Гражданский кодекс часть 1

Заявитель, индивидуальный предприниматель ФИО1, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России №1 по Магаданской области от 29.10.2009 №13-1-17/29700.

В соответствии с оспариваемым требованием заявителю предлагалось в десятидневный срок с момента его получения предоставить копии документов, необходимых для проведения камеральной налоговой проверки (13 пунктов).

Обосновывая свои требования, заявитель указал, что налоговый орган не указал, какая именно проверка проводится: проверка правомерности налоговых вычетов по НДС, согласно п.8 ст.88 НК РФ, либо обычная камеральная проверка налоговой декларации, поскольку именно от того какая проверка проводится, зависит объём документов, подлежащих представлению по требованию налогового органа. Налоговый орган не выполнил требования ст.88 НК РФ в части указания выявленных в декларации ошибок и противоречий (если проводилась камеральная проверка), а также истребовал документы, которые не предусмотрены ст.172 НК РФ для подтверждения налогового вычета по НДС (если проверка проводилась на основании п.8 ст.88 НК РФ). Из всего перечня документов заявитель правомерным полагает требование о представлении счетов-фактур. По мнению заявителя, нарушение его прав оспариваемым требованием выразилось в том, его невыполнение повлечёт неблагоприятные последствия, а именно – привлечение к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ, а также отказ в возмещении НДС.

В судебном заседании заявитель свои требования поддержал в полном объёме. Настаивает на отсутствии у налогового органа оснований, предусмотренных НК РФ, для истребования перечисленных в оспариваемом требовании документов.

Также, полагает, что оспариваемое требование не соответствует требованию, утверждённому приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@, в том числе, документы, запрошенные налоговым органом, не конкретизированы. Кроме того, указывает, что, налоговый орган оспариваемым требованием запросил документы, которые ранее были представлены в ходе выездной налоговой проверки и их копии соответственно на дату подачи уточнённой налоговой декларации имелись у ответчика, а также запрошены документы, которые обязанность составления которых у индивидуального предпринимателя отсутствует.

Налоговый орган требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве от 15.01.2010 (л.д. 11-14 т.1), а также дополнительных пояснениях к нему от 12.02.2010 (л.д. 48-50 т.1), указав, что перечисленные в требовании документы необходимы для проверки обоснованности заявленной к возмещению из бюджета суммы НДС, с учётом положений п.4 ст. 170, ст. 172, п. 7 ст. 346.26 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной в п. 2.2 Определения Конституционного суда РФ от 12.07.2006 №266-О. По мнению ответчика, налоговые органы имеют возможность истребовать при проведении камеральной проверки достаточно широкий круг документов, которые могут быть определены путем толкования в совокупности положений п. 8 ст. 88 НК РФ, ст. 166, 169, 170, 171, 172, 176 НК РФ, и которые могли бы подтвердить как правомерность применения налогового вычета, так и обоснованность конкретных сумм НДС, принятых к вычету, а также заявленных к возмещению.

В дополнительном отзыве от 24.02.2010 (л.д.61-68 т.1) налоговый орган указал, что книга учёта доходов и расходов (отдельно по каждому виду деятельности) необходима для подтверждения оприходования товара, а также является одним из доказательств ведения раздельного учёта. Книга покупок и книга продаж необходимы для проверки правильности заполнения декларации и проверки правильности определённой налогоплательщиком суммы НДС, заявленной к возмещению. Обязанность ведения журналов чёта полученных и выставленных счетов-фактур установлена п.3 ст.169 НК РФ. Книга кассира-операциониста необходима для проверки правильности заполнения книги продаж, т.к. показания контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж. Акт сверки взаиморасчётов необходим для проведения проверки правильности заполнения декларации (раздел 3 стр.240). Акты на списание товара свидетельствуют о том, что товар списан и не может быть использован для перепродажи либо иного вида предпринимательской деятельности. В актах приёма-передачи по передаче товара, используемого для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождённых от налогообложения) по НДС отражается сумма восстановленного налога. Документы, подтверждающие ведение раздельного учёта, необходимы, поскольку заявитель осуществляет также деятельность, облагаемую ЕНВД. В обоснование изложенных доводов ответчик сослался, помимо ранее указанных норм НК РФ, также на Порядок учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утверждённый совместным Приказом Минфина РФ от 13.08.2002 №86н и Министерства РФ по налогам и сборам №БГ-3-04/430 (п.п.4, 7, 9); Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утверждённый Приказом Минфина от 07.11.2006 №136н (п.4); Правила ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утверждённые Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (п.п.7, 16); Постановление Госкомстата от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной чётной документации по учёту торговых операций».

