного, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные доказательства арбитражный суд приходит к выводу о том, что решение от 30.06.2017 №14 в оспариваемой заявителем части является законным и обоснованным подлежит.

В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, заявление ООО «БарС» не подлежит удовлетворению.

В силу ст.101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в арбитражный суд общество оплатило государственную пошлину в сумме 3 000 руб. за рассмотрение заявления о признании недействительным решения от 30.06.2017 №14 в части и государственную пошлину в сумме 3 000 руб. за рассмотрение ходатайства о принятии обеспечительной меры, размер которых соответствуют подп.3,9 п.1 ст.333.21 НК РФ (т.1, л.д.17; т.3, л.д.5).

В связи с отказом в удовлетворении заявления расходы по оплате государственной пошлины относятся на общество и не подлежат возмещению за счет налогового органа.

Согласно ч.5 ст.96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В пункте 25 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №35 от 12.10.2006 «О применении арбитражными судами обеспечительных мер» разъяснено, что, исходя из части 5 статьи 96 АПК РФ, в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

В связи с полным отказом в удовлетворении заявленных требований арбитражный суд считает необходимым отменить обеспечительную меру, принятую определением от 16.10.2017 по данному делу. При этом с учетом положений ч.5 ст.96 АПК РФ вышеуказанная обеспечительная мера сохраняет свое действие до вступления в законную силу настоящего решения.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Отказать Обществу с ограниченной ответственностью «БарС» полностью в удовлетворении заявленных требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области о признании незаконным решения от 30.06.2017 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисленных недоимки по налогу на прибыль в сумме 2 000 395 руб., штрафа в сумме 100 020 руб. и пени в сумме 378 749 руб.

2. Отменить обеспечительную меру, принятую определением Арбитражного суда Липецкой области от 16.10.2017 по делу №А36-13054/2017.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в указанный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г.Воронеже, через Арбитражный суд Липецкой области. Датой принятия решения суда считается дата его изготовления в полном объеме.

Судья А.А. Хорошилов