Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области от 23.08.2017г. № 485,

заинтересованное лицо: ИФНС России по Октябрьскому району г.Липецка,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: не явился,

от заинтересованного лица: Голосная И.В. (доверенность от 06.04.2022г. № 02-23/1/17, диплом), ФИО1 (доверенность от 15.03.2022г. 3 02-23/1/8),

от ИФНС России по Октябрьскому району г.Липецка: ФИО2 (доверенность от 19.04.2022г. № 03-02/03021, диплом),

УСТАНОВИЛ:

16.11.2017 АО Липецкая кондитерская фабрика «Рошен» обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области о признании незаконным решения № 485 от 23.08.2017.

Определением от 20.11.2017 указанное заявление принято к производству.

Определением от 20.11.2017 суд принял по заявлению АО Липецкая кондитерская фабрика «Рошен» обеспечительные меры в виде запрета МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области совершать действия, предусмотренные ст.ст.46, 47, 76 НК РФ по решению № 485 от 23.08.2017г. в отношении АО Липецкая кондитерская фабрика «Рошен».

Определением от 06 декабря 2017 года приостановлено производство по делу № А36-14403/2017, возбужденному по заявлению АО Липецкая кондитерская фабрика «Рошен» к МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области о признании незаконным решения № 485 от 23.08.2017, до вступления в законную силу судебных актов по делам № А36-6337/2017 и № А36-142/2016.

Судом установлено, что дела № А36-6337/2017 и № А36-142/2016 рассмотрены в апелляционной инстанции, судебные акты оставлены без изменения, жалобы без удовлетворения.

Определением от 30.03.2022г. производство по делу возобновлено.

В настоящее судебное заседание представитель АО Липецкая кондитерская фабрика «Рошен» не явился, извещен надлежащим образом.

Налоговый орган против требований заявителя возразил, считает оспариваемое решение законным и обоснованным – л.д. 53-56 т.2.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

АО Липецкая кондитерская фабрика «Рошен» в МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам Липецкой области представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016г., где отражена сумма убытка в размере 58 262 308 руб. – л.д.1-13 т.4.

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной декларации. По результатам проверки составлен акт № 718 от 05.07.2017г. – л.д.30-34 т.4.

Решением № 485 от 23.08.2017 налоговым органом с учетом представленных налогоплательщиком возражений АО Липецкая кондитерская фабрика «Рошен» привлечено к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 161 749 руб. 60 коп., также предложено уплатить недоимку по налога на прибыль в размере 5 426 548 руб. пени в размере 255 612 руб. 14 коп. – л.д.29-37 т.2.

УФНС России по Липецкой области рассмотрена апелляционная жалоба налогоплательщика, которая оставлена без удовлетворения - л.д.38-40 т.2.

ОАО ЛКФ «Рошен» обратилось в суд с требованием о признании решение № 485 от 23.08.2017г. незаконным.

При исследовании представленных в дело доказательств, суд пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд полагает, что все действия налогового органа по получению, исследованию доказательств в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации налогоплательщика по налогу на прибыль за 2016 год основаны на нормах действующего налогового законодательства и являются правомерными.

В соответствии со ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п.1. ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. При этом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Выездной налоговой проверкой за период 2013г. было установлено нарушение, выразившееся в отсутствии документального подтверждения расходов, связанных с созданием основных средств по объектам, выполненным генеральным подрядчиком ООО «НПФ «Металлимпресс» и неправильном определении их первоначальной стоимости, необоснованном начислении амортизации и занижении налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 год. В результате выездной налоговой проверки за 2013г. были уменьшены убытки в сумме 59 350 397 руб. (решение № 11-р от 26.11.2015г.).

Законность решения налогового органа № 11-р от 26.11.2015г. подтверждена решением арбитражного суда Липецкой области по делу № А36-142/2016 от 6.10.2021г.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2022 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением АС Центрального округа от 18.04.2022г. решение Арбитражного суда Липецкой области от 06.10.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2022 по делу N А36-142/2016 оставлено без изменения.