В судебном заседании представитель ответчика настаивала на возражениях, изложенных в отзыве и дополнениях к нему, в полном объёме.

Установив фактические обстоятельства дела, выслушав доводы представителей сторон, исследовав и оценив представленные в дело письменные доказательства, с учётом норм материального и процессуального права, суд пришёл к следующему выводу.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя администрацией г.Магадана 13.02.1995, ОГРН ИП 304491036500117.

Как следует из материалов дела, 20.10.2009 (согласно почтовому штемпелю), заявителем направлена уточнённая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 г., которая поступила в Межрайонную ИФНС России №1 по Магаданской области 22.10.2009.

Межрайонная ИФНС России №1 по Магаданской области направила в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 требование от 29.10.2009 №13-1-17/29700 о представлении документов (информации), которым известила предпринимателя о необходимости в десятидневный срок с момента получения требования представить копии следующих документов:

1. книга учёта доходов и расходов индивидуального предпринимателя за период
01.07.2006 - 30.09.2006 (отдельно по каждому осуществляемому виду деятельности);

2. книга продаж за период 01.07.2006-30.09.2006;

3. книга покупок за период 01.07.2006-30.09.2006;

4. журнал учёта полученных счетов-фактур за период 01.07.2006-30.09.2006;

5. журнал учёта выставленных счетов-фактур за период 01.07.2006-30.09.2006;

6. счета-фактуры, товарно-транспортные накладные по приобретению товаров
(работ, услуг), на основании которых сделаны записи в книгу покупок за период 01.07.2006-30.09.2006;

7. первичные документы, на основании которых оприходован товар (отражённый в
книге покупок за период 01.07.2006-30.09.2006); документы (при условии, если закупка
произведена за пределами г. Магадана), подтверждающие доставку товара от поставщиков
до места хранения (реализации) товара;

8. копии книг кассира - операциониста (по всей имеющейся ККТ) за период 01.07.2006-30.09.2006;

9. акт сверки взаиморасчётов (в случае наличия бартерных (товарообменных) операций) за период 01.07.2006-30.09.2006;

10. акты на списание товара за период 01.07.2006-30.09.2006;

11. акты приёма-передачи (расходные накладные и т.д.) по передаче товаров, используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождённых от налогообложения) по НДС за период 01.07.2006-30.09.2006;

12. другие документы (договоры и т.п.), связанные с предпринимательской деятельностью в 3 квартале 2006г., которые предприниматель считает также необходимыми для проведения камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2006 года;

13. раздельный учёт сумм налога (НДС) по приобретённым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождённых от налогообложения) операций за период 01.07.2006-30.09.2006.

Пунктами 4 и 6 ст.23 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п.1 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии со ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Пунктом 3 статьи 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчёте) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В силу п.7 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчётом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с установленными п.8 ст.88 НК РФ специальными правилами в отношении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, дополняющими общие нормы п.п.1-5, 7 ст.88 НК РФ, при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учётом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ; при этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст.172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Из положений вышеуказанных норм следует, что при проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, заявленному к возмещению, налоговый орган при необходимости вправе затребовать у налогоплательщика необходимые для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов дополнительные документы, подтверждающие наличие предусмотренных Налоговым кодексом РФ условий применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Этому праву налогового органа корреспондирует установленная п.6 ч.1 ст.23 НК РФ обязанность налогоплательщика (налогового агента) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

При этом, специальная норма п.8 ст.88 НК РФ не заменяет и не исключает действие общих норм ст.88 НК РФ (п.п.3-5), предоставляющих налоговому органу право в ходе камеральной налоговой проверки истребовать от налогоплательщика необходимые пояснения, которые должны быть документально подтверждены, а налогоплательщику – право представлять в рамках камеральной налоговой проверки пояснения и любые документы, подтверждающие достоверность данных, внесённых в налоговую декларацию.

