Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО3 – главный специалист-эксперт, доверенность от 29.12.2007г. №05/57404; ФИО4 - специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность от 03.03.2008г. №05-27/05769

установил:

Заявитель, общество с ограниченной ответственностью «Авиасервис», обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Магаданской области (далее также – налоговый орган, ответчик) от 04.12.2007г. №1733, №1736, которыми заявителю отказано в осуществлении возвратов излишне перечисленных сумм по налогам и сборам.

В обоснование заявленного требования заявитель сослался на п. 3, п.7 и п.8 ст. 78 Налогового кодекса РФ (НК РФ), определение Конституционного суда РФ от 21.06.2001 г. №173-О, п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

В ходе судебного разбирательства заявитель, в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ) уточнил свои требования, а именно: заявитель также просит обязать налоговый орган возвратить ему из бюджета излишне уплаченные налоги (сборы, пени, штрафы).

Налоговый орган требования заявителя не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 01.04.2008г., а именно – ссылается на истечение срока, установленного ст.78 НК РФ. Кроме того, в дополнении к отзыву от 15.05.2008г. налоговый орган указал, что о наличии переплаты заявитель узнал в 2005 году, имел сведения о наличии переплаты и в марте 2007 года. В подтверждение своей правовой позиции налоговым органом представлены: уведомление от 07.11.2005г. №208 о переплате по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты; заявление ООО «Авиасервис» от 06.03.2007г. о предоставлении баланса расчетов по состоянию на 01.01.2007г. по всем налогам с отметкой главного бухгалтера ООО «Авиасервис» о получении указанного баланса. Изложенное, по мнению налогового органа, свидетельствует о пропуске заявителем срока, установленного ч.4 ст.198 АПК РФ, поскольку о нарушении своих прав (наличии переплаты) заявителю было известно еще до принятия оспариваемых решений.

В судебном заседании стороны представили акт сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №175. Как следует из указанного акта сверки, в части наличия переплаты, а также ее размера в разрезе видов обязательных платежей разногласия у сторон отсутствуют.

Спор подлежит рассмотрению в рамках следующих самостоятельных требований ООО «Авиасервис»:

- требования о признании недействительными ненормативных актов налогового органа – решений от 04.12.2007г. №1733, №1736;

- требование имущественного характера о возврате излишне уплаченных сумм налогов и сборов, в отношении которых налоговым органом приняты оспариваемые решения.

Установив фактические обстоятельства спора, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив совокупность представленных в деле письменных доказательств, с учетом норм материального и процессуального права, суд пришел к следующему выводу.

Из материалов дела следует, что ООО «Авиасервис» обратилось в Межрайонную ИФНС России №1 по Магаданской области с заявлениями (л.д.62-69, 83-86 т.1), о возврате излишне уплаченных налогов, сборов, взносов, пени и штрафов (далее – излишне уплаченных налогов):

- №47 от 20.11.2007г. о возврате переплаты штрафа, взыскиваемого за нарушение норм законодательства по применению ККТ, в размере 5000руб.

- №48 от 20.11.2007г. о возврате переплаты по взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 510руб.

- №49 от 20.11.2007г. о возврате переплаты по взносам в фонд социального страхования в размере 600 руб.

- №50 от 20.11.2007г. о возврате переплаты по взносам в пенсионный фонд в размере 14 624,40 руб.

- №51 от 20.11.2007г. о возврате переплаты по целевым сборам с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции в размере 616руб.

- №52 от 20.11.2007г. о возврате переплаты по налогу с продаж в размере 9263,45 руб.

- №53 от 20.11.2007г. о возврате переплаты по налогу на имущество предприятий в размере 7272,76 руб.

- №55 от 20.11.2007г. о возврате переплаты по акцизам на спирт в размере 4290руб.

- №54 от 20.11.2007г. о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций, зачислявшейся до 01.01.2003г. в местные бюджеты в размере 62374,92 руб.