Выездной налоговой проверкой за 2014г. было установлено нарушение, выразившееся в отсутствии документального подтверждения расходов, связанных с созданием основных средств по объектам, выполненным генеральным подрядчиком ООО «НПФ «Металлимпресс» и неправильном определении их первоначальной стоимости, необоснованном начислении амортизации и занижении налоговой базы по налогу на прибыль за 2014 год в сумме 17 813 419,53 руб., повлекшее завышение убытков, учитываемых при налогообложении в указанной сумме (Решение № 9 от 29.03.2017г.).

Решение № 9 от 29.03.21017г. являлось предметом судебного разбирательства в арбитражном суде по делу № А36-6337/2017.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 31.03.2021 по делу № А36-6337/2017, оставленном в силе постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2021 и постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 22.12.2021, подтверждена законность выводов налогового органа о нарушении налогоплательщиком норм НК РФ.

Определением ВС РФ от 18.04.2022г. № 310-ЭС22-4873 отказано акционерному обществу Липецкой кондитерской фабрике «Рошен» в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в ходе выездных налоговых проверок установлено, что налогоплательщиком за 2013г., 2014г. был уменьшен убыток по налоговой базе в сумме 59 350 397 руб. и 17 813 419,53 руб. (Решение №9 от 29.03.2017г. и Решение №11-р от 26.11.2015г.).

В соответствии с п.1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2016г. было выявлено, что АО ЛКФ «Рошен» неправомерно перенесен на 2016г. убыток, сложившийся за 2013г., в размере 9 319 499 руб.; за 2014г. - в размере 17 813 914 рублей.

В декларации по налогу на прибыль за 2013г. заявлен убыток по налоговой базе в размере 59 350 397 рублей. Решением №11-р от 26.11.2015г. по выездной налоговой проверке было снято 59 350 397 руб. в связи с завышением суммы убытка, выразившееся в завышение расходов на капитальные вложения.

В декларации по налогу на прибыль за 2014г. заявлен убыток по налоговой базе в размере 73 966 367 руб. Решением № 9 от 29.03.2017г. по выездной налоговой проверке было снято 17 813 914 руб. в связи с завышением суммы убытка, выразившееся в завышение расходов на капитальные вложения. Сумма правомерного остатка неперенесенного убытка за 2014г. составит 56 152 453 рублей (73 966 367 - 17 813 914).

В декларации по налогу на прибыль за 2015г. заявлена положительная налоговая база в размере 50 030 898 рублей. В приложение №4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» отражен остаток неперенесенного убытка, который составляет в 2013г. 59 350 397 руб., в 2014г. 73 966 367 рублей. За счет того, что образовалась прибыль за 2015г. АО ЛКФ «Рошен» уменьшает налоговую базу на сумму убытка прошлых лет за 2013г. в размере 50 030 898 рублей.

Таим образом, АО ЛКФ «Рошен» в декларацию по налогу на прибыль за 2016г. переносит убытки за 2013г., 2014г. (9 319 499 руб. и 17 813 914 руб.), которые были уменьшены инспекцией в ходе проведения выездных налоговых проверок.

Из изложенного следует, что, АО ЛКФ «Рошен» в нарушение п. 1 ст.252, п.1 ст.283 НК РФ неправомерно перенесен на 2016г. убыток, образовавшийся в 2013 - 2014гг. в результате отсутствия документального подтверждения расходов, связанных с созданием основных средств по объектам, созданным генеральным подрядчиком ООО «НПФ «Металлимпресс», неправильном определении их первоначальной стоимости и применении амортизационной премии и начисления амортизации в завышенном размере.