В соответствии с п.1 ст.176 НК РФ, после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

В уточнённой налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2006 г., в связи с поступлением которой, направлено оспариваемое требование, заявлено право на возмещение НДС в сумме 346190 руб. Следовательно, истребование налоговым органом у налогоплательщика документов, подтверждающих наличие оснований для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, соответствует положениям п.п.7, 8 ст.88, п.1 ст.176 НК РФ и является правомерным.

При этом, довод заявителя о несоответствии оспариваемого требования требованию, утверждённому приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@, суд не принимает, поскольку он опровергается формой и содержанием самого требования.

В частности, в требовании неоднократно упоминается, к какому периоду относятся запрашиваемые налоговым органом документы. Указание на наименование документов и налоговый период, к которому они относятся, означает достаточную степень конкретизации, необходимой для исполнения требования в установленный срок.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьёй, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учёте - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно положений ст. 154 НК РФ, налоговая база при исчислении налога на добавленную стоимость исчисляется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, нормы ст. 172 НК РФ подлежат применению только во взаимосвязи с положениями ст. ст. 154, 166, 170, 171, 173 НК РФ, определяющими порядок исчисления налогооблагаемой базы, а также суммы налога, подлежащего уплате или возмещению.

В силу п.1 ст.176 НК РФ, после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Вышеприведённые нормы НК РФ свидетельствуют о том, что проверка обоснованности конкретной суммы налога, заявленного к возмещению, невозможна без проверки не только обоснованности и суммы налоговых вычетов, но и без проверки правильности исчисления налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Следовательно, п.п.7 и 8 ст. 88 НК РФ не исключают права налогового органа, при проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой НДС заявлен к возмещению, при необходимости, с учётом конкретной налоговой декларации и данным, уже имеющимся у налогового органа в отношении конкретного налогоплательщика, затребовать у этого налогоплательщика дополнительные документы, необходимые для подтверждения предусмотренных Налоговым кодексом РФ условий применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также правильности определения налоговой базы и исчисленной суммы налога, которая подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов.

Принимая во внимание изложенное выше, суд находит правомерным оспариваемое требование налогового органа в части следующих пунктов.

Пункт 1. Книга учёта доходов и расходов индивидуального предпринимателя за период 01.07.2006 - 30.09.2006 (отдельно по каждому осуществляемому виду деятельности) постольку, поскольку данный документ подтверждает факт принятия на учёт приобретённых товаров.

В частности, пунктом 2 Порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утверждённого совместным Приказом Минфина РФ от 13.08.2002 №86н и Министерства РФ по налогам и сборам №БГ-3-04/430 (далее – Порядок учёта доходов и расходов) установлено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учёта всех полученных доходов, произведённых расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Согласно п.4 Порядка учёта доходов и расходов, учёт доходов и расходов и хозяйственных операций ведётся индивидуальными предпринимателями путём фиксирования в Книге учёта доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учёта) операций о полученных доходах и произведённых расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Пункт 2. Книга продаж за период 01.07.2006 - 30.09.2006 постольку, поскольку данный документ подтверждает налоговую базу и соответственно сумму НДС, отражённую в налоговой декларации.

В частности, пунктом 16 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утверждённых Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учёт товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Пункт 3. Книга покупок за период 01.07.2006 – 30.09.2006 постольку, поскольку данный документ подтверждает сумму налога, предъявляемую к вычету.

В частности, согласно п.7 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Кроме того, пунктом 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утверждённого Приказом Минфина от 07.11.2006 №136н, установлено, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, - на основании данных регистров налогового учёта налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, книга покупок и книга продаж необходимы для проверки правильности отражённых в налоговой декларации сведений о налоговой базе, общей сумме налога, сумме налоговых вычетов.

Аналогичную информационную нагрузку, что следует из содержания п.п.3, 8 ст.169 НК РФ, раздела 1 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, несут журнал учёта полученных счетов-фактур и журнал учёта выставленных счетов-фактур (пункты 4 и 5 оспариваемого требования).

Пункт 6. Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные по приобретению товаров
(работ, услуг), на основании которых сделаны записи в книгу покупок за период 01.07.2006-30.09.2006.

Представление счетов-фактур является обязательным в соответствии со ст. 172 НК РФ.

