Гражданский кодекс часть 1

от налогового органа – ФИО2, гл. специалист-эксперт юр. отдела, доверенность от 22.05.2007 г. № 05-27/18231; ФИО3 – главный госналогинспектор отдела выездных проверок №3, доверенность от 17.07.2007г. №05/27501

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Магаданской области (далее ТУ Росфиннадзора в Магаданской области), обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области от 27.03.2007 г. № ИС-12.1-11/2602.

С учетом уточнения заявленных требований от 18.06.2007 г. № 659, заявитель просит отменить п. 2.1 резолютивной части решения налогового органа в части, а именно:

- по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в сумме 1 533 руб. 00 коп.;

- по единому социальному налогу (далее ЕСН) в сумме 1 563 руб. 00 коп., в т.ч. ФБ – 1 224 руб. 51 коп., ФСС – 178 руб. 39 коп., ФФОМС – 42 руб. 01 коп., ТФОМС – 118 руб. 09 коп.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 528 руб. 35 коп., в т.ч. страховая часть – 430 руб. 91 коп., накопительная часть – 97 руб. 44 коп.

Также заявитель просит обязать налоговый орган пересчитать суммы штрафов и пени, указанные в п.1, п. 2.1 резолютивной части оспариваемого решения налогового органа.

В обоснование своих требований заявитель сослался на п.3 ст.217, пп.9 п.1 ст.238 НК РФ, ст.325 Трудового кодекса РФ, ст.33 Закона РФ от 19.02.1993г. №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», указав на несоответствие нормативно-правовым актам выводов ответчика, изложенных в оспариваемом решении в части неправомерности возмещения работникам заявителя стоимости дополнительных услуг при оформлении проездных документов в рамках компенсации расходов на проезд в отпуск. Также заявитель сослался на материалы судебной практики.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по основаниям, изложенным в письменном отзыве от 15.06.2007 г. В частности, по мнению налогового органа, указанные дополнительные услуги на оформление авиабилетов направлены на повышение комфортности пассажиров, они не относятся к расходам на проезд, не являются обязательными и не могут быть включены в сумму компенсации, неподлежащей налогообложению.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои требования и возражения.

Установив фактические обстоятельства спора, заслушав представителей сторон, исследовав представленные в деле доказательства с учетом норм материального и процессуального права суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Из представленных в деле доказательств следует, что на основании решений заместителя руководителя Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Магаданской области от 23.01.07 г. № 12 и от 13.02.2007 г. № 37 в январе-феврале 2007 года налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Магаданской области правильности исчисления налогов, в т.ч. налога на доходы физических за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 г., единого социального налога за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г., страховых взносов на ОПС за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г.

В результате проверки , оформленной актом от 27.12.2007 г. № /12.1Д-17, налоговым органом установлена неполная уплата:

- единого социального налога за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г. в общей сумме 2396 руб. 69 коп.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. в размере 656 руб. 88 коп.

Проверкой также установлено неправомерное неполное исчисление и неперечисление налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ), подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. в сумме 1886 руб.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений ТУ Росфиннадзора в Магаданской области Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Магаданской области принято решение от 27.03.2007 г. № ИС-12.1-11/26 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно:

- по ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 года в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога – 475 руб. 14 коп. (2375,69 х 20%);

- по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. в виде взыскания штрафа в размере 20% от сумм подлежащих удержанию и перечислению - 371,80 (1859 х 20%).

В п.2 указанного решения налоговый орган предложил заявителю уплатить в срок, указанный в требовании вышеперечисленные налоговые санкции, а также:

- неправомерно неперечисленную сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 1859 руб.;

- неправомерно неперечисленную сумму единого социального налога в сумме 2375 руб. 69 коп., в т.ч. ФБ-1866 руб. 54 коп., ФСС – 267 руб. 79 коп., ФФОМС – 55 руб. 64 коп., ТФОМС – 185 руб. 72 коп.;

- неправомерно неперечисленную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 645 руб. 33 коп., в т.ч. направляемые на страховую часть трудовой пенсии – 521 руб. 03 коп., направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии – 124 руб. 30 коп.;

- сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 568 руб. 21 коп.;

- пени за несвоевременную уплату единого социального налога в размере 215 руб. 73 коп.,

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 36 руб. 98 коп.

Основанием для доначисления заявителю НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также привлечение к налоговой ответственности явилось то обстоятельство, что по мнению налогового органа, ТУ Росфиннадзора в Магаданской области неправомерно не включили в нарушение ст. 208-210 НК РФ в налогооблагаемый доход физических лиц суммы дополнительно полученных социальных благ, оплаченных за счет средств организации, а именно:

- возмещение суточных расходов сверх установленных норм;

- возмещение в нарушение ст. 325 Трудового кодекса РФ стоимости дополнительных услуг при оформлении проездных документов при компенсации расходов на оплату проезда в отпуск.

Несогласившись с данным решением ТУ Росфиннадзора в Магаданской области обратилось в арбитражный суд о признании решения налогового органа частично недействительным, поскольку считает, что стоимость услуг по оформлению билетов для проезда в отпуск входит в оплату проезда и соответственно относится к компенсационным выплатам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации НДФЛ не облагаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при наличии подтверждающих документов.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации ЕСН не облагается стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п.2 ст. 10 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 325 Трудового кодекса РФ и статьей 33 Закона РФ N 4520-1 от 19.02.1993 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1 от 19.02.1993) определено, что лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта. Окончательный расчет по оплате стоимости проезда производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.

Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации N 14-4-06/6 от 19 марта 2002 года о порядке применения Закона N 4520-1 от 19.02.1993 предприятия, учреждения и организации, расположенные в районах крайнего Севера и приравненных к ним местностях, компенсируют работникам на основании представленных билетов и квитанций расходы по оплате проезда к месту использования отпуска и обратно, включая налоги и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством. К ним относятся суммы налога с продаж, страховой сбор по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте, оплата услуг по предварительному оформлению проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями.

Кроме того, положениями пункта 1 статьи 64 Воздушного кодекса Российской Федерации и пункта 3 Временного порядка установления и регулирования тарифов на линиях, утвержденного Роскомцен и Минтрансом РФ от 19.02.1993 N N 01-55/306-15, 1-ц, определено, что устанавливаемые авиапредприятиями тарифы могут дифференцироваться в зависимости от качества транспортного обслуживания и уровня комфортности.

Основным базовым тарифом на перевозки пассажиров по регулярным воздушным линиям является тариф экономического класса. В тариф экономического класса включаются все расходы, связанные с перевозками и технологическим процессом обслуживания пассажиров ( в т.ч. питание пассажиров и оформление билетов), а также НДС и страховой платеж в установленных законодательством размерах.

Таким образом, исходя из вышеприведенных норм действующего законодательства суд полагает, что стоимость услуг по оформлению билетов является частью стоимости проезда работников до места отдыха и обратно, поскольку оформление проездного документа (квитанции) – это необходимое и обязательное условие при продаже билета, независящее от волеизъявления покупателя билета, соответственно данные суммы обоснованно отнесены заявителем к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, оплата заявителем своим работникам услуг по оформлению проездных документов была произведена в соответствии с действующим законодательством.

Расходы по проезду работников заявителя и членов их семей к месту проведения отдыха и обратно документально подтверждены, что налоговым органом не оспаривается.

На основании изложенного суд полагает, что налоговый орган неправомерно исключил из состава компенсационных выплат работникам заявителя суммы стоимости услуг по оформлению билетов на проезд в отпуск по представленным работниками в авансовых отчетах квитанциях и соответственно доначислил к уплате НДФЛ в сумме 1533 руб., ЕСН в сумме 1563 руб. и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 528 руб., а также пени на несвоевременно уплаченные указанные суммы налогов и страховых взносов.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами также является неправомерным привлечение ТУ Росфиннадзора в Магаданской области к налоговой ответственности:

- по ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в результате занижения налоговой базы за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г. в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 312 руб. 60 коп. ( 1563 х 20%);

- по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 20% от сумм подлежащих удержанию и перечислению в размере 306 руб. 60 коп.(1533 х 20%).

Доводы налогового органа о том, что расходы по оплате услуг по оформлению проездных документов при покупке билетов за счет работодателя являются дополнительными сборами, направленными на повышение комфортности пассажиров и не относятся к расходам на проезд , суд находит несостоятельными, поскольку приобретение авиабилета без оплаты сбора за его оформление невозможно и услуги за оформление авиабилетов не относится к услугам сервисного обслуживания повышенной комфортности, т.к. на оплату этих услуг выписывается отдельная квитанция, что подтверждается представленной заявителем квитанцией № К 95 67825149 на оплату сервисного сбора.

Ссылки налогового органа в обоснование своих возражений на письмо ФНС РФ от 18.02.2005 г. № 03-05-02-04/30 не могут быть приняты во внимание, поскольку письмо не является нормативным актом и имеет рекомендательный характер для налоговых органов.

Таким образом, решение Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Магаданской области от 27.03.2007 г. № ИС-12.1-11/26 следует признать недействительным частично.

Расходы по госпошлине в сумме 2000 руб. подлежат отнесению на налоговый орган на основании ст. 110 АПК РФ.

В силу п.2 ст. 176 АПК РФ датой принятия решения считается дата его изготовления в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Магаданской области

РЕШИЛ:

Решение Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Магаданской области от 27.03.2007 года № ИС-12.1-11/26 признать недействительным в части:- п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности:

по ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в результате занижения налоговой базы за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г. в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 312 руб. 60 коп. ( 1563 х 20%);

по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., в виде взыскания штрафа в размере 20% от сумм подлежащих удержанию и перечислению в размере 306 руб. 60 коп. (1533 х 20%);

- п.2.1 «б» в части суммы НДФЛ в размере 1533 руб.;

- п.2.1 «в» в части суммы ЕСН в размере 1563 руб., в т.ч. ФБ – 1224,51 руб., ФСС-178,39 руб., ФФОМС – 42,01 руб., ТФОМС – 118,09 руб.;

- п.2.1 «г» по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в части суммы 528 руб.35 коп.;

- п.2.1 «д» в части начисления пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 1533 руб. и ЕСН в сумме 1563 руб.;

- п.2.1 «е» в части начисления пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 528 руб. 35 коп.

Обязать налоговый орган произвести перерасчет пени за несвоевременную уплату НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом настоящего решения арбитражного суда.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Магаданской области в пользу Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Магаданской области расходы по госпошлине в сумме 2000 руб., о чем выдать заявителю исполнительный лист по вступлению решения в законную силу.

Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в течение месяца в апелляционную инстанцию Шестого арбитражного апелляционного суда (г. Хабаровск) или в двухмесячный срок в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа через Арбитражный суд Магаданской области.

Судья Т.Г.Байдо