Вышеуказанный факт подтверждается вступившими в силу решениями Инспекции: решение о привлечении к налоговой ответственности №9 от 29.03.2017г. (выездная налоговая проверка за 2014г.) и решение о привлечении к налоговой ответственности №11-р от 26.11.2015г. (выездная налоговая проверка за 2013г.), и собранными в ходе проведения вышеуказанных выездных налоговых проверок доказательствами.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Обстоятельства, установленные вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Липецкой области по делу № А36-142/2016 от 6.10.2021г. и от 31.03.2021 по делу № А36-6337/2017, оставленными без изменения постановлениями Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда и постановлениями Арбитражного суда Центрального округа, имеют по настоящему спору преюдициальное значение и в силу статьи 69 АПК РФ, не подлежат доказыванию вновь.

Кроме того, в решениях инспекции, вступивших в силу (Решение №9 от 29.03.2017г. и Решение №11-р от 26.11.2015г.), установлено умышленное неправильное определение первоначальной стоимости основных средств, применение амортизационной премии и начисление амортизации в завышенном размере по налогу на прибыль. Вследствие этого были завышены убытки, которые в рамках выездной налоговой проверки за 2013, 2014гг. уменьшены (59 350 397 руб. и 17 813 419,53 руб.).

Данные убытки налогоплательщиком отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016г. в прил. №4 к Листу 02 «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода», что также свидетельствует об умышленной форме вины АО ЛКФ «Рошен».

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (п. 2 ст. 110 НК РФ).

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушении (п. 4 ст. 110 НК РФ).

Собранные в ходе предыдущих выездных налоговых проверок материалы (Решение №9 от 29.03.2017г. и Решение №11-р от 26.11.2015г.), в их совокупности, свидетельствуют о том, что должностные лица АО ЛКФ «Рошен» сознательно допустили наступление вредных последствий в виде необоснованного завышения расходов по налогу на прибыль.

Данный вывод основан на следующих фактах:

- сокрытие локально-сметных расчетов по объему строительства объекта «Кондитерская фабрика и распределительный центр АО ЛКФ «Рошен» у с. Косыревка Липецкого района»;

- отсутствие контроля со стороны должностных лиц АО ЛКФ «Рошен» за ценообразованием строительства и показания должностных лиц об отсутствии такой необходимости;

- отсутствие обязанности контроля цены со стороны технического заказчика;

- неосуществление действий согласования кандидатур организаций субподрядчиков, несмотря на наличие у АО ЛКФ «Рошен» по договорам генерального подряда такого права и не представление, сокрытие генеральным подрядчиком ООО НПФ «Металлимпресс» первичных документов, связанных со строительством объекта, в особенности по субподрядным организациям;

- заведомое завышение стоимости работ и материалов по сравнению с расценками реальных производителей;

- наличие взаимоотношений генерального подрядчика с подставными фирмами - посредниками, позволивших увеличить стоимость строительных работ и осуществить вывод денег для дальнейшего обналичивания;

- наличие у генерального подрядчика ООО НПФ «Металлимпресс» взаимоотношений со значительным количеством «проблемных» организаций подтверждено соответствующими приговорами судов общей юрисдикции;

- отсутствие действий и намерений АО ЛКФ «Рошен» по корректировке расчетов с ООО НПФ «Металлимпресс» при наличии доказанных налоговым органом фактов завышения стоимости.

Установленные факты позволяют сделать вывод о согласованности действий АО ЛКФ «Рошен» и ООО НПФ «Металлимпресс», направленных на сокрытие реальной стоимости затрат всего объекта строительства, и в результате получения необоснованной налоговой выгоды, путем занижения налоговой базы по налогу на прибыль и завышения убытков, учитываемых при налогообложении.

В связи с изложенным, привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ является обоснованным.

По результатам рассмотрения настоящего спора суд пришел к выводу, решение налогового органа от 23.08.2017г. № 485 является законным и обоснованным, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со статьей 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Таким образом, по результатам рассмотрения настоящего спора судебные расходы по уплате государственной пошлины по требованиям неимущественного характера относятся на АО ЛКФ «Рошен».

Руководствуясь статьями 110, 164-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления ОАО Липецкая кондитерская фабрика «Рошен» о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области от 23.08.2017г. № 485.

Решение суда подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г. Воронеже, через Арбитражный суд Липецкой области.

Судья И.В. Тетерева