Вместе с тем, в отношении указанных в данном пункте товарно-транспортных накладных, требование налогового органа не может быть признано правомерным, поскольку как было указано выше, записи в книгу покупок вносятся только на основании счетов-фактур, в то время как, товарно-транспортная накладная, согласно Постановлению Государственного комитета РФ по статистике от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», предназначена для учёта движения товарно-материальных ценностей и расчётов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учёта транспортной работы и расчётов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Пункт 7. Первичные документы, на основании которых оприходован товар (отражённый в книге покупок за период 01.07.2006-30.09.2006); документы (при условии, если закупка произведена за пределами г. Магадана), подтверждающие доставку товара от поставщиков до места хранения (реализации) товара.

Данный пункт признаётся судом правомерным постольку, поскольку первичные документы, подтверждающие принятие товара к учёту (иными словами – оприходование товара), прямо указаны в ст.172 НК РФ для подтверждения обоснованности налогового вычета.

Требование о документальном оформлении хозяйственных операций первичными учётными документами содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

При этом, в пункте 2 названной статьи указано, что первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Применительно к деятельности индивидуальных предпринимателей аналогичное требование содержится в п.9 Порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

При этом, именно налогоплательщик, с учётом конкретных обстоятельств, самостоятельно определяет какие документы подтверждают принятие товара на учёт и соответственно подлежат представлению по требованию налогового органа.

Кроме того, требование ст.172 НК РФ о наличии первичных документов не устанавливает каких-либо исключений в отношении индивидуальных предпринимателей, в связи с чем, отсутствие у предпринимателя обязанности при составлении документов, подтверждающих хозяйственные операции (первичных документов), руководствоваться положениями Федерального закона «О бухгалтерском учёте» не означает отсутствия у него необходимости при заявлении НДС к вычету подтвердить факт принятия товара на учёт именно первичными документами. В противном случае налогоплательщик – индивидуальный предприниматель несёт риск наступления неблагоприятных последствий в виде отказа в предоставлении ему налоговых вычетов.

Включение в данный пункт оспариваемого требования документов (при условии, если закупка произведена за пределами г. Магадана), подтверждающих доставку товара от поставщиков до места хранения (реализации) товара признаётся судом правомерным постольку, поскольку, данные документы подтверждают реальность хозяйственных операций налогоплательщика, связанных с заявлением вычета по налогу на добавленную стоимость, с учётом разъяснений Высшего Арбитражного Суда РФ, приведённых в п.4 постановления Пленума от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Пункт 13. Раздельный учёт сумм налога (НДС) по приобретённым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождённых от налогообложения) операций за период 01.07.2006-30.09.2006.

В рассматриваемом случае, по данным налогового органа, что не оспаривается и заявителем, а также подтверждено судебными актами арбитражных судов (л.д.126-131, 140-148 т.1), индивидуальный предприниматель ФИО1, осуществляет, помимо оптовой, розничную торговлю, уплачивая ЕНВД. Следовательно, силу п.4 ст.170 НК РФ, он обязан вести раздельный учёт сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Поскольку отсутствие раздельного учёта сумм налога по приобретённым товарам (работам, услугам), исключает применение данного налога к вычету, налоговый орган вправе истребовать также и документы, подтверждающие ведение раздельного учёта, т.е. в данной ситуации – документы, подтверждающие соблюдение одного из обязательных условий для предъявления налога к вычету.

При этом, суд не вправе определять, какие именно документы в данном случае подтверждают раздельный учёт, равно как и давать оценку конкретным документам, представленным налогоплательщиком в подтверждение соблюдения им п.4 ст.170 НК РФ, а также достаточности представленных документов для подтверждения заявленной суммы налоговых вычетов, поскольку данные обстоятельства находятся за пределами предмета заявленных в рамках настоящего спора требований.