- №60 от 20.11.2007г. о возврате переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования в размере 24170,77руб.

- №64 от 20.11.2007г. о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемую в бюджеты субъектов РФ в размере 29188,68 руб.

По результатам рассмотрения заявлений налоговым органом 04.12.2007г. были приняты:

- решение №1733 об отказе в осуществлении возврата сумм налогов по заявлениям №№47-53, 55 в полном объеме;

- решение №1736 об отказе в осуществлении возврата сумм налогов по заявлениям №№54, 60, 64 в части: налога на прибыль организаций, зачислявшегося до 01.01.2003г. в местные бюджеты в размере 55868,56руб., единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования в размере 1950,71руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в размере 148,55руб.

В обоснование отказа налоговый орган сослался на п.7 ст.78 НК РФ, указав, что в части указанных выше сумм заявление подано налогоплательщиком по истечении 3-х лет со дня уплаты их уплаты.

При этом, как следует из отзыва Межрайонной ИФНС России №1 по Магаданской области, а также пояснений ответчика в судебном заседании, налоговый орган факта наличия переплаты не отрицает.

Наличие переплаты по указанным выше обязательным платежам подтверждается актом совместной сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №175, а также информацией, содержащейся в базе данных налогового органа (в КРСБ л.д.70-81, 87-111 т.1).

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, платежи, сформировавшие переплату по указанным выше видам налогов были произведены ООО «Авиасервис» в период 2003-2004г.г., что отражено в данных КРСБ.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ срок возврата налога ограничен тремя годами, исчисляемыми со дня уплаты налога.

Таким образом, обратившись в налоговый орган 20.11.2007г., т.е. по истечении трех лет со дня уплаты указанных сумм налога, ООО «Авиасервис» утратило право на возврат излишне уплаченного налога на основании положений ст. 78 НК РФ во внесудебном порядке.

В связи с чем, налоговый орган решениями от 04.12.2007г. №1733 и №1736 правомерно отказал в возврате излишне уплаченных налогов.

Таким образом, требование заявителя о признании незаконными решений ответчика от 04.12.2007г. №1733, № 1736 удовлетворению не подлежат.

Однако, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 21.06.2001г. № 173-О, положения ст. 78 НК РФ в части ограничения срока на возврат налога тремя годами направлены не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяют ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

Кроме того, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 08.11.2006г. №6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

ООО «Авиасервис» ссылается на баланс расчетов по налогам по состоянию на 13.10.2007г., из которого ему стало известно о наличии переплаты, утверждая, что именно с даты указанного баланса следует исчислять срок на возврат налога.

По мнению налогового органа, заявителю должно было быть известно о наличии переплаты еще в 2005 году из уведомления от 07.11.2005г. №208 о наличии переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты, в сумме 15112,16 руб. (л.д.1 т.2); уведомления от 20.12.2005г. №ТА-12/6790 о наличии переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты, в сумме 15112,16 руб. (л.д.148 т.1), а также справки №10271 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.12.2005г. (л.д.149-152). Кроме того, 06.03.2007г. по заявлению ООО «Авиасервис» №1 налоговым органом ему был представлен баланс расчетов №33562 от 06.03.2007г.

При этом, уведомление от 07.11.2005г. №208 направлялось заявителю 08.11.2005г. по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ (л.д.2 т.2); баланс расчетов №33562 от 06.03.2007г. получен главным бухгалтером заявителя 06.03.2007г., в связи с чем суд находит ссылку налогового органа указанные документы обоснованной.

Вместе с тем, сведения о направлении заявителю уведомления от 20.12.2005г. №ТА-12/6790, а также справки №10271 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.12.2005г. в материалах дела отсутствуют, в связи с чем, в данной части довод налогового органа отклоняется как документально не подтвержденный.

Таким образом, суд пришел к выводу, что срок исковой давности применительно к требованию о возврате излишне уплаченных налогов следует исчислять: в части излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты, в сумме 15112,16 руб. – с даты направления уведомления от 07.11.2005г. №208; в части остальных налогов – с 06.03.2007г.

При этом, довод налогового органа о пропуске заявителем срока, установленного ч.4 ст.198 АПК РФ, подлежит отклонению.

Как было указано выше, с учетом уточнений, ООО «Авиасервис» заявлено два различных требования.

При этом, требование о признании недействительными решений от 04.12.2007г. №1733 и №1736 подлежит рассмотрению по правилам главы 24 АПК РФ, регулирующей порядок производства по делам, об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц. Именно для данной категории дел ч.4 ст.198 АПК РФ установлен трехмесячный срок для обращения в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Оспариваемые решения приняты 04.12.2007г., заявитель обратился в суд 26.02.2008г., таким образом, в части данного требования срок, установленный ч.4 ст.198 АПК РФ, заявителем соблюден.

Второе требование – о возврате излишне уплаченных налогов – подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства, в связи с чем, срок, установленный ч.4 ст.198 АПК РФ, применению в части данного требования не подлежит.

Поскольку ООО «Авиасервис» обратилось с исковым заявлением о возврате налогов в арбитражный суд 26.02.2008г., то есть до истечения трех лет с момента, когда ему должно было быть известно (08.11.2005г. – в части налога на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты, в сумме 15112,16 руб.) и стало известно (06.03.2007г. – в части остальных налогов) о наличии переплаты, требования заявителя являются правомерными и подлежат удовлетворению.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными для юридических лиц в размере 2000 руб.

При этом, поскольку, оспариваются два самостоятельных ненормативных акта, то с учетом п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007г. №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ», оплате государственной пошлиной подлежит каждое самостоятельное требование. Таким образом, по требованию о признании недействительными решений от 04.12.2007г. №1733 и №1736 расходы по госпошлине составляют 4000руб., которые подлежат отнесению на заявителя, т.к. данные требования оставлены без удовлетворения.

По второму требованию о возврате излишне уплаченных налогов госпошлина подлежит уплате в размере, установленном пп.1 п.1 ст.333.21 НК РФ, т.е. в сумме 3502руб.89коп. Поскольку данное требование удовлетворено, расходы по госпошлине в сумме 3502руб.89коп. относятся на ответчика.

При подаче заявления, ООО «Авиасервис» была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины. Таким образом, с учетом изложенного, на основании ст.110 АПК РФ, с заявителя в доход федерального бюджета РФ подлежит взысканию госпошлина в размере 497руб.11коп. – пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-182, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

Р Е Ш И Л:

1. Требование заявителя, общества с ограниченной ответственностью «Авиасервис» удовлетворить частично.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Магаданской области произвести возврат заявителю, обществу с ограниченной ответственностью «Авиасервис», из соответствующих бюджетов излишне уплаченных сумм налогов (пени, штрафов):

- штрафа, взыскиваемого за нарушение норм законодательства по применению ККТ, в размере 5000руб.

- взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 510руб.

- взносов в фонд социального страхования в размере 600 руб.

- взносов в пенсионный фонд в размере 14 624,40 руб.

- целевых сборов с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции в размере 616руб.

- налог с продаж в размере 9263,45 руб.

- налог на имущество предприятий в размере 7272,76 руб.

- акцизы на спирт в размере 4290руб.

- налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 01.01.2003г. в местные бюджеты в размере 62374,92 руб.

- налог на прибыль организаций, зачисляемую в бюджеты субъектов РФ в размере 29188,68 руб.

- единый социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования в размере 24170,77руб.

3. В части требований о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Магаданской области от 04.12.2007г. №1733 и от 04.12.2007г. №1736 отказать.

4. Взыскать с заявителя, общества с ограниченной ответственностью «Авиасервис», в доход федерального бюджета РФ расходы по госпошлине в сумме 497руб.11коп.

5. Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия, либо в кассационную инстанцию ФАС ДВО в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Магаданской области.

Судья В.В.Скороходова