Таким образом, перечисленные в п.п.1-5, 6 (в части счетов-фактур), 7, 13 оспариваемого требования документы имеют значение для установления правильности отражения в налоговой декларации показателей налогооблагаемой базы и суммы налоговых вычетов, обоснованности их применения и получения налоговой выгоды, связанной с заявлением налога на добавленную стоимость к возмещению, т.е. отвечают признаку относимости к предмету камеральной налоговой проверки, в связи с чем, оспариваемое требование в данной части соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Довод заявителя со ссылкой на акт выездной налоговой проверки от 26.01.2009 №/12-1Д03 о том, что ряд документов, перечисленных в требовании, ранее был представлен им в ходе выездной налоговой проверки (счета-фактуры, книги покупок и продаж, журналы учёта счетов-фактур, книга учёта доходов и расходов, приказы о ведении раздельного учёта) признаётся судом обоснованным, однако, учитывая, что п.5 ст.93 НК РФ, ограничивающий право налогового органа истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица, вступил в силу с 01.01.2010 и применяется в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2010 года (т.е. не распространяется на спорные правоотношения), указанное обстоятельство не является основанием для признании оспариваемого требования недействительным.

Пункт 12 оспариваемого требования (другие документы (договоры и т.п.), связанные с предпринимательской деятельностью в 3 квартале 2006 г., которые предприниматель считает также необходимыми для проведения камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2006 года) не несёт в себе императивности, в связи с чем, суд полагает, что включение данного пункта в требование не нарушает прав и законных интересов заявителя, равно как и не возлагает на него дополнительных обязанностей, напротив, его следует расценивать как предложение налогового органа, направленное на реализацию прав налогоплательщика, предусмотренных, в частности пп.7 п.1 ст.21 НК РФ.

Вместе с тем, истребование у заявителя документов, поименованных в пунктах 8, 9, 10, 11 (копии книг кассира - операциониста (по всей имеющейся ККТ) за период 01.07.2006-30.09.2006; акт сверки взаиморасчётов (в случае наличия бартерных (товарообменных) операций) за период 01.07.2006-30.09.2006; акты на списание товара за период 01.07.2006-30.09.2006; акты приёма-передачи (расходные накладные и т.д.) по передаче товаров, используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождённых от налогообложения) по НДС за период 01.07.2006-30.09.2006) выходит за рамки камеральной налоговой проверки уточнённой налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2006 г.

В частности, налоговым органом не указано, каким образом, перечисленные документы относятся к показателям налоговой базы и налогового вычета, отражённым в конкретной налоговой декларации за 3 квартал 2006 г., учитывая, что налоговая декларация (л.д.120-122 т.1) не содержит сведений ни о бартерных операциях (стр.240), ни о передаче товаров, используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (раздел 9).

При этом, налоговый орган не лишён права истребовать у налогоплательщика в ходе камеральной налоговой проверки дополнительные документы, в том числе и перечисленные в п.п.8-11 оспариваемого требования, в порядке в п.3 ст.88 НК РФ, т.е. в случае, если после поступления документов, истребованных в порядке п.8 ст.88 НК РФ, и их проверки, налоговым органом будут выявлены какие-либо ошибки, противоречия, неполнота либо недостоверность представленных сведений.

В данном случае о том, что налоговым органом выявлены какие-либо ошибки и противоречия в представленной налоговой декларации либо в документах, относящихся к деятельности заявителя и имеющихся у налогового органа на дату поступления такой декларации, устранение которых требовало бы представления, в частности, в порядке п.3 ст.88 НК РФ перечисленных в п.п.8-11 документов, в оспариваемом требовании не указано.

Таким образом, оспариваемое требование в части п.п.8-11 не соответствует п.п.7, 8 ст.88, ст.ст.171, 172 НК РФ, возлагает на заявителя не предусмотренные законодательством о налогах сборах обязанности по представлению документов, что является основанием для признания требования от 29.10.2009 № 13-1-17/2970 в указанной части недействительным.

Расходы по госпошлине в сумме 100 руб., понесённые заявителем, подлежат взысканию в его пользу с налогового органа, в соответствии с требованиями ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 180, 181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

1. Требования заявителя, индивидуального предпринимателя ФИО1, удовлетворить частично.

2. Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Магаданской области от 29.10.2009 №13-1-17/29700 в части п.6 (в части товарно-транспортных накладных), п.п.8, 9, 10, 11.

3. В остальной части заявленных требований отказать.

4. Взыскать с ответчика, Межрайонной ИФНС России № 1 по Магаданской области, в пользу заявителя, индивидуального предпринимателя ФИО1, расходы по госпошлине в сумме 100руб.

5. Решение подлежит исполнению после его вступления в законную силу.

6. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия либо в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья В.В.Скороходова